納稅籌劃原理和根本方式的培訓課件

1、納稅籌劃原理和根本方式的培訓課件第一節(jié) 納 稅 籌 劃 概 念一、納稅籌劃的概念納稅籌劃：是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許范圍內、在納稅義務發(fā)生之前通過對投資、經營、理財等進行周密策劃，實現納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經濟行為。納稅籌劃概念的三層含義：（一）納稅籌劃的主體是納稅人（二）納稅籌劃的前提是不違反稅法（三）納稅籌劃的實質是節(jié)稅二、納稅籌劃的特點合法性籌劃性整體性目的性專業(yè)性風險性第二節(jié) 納稅籌劃的職能和作用一、納稅籌劃的職能納稅籌劃的職能是為納稅人減輕稅負，實現企業(yè)價值最大化。稅收籌劃能完成的前提是：1、企業(yè)納稅是可以進行測算的2、稅收優(yōu)惠政策的存在二、稅收籌劃的作用

2、有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識有利于提高企業(yè)的經營管理水平和會計水平有利于給企業(yè)帶來直接的經濟利益有利于充分發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用有利于國家不斷完善稅法和稅收政策三、納稅籌劃應具備的條件必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)、政策必須具備良好的專業(yè)素質必須熟悉企業(yè)的經營環(huán)境和自身特點必須具備想當的收入規(guī)模四、避稅、偷稅、逃稅、騙稅和抗稅偷稅：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務機關的行為。按照新稅收征管法第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設立虛假的賬簿、記賬憑證)、變造(對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑

3、證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報，經稅務機關通知申報仍然拒不申報；四是進行虛假的納稅申報，即在納稅申報過程中制造虛假情況，比如不實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表及其他的納稅資料等。對偷稅行為，稅務機關一經發(fā)現，應當追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并依照本法的有關規(guī)定追究其相應的法律責任。構成偷稅罪的，應當依法追究刑事責任。騙稅：納稅人采取對所生產或者經營的商品假出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，是騙稅。 逃稅：逃稅是指納稅人故意不遵守稅法規(guī)定，不履行納稅義務的行為。廣義上逃稅還包括納稅人因疏忽或過失沒有履行稅法規(guī)定的納稅

4、義務的行為。逃稅不是專門的法律術語，但依據我國稅法及有關規(guī)定，可概括出以下幾點：(1)逃稅為法律明文規(guī)定禁止的行為，它是一種違法行為。(2)依法納稅是每個納稅人應盡的義務。(3)扣繳義務人須依法代扣、代收、代繳稅款。(4)對逃稅者采取一定行政措施。廣義地逃稅，應包括偷稅和抗稅。后者是列入刑事犯罪范疇的，是逃稅發(fā)展的極端成果。偷是秘密的，抗是公開的，表現形式不同，性質無大區(qū)別。 避稅：避稅是指納稅義務人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經營及財務活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為。其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國以至于

5、國家社會的收入和分配發(fā)生扭曲。避稅的方式。我國外商投資企業(yè)的避稅行為，主要表現為通過轉讓定價進行避稅。轉讓定價是指跨國公司人為地提高或壓倒交易價格，通過所參股的關聯企業(yè)，把利潤從高稅區(qū)轉移到低稅區(qū)或避稅地，以此達到不納稅或少納稅的目的。對避稅行為的規(guī)制，我國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者交付價款、費用，而減少其應納稅的所得額。 抗稅：抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 避稅和逃稅的關系：避稅和逃稅，雖然都是違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)別：(1)適用的法律不同。避稅

6、適用涉外經濟活動有關的法律、法規(guī)；后者僅適用國內的稅法規(guī)范。(2)適用的對象不同，前者針對外商投資、獨資、合作等企業(yè)、個人；后者僅為國內的公民、法人和其他組織。(3)各自行為方式不同。前者是納稅義務人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對經營及財務活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產、經營活動的納稅人，納稅到期前，有轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產及收入的行為，達到逃避納稅的義務。一般情況下不構成犯罪，嚴重的構成偷稅罪，手段情節(jié)突出的可構成抗稅罪。 第二章 納稅籌劃原理與基本方法第一節(jié) 納稅籌劃原理一、避稅籌劃避稅籌劃的概念：是指納稅人在充分了解現行稅法基礎上，

7、通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等作出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。避稅籌劃的特征：1、非違法性（合法與違法之間）2、策劃性3、權利性4、規(guī)范性避稅籌劃的原理：1、現行稅法不完善2、納稅人的精心策劃、巧妙安排二、節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃的概念：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳稅和不繳稅的目的。節(jié)稅籌劃的特征：1、合法性 2、政策性 3、策劃性節(jié)稅籌劃的原理：1、優(yōu)惠政策 2、充分利用優(yōu)惠政策三、轉嫁籌劃轉嫁籌劃的概念：是指納稅人為了達

8、到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人負擔的經濟行為。轉嫁籌劃的原理：納稅人提高或降低價格，將自己的稅收向前或向后轉移給別人負擔。價格的調整要受物價自由浮動和商品供求彈性的影響。轉嫁籌劃的判斷標準1、轉嫁和商品價格是直接聯系的，與價格無關的問題不能納入稅負轉嫁范疇2、轉嫁是個客觀過程，沒有稅負的轉移過程不能算轉嫁3、稅負轉嫁是個納稅人的主動行為，與納稅人主動行為無關的價格再分配性質的價值轉移不能算轉嫁轉嫁籌劃和避稅籌劃、節(jié)稅籌劃的區(qū)別：1、轉嫁不影響稅收收入，它只是導致歸宿不同，而避稅直接導致稅收收入的減少2、轉嫁籌劃主要依靠價格變動來實現，而避稅。節(jié)稅的實現途徑則是多種多樣

9、的3、轉嫁籌劃不存在法律上的問題，更沒有法律責任，而避稅、節(jié)稅都有可能存在法律責任4、商品的供求彈性將直接影響稅負轉嫁的程度和方向，而避稅及節(jié)稅不受其影響四、實現涉稅零風險涉稅零風險的概念：是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，就是在稅收方面沒有或者幾乎沒有任何風險。涉稅零風險實現的原因：1、采用經濟手段，比如采用價格手段進行稅收轉嫁籌劃2、采用“非違法”手段進行的避稅籌劃3、采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃4、歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險涉稅零風險的作用：1、避免發(fā)生不必要的經濟損失2、避免發(fā)生不必要的名譽損失3、使企業(yè)帳目更加清楚，使得管理更加有

10、條不紊，有利于發(fā)展企業(yè)的生產經營活動。第二節(jié) 納稅籌劃的基本方法一、納稅籌劃平臺納稅籌劃平臺的概念：是指稅法本身彈性，即稅法在規(guī)范納稅人的行為時并不是絕對的，而是給予一定的彈性，允許其采用不同的選擇方案，納稅人在規(guī)定的彈性區(qū)間內選擇納稅較少或最少的方案進行生產經營活動和財務活動，以減輕稅收負擔。常用納稅籌劃平臺： 價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺、規(guī)避平臺價格平臺價格平臺的概念：是指納稅人可以利用市場經濟主體的自由定價權，把價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇。其核心內容是轉讓定價。價格平臺應注意的問題：1、要進行成本效益分析2、價格的波動應在一定范圍內3、納稅人可以運用

11、多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺的概念:是指納稅人進行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。優(yōu)惠平臺籌劃方法有：1、直接利用籌劃法，給予生產經營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策2、臨界點籌劃法3、人的流動籌劃法優(yōu)惠平臺籌劃應注意的問題：1、盡量挖掘信息源2、充分利用稅收優(yōu)惠政策3、盡量保持和稅務機關的關系，爭取稅務機關的承認漏洞平臺漏洞平臺是建立在稅收實務中征管方的漏洞或文字忽略上的操作空間。彈性平臺彈性平臺策劃是指利用稅率的幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為，注意集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。規(guī)避平臺規(guī)避平臺是指利用稅法中眾多的臨界點

12、來爭取降低稅率、減輕稅負、獲得優(yōu)惠、增加利潤。二、納稅籌劃操作的技術手段（一）免稅技術1、免稅技術的含義（1）免稅：是指我國的一種稅收照顧方式，是國家對特點地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵措施。（2）免稅技術：是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征稅人的納稅籌劃技術。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。 2、免稅技術的特點（1）絕對節(jié)稅（2）技術簡單（3）適用范圍窄（4）具有一定風險性3、免稅技術要點（1）盡量爭取更多的免稅待遇（2）盡量使免稅期最長化（二）減稅技術1、減稅技術的含義（1）減稅：是指國家對特

13、定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人情況特殊）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵政策。例如：我國符合高新技術企業(yè)、從事第三產業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現其科技、產業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質的減稅。（2）減稅技術：是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。2、減稅技術的特點（1）絕對節(jié)稅（2）技術簡便（3）使用范圍較?。?）具有一定風險性3、減稅技術的要點（1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化（2）盡量使減稅期最長化（三）稅率差異技術1、稅率差異技術含義（1）稅率差異

14、：是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異主要是指出于財政、經濟政策的原因。如：國家差異、同國地區(qū)差異、同地區(qū)不同企業(yè)組織形式的差異。（2）稅率差異技術：是指在合法合理的情況下，利用稅率的差異而直接減免稅收的納稅籌劃技術。2、稅率差異技術的特點（1）絕對節(jié)稅（2）技術較為復雜（3）使用范圍較大（4）具有相對確定性3、稅率差異技術的要點（1）盡量尋求稅率最低化（2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性（四）扣除技術1、扣除技術含義（1）扣除：是指從原數額中減去一部分。稅收中俠義的扣除只是從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。（2）扣除技術：是指在合理合法的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調

15、整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。這里指俠義的扣除，就是指從計稅金額中減去各種扣除額、寬免額、沖抵額等?？鄢夹g和免稅、減稅技術不同，扣除規(guī)定普遍適用于所有納稅人。2、扣除技術特點（1）可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅（2）技術較為復雜（3）使用范圍較大（4）具有相對穩(wěn)定性3、扣除技術的要點（1）扣除項目最多化（2）扣除金額最大化（3）扣除最早化（可以達到節(jié)稅最大化）（五）抵免技術1、抵免技術的含義（1）稅收抵免：是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。（2）抵免技術：是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而

16、節(jié)減稅額就越大。2、抵免技術的特點（1）絕對節(jié)稅（2）技術較為簡單（3）適用范圍大（4）具有相對確定性3、抵免技術的要旨（1）盡量爭取免稅項目最大化（2）盡量爭取抵免金額最大化（六）退稅技術1、退稅技術的含義（1）退稅：指稅務機關按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。（2）退稅技術：是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了已納稅款，節(jié)減了稅收。所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。2、退稅技術的特點（1）絕對節(jié)稅（2）技術要求較為簡單（3）適用范圍較?。?）具有一定風險性3、退稅技術的要點（1）盡量爭取退稅項目最多化（2）盡量使退

17、稅額最大化（七）分劈技術1、分劈技術的含義（1）分劈：是指把一個自然人或法人的應稅所得或應稅財產分成多個自認人或法人的應稅所得或應稅財產。（2）分劈技術：是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。（3）分劈技術不同于稅率差異技術：前者是通過是納稅人的納稅基數合法或合理的減少而節(jié)稅；后者不是通過減稅納稅人納稅基數而是利用國家的財經政策。2、分劈技術的特點（1）覺得節(jié)稅（2）適用范圍較窄（3）分劈技術較為復雜3、分劈技術的要點（1）盡量爭取分劈合理化（2）盡量使爭取節(jié)稅最大化（八）延期納稅技術1、延期納稅技術的含義（1）延期納稅：是指延緩一段時間后再繳納稅收。俠義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規(guī)定進行延期納稅；廣義的延期納稅還包括