注會開始復習要點

1、納稅人范圍一般規(guī)定在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。（1）勞務一一提供或接受方 在境內（2）轉讓無形資產（不含土地使用權）一一 接受方在境內（3 ）轉讓或岀租土地使用權一一 土地在境內（4）轉讓或岀租不動產一一 不動產在境內特殊規(guī)定鐵路運輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部。 （2）合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司。 （3）地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構。 （4）鐵路專用線運營業(yè)務的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構。（5）基建臨管線鐵路運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或

2、其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人稅目稅率稅目稅率注意問題交通運輸業(yè)3%? 包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運?凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬此稅目的征稅范圍? 遠洋運輸業(yè)的程租、期租 和航空運輸業(yè)的濕租 業(yè)務屬于此稅目?自2005年6月1日起，對公路經營企業(yè)收取的 高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)

3、稅?納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位 或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額建筑業(yè)3%?包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)?注意營業(yè)稅修繕（不動產、構筑物）與增值稅修理的劃分?報裝環(huán)節(jié)一次收取的 管道煤氣集資費 按此稅目繳納營業(yè)稅?營業(yè)額的計算：總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價 款在內，但不包括建設方提供的設備的價款安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在

4、內自建行為的營業(yè)額根據同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本X （1 +成本利潤率）*（ 1-營業(yè)稅稅率）郵電 通信 業(yè)3%?注意郵政業(yè)務中報刊發(fā)行、郵務物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別?注意電信業(yè)務里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分? 一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額文化體育業(yè)3%?文化業(yè)包括表演、播映、經營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務?以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應按“服務業(yè)一一租賃”征稅?以收入全額為營業(yè)額，其中包括演出收入、播映

5、收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經營游覽場所收入和體育收入娛 樂 業(yè)5%20%?包括夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺球、網吧、游藝、電子游戲廳等， 娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在 5%20%幅度內確定?以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂 業(yè)的其他各項收費轉讓無形資產5%?指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利 技術、岀租電影拷貝、轉讓著作權、轉讓商譽?以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉 讓該項股

6、權，也不征收營業(yè)稅?轉讓無形資產在一般情況下全額計稅；但是轉讓土地使用權，差額計稅銷售不動產5%?以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓 該項股權，也不征收營業(yè)稅?營業(yè)額的計算單位和個人銷售或轉讓其 購置（抵債所得）的不動產，以全部收入減去不動產的購置或受讓原價（抵債作 價）后的余額為營業(yè)額2010年1月1日起，普通標準住宅在 5年以內轉讓的，按銷售收入減去購房價款后的余額征收營業(yè)稅，非 普通住宅5年內轉讓的，全額征收營業(yè)稅服務業(yè)5%? 包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)?遠洋運輸業(yè)的光租 和航空運輸業(yè)

7、的干租業(yè)務 屬于此稅目?旅游景點經營索道取得的收入按照“服務業(yè)一一旅游業(yè)”征稅?交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，應按“服務業(yè)一一租賃”項目征收營業(yè)稅?無船承運業(yè)務 按照“服務業(yè)一一代理業(yè)”稅目征稅?對港口設施經營人收取的 港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅?單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅?服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定：代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全

8、部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、 餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的 水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關、港雜、裝卸 費后的余額為營業(yè)額教育部考試中心及其直屬單位與合作單位合作開展考試業(yè)務，以其全部收入減去至付給合作單位合作費后 的余額，按照代理業(yè)繳納營業(yè)稅金 融 保 險 業(yè)5%? 金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務?境

9、內外資金融機構從事的離岸銀行業(yè)務，應在我國繳納營業(yè)稅?營業(yè)額的計算：貸款業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際 成本后的余額，以直線法折算岀本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額=（應收的全部價款和價外費用-實際成本）X（本期天數(shù)*總天數(shù)）實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付境外的外匯借款利息支出和 人民幣借款利息金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分，營業(yè)額=賣岀價-買入價金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務），營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入，包括代

10、收代墊款項金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收水電費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額保險業(yè)初保業(yè)務以全部保費收入為營業(yè)額保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額 =納稅人在納稅期內的儲金平均余額X人民銀行公布的一年期存款利率折 算的月利率金融保險業(yè)以外匯為營業(yè)額的，應折算成人民幣后計算營業(yè)額。金融企業(yè)采用收入當天或當季末央行基準 匯價折合；保險企業(yè)采用收入當天或當月末央行基準匯價折合計稅依據收入全額?全部價款和價外費用。不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設 立的行政事業(yè)性收費

11、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據所收款項全額上繳財政?關于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價 款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。?營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票， 按發(fā)票上的增值稅稅額抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上的價款， 計算：可抵免稅額=價款*（ 1+17% ） X17%，當期應納稅額

12、不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。收入差額允許減除特定項目金額核定營業(yè)額納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本x（ 1+成本利潤率）*（ 1-營業(yè)稅稅率）成本利潤率，由省級稅務局確定特殊經營行為的稅務處理給大家分享一點個人經驗，注會考試那是一個題海戰(zhàn)術，只有在考試前大量做題、訓練才會有成功的把握，但是對于我們這些考試 的人來說不是花時間做題、訓練，而是找不到系統(tǒng)的復習資料，我考試的那

13、會自己在網上到處找，也托朋友幫忙買，網上一搜有好 多關于注會考試的資料，真題、模擬題等各種資料，我都不知道買什么好。那會真的著急啊，都快考試了，不知道怎么辦，天天的 個煩躁，快考試了，卻不知道該怎么復習，不知道你有沒有那種感覺，晚上也睡不著，總是靜不下來看書。就這樣過了一個多星期 吧，自己沒閑著，也在強迫自己看書，都報名了，還是要考試的。后來無意間接觸到了一個訓練軟件，感覺還可以。想用的朋友可 以到這里下載，我做了超鏈接，按住鍵盤左下角Ctrl鍵，然后鼠標左鍵點擊本行文字即可連接，就這么使著勁的練習了一個星期去考試，最后成績岀來了，考得還不錯。一、兼營和混合銷售的稅務處理（能力等級 2）兼營不

14、同稅目的應稅行為一一分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。混合銷售行為一一主營業(yè)務的稅種性質確定適用的稅種。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為一一分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅。二、 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（能力等級2）（一）基建單位和建安企業(yè)附設的工廠、車間生產的建筑材料、構件，用于本單位、本企業(yè)建筑工程的，移送時征收增值稅。但是現(xiàn)場制造并直接用于本單位建筑工程的，征收營業(yè)稅不征收增值稅。（二）郵政電信業(yè)務營業(yè)稅與增值稅的劃分由b政部門銷售集郵商 行報刊征營業(yè)稅，其他單 的電信勞務，征營業(yè)稅，（三）服務業(yè)征稅問題1代購業(yè)務的稅務處 代購貨物行為，凡同品征營業(yè)稅，其他的單位

15、與個人征增值稅；郵政部門發(fā) 位和個人征增值稅；電信單位銷售電信物品并提供有關 單純銷售電信物品而不提供電信勞務的征增值稅。理時具備以下條件的，不論企業(yè)的財務和會計賬務如何處理，均應征收營業(yè)稅： 第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅發(fā)票開具給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售 額和增值稅額與委托方結算并另收取手續(xù)費 代購業(yè)務的關系見下圖:代購關系確認后的稅收關系：2.代銷業(yè)務的稅務處理對于代銷行為，其受托方取得的手續(xù)費（與貨物銷售額銷售量無關的）屬營業(yè)稅的征收范圍。（三）其他與增值稅的劃分問題。燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代

16、有關部門向購買方收取 的集資費包括管道煤氣集資款（初裝費）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅稅收優(yōu)惠一、起征點（1）按期納稅的，為月營業(yè)額 10005000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額 100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）營業(yè)稅暫行條例和國家政策性文件所規(guī)定的免稅項目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，

17、殯葬服務。（2）殘疾人員個人為社會提供的勞務。（3）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。（4 ）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（5）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦 文化、宗教活動的門票收入。（二）其他規(guī)定的減免稅項目（P180185） 43條這一部分規(guī)定非常散亂，一要注意減免稅的層次；二要注意與企業(yè)有關、與其他稅種有關的減免項目。征收管理、納稅義務發(fā)生時間14條185頁-186頁（掌握，能力等級2）轉讓土地使用權或銷售不動產，提

18、供建筑業(yè)或租賃業(yè)務，采用預收款方式收到預收款的當天自己新建建筑物銷售，自建行為的納稅時間為銷售建筑物并收訖營業(yè)額當天無償贈送不動產或土地使用權不動產或土地使用權移送當天會員費、席位費和資格保證金收訖此類款項的當天扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)額的當天貸款逾期90天（含）尚未收回；取得利息收入權利的當天；該筆貸款新發(fā)生的應收未收利息實際收到利息的當天融資租賃業(yè)務取得租金收入的當天金融商品轉讓業(yè)務金融商品所有權轉移之日金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務取得營業(yè)收入的當天保險業(yè)務取得保費收入的當天金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務代委托人收訖貸款利息當天電信部門銷售有價電話卡售岀電話卡并取得收入當天提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽，收取預收價款該預收價款被確認為收入的當天建筑業(yè)納稅人及扣繳義務人參見186頁二、納稅期限（了