中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

1、第十一章 非流動(dòng)負(fù)債111.1 非流動(dòng)負(fù)債概述 一、非流動(dòng)負(fù)債的概念 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1 年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，它是因企業(yè)向債權(quán)人籌集長(zhǎng)期使用的資金而形成的。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。二、非流動(dòng)負(fù)債的特征與流動(dòng)負(fù)債相比,非流動(dòng)負(fù)債具有如下特征： （一）償還期不同 （二）舉債的目的不同 （三）負(fù)債的數(shù)額不同 （四）舉債的代價(jià)不同 P309211.1 非流動(dòng)負(fù)債概述 三、非流動(dòng)負(fù)債的種類 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限較長(zhǎng)；到期無條件還本付息、債權(quán)人單一、借款不能進(jìn)行交易等特點(diǎn)。 應(yīng)付債券是公司依照

2、法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。它一般具有期限較長(zhǎng)、債券到期無條件還本付息、籌資范圍大、能進(jìn)行交易等特點(diǎn)。 其他非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)以長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的方式籌措的非流動(dòng)負(fù)債，主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。 P310311.2 借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 1借款利息。包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生

3、的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。 2折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷。指發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。 3輔助費(fèi)用。指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等交易費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià)，因而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。 4外幣借款匯兌差額。指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。由于這部分匯兌差額是與外幣借款直接相聯(lián)系的，因而也構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。 P310411.2 借款費(fèi)用 二、借款費(fèi)用資本化的含義 借款費(fèi)用資本化是指企業(yè)將與購建或生產(chǎn)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)

4、用計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。它是借款費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理方法。 “借款費(fèi)用應(yīng)于其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，而不管借款如何使用?！?“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！盤310511.2 借款費(fèi)用 三、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍（一）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符

5、合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(1年)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。 P310611.2 借款費(fèi)用 三、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍（二）借款費(fèi)用資本化的借款范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款和一般借款。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 對(duì)于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)

6、當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。P312711.2 借款費(fèi)用 四、借款費(fèi)用資本化的原則 資本化期間的確定應(yīng)注意三個(gè)問題： 資本化起點(diǎn) 暫停資本化 停止資本化P312811.2 借款費(fèi)用 四、借款費(fèi)用資本化的原則 （一）資本化開始的時(shí)點(diǎn) 借款費(fèi)用要開始資本化，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件： 1 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始P312911.2 借款費(fèi)用 四、借款費(fèi)用資本化的原則 （一）資本化開始的時(shí)點(diǎn) 1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 符合下列三種情況之一，說明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生： 支付現(xiàn)金，比如用貨幣資金購買固定資產(chǎn)； 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，比如企業(yè)將自己生

7、產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)； 承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（比如帶息應(yīng)付票據(jù)）。P312P31310 企業(yè)以賒購方式購買物資產(chǎn)生債務(wù)資產(chǎn)支出的認(rèn)定:不帶息債務(wù)實(shí)際償還債務(wù)時(shí)列為資產(chǎn)支出帶息債務(wù)列為資產(chǎn)支出利息債務(wù)發(fā)生時(shí)視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生P313 舉例11.2 借款費(fèi)用四、借款費(fèi)用資本化的原則 （一）資本化開始的時(shí)點(diǎn) 1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 1111.2 借款費(fèi)用 四、借款費(fèi)用資本化的原則 （一）資本化開始的時(shí)點(diǎn) 2借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 指企業(yè)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或占用了一般借款的借款費(fèi)用。 例如，

8、某企業(yè)于2006年1月1日為建造固定資產(chǎn)從銀行專門借入款項(xiàng)1 000萬元，當(dāng)日開始計(jì)息，這樣，在2006年1月1日，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。P3131211.2 借款費(fèi)用 四、借款費(fèi)用資本化的原則 （一）資本化開始的時(shí)點(diǎn) 3為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作(例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等)已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。P31413購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售

9、狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。是否達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)的四、借款費(fèi)用資本化的原則（二）資本化停止 1資本化停止的一般原則 11.2 借款費(fèi)用 14 2資產(chǎn)分別建造、分別完工 購建或

10、者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 四、借款費(fèi)用資本化的原則 （二）資本化停止11.2 借款費(fèi)用 15 例題1：某企業(yè)所借的一筆款項(xiàng)，分別用于建造A和B兩項(xiàng)工程，A和B分別完工。A已完工后，可以單獨(dú)使用；B尚未完工。 分析：A和B占用的資金分別處理：A占用資金的借款費(fèi)用停止資本

11、化；B占用資金的借款費(fèi)用繼續(xù)資本化。如果A完工后要等B完工后才能一并使用，則A的借款費(fèi)用仍然不能停止資本化。 16 借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間（兩個(gè)條件）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月 應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化正常中斷的相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化11.2 借款費(fèi)用 四、借款費(fèi)用資本化的原則 （三）借款費(fèi)用資本化的暫停 P31517 非正常中斷 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與

12、資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。 11.2 借款費(fèi)用 四、借款費(fèi)用資本化的原則 （三）借款費(fèi)用資本化的暫停 P31518 非正常中斷與正常中斷顯著不同 二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間（兩個(gè)條件）2 借款費(fèi)用的確認(rèn) 正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。19 非正常中斷與正常中斷

13、顯著不同 二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間（兩個(gè)條件）2 借款費(fèi)用的確認(rèn) 某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。20 例題2：甲公司為建造一座辦公樓于2008年1月1日借入500萬元借款，借期2年、同日開工興建、2月1日支付工程款200萬元；從5月1日8月31日工程因糾紛停工；9月1日重新開始，于2008年12月31

14、日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 分析： 資本化起點(diǎn)為2008年2月1日，終點(diǎn)為12月31日； 暫停資本化期間為5、6、7、8四個(gè)月； 實(shí)際資本化時(shí)間為2、3、4、9、10、11、12共7個(gè)月。21達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)資本化開始時(shí)間 輔助費(fèi)用 輔助費(fèi)用 當(dāng)期損益 2. 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 1. 專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用四、借款費(fèi)用資本化的原則 （四）輔助費(fèi)用資本化原則11.2 借款費(fèi)用 22 1. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫

15、時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 2. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 3. 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 4. 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。否則就會(huì)虛增資產(chǎn)。11.2 借款費(fèi)用 （一）借款利息資本化金額的確定 23 例題3：劍翔公司為改善辦公條件于2008年2月1

16、日開始動(dòng)工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6，利息在借款期限滿1年時(shí)支付1次。 1. 當(dāng)日，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司； 2. 7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元； 3. 11月15日，支付給建筑承包商500萬元。 4. 假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2008年度利息收入為14萬元。2008年利息費(fèi)用1000(612)1050(萬元)2008年利息資本化金額利息費(fèi)用利息收入501436(萬元)2008年3月1日借入資金時(shí)： 借：銀行存款 1000 貸：長(zhǎng)期借款本

17、金 10002008年末計(jì)提利息： 借：在建工程 36 銀行存款 14 貸：應(yīng)付利息 50 24 輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、承諾費(fèi)、傭金等。 1. 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本； 2. 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 3. 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1

18、1.2 借款費(fèi)用 （二）輔助費(fèi)用資本化金額的確定 25 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。 11.2 借款費(fèi)用 （三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 P31726 【例111】A公司公司采用出包方式于2007年1月1日開始建造一座廠房，并于當(dāng)日與銀行簽訂一項(xiàng)貸款協(xié)議，借入一筆2年期、2 000萬元、年利率6的專門借款，專門借款中未支出部分全部存入銀行，存款月利率為0.5%，存款利息直接從貸款利息收入

19、中扣除。2006年4月1日平價(jià)發(fā)行5年期公司債券，面值為5 000萬元，票面年利率為8，按年支付利息。該企業(yè)每月1日向施工方支付進(jìn)度款。各月支出數(shù)見表11-1所示。廠房的實(shí)體建造于2007年6月30日完成并投入使用。 資產(chǎn)支出時(shí)間資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額1月1日3003002月1日6009003月1日9001 8004月1日6002 4005月1日8003 2006月1日9004 100A公司資產(chǎn)支出一覽表 （單位：萬元）271第一季度借款費(fèi)用資本化金額：（1）2007年第1季度專門借款資本化金額： 20006%31217000.5%11000.5%2000.5% 15(萬元)（2）200

20、7年3月31日的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 150 000 貸：應(yīng)付利息 150 000282第二季度借款費(fèi)用資本化金額：（1）專門借款費(fèi)用資本化金額：20006%312=30（萬元）（2）一般借款實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用：50008%312=100（萬元）（3）一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： （600200）903608006036090030360308（萬元）（4）一般借款的資本化率：因?yàn)樵摴局挥幸还P一般借款，所以一般借款的資本化率為8%。換算為季度利率：8%312=2%（5）一般借款費(fèi)用資本化金額：3082%=6.16（萬元）（6）一般借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的金額：1006.16=93.84（萬元

21、）3會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 361 600（300 00061 600） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 938 400 貸：應(yīng)付利息 300 000 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息1 000 0002911.3 長(zhǎng)期借款 一、長(zhǎng)期借款的內(nèi)容 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的借款。 P3173011.3 長(zhǎng)期借款 P320二、長(zhǎng)期借款的核算銀行存款長(zhǎng)期借款本金長(zhǎng)期借款利息調(diào)整借入時(shí)差額25002000 500在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用研發(fā)支出 250應(yīng)付利息差額300 50攤余成本實(shí)際利率本金合同利率借入長(zhǎng)期借款 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用 3111.3 長(zhǎng)期借款 P320二、長(zhǎng)期借款的核

22、算長(zhǎng)期借款本金長(zhǎng)期借款利息調(diào)整20002000 50500450銀行存款2000還本在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用研發(fā)支出 450450結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整余額 歸還的長(zhǎng)期借款本金 結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整余額 32 【例112】A公司（一般納稅企業(yè)）于2006年的1月1日向銀行借入500萬元專門借款，用于購建廠房。資金于2006年1月1日一次投入。借款年利率8%，期限為三年，每年付息一次。該廠房于2007年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。12006年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 00022006年1月1日，支付工程款時(shí)：借：在建工程 5 000 000 貸：銀

23、行存款 5 000 00032006年年末，計(jì)算計(jì)入工程成本的利息時(shí)：借：在建工程 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 00042006年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 00052007年年末計(jì)算計(jì)入工程成本的利息和支付利息的分錄同上。33 【例112】A公司公司（一般納稅企業(yè)）于2006年的1月1日向銀行借入500萬元專門借款，用于購建廠房。資金于2006年1月1日一次投入。借款年利率8%，期限為三年，每年付息一次。該廠房于2007年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。62008年年末，計(jì)算計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：

24、應(yīng)付利息 400 00072008年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 000 8到期歸還借款本金：借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 0003411.4 應(yīng)付債券 P321一、應(yīng)付債券的概念 應(yīng)付債券是公司依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。 352009年11月29日成教學(xué)院3611.4 應(yīng)付債券 P322二、應(yīng)付債券要素及發(fā)行價(jià)格（一）應(yīng)付債券的要素 1債券面值。債券面值也稱票面額、本金或到期值金額，是債券上規(guī)定舉債企業(yè)于到期日所應(yīng)支付的金額。 2債券利率。債券利率也稱票面利率或名義利率，是指?jìng)⒌?/p>

25、年利率。 3付息日。債券的利息大多是分期支付的，如每半年支付一次，則半年支付的利息額為債券面值乘以票面利率的一半。在兩個(gè)付息日之間編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，各期的利息費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付利息負(fù)債應(yīng)計(jì)提到編制報(bào)表日為止。 4到期日。到期日是指償還債券面值金額的日期。3711.4 應(yīng)付債券 P322二、應(yīng)付債券要素及發(fā)行價(jià)格 （二）應(yīng)付的發(fā)行價(jià)格 票面利率或稱名義利率 實(shí)際利率或稱市場(chǎng)利率 債券投資的回報(bào)率高溢價(jià)發(fā)行 票面利率或稱名義利率 實(shí)際利率或稱市場(chǎng)利率 債券投資的回報(bào)率低折價(jià)發(fā)行 發(fā)行價(jià)格=面值(P/F,i2%)+面值 i1% (P/A,i2%,n)面值的復(fù)利現(xiàn)值各年利息的年金現(xiàn)值 i1%：代表票面利率

26、；i2%代表市場(chǎng)利率3811.4 應(yīng)付債券 P323三、應(yīng)付債券的核算 （一）賬戶設(shè)置 應(yīng)付債券面值 登記到期支付債券面值 10000登記發(fā)行債券的面值 10000余額：尚未償還的本金應(yīng)付債券利息調(diào)整 登記：發(fā)行債券發(fā)行價(jià)面值差 資產(chǎn)負(fù)債表日溢價(jià)攤銷額登記：發(fā)行債券發(fā)行價(jià)面值差資產(chǎn)負(fù)債表日折價(jià)攤銷額余額：尚未攤銷的折價(jià)余額：尚未攤銷的溢價(jià)應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 登記：到期時(shí)，支付的利息數(shù)登記：到期一次還本付息時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表按照票面面值和利率計(jì)算的利息數(shù)余額：預(yù)計(jì)票面利息累計(jì)數(shù)3911.4 應(yīng)付債券 P324三、應(yīng)付債券的核算 （二）債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理 1債券按面值發(fā)行 【例113】A公司2006年

27、1月1日發(fā)行為期3年，票面年利率為6，每年付息一次，到期一次性還本的債券一批，債券面值為5 000 000元。若發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為6，則發(fā)行價(jià)格為5 000 000元，所得款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 5 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 5 000 0004011.4 應(yīng)付債券 P324三、應(yīng)付債券的核算 （二）債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理 2債券按溢價(jià)發(fā)行 【例114】根據(jù)【例113】資料，若發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為4%，則該批債券溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格為5 277 530元，所得款項(xiàng)已存入銀行，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 5 277 530 貸：應(yīng)付債券面值 5 000 000 利息調(diào)整

28、277 5304111.4 應(yīng)付債券 P324三、應(yīng)付債券的核算 （二）債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理 3債券按折價(jià)發(fā)行 【例115】根據(jù)【例113】的資料，若發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%，則該批債券折價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格為4 742 130元。所得款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 4 742 130 應(yīng)付債券利息調(diào)整 257 870 貸：應(yīng)付債券面值 5 000 0004211.4 應(yīng)付債券 P324三、應(yīng)付債券的核算 （三）債券利息及利息調(diào)整的賬務(wù)處理 票面利息=面值票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用=上期該債券攤余成本實(shí)際利率溢價(jià)攤銷額=票面利息當(dāng)期利息費(fèi)用折價(jià)攤銷額=當(dāng)期利息費(fèi)用票面利息本期應(yīng)付債券攤余成本=上期應(yīng)付債券攤

29、余成本本期的利息調(diào)整43 【例11-6】A公司發(fā)行期限5年，面值為1 000 000元的債券，票面利率10%，每年付息一次，溢價(jià)額為79 870，實(shí)際利率8%。 債券利息費(fèi)用及溢價(jià)攤銷額計(jì)算表 （單位：元）會(huì)計(jì)期間票面利息應(yīng)付債券攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整（1）1000 00010%（2）上期（2）本期（4）（3）上期（2）8%（4）（1）（3）發(fā)行時(shí)1 079 870第1年100 0001 066 26086 39013 610第2年100 0001 051 56185 30114 699第3年100 0001 035 68684 12515 875第4年100 0001 018 5

30、4182 85517 145第5年100 0001 000 00081 45918 541 第4年末，攤余成本1 018 541，由面值1 000 000和尚代攤銷的利息調(diào)整18 541構(gòu)成。最后一年先確定 之后-得出。81483.28按實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià) 1 079 8708%1 079 8701361044會(huì)計(jì)期間票面利息應(yīng)付債券攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整（1）1000 00010%（2）上期（2）本期（4）（3）上期（2）8%（4）（1）（3）發(fā)行時(shí)1 079 870第1年100 0001 066 26086 39013 610第2年100 0001 051 56185 30

31、114 699第3年100 0001 035 68684 12515 875第4年100 0001 018 54182 85517 145第5年100 0001 000 00081 45918 541借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 86 390 應(yīng)付債券利息調(diào)整 13 610 貸：應(yīng)付利息 100 000 第2年、第3年、第4年、第5年年末確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄處理同第1年，但是金額不同。 45 【例11-6】A公司發(fā)行期限5年，面值為1 000 000元的債券，票面利率10%，每年付息一次，折價(jià)額為72 120，實(shí)際利率12%。 債券利息費(fèi)用及溢價(jià)攤銷額計(jì)算表 （單位：元）會(huì)計(jì)期間票面利息應(yīng)付債券

32、攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整（1）1000 00010%（2）上期（2）本期（4）（3）上期（2）12%（4）（1）（3）發(fā)行時(shí)927 880第1年100 000939 225111 34511 345第2年100 000951 932112 70712 707第3年100 000966 164114 23214 232第4年100 000982 104115 94015 940第5年100 0001 000 000117 896*17 896 第4年末，面值1 000 000攤余成本982 104的差 17 896為最后一期攤銷的利息調(diào)整，票面利息100000+17896=當(dāng)期費(fèi)用差1

33、17896按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià) 46 債券利息費(fèi)用及溢價(jià)攤銷額計(jì)算表 （單位：元）會(huì)計(jì)期間票面利息應(yīng)付債券攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整（1）1000 00010%（2）上期（2）本期（4）（3）上期（2）12%（4）（1）（3）發(fā)行時(shí)927 880第1年100 000939 225111 34511 345第2年100 000951 932112 70712 707第3年100 000966 164114 23214 232第4年100 000982 104115 94015 940第5年100 0001 000 000117 896*17 896按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià) （3）第1

34、年年末計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 111 345 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 11 345 應(yīng)付利息 100 0004711.4 應(yīng)付債券 P3274三、應(yīng)付債券的核算 （四）債券的償還 1.一次還本付息方式：借：應(yīng)付債券面值 (本金) 應(yīng)計(jì)利息 (面值票面利率期數(shù)) 貸：銀行存款 (支付的本金合計(jì)) 2.一次還本、分期付息方式： 在每期支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 債券到期償還本金時(shí)：借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款4811.4 應(yīng)付債券 P3274三、應(yīng)付債券的核算 （四）債券的償還 3. 處理債券時(shí)，存在利息調(diào)整余額的：借：在建工程 10000 制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出 貸

35、：應(yīng)付債券利息調(diào)整 10000應(yīng)付債券利息調(diào)整300001000010000 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 5000 貸：在建工程 5000 制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出1000010000溢價(jià)發(fā)行 應(yīng)付債券利息調(diào)整5 0005 0005 000 20000 5 0005000折價(jià)發(fā)行 49四、可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換

36、公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。11.4 應(yīng)付債券 50四、可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在

37、債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。11.4 應(yīng)付債券 51四、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整） 資本公積其他資本公積 （按其權(quán)益成份的金額） 貸：股本 （按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額） 資本公積股本溢價(jià)（差額） 銀行存款 （現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分）11.4 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券的余額( )52 【例118】A公司公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行4年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元，債券票面年利率為5%，

38、利息按年支付，按面值發(fā)行(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)。款項(xiàng)已收存銀行。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。(注：年利率8%，4年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，為0.7350；年利率8%，4年的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.3121)。12007年發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值： 4 000 000(P/F，8%，4)4 000 0005%(P/A，8%，4) 4 000 0000.73504 000 000

39、5%3.31213 602 420(元)（2）計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值: 4 000 0003 602 420397 580 (元)P327453 【例118】A公司公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行4年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元，債券票面年利率為5%，利息按年支付，按面值發(fā)行(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)?？铐?xiàng)已收存銀行。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。(注：年利率8%，4年的復(fù)利現(xiàn)值系

40、數(shù)，為0.7350；年利率8%，4年的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.3121)。（3）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 4 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 397 580 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） 4 000 000 資本公積其他資本公積 397 580P327454 【例118】A公司公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行4年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元，債券票面年利率為5%，利息按年支付，按面值發(fā)行(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)?？铐?xiàng)已收存銀行。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債

41、券全部轉(zhuǎn)換為普通股。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。(注：年利率8%，4年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，為0.7350；年利率8%，4年的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.3121)。22007年12月31日確認(rèn)利息（1）票面利息：4 000 0005%=200 000(元)（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：3 602 4208%288 193.6(元)（3）利息調(diào)整：288 193.6200 000=88 193.6(元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 288 193.6 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 200 000 可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 88 193.6P327455 【例118】A公司公

42、司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行4年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元，債券票面年利率為5%，利息按年支付，按面值發(fā)行(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)?？铐?xiàng)已收存銀行。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。(注：年利率8%，4年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，為0.7350；年利率8%，4年的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.3121)。32008年1月1日轉(zhuǎn)換為股份（1）轉(zhuǎn)換的股份數(shù)： (3 602 420200 00088 193.6)1038

43、9 061.36（股） 不足1股的部分支付現(xiàn)金3.6元（.03610）P327456 【例118】A公司公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行4年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元，債券票面年利率為5%，利息按年支付，按面值發(fā)行(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)?？铐?xiàng)已收存銀行。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。(注：年利率8%，4年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，為0.7350；年利率8%，4年的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.3121)。32008年1月1日轉(zhuǎn)換為股份（2）轉(zhuǎn)換的股票的面值：389 0611