企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)(課程代碼：00055)資料整理1new

1、企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)考前串講第一章 導(dǎo)論1、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息應(yīng)該達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。就提包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。可比性包括橫向可比和縱向可比兩個(gè)部分。即同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。謹(jǐn)慎性 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，不得少

2、計(jì)負(fù)責(zé)或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。及時(shí)性 原則是指會(huì)計(jì)核算工作于信息被披露應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。2、會(huì)計(jì)要素 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，適用于反應(yīng)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。會(huì)計(jì)六大要素包括：資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨物作為主要計(jì)量單位。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本法。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所有確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得且可靠計(jì)量。3、收到無(wú)形資產(chǎn)投資 可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化。4、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確定、計(jì)量和報(bào)告。5、期末存貨成

3、本與可變現(xiàn)凈值孰低得計(jì)價(jià)方法，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性的要求。6、企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，會(huì)計(jì)信息使用者可能包括企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者、企業(yè)職工、投資者（股東）。7、企業(yè)會(huì)計(jì)要素 是按財(cái)務(wù)和產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用與資金來(lái)源所作的概括。會(huì)計(jì)的基本要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。8、資產(chǎn) 是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。9、負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易資產(chǎn)或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。10、所有者權(quán)益 是企業(yè)資產(chǎn)和扣除負(fù)債后由所有者享有的

4、剩余權(quán)益。11、收入 是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。12、費(fèi)用 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。13、利潤(rùn) 是企業(yè)在一定期間進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)效果。14、會(huì)計(jì)有兩個(gè)基本職能：核算職能和監(jiān)督職能。核算職能的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)主要以貨幣作為計(jì)量單位，從數(shù)量上核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。記錄只是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，不是會(huì)計(jì)核算的全部。會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性，系統(tǒng)性和完整性。監(jiān)督職能的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)量進(jìn)行監(jiān)督，也

5、要進(jìn)行實(shí)務(wù)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可代替的。 會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。第二章 貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)1、現(xiàn)金的使用范圍：（1）給職工的個(gè)人工資、各項(xiàng)工資補(bǔ)貼;（2）支付個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬；（3）支付各種撫恤金、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、喪葬補(bǔ)助費(fèi)：（4）支付出差人員必須隨身攜帶的才旅費(fèi)；（5）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)、技術(shù)、文化、教育、衛(wèi)生、體育等各種獎(jiǎng)金；（6）各種勞保、福利費(fèi)用以及規(guī)定對(duì)個(gè)人的

6、其他支出；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出，現(xiàn)行規(guī)定的結(jié)算起點(diǎn)為1000元；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2、日常支出管理：（1）不得超出庫(kù)存現(xiàn)金限額；（2）不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金；（3）不得私設(shè)“小金庫(kù)”；（4）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3、貨幣資金 是指企業(yè)持有的，以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，可以隨時(shí)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)和支付的資金。4、未達(dá)賬項(xiàng) 是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)，由于取得結(jié)算憑證的時(shí)間不一致，導(dǎo)致一方取得結(jié)算憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。5、公允價(jià)值 是指在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)

7、聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。6、交易性金融資產(chǎn) 是指企業(yè)短期獲利為目的，為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。4、單位用于日常零星開(kāi)支的庫(kù)存現(xiàn)金額度，除邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不變地區(qū)外，一般核定天數(shù)位（天以上，但不得超過(guò)15天）7、企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)、短款溢余、短缺，在查明原因處理之前，應(yīng)通過(guò)（待處理財(cái)產(chǎn)損益）科目進(jìn)行核算。8、商業(yè)匯票承兌期限有最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。9、根據(jù)支付結(jié)算辦法規(guī)定，銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個(gè)月。10、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍包括支付個(gè)人的勞保費(fèi)用、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款。11、現(xiàn)金日常收支管理的主要內(nèi)容：（1）由開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需

8、要，核定開(kāi)戶企業(yè)3-5天日常零星開(kāi)支所需的庫(kù)存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。（2）企業(yè)必須嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額，需要增加或者減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶行提出申請(qǐng)，有開(kāi)戶行核定。（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。（4）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。（5）不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證充抵庫(kù)存現(xiàn)金，即不得以“白條”頂庫(kù)存；不準(zhǔn)公款私存；不準(zhǔn)保留帳外公款；不得私設(shè)“小金庫(kù)”。（6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)

9、計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。12、2009年4月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2009年6月30日，該股票每股市價(jià)為7.5元，2009年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該公司交易金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2010年1月5日，以515萬(wàn)元出售該交易金融資產(chǎn)。假定甲公司每6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2009年4月購(gòu)入時(shí)：借：交易金融資產(chǎn)成本 4 800 000投資收益

10、 100 000貸：銀行存款 4 900 000（2）200年6月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000（3）2009年8月19 日宣告分配股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 120 000貸：投資收益 120 000（4）2009年8月20日收到股利時(shí)：借：銀行存款 120 000貸：應(yīng)收股利 120 000（5）2009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 600 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 000（6）2010年1月5日處置時(shí)：借：銀行存款 5 150 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 4 800 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

11、投資收益 50 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000貸：投資收益 300 000第三章 應(yīng)收款項(xiàng)1、壞賬損失的賬務(wù)處理采用備抵法所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)原則是謹(jǐn)慎性原則。2、應(yīng)應(yīng)收賬款余額法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款。3、“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)按票據(jù)面值作為入賬金額。4、應(yīng)收帶息票據(jù)的貼現(xiàn)，若貼現(xiàn)凈額大于應(yīng)收票據(jù)賬戶的張面積金額，對(duì)其差額的處理是貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。5、估計(jì)壞賬損失的方法主要是應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。6、應(yīng)收票據(jù)按照承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。7、其他應(yīng)收款核算的主要范圍包括：（1）存出的保證金；（2）應(yīng)收的

12、各種罰款；（3）應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；（4）應(yīng)收出租包裝物的租金；（5）預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)或個(gè)人的備用金；（6）應(yīng)向職工收回的各種墊付款項(xiàng)等；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。8、總價(jià)法 是指將未扣除現(xiàn)金折扣前的交易金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付賬款時(shí)方可予以確認(rèn)。銷售企業(yè)給予呵護(hù)現(xiàn)金折扣時(shí)，從融資的角度考慮，屬于企業(yè)的一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為期間費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?？們r(jià)法可以較好的放映銷售的總過(guò)程。9、某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的0.3%提取壞賬準(zhǔn)本。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為100 000元；第二年發(fā)生壞賬6 000元，其中甲單位1

13、000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款余額1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5 000元又算收回，末期應(yīng)收賬款余額為1 300 000元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：第一年硬體壞賬=100 000*0.3%=3 000借：資產(chǎn)價(jià)值損失 3 000貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000第二年 發(fā)生壞賬借：賬準(zhǔn)備 6 000貸：應(yīng)收賬款甲單位 1 000 乙單位 5 000第二年末壞賬余額=1 200 000*0.3%=3 600應(yīng)提數(shù)=3 000+3 600=6 600借：資產(chǎn)減值損失 6 600貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600第三年借：應(yīng)收賬

14、款乙單位 5 000貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000借：銀行存款 5 000貸：應(yīng)收賬款乙單位 5 000第三年末壞賬準(zhǔn)備=130 000*0.3%=3 900借：壞賬準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 70010、資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月2日銷售給乙公司電腦20臺(tái)，銷售給丙公司電腦10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)10 000元，增值稅稅率為17%，每臺(tái)電腦成本9 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10, 1/20 , N/30”。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。乙公司于4月10日以支票付款，丙公司于4月28日以支票付款。要求：（1）編制銷售電腦的會(huì)計(jì)分錄； （2）編制收到乙公司支票的會(huì)

15、計(jì)分錄； （3）編制收到丙公司支票的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）銷售電腦時(shí)：借：應(yīng)付賬款 351 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000（2）收到乙公司支票時(shí):借：銀行存款 230 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000貸：應(yīng)收賬款 234 000（3）收到丙公司支票時(shí)：借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000第四章 存 貨1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：此方法準(zhǔn)確性高，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本你叫合理，但對(duì)存貨核算與管理的要求也較高。2、先進(jìn)先出法：此方法是企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是當(dāng)存貨的收、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁時(shí)，工作量較大。3、加權(quán)平均法

16、：此方法只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均成本，工作量小，計(jì)算簡(jiǎn)單，而且在市價(jià)上漲或跌時(shí)計(jì)算出來(lái)的單位平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^難為折中。但是，折中方法無(wú)法在平時(shí)提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。4、移動(dòng)平均法：比方法可以是管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算出來(lái)的平均單位成本、發(fā)出和結(jié)存得存貨成本比較客觀。但采用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨的成本和結(jié)存成本，工作量較大，對(duì)收發(fā)貨交頻繁的企業(yè)不適用。5、存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，它在取得所有權(quán)時(shí)確認(rèn)。6、材料采購(gòu)?fù)局邪l(fā)生的合理?yè)p耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。7、某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。生產(chǎn)

17、車(chē)間報(bào)廢低值易耗品時(shí)，殘值收入應(yīng)沖減“制造費(fèi)用”賬戶。8、出租包裝物的攤銷額，應(yīng)計(jì)入的賬戶是制造費(fèi)用。9、因計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨短缺，其凈損失應(yīng)該計(jì)入的賬戶是“管理費(fèi)用”。10、采用備抵法核算的情況下，對(duì)于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，計(jì)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。11、影響存貨入賬價(jià)值的因素主要有購(gòu)貨價(jià)值、購(gòu)貨費(fèi)用、生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用。12、在通貨膨脹的情況下，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，造成的后果是稅基不穩(wěn)、虛增毛利、收入與費(fèi)用配比不當(dāng)。13、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。14、“材料成本差異”科目貸方登記發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異、實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的

18、差異額。15、委托加工存貨的實(shí)際成本包括加工過(guò)程中耗用的材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。16、低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。一次攤銷法，即一次攤銷法或一次計(jì)入發(fā)。采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值一次攤銷入成本費(fèi)用。報(bào)廢時(shí)，報(bào)廢的殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，作為當(dāng)期攤銷的減少。這種方法適用于單位價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品。五五攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。這種方法適應(yīng)于各月領(lǐng)用和報(bào)廢比較均衡，各月攤銷額相差不多，對(duì)在用低值易耗品按使用環(huán)節(jié)、部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)。17、存貨的計(jì)價(jià)方

19、法有哪些，各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。此外在日常核算中，還可以使用計(jì)劃成本法、零售價(jià)法和毛利潤(rùn)發(fā)等簡(jiǎn)化的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法此方法準(zhǔn)確性高，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理，但對(duì)存貨核算與管理的要求也較高。先進(jìn)先出法此方法使企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是當(dāng)存貨的收、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁時(shí)，工作量較大。加權(quán)平均法此方法只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均成本，工作量小，計(jì)算簡(jiǎn)單，而卻在市價(jià)上漲或下跌時(shí)計(jì)算出來(lái)的單位成本平均或，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法無(wú)法在平時(shí)提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單位及金

20、額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。移動(dòng)平均法此方法可以是管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算出來(lái)的平均單位成本、發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但采用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，據(jù)以及時(shí)發(fā)出存貨的成本和結(jié)存成本，工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。激活成本法此種方法通過(guò)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶偶的設(shè)置與應(yīng)用，可以確定各類材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，便于考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果，有利于分析各部門(mén)耗用材料的節(jié)約和浪費(fèi)情況。但月末需要把材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。18、2010年5月10日，某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，計(jì)算憑證已到，增值稅專用發(fā)票中列明的價(jià)款為10 000

21、元，增值稅1 700元，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到；5月25日該批材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為12 000元。要求：作出相應(yīng)財(cái)務(wù)處理。答案：（1）5月10日：借：材料采購(gòu) 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：銀行存款 11 700（2）5月25日：借：原材料 12 000貸：材料采購(gòu) 10 000 材料成本差異 2 000長(zhǎng)期投資持有至到期投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用的計(jì)量屬性事攤余成本。成本法下，投資企業(yè)與投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此應(yīng)作為投資收益。采用權(quán)益法核算的，能引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)有被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金

22、股利、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、被投資企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)。采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資xx公司（損益調(diào)整）”科目貸方發(fā)生額的是受資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利、受資企業(yè)發(fā)生虧損。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 如果企業(yè)管理成決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該企業(yè)金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意的改變其“最初意圖”。也就是說(shuō)，投資者在取得投資是意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資面價(jià)值而言的，在期末時(shí) 按賬面價(jià)值與可收

23、回金額熟低的原則來(lái)計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。相對(duì)而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時(shí)間計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：本科目核算企業(yè)長(zhǎng)期股利投資減值準(zhǔn)備。本科目可按投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)載表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法，就是將企業(yè)購(gòu)入的用于長(zhǎng)期投資的股權(quán)按照

24、實(shí)際成本入賬，一般情況下不予變更，只有在股權(quán)發(fā)生重大持久性貶值，才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。成本法使用于以下情況：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份，或雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)股份但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）2007年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股購(gòu)入價(jià)8元。每股價(jià)格中包

25、含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。每日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18 000萬(wàn)元。（2）2007年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。（4）2008年2月16日，乙公司宣告分派20 x7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）2008年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20 x7年度的現(xiàn)金股利。（6）2009年1月4日，甲上市公司出售所有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5 200萬(wàn)元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)減值及相關(guān)稅費(fèi)）。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司

26、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。答案：借：長(zhǎng)期股利投資乙公司（成本） 4 502 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4 647（580*8+7）借：銀行存款 145貸：應(yīng)收股利 145借：長(zhǎng)期股利投資損益調(diào)整 750（3 000*25%）貸：投資收益 145借：應(yīng)收股利 116（0.2*580）貸：長(zhǎng)股利投資損益調(diào)整 116借：銀行存款 5 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 502 損益調(diào)整 634 （750-116） 投資收益 64甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1080萬(wàn)元，交易費(fèi)用20萬(wàn)元，從

27、活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其計(jì)劃為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)用后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行。要求：（1）編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2008年1月1日

28、甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資成本 10 000 000 利息調(diào)整 1 000 000貸：銀行存款 11 000 000計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整調(diào)整攤銷額：2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1 100*6.4%=70.4（萬(wàn)元）2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)收利息=1 000*10%=100（萬(wàn)元）2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：持有至到期投資應(yīng)收利息 1 000 000貸：投資收

29、益 704 000 持有至到期投資利息調(diào)整 296 000（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)*80%=18.68(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 9 550 000 貸：持有至到期投資成本 8 000 000 應(yīng)計(jì)利息 800 000 利息調(diào)整 563 200 投資收益 186 800第六章 固定資產(chǎn)1.工程物資的核算 自建一般固定資產(chǎn)購(gòu)入的工程物質(zhì)，應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、支付的增值稅以外的稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“工程物資”科目，按支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目；不動(dòng)產(chǎn)在建

30、工程購(gòu)入的工程物質(zhì)，應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“工程物資”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。2固定資產(chǎn)建造過(guò)程的核算 企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)建領(lǐng)用工程用物資時(shí)，按實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；發(fā)生的其他建造費(fèi)用，按實(shí)際成本借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“銀行存款”等科目；其中不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用企業(yè)的原材料時(shí)，按實(shí)際成本和應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，按實(shí)際成本貸記“原材料”科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交水費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）“科目。3安裝完畢交付使用企業(yè)應(yīng)按全部成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，

31、借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入成本費(fèi)用中，并從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。4固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍企業(yè)應(yīng)出一下情況的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。5固定資產(chǎn)折舊的影響因素（1）固定資產(chǎn)原值；（2）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值；（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命；（4）固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。6.固定資產(chǎn)的折舊方法（1）平均年限法；（2）工作量法；（3）雙倍余額遞減法；（4）年數(shù)總和法。7.固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用支出、變價(jià)收入

32、和其他收入的取得以及清理凈損益情況，均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行相應(yīng)核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額，為清理過(guò)程的凈收益，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出；反之，則為清理過(guò)程的凈損失，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出從按科目的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。8計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的情況：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于映時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所在經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境或產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的

33、折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化；（6）其他有可能表明固定資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。9.簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)及其各自特點(diǎn)。（1）原始價(jià)值，也成為歷史成本。它是企業(yè)在購(gòu)置、建造某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)其所發(fā)生的一切支出，包括固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)原價(jià)及由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等有關(guān)費(fèi)用。按這種方法計(jì)算的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出，由于它的客觀性和可驗(yàn)證性，成本固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）重置價(jià)值是指在現(xiàn)行技術(shù)條件和狀況下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部金額。 這種計(jì)價(jià)標(biāo)

34、準(zhǔn)適用于根據(jù)國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)師固定資產(chǎn)價(jià)值的確定。對(duì)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)收到的固定資產(chǎn)（為附原始憑證）確定原始價(jià)值時(shí)也可以使用此標(biāo)準(zhǔn)。（3）凈值（折余價(jià)值）是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置價(jià)值減去已提折舊后的凈額。凈值可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于技術(shù)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)的凈溢余或損失等。10某企業(yè)報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)900 000元，已提折舊800 000元；發(fā)生清理費(fèi)用50 000元，出售殘值收入180 000元。要求：編制上述業(yè)務(wù)全部的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計(jì)折舊 800 000

35、貸：固定資產(chǎn) 900 000（2）借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 000（3）借：銀行存款 180 000 貸：固定資產(chǎn)清理 180 000（4）借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30 00011.某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間于2005年12月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用。該設(shè)備原件100 000元，預(yù)計(jì)使用期限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2007年12月12日因火災(zāi)該設(shè)備提前報(bào)廢，批準(zhǔn)裝入清理，取得殘值收入700元、支付清理費(fèi)350元，款項(xiàng)均以銀行存款收付，設(shè)備清理完畢。要求：（1）計(jì)算該設(shè)備報(bào)廢前各年計(jì)提的折舊額；（2）計(jì)算報(bào)廢時(shí)該設(shè)備的

36、賬面價(jià)值; (3) 計(jì)算該設(shè)備的報(bào)廢凈損益。答案：（1）2006年折舊額=(100 000-4 000)*5/15=32 000 (元)2007年折舊額=（100 000-4 000）*4/15=25 600(元)(2)報(bào)廢時(shí)該設(shè)備的賬面價(jià)值=100 000-32 000-25 600=42 400 （元）（3）該設(shè)備的報(bào)廢凈損益=700-350-42 400= - 42 050(元)第七章 無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷原則：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)應(yīng)該對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命合理估計(jì)，對(duì)于估計(jì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷，對(duì)

37、于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不需攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。2采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，必須滿足兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得。企業(yè)采用公允值模式核算投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”總賬科目下分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)核算。3.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提

38、折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。4.注銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。5.簡(jiǎn)述投資性房地產(chǎn)的類容及其特征。 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 通常情況下，投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地適用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已經(jīng)出租的房屋建筑物。投資

39、性房地產(chǎn)的特征：投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)；投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)。6甲公司于2007年1月1日以銀行存款2 200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一幢商品房，并對(duì)外出租，活該企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬(wàn)元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2120萬(wàn)元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2 050萬(wàn)元。要求：編制該公司2007年至2009年底上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入）。答案：（1）200

40、7年1月1日借：投資性房地產(chǎn)成本 2 200 貸：銀行存款 2 200（2）2007年12月31日借：銀行存款 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50（3）2008年12月31日借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（4）2009年12月31日借：銀行存款 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 70 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 70流動(dòng)負(fù)債短期借款是企業(yè)向銀行或其他經(jīng)融機(jī)構(gòu)等介入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科

41、目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)，借記“短期借款科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù) 是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無(wú)力支付票款，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。視同銷售行為包括：將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行同一核算的納稅人，件貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)

42、的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收貨款或勞務(wù)款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)科目進(jìn)行分析填列，所屬明細(xì)科目如果有貸方余額，期末在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。小規(guī)模納稅企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料等獲得的增值稅專用發(fā)票，上面注明的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。資料：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%，貨物銷售價(jià)格均

43、不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額。該企業(yè)2008年12月份發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月銷售產(chǎn)品收入250 000元，增值稅額42 500元，其中60%的款項(xiàng)存入銀行，其余款項(xiàng)尚未收到。出售的產(chǎn)品按規(guī)定需要繳納消費(fèi)稅。取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入15 000元，該專利權(quán)賬面攤銷余額價(jià)值為8 000元，轉(zhuǎn)讓收入存入銀行。按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。已轉(zhuǎn)賬支票支付購(gòu)買(mǎi)印花稅票500元，一次計(jì)入當(dāng)期損益。要求：（1）編制企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制企業(yè)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）借：銀行存款 175 500 應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)

44、業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500（2）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 25000（3）借：銀行存款 15 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 750 營(yíng)業(yè)外收入 6250（4）借：管理費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500第九章 非流動(dòng)負(fù)債1、資本化的條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息負(fù)債。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條是指已經(jīng)發(fā)生了因構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，輔助費(fèi)用或匯兌差額。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)

45、所必要的構(gòu)建活?動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的構(gòu)建活動(dòng)”只要是指資產(chǎn)的試題建造工作，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。2、非流動(dòng)負(fù)債于流動(dòng)負(fù)債相比較具體有哪些特點(diǎn)？ 與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債可以幫助企業(yè)獲得發(fā)展所需的長(zhǎng)期資金，其自身具有以下特點(diǎn)：企業(yè)舉借非流動(dòng)負(fù)債的目的大多是為了增加重要的固定資產(chǎn)以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而非生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)性需要；非流動(dòng)負(fù)債的債務(wù)金額一般比較大，而且不像流動(dòng)負(fù)債那樣零星、經(jīng)常性地發(fā)生；非流動(dòng)負(fù)債的償還期限不流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)，通常會(huì)超過(guò)1個(gè)營(yíng)業(yè)周期，這是其區(qū)別于流動(dòng)負(fù)債的主要標(biāo)志；非流動(dòng)負(fù)債的償還方式比較靈活，可以采用分期償還本息、到期一次償還

46、本息等多種方式。3、長(zhǎng)期負(fù)債是指預(yù)期超過(guò)一年或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)。特點(diǎn)：償還的期限較長(zhǎng)；債務(wù)金額較大；長(zhǎng)期負(fù)債的償還還可以有多種形式。4.資料：某公司為建造辦公樓介入兩筆資金：（1）2006年1月1日從銀行取得長(zhǎng)期借款2 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，每年單利息一次，到期本息為一次支付。（2）2006年7月1日按面值發(fā)行公司債券5 000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，債券每半年付息一次，到期還本。上述款項(xiàng)已存入銀行，該工程于2007年12月31日完工交付使用。要求：編制一下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（1）2006年1月1日取得長(zhǎng)期借款；（2）2006年12月31日計(jì)提債券利息；（

47、3）2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息；（4）債券到期償還本金。答案：（1）借：銀行存款 20 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 20 000 000（2）借：在建工程 2 000 000 貸：應(yīng)付債券 2 000 000（3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 000 貸：長(zhǎng)期負(fù)債 1 200 000（4）借：應(yīng)付債券 50 000 000 貸：銀行存款 50 000 000 所有者權(quán)益資本溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的資本額大于其他注冊(cè)資本中所占份額的部分。在“資本公積資本溢價(jià)”科目中進(jìn)行相關(guān)核算。主要形成原因：在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，投入的資金即使與企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入的資金在數(shù)量上一致，但其獲利能力卻不一致。

48、如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)成果中實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，那么有一部分利潤(rùn)留存在企業(yè)形成了企業(yè)的留存收益，而留存收益也是所有者權(quán)益的一部分，這就是原有投資者的投資不僅在質(zhì)量上發(fā)生變化，而且在數(shù)量上也可能發(fā)生變化。資本公積只要核算的內(nèi)容：資本溢價(jià)、股本溢價(jià)及其他資本公積。所有者權(quán)益與負(fù)債的主要區(qū)別：權(quán)限不同：債權(quán)人一般無(wú)法參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收益分配，只有按期取得利息和到期收回本金的權(quán)利；企業(yè)所有者除了可以參與企業(yè)的收益分配外，還有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利；收益不同：債權(quán)人的收益由事先確定的利率決定，不隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的好壞而變化；而企業(yè)所有者的收益會(huì)受到公司盈利狀況、經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)利潤(rùn)分配政策的影響；期限不同：負(fù)債一般都

49、有明確的償付期，到期時(shí)企業(yè)必須償還；所有者權(quán)益沒(méi)有固定到期日，是一種“永久性“投資，沒(méi)有約定的償還期。除依法轉(zhuǎn)讓所有權(quán)外，一般不能任意抽回投資；償還順尋不同：企業(yè)一旦進(jìn)入清算，按規(guī)定應(yīng)先償還債權(quán)人的債權(quán)，然后才能向所有者進(jìn)行分配。4.某股份有限公司委托某證劵公司代理發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。假定根據(jù)約定，該公司按發(fā)行收入的1%想證劵公司支付發(fā)行費(fèi)用。假設(shè)發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。要求：編制該公司上述有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：甲公司的股票發(fā)行費(fèi)用=10 000 000*4*1%=400 000（元）甲公司收到發(fā)行收入時(shí)，借：銀行存款 40

50、000 000貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 000甲公司支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)，借：資本公積股本溢價(jià) 400 000貸：隱含存款 400 000或借：銀行存款 39 600 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 29 600 000第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)成本核算的基本方法包括以下幾種：品種法、分批法、平行分步法、逐步分步法和作業(yè)成本法等。應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)：在計(jì)算交納所得時(shí)均按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅額費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。簡(jiǎn)述品種法的主要適用范圍。品種法主要使用于大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)；在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)規(guī)模較小，而且管理上又不要求提供個(gè)步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。4.銷售商品收入的確認(rèn)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要