再投資遞延納稅政策解讀-境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策

1、再投資遞延納稅政策解讀境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策CDEF201708國發(fā)201739號201809財稅 2018 102201801稅總公告2018年第3號201712財稅201788號201811稅總公告2018年第53號201809國務(wù)院常務(wù)會議決定AB政策出臺時間表相關(guān)文件鏈接財稅2018102號財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知國家稅務(wù)總局公告2018年第53號 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告 福建稅務(wù)官方微信宣傳（動漫版）

2、這類企業(yè)和這種投資，可以遞延納稅！1政策主要內(nèi)容23需要注意事項目 錄4政策問題探討政策效應(yīng)分析政策主要內(nèi)容1（一）基本條款說明（二）政策執(zhí)行流程非居民企業(yè)A居民企業(yè)B增資股息預(yù)提所得稅（一）基本條款說明境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅1. 享受優(yōu)惠主體：“境外投資者”，是指適用企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；非居民企業(yè)A: 納稅義務(wù)人、享受該稅收優(yōu)惠主體居民企業(yè)B: 扣繳義務(wù)人及代辦涉稅事項 居民企業(yè)C新建、股權(quán)收購境外注冊企業(yè)A居民企業(yè)B居民企業(yè)C是否符合享受優(yōu)惠主體？非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，

3、或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2. 以分配利潤直接投資，即再投資：以分配的利潤增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性直接投資行為 居民企業(yè)B 為主體的新建、股權(quán)收購等權(quán)益性直接投資行為,不屬于遞延納稅政策鼓勵行為3. 涉及稅種：股息紅利的預(yù)提所得稅（5%-10%）4. 暫不征收：遞延期限，在投資存續(xù)期間有效境外非居民企業(yè)居民企業(yè)股權(quán)投資再投資政策適用前后對比遞延納稅政策情形下：無遞延納稅政策情形下：境外非居民企業(yè)居民企業(yè)股權(quán)投資股息預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅步驟1：投資1000萬步驟2：分配股息200萬， 預(yù)提所得稅：200萬*10%=20萬步驟3：再投資利潤200-20=18

4、0萬步驟1：投資1000萬步驟2：分配股息200萬， 無預(yù)提所得稅步驟3：再投資利潤200萬再投資非居民企業(yè)再投資享受優(yōu)惠整個流程（依據(jù)，2018年第53號）自行填寫兩表申報即可流程主體：境外投資者，利潤分配企業(yè)，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)，被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)1. 境外投資者：填寫非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表，并提交給利潤分配企業(yè)。（第四條）1.2.3.境外投資者直接投資方式 新增或轉(zhuǎn)增境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或資本公積 在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè) 從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)*1.2.4.新增或轉(zhuǎn)增境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或資本公積填報1.2.4.1新增或轉(zhuǎn)增被投資企業(yè)納稅人識別號

5、（社會信用代碼）1.2.4.2被投資企業(yè)名稱1.2.4.3.主管稅務(wù)機關(guān)1.2.4.4.新增或轉(zhuǎn)增被投資企業(yè)實收資本金額1.2.4.5.新增或轉(zhuǎn)增被投資企業(yè)資本公積金額1.2.4.6.收款賬號1.2.4.7.約定投資期限合計*1.2.5.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)填報1.2.5.1.新建居民企業(yè)納稅人識別號（社會信用代碼）1.2.5.2.新建居民企業(yè)名稱1.2.5.3.主管稅務(wù)機關(guān)1.2.5.4.對新建居民企業(yè)投資金額1.2.5.5.收款賬號1.2.5.6.約定投資期限合計*1.2.6.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)填報1.2.6.1.被投資企業(yè)納稅人識別號（社會信用代碼）1.2.6.2.

6、被投資企業(yè)名稱1.2.6.3.主管稅務(wù)機關(guān)1.2.6.4.股權(quán)受讓金額1.2.6.5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方名稱1.2.6.6.收款賬號1.2.6.7.約定支付期限合計非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表2. 利潤分配企業(yè)：審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：提交以下資料給主管稅務(wù)機關(guān)（在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向）：（一）由利潤分配企業(yè)填寫的中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表；（二）由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表9應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算適用稅率（10%）10應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額10=8911減免企業(yè)所得稅額11=12+

7、1312其中： 享受協(xié)定待遇項目 （減免性質(zhì)代碼）13享受國內(nèi)稅收優(yōu)惠項目 （減免性質(zhì)代碼）14實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額14=10-11中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表（2019年版）2341（2）利潤分配企業(yè)審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)三項結(jié)果無誤后，執(zhí)行暫不征稅政策。（1）境外投資者填寫非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表，并提交給利潤分配企業(yè)。（3）利潤分配企業(yè)補填非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表信息。（4）利潤分配企業(yè)在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交兩項資料。1、利潤分配企業(yè)在支付分配利潤時執(zhí)行暫不征稅待遇 （二）政策操作執(zhí)行流程追補享受辦理追補享受暫不

8、征稅待遇時，境外投資者應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交下列資料：（1）非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表；（2）相關(guān)合同、支付憑證；（3）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定要求報送的其他資料。 2、境外投資者追補享受暫不征稅待遇可以在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。（二）政策操作執(zhí)行流程境外B境內(nèi)A投資分配利潤5000萬元追補享受退回境內(nèi)A500萬元轉(zhuǎn)增資本4500萬元（二）政策操作執(zhí)行流程舉 例：稅款500萬元境外B境內(nèi)A投資分配利潤5000萬元追補享受繳納500萬股息預(yù)提稅退回境外B轉(zhuǎn)增資本4500萬元繳納50萬元股息預(yù)提稅實際獲得退稅款450萬（二）政策操作執(zhí)行流程舉

9、例：稅款500萬元（1）境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式實際收回享受暫不征稅待遇的股息的，應(yīng)在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報補繳此前暫未征收的股息預(yù)提所得稅稅款。3、停止享受暫不征稅待遇（二）政策操作執(zhí)行流程（2）境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。政策效應(yīng)分析2（一）增資逐年遞增（二）替補方案可能及風(fēng)險需要注意事項3（二）政策適用條件和范圍（一）投資范圍：非禁止外商

10、投資的項目和領(lǐng)域原來是正列舉，現(xiàn)在是負(fù)面清單。 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 （2017年修訂）分為鼓勵目錄、限制目錄、禁止目錄。由外商投資鼓勵類項目，擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。境外B境內(nèi)A投資投資新建房地產(chǎn)項目利潤可享受？舉 例：境內(nèi)C再投資時間：（同時申請享受政策）2018年10月；2018年1月；2017年1月。提示：102號文發(fā)布時間：2018年9月；102號文施行時間：2018年1月88號文發(fā)布時間：2017年12月88號文施行時間：2017年1月納入 對境外投資者以分得利潤進行增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性直接投資。（補繳已認(rèn)繳的注冊資本、增加實收資本或資本公積）（二）投資方式排

11、除 新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份，但符合條件的戰(zhàn)略投資除外。 從關(guān)聯(lián)方收購股權(quán)。境外B境內(nèi)A境內(nèi)C投資支付2000萬1000萬元增加實收資本1000萬元增加資本公積可享受匯往境外利潤1000萬元境內(nèi)A企業(yè)向投資方B企業(yè)共分配3000萬元利潤1000萬元2000萬元舉 例：境外B境內(nèi)A投資分配利潤1000萬元補繳實收資本1000萬元境內(nèi)A注冊資本5000萬元，2018年1月時賬上實收資本3000萬元2018年11月轉(zhuǎn)增實收資本1000萬元舉 例：可享受財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。（三）利潤認(rèn)定 可適用政策的分配利潤應(yīng)屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)

12、益性投資收益。 預(yù)分利潤 盈余公積境外B境內(nèi)A境內(nèi)C投資分配利潤2000萬元支付2000萬元500萬元可享受未分配利潤500萬元1500萬元舉 例：以現(xiàn)金投資的，將資金直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。（境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶） （四）直接投資以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。境外A境內(nèi)B境內(nèi)D投資可享受分配利潤1000萬元境內(nèi)CB賬戶A&D共管賬戶D賬戶1000萬元流向：1000萬元100%100%A企業(yè)受讓D企業(yè)持有的C企業(yè)全部股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價為

13、1000萬元舉 例：1、利潤分配企業(yè)遵從責(zé)任利潤分配企業(yè)的適當(dāng)審核義務(wù)，限于利潤分配企業(yè)可以掌握并有責(zé)任確認(rèn)的信息，無意增加其難以遵從的負(fù)擔(dān)。但因?qū)徍诉^錯導(dǎo)致境外投資者不當(dāng)享受遞延納稅政策的，利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)責(zé)任。（五）法律責(zé)任 （1）因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的，視為境外投資者未按期申報繳納稅款，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。2、境外投資者遵從責(zé)任（2）境外投資者享受了暫不征稅待遇后，如果收回投資，但未按照規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)將追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自

14、實際收取相關(guān)款項后第8日（含當(dāng)日）起計算。 境外投資者在補繳遞延繳納的稅款時，可以申請享受稅收協(xié)定待遇。境外投資者如果要享受協(xié)定待遇，除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，只能適用股息支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定，而不能享受補繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。建議：取得分配利潤當(dāng)年的稅收居民身份證明”非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法：“由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明”（六）與稅收協(xié)定的銜接 對境外投資者通過內(nèi)部重組方式處置股權(quán)的情形，102號文明確規(guī)定，境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇后發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。（七）與特殊性重組的銜接 境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部