2022年應(yīng)收款項(xiàng)

1、第三章應(yīng)收款項(xiàng)（Receivables） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。3.1應(yīng)收票據(jù)(note receivable/bill receivable)3.2應(yīng)收賬款(account receivable)3.3預(yù)付賬款 (prepayment/payment in advance)3.4其他應(yīng)收款(account receivable-others)3.5應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算(decrease in value)3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票

2、據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票的分類(lèi)；應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置賬戶(hù)“應(yīng)收票據(jù)”；賬務(wù)處理3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)的概念及計(jì)算；賬務(wù)處理 一.商業(yè)匯票的分類(lèi) 商業(yè)承兌匯票：銀行以外的付款人承兌 根據(jù)承兌人不同分為 (trade acceptance) 銀行承兌匯票： (bank acceptance) 商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。期限六個(gè)月，記名可轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn) 。 銀行承兌匯票由在承兌行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人（出票人）由銀行承兌的匯票 。出票人應(yīng)于匯票到期前將票面足額交存其開(kāi)戶(hù)行。 帶息

3、商業(yè)匯票按是否帶息分為 (acceptance with interest) 不帶息商業(yè)匯票 (acceptance without interest)商業(yè)承兌匯票背書(shū)商業(yè)匯票結(jié)算程序商業(yè)承兌匯票流轉(zhuǎn)程序二.商業(yè)匯票的確認(rèn)1.商業(yè)匯票的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定 （1）到期日確定： 按月計(jì)算的為到期月份的對(duì)日；按日計(jì)算的應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上出票日和到期日只算其中的一天。 （2）到期值的確定： 到期值=面值+面值票面利率

4、票據(jù)期限3.2應(yīng)收票據(jù)（Notes Receivable）的核算 賬戶(hù)設(shè)置： 專(zhuān)門(mén)核算應(yīng)收商業(yè)票據(jù)的取得、票款的收回等內(nèi)容，資產(chǎn)類(lèi)，借方增加，貸方減少，余額一般在借方。 應(yīng)收票據(jù) 期初余額 票面金額 到期收回的匯票 利息 未到期向銀行貼現(xiàn)的匯票 背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位的匯 期末余額1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 取得票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 應(yīng)收賬款（債務(wù)人抵償前欠貨款） 背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，借：原材料（采購(gòu)物資） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 應(yīng)付賬款（抵償債務(wù)） 貸：應(yīng)收票據(jù) 差額借或貸記“銀行存款”到期收回時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)核

5、算舉例2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算取得和背書(shū)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理同不帶息應(yīng)收票據(jù)中期末、期末計(jì)息，借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用帶息票據(jù)到期收回，借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，未計(jì)提利息）到期票據(jù)被拒付， 借：應(yīng)收賬款（賬面余額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 帶息票據(jù)期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收票據(jù)例題甲公司2010年3月1日向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%。3月15日，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一張4個(gè)月期的銀行承兌匯票，月利率1%，面值1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。7月15日票據(jù)到期收到票據(jù)款

6、。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。1、3月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 1755000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550002、3月15日收到匯票抵付貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 1755000 貸：應(yīng)收賬款 17550003、12月31日計(jì)提利息17550004%/12107= 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4、7月15日銀行承兌匯票到期 到期值=1755000（1+1%4）=2035800 借： 銀行存款 2035800 貸：應(yīng)收票據(jù) 2035800三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)是指持票人在票據(jù)到期前，向銀行貼付利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，從而收取現(xiàn)款的行

7、為。貼現(xiàn)值：銀行按一定的貼現(xiàn)率從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)息，余額付給企業(yè)。貼現(xiàn)的計(jì)算： （1）計(jì)算票據(jù)的到期值：=面值+到期利息 （2）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：即未到期天數(shù) （3）計(jì)算貼現(xiàn)息： =到期值日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) （4）計(jì)算貼現(xiàn)值： =到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理貼現(xiàn)時(shí)：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，借：銀行存款（貼現(xiàn)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，借：銀行存款 （貼現(xiàn)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 按借貸方差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，付款人無(wú)力支付票款時(shí)，貼現(xiàn)銀行退回票據(jù)， 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 短期借款（余額不足）票據(jù)貼現(xiàn)舉例 華聯(lián)實(shí)

8、業(yè)有限公司因急需資金，于2010年6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值為100000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%。要求：計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)值，并編制貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄。 1、貼現(xiàn)天數(shù)= 2、貼現(xiàn)息=貼現(xiàn)值=1、貼現(xiàn)時(shí)： 借： 貸：2、如果票據(jù)到期，付款人無(wú)力償付票款 借： 貸：3、如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額不足 借： 貸： 應(yīng)收票據(jù)核算練習(xí)題B企業(yè)2005年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

9、。編制B企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 1、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，取得匯票 借： 應(yīng)收票據(jù)甲公司 234000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金 340002、12月31日計(jì)提利息 234000* 5%/360 * 121=3932.5 借：應(yīng)收票據(jù) 3932.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3932.53、06年3月1日到期不能承兌 應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=234000+3932.5=237932.5 借：應(yīng)收賬款甲公司 貸： 應(yīng)收票據(jù)-甲公司 甲公司 2002年11月1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)為400000元（不含增值稅額），適用增值稅稅率為17。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌，票面年利率為10，期限為6個(gè)月

10、。甲公司因資金需要，在持有3個(gè)月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時(shí)銀行的貼現(xiàn)率為12。要求：編制甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理。1、甲公司收到匯票 借：應(yīng)收票據(jù)乙公司 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金 680002、12月31日計(jì)提利息 利息=46800010%/122=7800借：應(yīng)收票據(jù) 7800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 78003、貼現(xiàn)時(shí) 貼現(xiàn)期=88 到期值=468000（1+10%/126）= 470340 貼現(xiàn)息= 470340 12%/360 88=13796.64 貼現(xiàn)值 = 470340-13796.64=456543.36 借：銀行存款 456543.36 財(cái)務(wù)費(fèi)用 192

11、56.64 貸：應(yīng)收票據(jù) 4758003.2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款和代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等。不包括各種非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。 應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)3.2.2應(yīng)收賬款的核算 設(shè)置賬戶(hù)“應(yīng)收賬款” 賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，按照買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)。 但企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款或?yàn)榱藬U(kuò)大銷(xiāo)售，往往實(shí)行折扣政策，會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)金額產(chǎn)生影響。1、商業(yè)折扣（comme

12、rcial discount）：按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。 商業(yè)折扣是指在進(jìn)行商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)顧客大量購(gòu)買(mǎi)而在商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際是對(duì)商品報(bào)價(jià)的一種折扣。通常用百分?jǐn)?shù)表示。 價(jià)目單銷(xiāo)售價(jià) 6000 減：商業(yè)折扣 （600020%） 1200 發(fā)票價(jià)格 4800 2、現(xiàn)金折扣(cash discount) 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。 表示形式：“折扣/付款期限”，3 /10、2/20、n/30。 現(xiàn)金折扣使企業(yè)收回應(yīng)收賬款的金額隨著客戶(hù)付款是否及時(shí)而有差異。 1）總價(jià)法 實(shí)際售價(jià)=未扣減折扣

13、后的金額，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 現(xiàn)金折扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2）凈價(jià)法 實(shí)際售價(jià)=扣減現(xiàn)金折扣后的金額，作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 視客戶(hù)取得現(xiàn)金折扣為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶(hù)一般都會(huì)提前付款，于收到款項(xiàng)時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 兩者比較：總價(jià)法：較好地反映企業(yè)銷(xiāo)售的總過(guò)程，但可能會(huì)因客戶(hù)享受現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入。凈價(jià)法：可以避免總價(jià)法的不足，但在客戶(hù)但沒(méi)有享受現(xiàn)金折扣而全額付款時(shí)，必須在查對(duì)原銷(xiāo)售總額。期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已超過(guò)期限尚未收到的應(yīng)收賬款，選客戶(hù)未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整，操作比較麻煩例：甲公司賒銷(xiāo)一批商品，發(fā)票價(jià)格為40000元，現(xiàn)金折扣為2/10

14、，n/30，該商品的增值稅稅率為17%，是采用總價(jià)法和凈價(jià)法核算采用凈價(jià)法，其賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 46000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入39200 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800（2）假如客戶(hù)于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46000 貸：應(yīng)收賬款 46000（3）假如客戶(hù)超過(guò)10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 46000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800甲公司賒銷(xiāo)商品一批，發(fā)票價(jià)格40000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，該商品的增值稅稅率為17%。采用總價(jià)法時(shí)，其賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款 借：應(yīng)

15、收賬款 46800 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800（2）假如客戶(hù)于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款 46800（3）假如客戶(hù)超過(guò)10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 46800應(yīng)收賬款(Account Receivable)的核算 賬戶(hù)設(shè)置： 該賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。該賬戶(hù)按照客戶(hù)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。注意：預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，而通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算預(yù)收賬款。T

16、型賬戶(hù)： 應(yīng)收賬款 期初余額 + 收回、確認(rèn)的壞賬、 轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的金額 期末余額 預(yù)收賬款 應(yīng)收賬款賬務(wù)處理一般情況下，（不存在現(xiàn)金折扣的情況下） 產(chǎn)生應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 為購(gòu)貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 商業(yè)票據(jù)到期，付款人賬戶(hù)余額不足支付時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期，因付款人銀行存款余額不足，收款人收到銀行退票時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款 銀行存款應(yīng)收賬款的總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售情況下，總價(jià)法(gross method)的賬務(wù)處理賒銷(xiāo)時(shí)，

17、借：應(yīng)收賬款（含折扣的金額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收款時(shí)，借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款總價(jià)法核算舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件是“2/10,1/20,N/30”，適用的增值稅率為17%。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅。 要求：編制華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司總價(jià)法下的會(huì)計(jì)分錄。3.3預(yù)付賬款3.3.1預(yù)付賬款概述 預(yù)付賬款是指企業(yè)在所需產(chǎn)品供不應(yīng)求的條件下按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷(xiāo)貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，未來(lái)供貨單位以自己的產(chǎn)品來(lái)償還這一債務(wù)。 預(yù)付賬款應(yīng)在款項(xiàng)付出時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額入賬。3.3.2預(yù)付賬款的核算 設(shè)

18、置賬戶(hù)“預(yù)付賬款”，賬務(wù)處理 預(yù)付賬款核算舉例預(yù)付賬款(Prepayments)賬戶(hù) 預(yù)付賬款企業(yè)預(yù)付的貨款 企業(yè)收到采購(gòu)貨物時(shí)，按發(fā) 補(bǔ)付的貨款 票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付貨款數(shù) 退回多付的貨款企業(yè)預(yù)付的貨款 該賬戶(hù)按供應(yīng)單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，將企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算，預(yù)付時(shí)計(jì)入其借方，沖銷(xiāo)時(shí)計(jì)入其貸方。預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付貨款時(shí)，借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到預(yù)付款采購(gòu)的貨物時(shí)，借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)，借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款退回多余預(yù)付款時(shí)，做補(bǔ)付的反分錄。 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)預(yù)付款不

19、符合預(yù)付賬款的性質(zhì)或因供貨單位撤銷(xiāo)等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)， 借：其他應(yīng)收款-預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款例題 甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000公斤，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。要求：編制甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理。3.4其他應(yīng)收款3.4.1其他應(yīng)收款概述 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容（P43）3.4.2其他應(yīng)收款的核算 設(shè)置賬戶(hù)“其他應(yīng)收款” 備用金的賬務(wù)處理 其他應(yīng)收款核算舉例（P44）其他應(yīng)收款(Other Receivables)賬戶(hù) 反

20、映其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。 該賬戶(hù)按各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目分類(lèi)，并按每項(xiàng)應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。備用金的賬務(wù)處理核定備用金定額時(shí)，借：其他應(yīng)收款-備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)審核報(bào)銷(xiāo)時(shí)，借：管理費(fèi)用等 庫(kù)存現(xiàn)金（收回多余款項(xiàng)） 貸:其他應(yīng)收款 庫(kù)存現(xiàn)金（支付超支費(fèi)用）取消定額備用金制度時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款-備用金注意1： 如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)比較多，須設(shè)置“備用金”總賬賬戶(hù)進(jìn)行核算，并按領(lǐng)取備用金的單位或職工進(jìn)行明細(xì)核算。注意2：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞

21、賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.5應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算3.5.1壞賬損失及其確認(rèn) 無(wú)法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)稱(chēng)作壞賬(bad debt) 。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱(chēng)為壞賬損失(loss from bad debts)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 壞賬確認(rèn)條件 （4條）3.5.2壞賬損失的核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 備抵法(allowance method) 定義：是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞

22、賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。 意義：便于了解企業(yè)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷(xiāo)貨百分比法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得任意變更。壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)(Provision For Bad Debts)備抵類(lèi)賬戶(hù)：用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶(hù)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的余額。 被調(diào)整賬戶(hù)-備抵賬戶(hù)余額=被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額例如“累計(jì)折舊，短期投資跌價(jià)損失，無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶(hù)，分別是固定資產(chǎn)、短期投資和無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。特點(diǎn)：被調(diào)整賬戶(hù)的余額和備抵賬戶(hù)余額方向相反T型賬戶(hù)： 壞賬準(zhǔn)備 期初余額 實(shí)際發(fā)生的壞賬損失 每期提取的壞賬

23、準(zhǔn)備數(shù)額 沖減的壞賬準(zhǔn)備金 已提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失賬戶(hù)(Asset Impairment Losses) 損益類(lèi)賬戶(hù)，借方登記損失的增加數(shù)，貸方登記計(jì)提各種減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的損失的減少數(shù)，期末無(wú)余額。T型賬戶(hù)： 資產(chǎn)減值損失 + - 1、應(yīng)收賬款余額百分比法定義：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公式： 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按下列公式計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額： 當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-（+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）金額期末按應(yīng)收賬款計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收賬款期末余額壞賬比率 壞賬準(zhǔn)備的核

24、算如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)余額，應(yīng)按期末應(yīng)收賬款計(jì)算的減值準(zhǔn)備金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸余額，應(yīng)按期末應(yīng)收賬款計(jì)算的減值準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸余額，應(yīng)按期末應(yīng)收賬款計(jì)算的減值準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)沖減已多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如期末壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)為借方金額，則應(yīng)按期末應(yīng)收賬款計(jì)算的減值準(zhǔn)備金額加上“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額計(jì)提。 2、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖銷(xiāo)多余的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，做反分錄。發(fā)生壞賬損失，確認(rèn)壞賬時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)壞賬又收回時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 備抵法賬務(wù)處理舉例備抵法賬務(wù)處理舉例2008年12月31日