2016年注冊會計師考前重點串講.2017年審計筆記小抄.2018年注會考試講義2019年cpa預測押題2020年

1、PAGE 2015年注會審計核心精華密押必考點前言一、近三年試題及命題規(guī)律分析（一）試題分析1.近年題型題量單選 多選 簡答 綜合 2014年 25題25分 10題20分 6題36分 1題19分 2013年 25題25分 10題20分 6題36分 1題19分 2012年 25題25分 10題20分 6題36分 1題19分 2.考題難度及特點分析客觀題大部分題目難度不高，主要來自于教材本身，但個別題目涉及知識點的延伸。簡答題的難度也較適中，主要是分析性和簡單實務性的題目，但要求考生在把握好知識點的同時，還要注意答題思路和技巧的運用。綜合題是難度最高的題目，主要是理論與實務的高度結合，或實務性較強

2、的題目；對這類題目要求考生對知識具有一定的融會貫通能力和較強的分析判斷能力，因此這部分題目也是考生失分最多的題目?？忌鷳幵诳陀^題和簡答題中拿到接近及格的分數(shù)。從近年試題情況來看，除極少數(shù)不太重要的章節(jié)沒有直接涉及題目外，大部分章節(jié)均有直接命題；而且重要章節(jié)所占分數(shù)和題目均較多，如質量控制、獨立性、審計目標、審計抽樣、風險評估及應對、銷售與收款、生產與存貨等章節(jié)經常會以簡答題或綜合題的形式進行考查。（二）命題規(guī)律總結注冊會計師全國統(tǒng)一考試的命題，遵循著“全面考核，重點突出，理論結合實務”的原則。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取“全面考核”就是試題要達到一定的覆蓋

3、面，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內容，即使是非重點內容，也會考查少量的題目?！爸攸c突出”就是對教材中重點知識的考查，在考試中占大部分，特別是簡答題和綜合題主要來自重要知識點?！袄碚摻Y合實務”是在全面考核的基礎上，對審計的理論和實務進行重點考查。審計本身的理論性和實務性都較強，所以經常將審計理論和審計實務結合在一起命題。如將風險評估與管理層對財務報表的認定、實質性程序有機地結合起來；再如將審計重要性、審計意見和審計報告及相關的會計知識結合起來等等。因此，考生就要在掌握好審計理論的基礎上，將理論和實務融會貫通。二、教材的基本框架更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取20

4、15年教材共七編22章，具體如下：第一編審計基本原理（第1章第6章）第二編審計測試流程（第7、8章）第三編各類交易和賬戶余額的審計（第9章第12章）第四編對特殊事項的考慮（第13章第17章）第五編完成審計工作與出具審計報告（第18、19章）第六編質量控制（第20章）第七編職業(yè)道德（第21、22章）三、2015年教材的主要變化2015年審計教材與2014年教材相比在框架結構上沒有變化，只是在個別章節(jié)的具體內容上有所變化。主要變化概括如下：1.第五章信息技術對審計的影響進行了重新編寫；2.根據(jù)審計準則問題解答對教材中部分知識進行了修改或補充，具體內容涉及：審計重要性、函證、存貨監(jiān)盤、貨幣資金審計、

5、會計師事務所業(yè)務質量控制和審計業(yè)務對獨立性的要求等。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取四、2015年重點分布根據(jù)測試目標和能力等級的要求，我們可以將教材內容分為非常重要、比較重要、一般重要三個等級。重要程度 章 節(jié) 非常重要 第一章、第三章、第七章、第九章、第十一章、第十二章、第十三章、第十六章、第十八章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十二章 比較重要 第二章、第四章、第六章、第八章、第十章、第十七章 一般重要 第五章、第十四章、第十五章 更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取第一編審計基本原理 第一章審計概述第一編審計基本原理注冊會計

6、師財務報表審計的過程可以簡單概括為：接受業(yè)務委托計劃審計工作評估重大錯報風險應對重大錯報風險編制審計報告。本編主要圍繞財務報表審計過程對注冊會計師審計的基本理論進行闡述，最終目的是將理論運用于審計實務；因此本編屬于非常重要的內容。該編命題形式比較靈活，各種題型均可能出現(xiàn)，而且所占分數(shù)通常在20多分；除第五章外，其余章節(jié)均為非常重要和比較重要的內容。考生應在掌握好這部分理論知識的前提下，盡可能將重要的理論知識與實務融會貫通。第一章審計概述本章是注冊會計師審計基本理論的重要內容，核心內容就是依據(jù)管理層對財務報表的認定確定審計具體目標。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取在

7、命題中，不僅在客觀題中考查，而且在主觀題中涉及，如將識別的風險與認定結合，進而將認定目標與實質性程序結合；或將具體的內部控制程序與認定掛鉤。2015年本章內容無實質性變化。具體要求如下：1.理解審計業(yè)務的保證程度2.理解審計要素3.掌握審計目標4.理解審計基本要求5.掌握審計風險【知識點】審計的定義和保證程度一、審計的定義更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。注意：第一，審計可以滿足財務報表預期使用者的需求；第二，審計的目的是提高財務報表的可

8、信賴程度；第三，審計提供的是合理保證，是一種高水平的保證；第四，審計的基礎是獨立性和專業(yè)性；第五，審計的最終產品是審計報告。二、合理保證與有限保證鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。審計業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。合理保證業(yè)務是注冊會計師綜合運用各種方法，將審計業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證業(yè)務是注冊會計師主要運用詢問、分析程序等方法將審閱業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。 關注：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取合理保證與有限

9、保證的區(qū)別【例題多選題】下列有關合理保證業(yè)務的提法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.合理保證業(yè)務要將業(yè)務風險降至可接受的低水平B.合理保證業(yè)務要將業(yè)務風險降至可接受水平C.合理保證業(yè)務是以積極方式提出結論D.合理保證業(yè)務是以消極方式提出結論正確答案AC更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取【知識點】審計要素審計要素包括審計業(yè)務的三方關系、財務報表（鑒證對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據(jù)和審計報告。一、審計業(yè)務的三方關系三方關系人包括注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）和財務報表的預期使用者。三方之間的關系是，注冊會計師對由被審計單位管理層（責任方）負責的財務報表（鑒證

10、對象信息）發(fā)表審計意見（提出結論），以增強除管理層（責任方）之外的預期使用者對財務報表的信任程度。注意：第一，管理層（責任方）與預期使用者有時可能是同一方，或是預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。第二，如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。（一）注冊會計師注冊會計師的責任按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。注意：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能，注冊會計師可以利用專家協(xié)助工作，確保項目組整體具有勝任能力。（二）被審計單位管理層（責

11、任方）1.管理層和治理層的概念管理層是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有經營管理責任的人員。管理層包括部分或全部治理層人員。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。2.審計工作前提管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使

12、財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：允許接觸與編制財務報表相關的所有信息；提供審計所需的其他信息；允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。注意：第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索?。ㄈ╊A期使用者1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表

13、的組織和人員。注意：在實務中注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者，此時，預期使用者應考慮與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。2.審計報告的收件人應盡可能地明確為所有的預期使用者。二、財務報表（鑒證對象信息）第一，鑒證對象適當是注冊會計師能否承接業(yè)務的前提條件。關注：適當?shù)蔫b證對象應具備的條件第二，財務報表審計中鑒證對象是歷史的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息是財務報表（通常為整套報表）三、財務報表編制基礎（標準）1.標準的定義標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。對鑒證對象作出評價離不開適當?shù)臉藴省?.適當標準的特征適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴?/p>

14、特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。注意：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?.財務報表審計中的標準財務報告編制基礎適用的財務報告編制基礎，是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編

15、制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務報告編制基礎分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。四、審計證據(jù)審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息；包括，會計記錄中含有的信息和其他信息。充分性和適當性是審計證據(jù)的基本特性，且兩者相互關聯(lián)。在評價審計證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取五、審計報告1.注冊會計師應當針對財務報表在所有重大方面是否符合適當?shù)呢攧請蟊砭幹苹?/p>

16、礎，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的依據(jù)。關注：無保留意見的措辭，及應當發(fā)表恰當?shù)姆菬o保留意見的情形。2.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應在審計報告中將其單獨作為一部分。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取【例題多選題】下列有關被審計單位管理層責任的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.被審計單位管理層應當允許注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件B.被審計單位管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表C.被審計單位管理層應當允許注冊會計師接觸所有必要的相關人員D.被審計單位管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制正確答案

17、ABCD答案解析管理層和治理層（如適用）應承擔的責任包括：按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取【例題多選題】下列有關審計業(yè)務三方關系的表述中，正確的有（）。A.審計業(yè)務的三方關系人包括注冊會計師、責

18、任方和預期使用者B.責任方與預期使用者不可能是同一方C.責任方可能是審計業(yè)務的委托人D.責任方不可能是預期使用者正確答案AC答案解析責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人；責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者?！局R點】審計目標 審計目標包括財務報表審計的總體目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取一、審計總體目標（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告

19、編制基礎編制發(fā)表審計意見； （二）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。 財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。二、認定 管理層認定與具體審計目標可歸納如下：認定目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關確認已記錄的交易是真實的2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄 更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取確認已發(fā)生的交易確實已經記錄3.準確性：與交易和事項

20、有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄確認已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶確認被審計單位記錄的交易經過適當分類期末賬戶余額1.存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的確認記錄的金額確實存在2.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務3.完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄確認已存在的金額均已記錄4.計價和分攤

21、：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄列報和披露1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關確認發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項均包括在了財務報表中2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括確認應當披露的事項均包括在了財務報表中3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲热荼硎銮宄?.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信

22、息和其他信息已公允披露，且金額恰當更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取【例題單選題】有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為一年內到期的非流動負債，違反了準確性和計價目標B.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標D.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產生品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標 正確答案B更多內容請與QQ：67460666 微

23、信：kaopass 索取答案解析選項A，違反了分類和可理解性目標；選項C，違反了分類和可理解性目標；選項D，違反了準確性和計價目標。 【例題單選題】對于營業(yè)收入下列認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是（）。A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類正確答案C 【知識點】審計基本要求 一、遵守職業(yè)道德 二、職業(yè)懷疑 1.職業(yè)懷疑的內涵 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取可以

24、從以下方面加以理解： 第一，職業(yè)懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念； 第二，職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺，包括：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形； 第三，職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)； 第四，職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。2.保持職業(yè)懷疑的作用 （1）在識別和評估重大錯報風險時，有助于注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序，有效識別和評估重大錯報風險； （2）在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，有助于注冊會計師恰當設計進一步程序的性質、時間安排和范圍； （3）在評價審計證據(jù)時，有助于

25、注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性、適當性； （4）有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗。3.注冊會計師如何保持職業(yè)懷疑 （1）在事務所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境制定相應的控制政策和程序 （2）在項目組層面強調保持職業(yè)懷疑的必要性 （3）在審計業(yè)務的各個階段保持職業(yè)懷疑 （4）重要審計領域特別需要保持職業(yè)懷疑【例題多選題】下列有關職業(yè)懷疑的提法中，表述恰當?shù)挠校ǎ?A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師具有批判和質疑的精神，對被審計單位提供的證據(jù)和解釋不應不假思索的全盤接受 更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

26、C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師應假設被審計單位管理層不誠信，且存在舞弊 D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形應保持警覺 正確答案ABD答案解析職業(yè)懷疑要求注冊會計師秉持質疑的理念，但并不假設被審計單位管理層不誠信，存在舞弊。三、合理運用職業(yè)判斷 職業(yè)判斷對于適當?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的。對于作出下列決策尤為必要：（1）確定重要性和評估審計風險；（2）確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（3）評價審計證據(jù)的充分性和適當性；（4）評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結論。 【知識點】審計風險更多內容請與QQ：67460666 微信：kao

27、pass 索取審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注意： 第一，審計風險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務報表，就存在發(fā)表不恰當審計意見的可能性；第二，審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計過程就是將審計風險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報；更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取第三，可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。 一、重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表

28、在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。 1.兩個層次的重大錯報風險 財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關。 注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。 2.固有風險和控制風險 認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險

29、。 固有風險是指假設不存在相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。 控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L險取決于財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。 需要特別說明的是，由于固有風險和控制風險不可分割地交

30、織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風險”。 二、檢查風險 檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論。這些因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)

31、督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取三、檢查風險與重大錯報風險的反向關系 在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高?！纠}多選題】下列有關審計風險的表述中，不恰當?shù)挠校ǎ?A.注冊會計師考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍 B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審

32、計程序，以控制重大錯報風險 更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D.在既定的審計風險水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平 正確答案BCD 【例題單選題】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響,下列表述正確的是（）。 A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 D.評估的

33、錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 正確答案A更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取四、審計的固有限制 注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。審計的固有限制源于財務報告的性質；審計程序的性質；財務報告的及時性和成本效益的權衡。 第一編審計基本原理 第二章審計計劃1.考情分析2.學習要求3. 主要知識點匯總本章屬于比較重要的內容，通過學習，考生應能夠明確計劃審計工作

34、的主要內容。在考試中可涉及各種題型，客觀題命題幾率較高，特別是涉及重要性，幾乎每年必考，此外，還可以考查簡答題或在綜合題中涉及審計計劃。2015年本章主要對重要性確定的內容根據(jù)問題解答第8號進行了擴充。具體要求如下：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取1.了解初步業(yè)務活動 2.理解審計業(yè)務約定書的內容； 3.理解總體審計策略和具體審計計劃； 4.掌握審計重要性的含義及其運用。 【知識點】初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的和內容 （一）初步業(yè)務活動的目的核心目的是確定是否接受業(yè)務委托（二）初步業(yè)務活動的內容初步業(yè)務活動包括：針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控

35、制程序；評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。 補充：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取初步業(yè)務活動工作底稿業(yè)務承接評價表 業(yè)務承接評價表被審計單位：_項目：_編制：_日期：_索引號：AA財務報表截止日/期間：_復核：_日期：_1.客戶法定名稱（中/英文）：2.客戶地址：3.客戶性質（國有/外商投資/民營/其他）：4.客戶所屬行業(yè)、業(yè)務性質與主要業(yè)務：5.最初接觸途徑（詳細說明）（1）本所職工引薦_（2）外部人員引薦_（3）其他（詳細說明）_6.客戶要求我們提供審計服務的目的以及出具審計報告的日期：7.治理層及管理層關鍵人員（姓名與職位）：

36、姓名職位8.主要財務人員（姓名與職位）：姓名職位9.直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取10.子公司的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：11.合營企業(yè)的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：12.聯(lián)營企業(yè)的名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務及持股比例：13.分公司名稱、地址、相互關系、主營業(yè)務：14.客戶主管稅務機關：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取15.客戶法律顧問或委托律師（機構、經辦人、聯(lián)系方式）：16.客戶常年會計顧問（機構、經辦人、

37、聯(lián)系方式）：17.前任注冊會計師（機構、經辦人、聯(lián)系方式），變更會計師事務所的原因，以及最近三年變更會計師事務所的頻率。18.根據(jù)對客戶及其環(huán)境的了解，記錄下列事項：客戶的誠信信息來源：例如：與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論；向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息?？紤]因素：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽客戶的經營性質客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度客戶是否過分考慮將會計師

38、事務所的收費維持在盡可能低的水平工作范圍受到不適當限制的跡象客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象變更會計師事務所的原因關鍵管理人員是否更換頻繁經營風險信息來源：例如：從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息?？紤]因素：行業(yè)內類似企業(yè)的經營業(yè)績法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境受國家宏觀調控政策的影響程度是否涉及重大法律訴訟或調查是否計劃或有可能進行合并或處置資產客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應商（來自該供應商的采購占全部采購的大部分）管理層是否傾向于異?；虿槐匾娘L險關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經營狀況確定管理層是否在達到財務目標或降低所得稅方面承受不恰當?shù)膲毫Ω鄡热菡埮cQ

39、Q：67460666 微信：kaopass 索取財務狀況信息來源：例如：近三年財務報表考慮因素：現(xiàn)金流量或營運資金是否能夠滿足經營、債務償付以及分發(fā)股利的需要是否存在對發(fā)行新債務和權益的重大需求貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢是否涉及重大關聯(lián)方交易是否存在復雜的會計處理問題客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發(fā)行新債務或權益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對持續(xù)經營能力產生懷疑更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取客戶的風險級別（高/中/低）：_19.根據(jù)本所目前的情況，

40、考慮下列事項：項目組的時間和資源考慮因素：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取根據(jù)本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力的人員組建項目組是否能夠在提交報告的最后期限內完成業(yè)務項目組的專業(yè)勝任能力考慮因素：初步確定的項目組關鍵人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象初步確定的項目組關鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力在需要時，是否能夠得到專家的幫助如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員獨立性經濟利益考慮因素：本所或項目組成員是否存在經濟利益對獨立性的損害：與客戶存在專業(yè)服務收費以外

41、的直接經濟利益或重大的間接經濟利益過分依賴向客戶收取的全部費用與客戶存在密切的經營關系過分擔心可能失去業(yè)務可能與客戶發(fā)生雇傭關系存在與該項審計業(yè)務有關的或有收費自我評價考慮因素：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取本所或項目組成員是否存在自我評價對獨立性的損害：項目組成員曾是客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對本業(yè)務產生直接重大影響的員工為客戶提供直接影響財務報表的其他服務為客戶編制用于生成財務報表的原始資料或其他記錄關聯(lián)關系考慮因素：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取本所或項目組成員是否存在關聯(lián)關系對獨立性的損害：與項目組成員關系密

42、切的家庭成員是客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對本業(yè)務產生直接重大影響的員工客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對本業(yè)務產生直接重大影響的員工是本所的前高級管理人員本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往接受客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對本業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待外界壓力考慮因素：本所或項目組成員是否存在外界壓力對獨立性的損害：在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A受到客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍預計收取的費用及可回收比率預計審計收費：預計成本（計算過程）：可回收比率：

43、更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取項目負責合伙人：風險管理負責人（必要時）：基于上述方面，我們_（接受基于上述方面，我們_（接或不接受）此項業(yè)務。受或不接受）此項業(yè)務。簽名_簽名_日期_日期_最終結論：簽名： 日期：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取二、審計的前提條件 1.財務報告編制基礎 關注： 確定財務報告編制基礎的可接受性考慮的因素： 第一，被審計單位的性質；第二，財務報表的目的；第三，財務報表的性質；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。 2.就管理層的責任達成一致意見 管理層認可并理解其責任，是審計工作的前提，這對獨立

44、審計工作是至關重要的。 【鏈接】第一章審計業(yè)務三方關系中“被審計單位管理層（責任方）”3.確認的形式 注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。 如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，承接此類業(yè)務是不恰當?shù)模ǔ欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）?！纠}多選題】下列各項中，屬于初步業(yè)務活動的有（）。 A.針對客戶和具體審計業(yè)務實施相應的控制程序B.評價遵守職業(yè)道德要求的情況C.就審計業(yè)務的約定條款與被審計單位達成一致意見D.在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿正確答案ABC 答案解析D選項屬于接受委托之后的工作，

45、不屬于初步業(yè)務活動。三、審計業(yè)務約定書 （一）審計業(yè)務約定書的基本內容 審計業(yè)務約定書的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取1.財務報表審計的目標與范圍； 2.注冊會計師的責任； 3.管理層的責任； 4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎； 5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。 （二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮 1.考慮特定需要（有必要時應有的內容） 注意：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass

46、索取共15項內容，主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務。2.組成部分的審計 如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書： （1）組成部分注冊會計師的委托人； （2）是否對組成部分單獨出具審計報告； （3）與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定； （4）母公司占組成部分的所有權份額； （5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。 3.連續(xù)審計 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。 注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。然

47、而，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索?。?）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍； （2）需要修改約定條款或增加特別條款； （3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動； （4）被審計單位所有權發(fā)生重大變動； （5）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化； （6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化； （7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更； （8）其他報告要求發(fā)生變化。 4.審計業(yè)務約定條款的變更（1）在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊

48、會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索?。?）可能導致被審計單位要求變更業(yè)務的原因：環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響；對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第和第項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。（3）如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解

49、除審計業(yè)務約定；確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。（4）如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。注意：更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取在將審計業(yè)務變更為審閱或相關服務業(yè)務時，為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及下列內容：（1）原審計業(yè)務；（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。【例題單選題】如

50、果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情況中，需要注冊會計師提醒被審計單位管理層關注或修改現(xiàn)有業(yè)務的約定條款的是（）。A.注冊會計師對前期財務報表出具了保留意見審計報告B.注冊會計師更換兩名審計助理人員C.被審計單位對前期財務報表作出重述D.被審計單位更換了董事長和總經理 正確答案D 【例題單選題】在完成審計業(yè)務前，如果審計 客戶要求將財務報表審計業(yè)務變更為財務報表審閱業(yè)務，下列理由中，注冊會計師認為合理的是（）。A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.被審計單位提出大幅度削減審計費用D.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解正確答案D更多內容請與QQ：

51、67460666 微信：kaopass 索取【知識點】總體審計策略和具體審計計劃【知識點】審計重要性一、重要性的含義重要性概念可從下列方面進行理解：（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。注意：第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響；第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要

52、性水平；更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取第三，在計劃審計工作和形成審計結論階段都要運用重要性水平； 第四，重要性水平與審計證據(jù)成反向關系；第五，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額（實際執(zhí)行的重要性），以便評估風險和設計進一步審計程序。注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有：（1）決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審

53、計報告中審計意見的影響。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取【例題多選題】下列關于重要性的表述中，正確的有（）。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D.重要性與審計證據(jù)成反向關系正確答案ABD答案解析判斷一項錯報對財務報表是否重大考慮的是共同的需求。二、重要性水平的確定在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素：對

54、被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索?。ㄒ唬┴攧請蟊碚w的重要性注冊會計師應當考慮財務報表整體的重要性以得出財務報表是否公允反映的結論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表整體的重要性。1.適當?shù)幕鶞试谶x擇基準時，注冊會計師應站在財務報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經濟環(huán)境，選用如資產、負債、所有者權益

55、、收入、費用和利潤等財務報表要素，或財務報表使用者特別關注的項目。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索?。?）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性?！九e例】（詳情參考中國注冊會計師審計準則問題解答第8號 重要性及評價錯報中的介紹）被審計單位的情況可能選擇的基準企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經常性業(yè)務的稅前利潤企業(yè)近年來經營狀況大幅波動，盈虧交替發(fā)生過去三到五年經常性業(yè)務的稅前利潤/虧損絕

56、對數(shù)的平均值企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側重于搶占市場、擴大企業(yè)知名度和影響力主營業(yè)務收入注意：第一，企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經營性業(yè)務的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果；此時，可以考慮采用去三到五年經常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準；或采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產等。更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取第二，如果被審計單位的經營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。第三，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經濟

57、形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調整。2.百分比的確定為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷。百分比與選定的基準之間存在一定的聯(lián)系，如經常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高。例如，對以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師可能認為經常性業(yè)務稅前利潤的5%是適當?shù)?；對非營利組織，注冊會計師可能認為收入總額或費用總額的1%是適當?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當?shù)?。在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使

58、用者；（2）被審計單位是否由集團內部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索?。?）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）。注意：第一，注冊會計師在評價未更正錯報是否重要時，不僅要考慮金額，還有考慮性質；第二，對于上市公司及其他公眾利益實體，注冊會計師會使用較低的百分比；第三，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但并非必須保持一貫不變。第四，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。（三）實際執(zhí)行的重要性 更多內容請與QQ：67460666 微信：kaopass 索取實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師