09-22實(shí)務(wù)階段測評班講義j

1、專題九非貨幣性資產(chǎn)交換（對應(yīng)第七章）考點(diǎn)分布近三年題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。（2014 年注意掌握客觀題）【提示】本章可以與長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等結(jié)合出題。階段性測試題講解一、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。【例題單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性

2、資產(chǎn)的是（A.外埠存款）。（2012 年）B.持有的承兌匯票C.擬長期持有的投資D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【】C】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C 選項(xiàng)屬于長期股權(quán)投資，本題C 選項(xiàng)正確。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換中，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考?！咎崾?1】上述計(jì)算是按照雙方交換以公允價值為基礎(chǔ)確定的；【提示 2】公允價值為不含的市場價格?！纠}判

3、斷題】甲公司為一般，于 2009 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為 80 萬元，不含的公允價值為 100 萬元，額為 17 萬元；另收到乙公司貨幣性資產(chǎn) 27 萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為 60 萬元，公允價值 90 萬元。假定不考慮其他。該項(xiàng)交換應(yīng)當(dāng)認(rèn)為為非貨幣性資產(chǎn)交換。（）【】收到的貨幣性資產(chǎn) 10/換出資產(chǎn)的公允價值 100100%=10%?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（以 100 萬元的應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房 C.以一項(xiàng)持有至到期投資換取一項(xiàng)

4、長期股權(quán)投資）。D.以公允價值為 200 萬元的換取一土地使用權(quán)并收補(bǔ)價 24 萬元【】BD】選項(xiàng) A，應(yīng)收賬款和選項(xiàng) C 持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng) D，24/200100%=12%，小于 25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}單選題】在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn) B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資【】C】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇 A、B 和 D錯誤，選項(xiàng)C 正確。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交

5、換的確認(rèn)和計(jì)量的原則非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則有兩個，一是公允價值計(jì)量、二是賬面價值計(jì)量。（一）以下兩個條件同時滿足，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的損益?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（2007 年）A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同 B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同 C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同）。D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性【】ABCD

6、】考核的是商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷?！纠}判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）【】考核的是商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但是不能按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，因?yàn)槲赐瑫r滿足兩個條件。（二）賬面價值為基礎(chǔ)交換的條件以下兩個條件未同時滿足，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的損益。四、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)

7、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價或+支付的補(bǔ)價?！咎崾尽抗街械南嚓P(guān)稅費(fèi)是為換入資產(chǎn)發(fā)生的，并不是為換出資產(chǎn)發(fā)生的；為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)按照公允價值處置資產(chǎn)的規(guī)定處理。在公允價值計(jì)量下，需要確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的當(dāng)期損益；為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)是否最終計(jì)入換入資產(chǎn)成本需要分析資產(chǎn)的形式，同時需要滿足該項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則，比如換入的股權(quán)投資，如果作為交易性金融資產(chǎn)，則支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”。（二）換出資產(chǎn)公允價值的和換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的處理視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售存貨處理，按照公允價值確認(rèn)

8、銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入），同時按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本），涉及銷項(xiàng)稅額；借：換入資產(chǎn)的成本（具體根據(jù)題目確定）等貸：主營業(yè)務(wù)收入（換出資產(chǎn)的公允價值）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷項(xiàng)稅額）2.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)視同處置處理，按照公允價值確認(rèn)收入（其他業(yè)務(wù)收入），同時結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值（其他業(yè)務(wù)成本）等，涉及營業(yè)稅的計(jì)入營業(yè)稅金及附加；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置處理，換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，涉及換出資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅，也計(jì)入營業(yè)外收入或支出；換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的（長期股

9、權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等）應(yīng)視同金融資產(chǎn)的處置處理，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計(jì)入投資收益；【例題計(jì)算分析題】甲公司為一般，2013 年 12 月 5 日以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）換入乙公司的一批原材料，該項(xiàng)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）的公允價值為 30 萬元，為 50 萬元，已提折舊 30 萬元，無減值，換出該項(xiàng)資產(chǎn)支付費(fèi)用 3 萬元；甲公司換入原材料的公允價值為 30 萬元，取得該項(xiàng)原材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1 萬元，取得要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計(jì)分錄?！尽考坠荆航瑁汗潭ㄙY產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)20305033貸：存款換入資產(chǎn)的入賬價值=30+3017%-3017

10、%+1=31（萬元）。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款315.1305.11（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入【例題計(jì)算分析題】甲公司為77（30-20-3），2013 年 12 月 5 日以一項(xiàng)固定資產(chǎn)一般（設(shè)備）換入乙公司的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值為 50 萬元，為 100 萬元，已提折舊 80 萬元，無減值，換出該項(xiàng)資產(chǎn)支付費(fèi)用 3 萬元；換入無形資產(chǎn)的公允價值為 45 萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元，乙公司支付給甲公司8.5萬元和公允價值的差額 5 萬共計(jì) 13.5 萬元，取得要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計(jì)分錄?！尽吭擁?xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換比例=收到的補(bǔ)價 5/（換出資產(chǎn)的公允價值 50） 100%