會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)(科目)課件

1、第二章 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)（上）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)1第一節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)概述2會(huì)計(jì)循環(huán)過程一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義 Accounting Cycle，也稱Accounting Process，指的是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是一個(gè)連續(xù)不斷、周而復(fù)始的過程。會(huì)計(jì)學(xué)原理 9 會(huì)計(jì)循環(huán)3二、企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本過程 （一）分析經(jīng)濟(jì)交易 （二）記錄經(jīng)濟(jì)交易 （三）期末賬項(xiàng)調(diào)整 （四）核對(duì)賬戶記錄 （五）結(jié)算賬戶記錄 （六）編制財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)學(xué)原理 9 會(huì)計(jì)循環(huán)4三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的具體過程 會(huì)計(jì)學(xué)原理 9 會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)填制記賬憑證(分錄記錄)登記賬簿(賬戶記錄)期末調(diào)整賬戶記錄

2、期末核對(duì)賬目會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量期末結(jié)賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表5附：美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)學(xué)原理 9 會(huì)計(jì)循環(huán)登記分錄簿普通分錄簿現(xiàn)金收入分錄簿現(xiàn)金支出分錄簿購貨分錄簿銷貨分錄簿等過 賬總分類賬明細(xì)分類賬編制試算表調(diào) 整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目預(yù)付項(xiàng)目估計(jì)項(xiàng)目等編制財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表收益表現(xiàn)金流量表留存收益表工作底表（備選）調(diào)整后試算表結(jié) 轉(zhuǎn)（虛賬戶）結(jié)賬后試算表（備選）轉(zhuǎn)回分錄（備選）交易與其他事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量6 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)7一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則（一）會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目： 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它是以會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

3、是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用 有利于提供會(huì)計(jì)信息 為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù) 為設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù) 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)8（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)1. 設(shè)計(jì)的原則統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合總分類科目由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定明細(xì)分類科目除個(gè)別項(xiàng)目外，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)內(nèi)外兼顧會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的需要簡(jiǎn)明實(shí)用名稱簡(jiǎn)明扼要、內(nèi)容確切、界限清楚、通俗易懂科目的設(shè)計(jì)不宜分得過細(xì)，但也不能設(shè)計(jì)過少相對(duì)穩(wěn)定不能經(jīng)常變動(dòng)會(huì)計(jì)科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核算指標(biāo)保持可比性符合會(huì)計(jì)電算化的需要9（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)2. 注意事項(xiàng)設(shè)計(jì)力求做到標(biāo)準(zhǔn)化一

4、方面，設(shè)計(jì)者為某基層單位設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)，名稱要盡量與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的名稱or本行業(yè)其他單位通用的名稱一致 另一方面，不同行業(yè)但經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同的會(huì)計(jì)科目名稱要力求一致 例子要編制詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目使用說明10二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟（一）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中選擇總分類科目會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（二）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)（三）編寫會(huì)計(jì)科目使用說明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄 會(huì)計(jì)科目的使用說明： 對(duì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、明細(xì)科目的設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)科目的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及賬務(wù)處理等所做的說明（四）會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充11三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（一）分類標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、把總分類會(huì)計(jì)科目歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本和損益六大類總分類會(huì)計(jì)科目應(yīng)該以按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行分類為基礎(chǔ)，使整個(gè)組成體系中的會(huì)計(jì)科目要與會(huì)計(jì)報(bào)表的指標(biāo)口徑相適應(yīng) 企業(yè)不存在的交易或事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目 在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)實(shí)際上只是各單位根據(jù)特點(diǎn)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，去選擇適用的會(huì)計(jì)科目121.資產(chǎn)類 資產(chǎn) 指過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的資源例如，庫存現(xiàn)金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、商譽(yù)132.負(fù)債類 負(fù)債 企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)例如，短期借款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)

6、期借款143.共同類 共同類科目 核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來 采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換 企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債 企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)科目例如，清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具154.所有者權(quán)益類所有者權(quán)益投入的資本直接記入所有者權(quán)益的利得與損失留存收益股本資本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)資本公積例如，實(shí)收資本、資本公積、本年利潤(rùn)165.成本類成本制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)例如，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出176.損益類 損益企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出相抵后的結(jié)果例如，

7、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用18三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（二）設(shè)計(jì)的內(nèi)容1. 資產(chǎn)類（1）貨幣資產(chǎn)類（2）存貨資產(chǎn)類（3）應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類（4）投資類（5）Fa類（6）無形資產(chǎn)類（7）其他19（1）貨幣資產(chǎn)類貨幣資產(chǎn)可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物 可按存放地點(diǎn)的不同，設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金” “其他貨幣資金”科目是用來反映企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的20（2）存貨資產(chǎn)類存貨企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞物過程中

8、耗用的材料和物料 應(yīng)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、不同存貨的作用和特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 工業(yè)企業(yè)設(shè)置的“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“發(fā)出商品”等21 采購成本 材料采購成本 材料的采購成本包括材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)、購入材料發(fā)生的稅金（eg關(guān)稅）和其他費(fèi)用等。 計(jì)劃成本法下，設(shè)置“材料采購”科目 實(shí)際成本法下，設(shè)置“在途物資”科目 商品流通企業(yè)商品的采購成本商品的采購成本僅包括商品的買價(jià)。采購費(fèi)用（包括商品在采購過程中所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫

9、前的挑選整理費(fèi)用）直接計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目反映22（3）應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，通常可在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或收回的資產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理和核算，需設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目23（4）投資類對(duì)外投資將企業(yè)的資產(chǎn)投放于其他單位，其主要目的是利用暫時(shí)閑置的資產(chǎn)獲取較高的投資收益，或?yàn)榱碎L(zhǎng)遠(yuǎn)利益影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，或?yàn)閷頂U(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模積蓄資金應(yīng)根據(jù)投資目的或類別，分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)

10、投資”等科目。為反映減值情況，還應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目補(bǔ)充：投資交易24（5）固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)為加強(qiáng)對(duì)Fa及其建造工程的管理和核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“Fa”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目補(bǔ)充：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 區(qū)分“固定資產(chǎn)清理”vs. Fa盤虧時(shí)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”25（6）無形資產(chǎn)類無形資產(chǎn)企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目補(bǔ)充：無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核

11、算26（7）其他“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用eg. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的Fa發(fā)生的改良支出“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值注意：物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也計(jì)入本科目27（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容2.負(fù)債類（1）借款類（2）應(yīng)付及預(yù)收類（3）預(yù)計(jì)負(fù)債類（4）其他28（1）借款類企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)常向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入借款應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目發(fā)行債券是企業(yè)募集資金的重要渠道。企業(yè)發(fā)行的債券按償還期長(zhǎng)短可分為短期債券和長(zhǎng)期債券。短

12、期債券：發(fā)行的1年期及1年期以下的債券長(zhǎng)期債券：發(fā)行的1年期以上的債券“應(yīng)付債券”是指企業(yè)為募集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的長(zhǎng)期債券29（2）應(yīng)付及預(yù)收類應(yīng)收及預(yù)收款項(xiàng)指企業(yè)在采購材料物資，結(jié)算職工薪酬，計(jì)算投資者利潤(rùn)、應(yīng)當(dāng)交納的稅費(fèi)等方面形成的一種債務(wù)關(guān)系應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”等科目“應(yīng)付股利”核算企業(yè)向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)年度終了，企業(yè)董事會(huì)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理當(dāng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)該利潤(rùn)分配方案之后，借：利潤(rùn)分配，貸：應(yīng)付股利補(bǔ)充：負(fù)債籌資的核算30（3）預(yù)計(jì)負(fù)債類預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)對(duì)

13、外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等很可能產(chǎn)生的負(fù)債，這種負(fù)債取決于有關(guān)的未來事項(xiàng)是否發(fā)生 “很可能”指導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性50% 但95%企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目31（4）其他“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用“遞延收益”核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助32（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容3. 所有者權(quán)益類為核算企業(yè)接受投資而形成的投入資本，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展使投入資本的增值、利潤(rùn)的形成和分配情況企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目“未分配利潤(rùn)”在哪個(gè)科目中進(jìn)行核算

14、？33（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容4. 成本類為核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本、生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用、企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本、企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出等業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”34（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容5. 損益類（1）反映營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出的科目 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”等科目補(bǔ)充：抵減類科目35（二）總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容5.

15、損益類（2）反映營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目36小結(jié)：總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)在具體設(shè)計(jì)總分類會(huì)計(jì)科目時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理需要的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)金融企業(yè)在設(shè)計(jì)總分類科目時(shí)，必須考慮共同類科目反映金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)的，用“清算資金往來”科目采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換的，用“貨幣兌換”科目37四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（一）分類標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目一般分設(shè)二、三級(jí)（如有特殊需要可以設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目），以便形成完整的科目級(jí)別體系明細(xì)科目的內(nèi)容和使用方法要與總分類科目保持一致明細(xì)科目的設(shè)置靈活，可根據(jù)生

16、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)管理的要求和編制報(bào)表的需要進(jìn)行設(shè)置38四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（二）設(shè)計(jì)的內(nèi)容1. 按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計(jì)明細(xì)科目“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“資本公積”392. 按總分類科目的核算對(duì)象設(shè)計(jì)明細(xì)科目主要指?jìng)鶛?quán)、債務(wù)結(jié)算科目“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”403. 按總分類科目來源or支出的用途設(shè)計(jì)明細(xì)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”按獲得收入的產(chǎn)品或項(xiàng)目設(shè)計(jì)明細(xì)科目“營(yíng)業(yè)外收入”按獲得該收入的來源分類設(shè)計(jì)明細(xì)科目“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、

17、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目按支出分類設(shè)計(jì)明細(xì)科目414. 按總分類科目涉及的部門設(shè)計(jì)明細(xì)科目“制造費(fèi)用”科目是核算各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的間接費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，核算各部門領(lǐng)用、報(bào)銷備用金情況425. 按總分類科目核算的種類or存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目“原材料”、“庫存商品”43五、會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)科目表 根據(jù)會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)和類別所列示的會(huì)計(jì)科目體系總表 在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，確定的總分類科目和明細(xì)分類科目是通過會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)完成的 會(huì)計(jì)科目表設(shè)計(jì)解決哪些問題？會(huì)計(jì)科目分類排列的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目使用說明的設(shè)計(jì)44（一）會(huì)計(jì)科目分

18、類排列的設(shè)計(jì)一般按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，并且每類中各個(gè)科目的順序應(yīng)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排列 資產(chǎn)類科目按照流動(dòng)性大小 負(fù)債類科目按求償先后的順序 損益類科目按先收入、利得，后費(fèi)用、損失的順序45（二）會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)，也稱“賬戶編號(hào)”、“科目代碼”，是在會(huì)計(jì)科目表中對(duì)每一會(huì)計(jì)科目編列的固定號(hào)碼設(shè)計(jì)要求 簡(jiǎn)單、清楚，不易發(fā)生差錯(cuò) 標(biāo)記確切 便于記憶 留有余地會(huì)計(jì)科目編號(hào)的方法科目數(shù)字順序排列編號(hào)法科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法461. 科目數(shù)字順序排列編號(hào)法（1）數(shù)字順序法（也叫“順序編號(hào)法”） 將所有的總分類科目從第1號(hào)順序編號(hào)到最后一個(gè)科目為止 在數(shù)字系列中留出若干號(hào)數(shù)暫不填列科目，以備科目增加時(shí)

19、使用 適用于最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目體系，在我國(guó)試行會(huì)計(jì)制度時(shí)使用過47（2）數(shù)字分組法 按數(shù)目分成若干組，自某數(shù)起至某數(shù)止劃分為一組，編為某一類科目的號(hào)碼 數(shù)目的起止數(shù)要根據(jù)某類科目分組的多少確定 要留出一定的數(shù)目以備新增科目 兩位數(shù)編號(hào)法 三位數(shù)編號(hào)法 四位數(shù)編號(hào)法482. 科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法（1）數(shù)字橫線式 用一條短橫線作為科目分組分級(jí)的標(biāo)志 1為流動(dòng)資產(chǎn) 1-1為原材料 1-1-1為主要材料，1-1-2為輔助材料49（2）數(shù)字定位排列式例如，1：表示資產(chǎn)類，0：表示貨幣資金類，12：表示其他貨幣資金 101201：“其他貨幣資金外埠存款” 101202：“其他貨幣資金銀行本票” 101203

20、：“其他貨幣資金銀行匯票”ABCDEF大類科目16小類科目09總分類科目0199明細(xì)分類科目019950（2）數(shù)字定位排列式 也適用于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的編號(hào)，以表示該項(xiàng)物資的存放地點(diǎn)。eg. 第1位數(shù)字表示庫號(hào)，第2位數(shù)字表示貨架號(hào)，第3位數(shù)字表示層次號(hào)，第4位數(shù)字表示貨位號(hào)。設(shè)某一物資的編號(hào)為1532。 數(shù)字定位排列式是十進(jìn)制編號(hào)法的擴(kuò)展 缺點(diǎn)編號(hào)數(shù)字較長(zhǎng)，不便記憶 優(yōu)點(diǎn)對(duì)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或物資的存放地點(diǎn)都可明確顯示，也便于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化51（三）會(huì)計(jì)科目使用說明的設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)科目使用說明對(duì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、用途、使用方法等進(jìn)行詳細(xì)解釋和說明 具體內(nèi)容如下：說明會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍說明會(huì)計(jì)

21、科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法說明應(yīng)遵守的賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求說明明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及具體核算方法其他輔助說明52請(qǐng)為某企業(yè)使用“壞賬準(zhǔn)備”科目編寫使用說明，具體包括：（1）該科目核算內(nèi)容（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（4）發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（5）說明本科目期末貸方余額的含義會(huì)計(jì)科目使用說明示例53參考答案1 本科目核算企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收賬款的類別進(jìn)行明細(xì)核算。2 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有由企業(yè)自行確定，有應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷凈額百分比法、賬齡分析法等。3 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記

22、的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 4 對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。5 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。54本講完！55會(huì)計(jì)科目的名稱561.會(huì)計(jì)科目的含義和級(jí)次對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類賬戶名稱賬戶是根據(jù)科目開設(shè)的對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行處理的前提57會(huì)計(jì)科目的級(jí)次實(shí)收資本實(shí)收資本-法人資本-

23、祥輝有限責(zé)任公司實(shí)收資本-法人資本一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素再分類對(duì)一級(jí)科目再分類對(duì)二級(jí)科目再分類58會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目等的關(guān)系59投資的分類按投資性質(zhì)按管理層持有意圖交易性金融投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)投資投資權(quán)益性投資債權(quán)性投資取得方式有兩種企業(yè)持有或處置是基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而非處于交易的目的60投資分類總結(jié)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益性投資債權(quán)性投資611.2 投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)一般特點(diǎn)： 能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益 收益與風(fēng)險(xiǎn)并存 投資資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，容易發(fā)生舞弊 容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和賬務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題62交易性金融

24、資產(chǎn)特點(diǎn)：（一）變現(xiàn)能力強(qiáng)（二）能夠在公開市場(chǎng)交易且有明確市價(jià)（三）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性（四）投資目的是為了利用閑置資金獲得收益63可供出售金融資產(chǎn)特點(diǎn)： 與交易性金融資產(chǎn)類似64持有至到期投資特點(diǎn)：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）屬于非衍生金融資產(chǎn)（三）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（四）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)65長(zhǎng)期股權(quán)投資特點(diǎn)：（一）投資目的 為了控制被投資公司 為企業(yè)未來某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)積累一筆數(shù)額較大的資金 為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤(rùn)（二）投資的風(fēng)險(xiǎn)較大（三）投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少（四）

25、有合同、章程等嚴(yán)格約束（五）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜66投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、交易性金融資產(chǎn)二、持有至到期投資三、可供出售金融資產(chǎn)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資67一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為了在近期出售而取得的股票、債券等有價(jià)證券或衍生資產(chǎn)等 包括三類業(yè)務(wù)：1. 初始取得時(shí)按照公允價(jià)值入賬，但交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，沖減“投資收益”賬戶2. 在后續(xù)計(jì)量中必須按照期末的公允價(jià)值認(rèn)定其價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶3. 處置時(shí)，將取得價(jià)款凈額與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益68主要賬戶設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)成本” “交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)” “投資收益” “公允價(jià)值變

26、動(dòng)損益”交易性金融資產(chǎn)減少額增加額持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失69例1 露營(yíng)公司打算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價(jià)格變動(dòng)中獲益。公司于2006年8月1日以200 000元價(jià)格買入明星公司股票10 000股，并支付交易費(fèi)用10 000元，購買價(jià)格和交易費(fèi)用都從銀行存款中支付。 2006年8月30日這些股票價(jià)格下跌至186 000元。 2006年9月30日這些股票 價(jià)格上漲至218 000元。 2006年8月1日獲得這批交易性金融資產(chǎn)時(shí) 借： 交易性金融資產(chǎn)成本 200 000 貸： 銀行存款 200 000 借： 投資

27、收益 10 000 貸： 銀行存款 10 000702006年8月30日股票下跌時(shí) 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000 貸： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 14 000經(jīng)過調(diào)整后，2006年8月30日這批交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為186 000元。2006年9月30日股票上漲時(shí) 借： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 32 000 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 32 000經(jīng)過調(diào)整后，2006年9月30日這批交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為218 000元。71例2 2007年5月31日，甲公司支付價(jià)款1000 000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格10元，另支付交易費(fèi)用1 000元。

28、甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙股權(quán)后無重大影響。 （1）6月30日，乙公司股票漲到每股13元 （2）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。2007年5月31日，購入乙公司股票 借： 交易性金融資產(chǎn)成本 1000 000 投資收益 1 000 貸： 銀行存款 1001 000722007年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 0002007年8月15日，乙公司股票全部售出 借： 銀行存款 1500 000 貸： 交易性金融資產(chǎn)成本 1000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投

29、資收益 200 000 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸： 投資收益 300 00073例3 2007年1月1日，乙公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1）2007.1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元；（2）2007.6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；（3）2007.7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007.12月3

30、1日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元（不含利息）；（5）2008.1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008.3月31日，乙公司將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。742007年1月1日，購入債券時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 0002007年1月5日，收到該債券06年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 0002007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值

31、變動(dòng)損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 752007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 0002007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 0002008年1月5日，收到該債券07年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000762008年3月31日，將該債券出售 借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)

32、收利息 10 000 借：銀行存款 1 170 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 70 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 00077二、持有至到期投資持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要為債權(quán)性投資。 包括三類業(yè)務(wù)：1. 取得時(shí) 借：持有至到期投資成本（按面值入賬） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） /持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額，含交易費(fèi)用）初始確認(rèn)金

33、額782. 持有期間，確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本 ） / 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息 ） 貸：投資收益（按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 3. 處置時(shí) 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整 應(yīng)收利息/持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 投資收益79例4 某企業(yè)2004年4月1日購入B公司2004年1月1日發(fā)行的5年期到期一次還本付息債券，該債券的面值為80 000元，年利率為15%。該債券的買價(jià)為82 200元，相關(guān)交易費(fèi)用為800元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。企業(yè)將該債券作為持有至到期投資進(jìn)

34、行核算。 購入后，發(fā)行日至購入日之間的應(yīng)計(jì)利息 80 00015%312=3 000元 借：持有至到期投資成本 80 000 應(yīng)計(jì)利息 3 000 貸：銀行存款 83 00080例5 甲公司2002年1月1日用418 000元購入A企業(yè)同日發(fā)行的5年期債券，債券面值400 000元，年利率為12%，該債券分期付息，到期償還本金和支付最后一年的利息。另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2 000元。企業(yè)打算并有能力將該債券持有到期。 借：持有至到期投資成本 400 000 利息調(diào)整 20 000 貸：銀行存款 420 000攤余成本： 投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)過以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金加上或減去利

35、息調(diào)整金額的累積攤銷額扣除已發(fā)生的減值損失 若為到期一次還本付息的債券，還應(yīng)加上累積已計(jì)提的利息81用插值法，求得實(shí)際利率為10.66%02.103.104.105.106.107.142萬4.8萬4.8萬4.8萬4.8萬40+4.8萬82年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息收入（B）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）2002年420 00044 77248 000416 7702003年416 77044 43048 000413 2002004年413 20044 04548 000409 2452005年409 24543 63548 000404 8702006年404 87043

36、 130448 0000“投資收益”“應(yīng)收利息”利息+本金832002年12月31日 借：應(yīng)收利息 48 000 貸：投資收益 44 770 持有至到期投資利息調(diào)整 3 230 借：銀行存款 48 000 貸：應(yīng)收利息 48 0002003年12月31日 借：應(yīng)收利息 48 000 貸：投資收益 44 430 持有至到期投資利息調(diào)整 3 570 借：銀行存款 48 000 貸：應(yīng)收利息 48 0002004年和2005年12月31日的會(huì)計(jì)分錄與之類似842006年12月31日 借：應(yīng)收利息 48 000 貸：投資收益 43130 持有至到期投資利息調(diào)整 4 870 借：銀行存款 48 000

37、貸：應(yīng)收利息 48 000 注：債券到期時(shí)，“持有至到期投資利息調(diào)整 ”科目無余額 借：銀行存款 400 000 貸：持有至到期投資成本 400 00085三、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)取得的未能歸類為持有至到期投資或交易性金融資產(chǎn)的投資。應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：該投資屬于非衍生金融工具該投資存在活躍的交易市場(chǎng)，能夠隨時(shí)進(jìn)行交易持有該投資的主要目的是為了配合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便急需資金時(shí)出售。 既非處于短期獲利或交易目的，也不打算將其持有至到期，或預(yù)期沒有能力將其持有至到期。86可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與交易性金融資產(chǎn)類似，區(qū)別在兩點(diǎn)： 1. 初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。但可

38、供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)成本”中；2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。但可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益。 87 包含以下三類業(yè)務(wù)：1. 取得時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資的初始入賬金額“可供出售金融資產(chǎn)成本”。價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”賬戶。3. 處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部

39、門的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。88例6 某公司2007年4月12日在股票交易市場(chǎng)上購入通達(dá)公司發(fā)行的普通股100 000股，每股價(jià)格10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），相關(guān)交易費(fèi)用15 000元。購買價(jià)款已全部與當(dāng)日用銀行存款支付。 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利=0.5100 000= 50 000 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 965 000 應(yīng)收股利 50 000 貸：銀行存款 1 015 00089四、長(zhǎng)期股權(quán)投資具有下面特征之一的對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)投資：通過投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制通過投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，

40、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資主要賬戶設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”90 主要包括以下業(yè)務(wù)：1. 取得時(shí)，按初始投資成本入賬。初始投資成本的確定因企業(yè)合并取得和非企業(yè)合并取得而不同按非企業(yè)合并方式取得以支付現(xiàn)金取得，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本（買價(jià)+手續(xù)費(fèi)）以發(fā)行股票方式取得，按照發(fā)行股票的公允價(jià)值作為初始投資成本；但支付給承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足扣除的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)投資者投入取得，按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格作為初始投資成本按企業(yè)合并方式取得同一控制下的企業(yè)合并，按在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資

41、成本非同一控制下的企業(yè)合并，購買方按企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本912. 持有期間核算投資收益，因與被投資單位的關(guān)系不同采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法成本法：股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（指沖減初始投資成本的金額） 投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的分配額）權(quán)益法：根據(jù)被投資單位的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益（按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額）注：若確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反的分錄，但減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。

42、923. 資產(chǎn)減值 只要計(jì)量結(jié)果表明長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，就應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回。93例 甲公司對(duì)乙公司的股票按成本法核算，2007年12月31日投資賬面價(jià)值為150 000元。由于乙公司股票的價(jià)格持續(xù)下跌，其可收回金額估計(jì)為60 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 90 00094例7 甲公司2006年2月10日，自公開市場(chǎng)買入乙公司20%的股份，實(shí)際

43、支付價(jià)款8 000萬。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 2006年2月10日取得時(shí) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 8200萬 貸： 銀行存款 8200萬 注：非企業(yè)合并下，支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本包括：買價(jià)、支付的手續(xù)費(fèi) 95例8 2006年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該9000萬股份的公允價(jià)值為15 600萬。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了600萬的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

44、決策施加重大影響。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 600萬 貸：股本 9 000萬 資本公積股本溢價(jià) 6 600萬 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減溢價(jià)發(fā)行收入 借：資本公積股本溢價(jià) 600萬 貸：銀行存款 600萬96例9： 5月8日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。該商標(biāo)的實(shí)際價(jià)值為600萬元。5月12日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄 (上) 分錄記錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600萬 貸：無形資產(chǎn) 600萬 97例10 2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.68元），取得S公司10

45、0%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4 404萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 404萬 貸：股本 1 000萬 資本公積股本溢價(jià) 3 404萬98例11 A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用200萬。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。假定合并前A與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。注：A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使

46、用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6 400萬，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累積攤銷800萬。 2006年3月31日 單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）4 0006 400專利技術(shù)1 6002 000銀行存款1 6001 600合計(jì)7 20010 00099由于A與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理 企業(yè)合并成本購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 200萬 累計(jì)攤銷 800萬 貸：無形資產(chǎn) 6 400萬 銀行存款 1 800萬 營(yíng)業(yè)外收入 2 800萬公允價(jià)值+評(píng)估費(fèi)用10

47、0固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)及其特點(diǎn) 1.含義 “企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！?2.特點(diǎn) 使用年限長(zhǎng) 單位價(jià)值高 價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移與價(jià)值逐步補(bǔ)償會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定1013.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)內(nèi)容： 固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值 主要問題： 原始價(jià)值確定 折舊計(jì)算(重點(diǎn))會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定102（二）固定資產(chǎn)原始價(jià)值計(jì)量 1.固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成 原始價(jià)值=實(shí)際成本（歷史成本） “為取得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)為止所實(shí)際發(fā)生的全部合理支出”注：對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按重置成本計(jì)價(jià) 2.固

48、定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會(huì)改變其原價(jià) 如更新改造支出等資本性支出 資本支出與收益支出劃分！ 會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定103一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）固定資產(chǎn)取得的核算（二）固定資產(chǎn)折舊的核算（三）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算（四）固定資產(chǎn)清查的核算（五）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算 104賬戶設(shè)置累計(jì)折舊借貸本期提取的折舊額由固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的折舊額累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)借貸固定資產(chǎn)原值的減少固定資產(chǎn)原值的增加目前擁有的固定資產(chǎn)原值抵減賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶還需要按照不同類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算105賬戶設(shè)置在建工程借貸結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出未完工工程成本固定資產(chǎn)清理借貸轉(zhuǎn)入清理F

49、a的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用出售Fa的價(jià)款、殘料收入、賠償收入清理后的凈損失清理后的凈收益 “固定資產(chǎn)清理”是一個(gè)資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投 資等原因轉(zhuǎn)入清理的Fa凈值、在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶106（一）固定資產(chǎn)取得的核算 外購不需安裝 外購需安裝 投資入股 自行建造107取得固定資產(chǎn)：外購不需安裝例7 露營(yíng)公司以68 000元的價(jià)格購買了一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，購買時(shí)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)為2 000元。 借：固定資產(chǎn) 70 000 貸： 銀行存款 70 000外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、稅費(fèi)、使Fa達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝

50、費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）。108 取得固定資產(chǎn)：外購需安裝例8 露營(yíng)公司以68 000元的價(jià)格購買了一臺(tái)需安裝的設(shè)備，購買時(shí)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)為2 000元。以銀行存款支付安裝成本8 000元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。 購買設(shè)備時(shí) 借： 在建工程 70 000 貸： 銀行存款 70 000 設(shè)備投入安裝 借： 在建工程 8 000 貸： 銀行存款 8 000 安裝完畢交付使用 借： 固定資產(chǎn) 78 000 貸： 在建工程 78 000 109 取得固定資產(chǎn)：投資入股例8 露營(yíng)公司收到A公司投資入股的機(jī)器設(shè)備一批，總價(jià)值540 000元。 借：固定資產(chǎn) 540 000 貸： 實(shí)收資本A公司 540

51、 000投資者投入Fa的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同約定的價(jià)值確定，但合同約定價(jià)值不公允的除外。110 取得固定資產(chǎn)：自行建造例9 露營(yíng)公司領(lǐng)用原材料20 000元，發(fā)生人工費(fèi)5 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3 000元，自行建造一臺(tái)加工設(shè)備。該設(shè)備建造完工，驗(yàn)收合格后交付使用。 公司為建造設(shè)備所發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)該先在“在建工程”賬戶中歸集 借： 在建工程 28 000 貸： 原材料 20 000 應(yīng)付職工薪酬 5 000 銀行存款 3 000 等生產(chǎn)完工交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 借： 固定資產(chǎn) 28 000 貸： 在建工程 28 000自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

52、所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值111（二）固定資產(chǎn)折舊的核算 折舊的含義 折舊的計(jì)算方法 折舊的會(huì)計(jì)處理112折舊的含義1.定義 （1）我國(guó) “固定資產(chǎn)因?yàn)槭褂冒l(fā)生磨損而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值?！?（2）FASB 折舊是“一種成本分配過程”。會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定113 2.折舊的原因 （1）有形損耗實(shí)物損耗 （2）無形損耗價(jià)值貶值會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定114 3.折舊的相關(guān)概念 （1）應(yīng)計(jì)折舊總額 =原始價(jià)值（預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 或=原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值 （2）年折舊額 =應(yīng)計(jì)折舊總額/預(yù)計(jì)使用年限 （3）年折舊率 =年折舊額/固定資產(chǎn)原始價(jià)值會(huì)計(jì)

53、學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定115 折舊的計(jì)算方法會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法116（1）年限平均法 會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12 例：某設(shè)備原始價(jià)值為641500元，預(yù)計(jì)殘值2700元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1200元，預(yù)計(jì)使用年限8年。按年限平均法計(jì)算該設(shè)備每年折舊費(fèi)用。117（2）工作量平均法 例題 略會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額某期應(yīng)計(jì)提折舊額=該期實(shí)際工作量

54、單位工作量折舊額118（3）年數(shù)總和法會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定各年數(shù)字的相反順序預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減119會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定 例： 某設(shè)備原價(jià)為30000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3000元。 應(yīng)計(jì)折舊總額折舊率=年折舊額 第1年 （30000-3000）5/15 = 9000 第2年 （30000-3000）4/15 = 7200 第3年 （30000-3000）3/15 = 5400 第4年 （30000-3000）2/15 = 3600 第5年 （30000-3000）1/15

55、= 1800 合計(jì) 27000 120（4）雙倍余額遞減法開始幾年不考慮凈殘值對(duì)折舊的影響最后兩年將倒數(shù)第二年年初的折余價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在這兩年中平攤會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定固定資產(chǎn)期初凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減121會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定 例： 某設(shè)備原價(jià)為64000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元。 年折舊率=21/5=40% 期初凈值折舊率=年折舊額第1年 6400040% =25600第2年 （64000-25600）40% =15360第3年 （64000-25600-15360）40% = 9216第4年

56、（64000-25600-15360-9216-2000）2 = 5912 第5年 5912合計(jì) 62000122折舊方法對(duì)資產(chǎn)及收益信息的影響會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費(fèi) 多 少利潤(rùn) 少 多資產(chǎn) 高 低折舊方法折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)凈值利潤(rùn)影響影響123 折舊的會(huì)計(jì)處理例1 A公司2005年8月應(yīng)計(jì)提的折舊額為100 000元，其中生產(chǎn)車間的車床折舊80 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊20 000元。 借： 制造費(fèi)用 80 000 管理費(fèi)用 20 000 貸： 累計(jì)折舊 100 000區(qū)分固定資產(chǎn)的使用部門，借方可以記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用

57、”、“銷售費(fèi)用”等賬戶124（三）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算企業(yè)出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓Fa或發(fā)生Fa毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。125例 露營(yíng)公司出售汽車一輛，汽車原始價(jià)值為300 000元，已提折舊120 000元，出售價(jià)款為150 000元，為出售此汽車發(fā)生的清理費(fèi)用500元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7 500元，該車未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”時(shí) 借： 固定資產(chǎn)清理 180 000 累計(jì)折舊 120 000 貸： 固定資產(chǎn) 300 000 反映出售收入時(shí) 借： 銀行存款 150 000 貸： 固定資產(chǎn)清理 150 000126反映營(yíng)業(yè)稅金時(shí)

58、借： 固定資產(chǎn)清理 7 500 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 7 500反映清理費(fèi)用時(shí) 借： 固定資產(chǎn)清理 500 貸： 銀行存款 500 反映固定資產(chǎn)清理凈損失 借： 營(yíng)業(yè)外支出 38 000 貸： 固定資產(chǎn)清理 38 000 127（四）固定資產(chǎn)清查的核算應(yīng)當(dāng)定期或至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次 對(duì)盤盈、盤虧、毀損的Fa，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤虧的Fa，通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益盤盈的Fa，作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算128（五）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算 在期末時(shí)，按照Fa賬

59、面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備129無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）無形資產(chǎn)取得的核算（二）無形資產(chǎn)研發(fā)的核算（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算（四）無形資產(chǎn)期末減值的核算 130（一）外購取得無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán)（購入按雙方確定結(jié)算價(jià)格） 無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)（投資時(shí)，按雙方協(xié)商的價(jià)格） 貸：銀行存款131例 2007年1月1日，A公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料

60、支出12 000萬，工資費(fèi)用8 000萬，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有殘值，采用直線法攤銷和計(jì)提折舊，不考慮稅費(fèi)。（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí) 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 8 000萬 貸：銀行存款 8 000萬（2）在土地上自行建造廠房時(shí) 借：在建工程 30 000萬 貸：工程物資 12 000萬 應(yīng)付職工薪酬 8 000萬 銀行存款 10 000萬132（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 30 000萬 貸：在建工程 30 000萬（4）每年分?jǐn)偼恋厥褂脵?quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用 1