舞弊審計(jì)概述教學(xué)課件(81p)

1、國際審計(jì)學(xué)院倪敏第一章 舞弊審計(jì)概述 學(xué)習(xí)這門課的目的什么是舞弊？為什么會發(fā)生舞弊？舞弊的手法？如何審計(jì)舞弊？Company Logo課程的考核要求平時成績。 包括：作業(yè)完成質(zhì)量、提問、課堂測驗(yàn)、出勤情況；期末考試?？荚囆问剑洪_卷。3課后閱讀資料1、 W. Steve Albrecht.舞弊檢查，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年2、會計(jì)數(shù)字游戲：美國十大財務(wù)舞弊案例剖析黃世忠 3、上市公司財務(wù)舞弊剖析叢書 葛家澍 4、馬賢明、鄭朝暉，會計(jì)與謎局，大連出版社，2005年5月第一版 、財務(wù)揭黑(2008) 、上市公司的48大財務(wù)迷局、（2009）、遠(yuǎn)離財務(wù)騙術(shù)（2010）等5、財務(wù)報告陷阱、跨越財務(wù)

2、報告陷阱、財務(wù)報告陷阱防范吳革編著 6、最新案例（權(quán)威網(wǎng)站、報刊、雜志、報道） 7、部分期刊的相關(guān)文章 8、會計(jì)準(zhǔn)則、制度；審計(jì)準(zhǔn)則（國內(nèi)外、內(nèi)審、國審、社審）；審計(jì)法、注冊會計(jì)師法、會計(jì)法、公司法、證券法等。Company Logo第一章 舞弊審計(jì)概述 舞弊的基本概念 1舞弊動因理論2舞弊審計(jì)的基本概念 3Company Logo第一節(jié) 舞弊的基本概念 （一）定義中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮第十條規(guī)定： 舞弊，是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號舞弊的預(yù)防、檢查與報告中指出： 舞弊，是指組

3、織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。 我們這門課主要關(guān)注的是企業(yè)層面的舞弊現(xiàn)象及其審計(jì)Company Logo（二）舞弊的要素（1）舞弊行為的動機(jī)：不良動機(jī)和目的；有預(yù)謀。（2）舞弊行為性質(zhì)：違法。（3）舞弊行為后果：危害大。Company Logo（三）舞弊的分類按舞弊主體: 雇員舞弊 管理層舞弊按舞弊的對象及目的： 1企業(yè)（組織）內(nèi)的舞弊如雇員侵占財產(chǎn)等 2企業(yè)（組織）的舞弊如財務(wù)報告舞弊；損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的舞弊謀取企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的舞弊Company Logo中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮1侵占資產(chǎn)是指

4、被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)包括：（1）貪污收入款項(xiàng)。（2）盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（3）使被審計(jì)單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款。如將個人費(fèi)用在單位列支、向虛構(gòu)的供應(yīng)商 支付款項(xiàng)、收受供應(yīng)商提供的回扣并提高采購價格（4）將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。例如將公司資產(chǎn)作為個人貸款或 關(guān)聯(lián)方貸款的抵押。2對財務(wù)信息作出虛假報告（1）編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時；（2）濫用或隨意變更會計(jì)政策；（3）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判 斷；（4）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；（5）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí)；（6）構(gòu)造復(fù)雜的

5、交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（7）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款Company Logo內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號舞弊的預(yù)防、檢查與報告第二條 本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。 第八條 損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊行為： （一）收受賄賂或回扣； （二）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人； （三）貪污、挪用、盜竊組織資財； （四）使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)； （五）故意隱

6、瞞、錯報交易事項(xiàng)； （六）泄露組織的商業(yè)秘密； （七）其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。 第九條 謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊： （一）支付賄賂或回扣； （二）出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)； （三）故意錯報交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策； （四）隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息； （五）從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動； （六）偷逃稅款； （七）其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。Company Logo侵占財產(chǎn)C

7、ompany Logo“騙補(bǔ)門” ：最好的制度也會發(fā)生腐敗布朗在2006年兩次報銷了同一根水管的維修賬單，還在大約兩年的時間里為其兄弟安德魯布朗報銷了6577英鎊（的房屋清潔費(fèi)）前副首相約翰普雷斯科特重復(fù)修理馬桶蓋，花了210.79英鎊。“我們不知道這個超重的議員是怎樣弄壞馬桶的，但他在一年之內(nèi)就修了兩次。” 保守黨議員謝麗爾吉蘭甚至報銷過4.47英鎊的狗食費(fèi)用 英國首相布朗說，議會再也不能像一個“精英俱樂部”一般，規(guī)則由自己制定，然后再用在自己身上，“現(xiàn)在到了必須由一個獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)對其監(jiān)管的時候了”。 Company LogoCompany Logo下場。前國務(wù)大臣埃利奧特莫利騙取房貸補(bǔ)貼

8、長達(dá)一年半多，14日被停職。英國工黨議員戴維蔡特騙取1.3萬英鎊按揭貸款利息，16日被停職。英國下議院議長，邁克爾馬丁，花1.46萬元雇司機(jī)前往公園球場，19日被迫辭職。邁克爾馬丁(英國下議院院長)：為了維護(hù)團(tuán)結(jié)，我已經(jīng)決定，我將在6月21日星期天辭去議長職位。Company LogoTyco案例Tyco案例 -企業(yè)合并中的 “財務(wù)工程”經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布100個國家，營業(yè)收入超過360億美元 4大業(yè)務(wù)：防火及保安設(shè)備 電氣及電子部件醫(yī)療及保健設(shè)備金融服務(wù) Company LogoDennis Kozlowski的奮斗目標(biāo)Jack Welch和Warren Buffett的結(jié)合體出生于紐約的一個貧困

9、家庭會計(jì)專業(yè)，1970年在SCM公司從事審計(jì)工作 1975年加入Tyco，1987年任總經(jīng)理、首席運(yùn)營官（COO)，1992年任首席執(zhí)行官(CEO) 曾成為財富、商業(yè)周刊的封面人物，被譽(yù)為美國最激進(jìn)和最富有開拓精神的CEO1997-2001, Tyco的營業(yè)收入年平均增長48.7，是GE的5倍！稅前銷售利潤率22.1，遠(yuǎn)高于GE的16.4丹尼斯科茲洛夫斯基 Company LogoDennis Kozlowski美國最腐敗、生活方式最奢侈的CEO被控與包括CFO在內(nèi)的其他高管合伙侵吞公司資金1.7億美元， 非法所得4.3億美元公款私用，過著極端奢華的生活：$13.5million“在建工程”（

10、私人游艇） $17,100 的旅行馬桶$2,900的大衣架$2,200的廢紙簍$1,650的燙金筆記本 $16.8 million 的豪華公寓$3 million 裝修$500,000壁畫$11 million 家具$6000的浴簾$15,000的雨傘架$103,000的鏡子$38,000的賭桌$4995的床罩 Company Logo投資$8.3million紐約楊基棒球隊(duì)和新澤西網(wǎng)隊(duì)公款捐贈，沽名釣譽(yù)Tyco對外的$160million捐贈中，有$43million 是以Kozlowski名義的2001的環(huán)保基金捐款為前妻購買$7million的豪華公寓為現(xiàn)任妻子購買$5million的鉆

11、戒為現(xiàn)任妻子在撒丁島舉辦$2million的生日晚會要求Tyco在其現(xiàn)任妻子開設(shè)的餐館購買$57,000的禮品券，每次消費(fèi)時用公款支付高達(dá)50的小費(fèi)由Tyco向一為相好支付$1million，作為分手費(fèi)由Tyco向其”秘書“支付$700,000作為分手法Company Logo2005.9被判刑25年沒收$97 m罰款$70 m2005.9被判刑8年4個月沒收$ 38 m罰款$35 mCEOCFO 舞弊者的”悲慘世界”Company LogoAdelphia案例Adelphia案例John Rigas 1952年在 Coudersport, Pennsylvania以$300 購買了一家有線電

12、視公司他購買有線電視公司，目的是為了緩和有線電視對其經(jīng)營的電影院業(yè)務(wù)的沖擊1972他與弟弟Gus創(chuàng)立了 Adelphia通信公司Company Logo豪華的家族度假別墅和公寓:Cancun別墅Beaver Creek別墅Hilton Head別墅曼哈頓2套豪華公寓3架私人專機(jī)$700,000 高爾夫會員卡建造了18洞的世界級高爾夫球場擁有Buffalo Sabres的多數(shù)股權(quán) Adelphia案例Company Logo 舞弊者的”悲慘世界” CEO(J.J.Rigas, 80,15); CFO (T.J Rigas, 20), Adelphia ($715 m)2002.8被逮捕2005.

13、4被判刑這是在錯誤的時間、錯誤的地點(diǎn)發(fā)生的一起錯誤的案件 Company Logo虛假報表Company Logo南海泡沫I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people 我能算準(zhǔn)天體的運(yùn)行，卻無法預(yù)測人類的瘋狂 -艾薩克牛頓 Company Logo南海公司成立于1711年，公司的業(yè)務(wù)范圍是在南美經(jīng)營奴隸貿(mào)易和捕鯨業(yè)務(wù)。成立之初，為支持英國政府債信的恢復(fù)、該公司認(rèn)購了總價值近1000萬英鎊的政府債券。作為回報，英國政府對該公司經(jīng)營的酒、醋、煙草等商品實(shí)行了永久性退稅政策，并把對南美的貿(mào)易

14、壟斷權(quán)給予了它。 259月的最后一天，股價為150英鎊 6月24 日股價達(dá)到每股1050英鎊 26南海事件結(jié)局 南海公司最終被解散。公司股票轉(zhuǎn)換為公債。在該公司140年的歷史中、它從來沒有真正成功地從事過任何上規(guī)模的南海地區(qū)貿(mào)易。 在強(qiáng)大的輿論壓力下,國會任命了一個由13人組成的特別委員會。秘密查證的結(jié)果是:南海公司的會計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí),明顯存在蓄意篡改經(jīng)營數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是委員會便聘請了精通會計(jì)實(shí)務(wù)的查爾斯司奈爾先生對南海公司的會計(jì)帳簿進(jìn)行了檢查。這便視為民間審計(jì)的發(fā)端。經(jīng)審計(jì),司奈爾發(fā)現(xiàn)了該公司管理當(dāng)局存在著會計(jì)欺詐行為Company Logo南海事件的影響1721年英國南海公司事件英國政

15、府在1720年推出了一個泡沫法案（Bubble Act） 。泡沫經(jīng)濟(jì)的語源即是出自于此 英國政府禁止了股份有限公司達(dá)100年之久。英國議會聘請獨(dú)立會計(jì)師查爾斯斯耐爾對南海公司查賬，最終提出“查賬報告書” -宣告了CPA的誕生，第一份審計(jì)報告1844年英國頒布公司法，股份公司設(shè)監(jiān)察人，審查公司賬目1845年，英國修訂公司法，要求公司賬目要經(jīng)董事以外的人員審計(jì)1853年，愛丁堡會計(jì)師協(xié)會1862年，英國公司法確定注冊會計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人Company Logo經(jīng)典舞弊案例介紹：龐氏騙局 (Ponzi Scheme)1920年夏天，Charles Ponzi位于波士頓的郵政券生意讓整個東海岸為之

16、瘋狂。龐氏為他的生意所打出的廣告語是：“45天給你50%的利潤”(fifty percent. profit in forty-five days)。龐氏發(fā)現(xiàn)了當(dāng)時國際上郵票回郵券之間的價格差異，并發(fā)現(xiàn)可以利用這種價格差異進(jìn)行套利。從1920年初起，他開始尋求投資者的投資，來進(jìn)行這種套利活動。由于龐氏對最初的投資者確實(shí)支付了廣告所宣稱的利潤，導(dǎo)致民間投資熱情高漲。到了1920年夏天，龐氏在波士頓的辦公室外面擠滿了來交錢的投資者。據(jù)估計(jì)，到美國政府介入、強(qiáng)制對龐氏公司進(jìn)行清算之前，共有大約10 000名投資者、投入了約950萬美元。由于美國政府的強(qiáng)制介入，1920年8月份，龐氏本人被起訴；192

17、0年11月1日，龐氏向法庭認(rèn)罪，并被判入獄。投資者損失以百萬計(jì)。Company Logo（四）相關(guān)概念辨析會計(jì)舞弊與會計(jì)錯誤會計(jì)舞弊與盈余管理會計(jì)舞弊與會計(jì)信息失真 規(guī)則性失真 違規(guī)性失真 行為性失真Company Logo第二節(jié) 舞弊主體及舞弊動因誰實(shí)施了舞弊舞弊主體為什么會實(shí)施舞弊 舞弊動因 Company Logo誰實(shí)施了舞弊兩名男子走進(jìn)一家銀行。一個西裝革履、衣冠楚楚，手里提著一個考究的黑色公文包，而另一個則頭發(fā)凌亂，穿黑色短裝皮夾克，手臂上刺滿了紋身，手里還抱著一個摩托車頭盔。你認(rèn)為他們當(dāng)中的哪一個更有可能令銀行出納員上當(dāng)受騙呢？Company Logo舞弊是誰干的?普通市民涉嫌舞弊

18、者 銀行搶劫犯 SampleSampleSample沒有顯著差異存在重大差異Company LogoWHO？出身貧寒；家里的第一個大學(xué)生；大學(xué)畢業(yè)后不久自己創(chuàng)業(yè)；事業(yè)逐漸較為成功；有三個兒子、一個女兒；分別把兒子送到哈佛、沃頓上學(xué)；熱心當(dāng)?shù)毓媸聵I(yè)，周邊居民都很感謝他；為他人購買房屋用私人專機(jī)運(yùn)載窮人進(jìn)行醫(yī)療向慈善團(tuán)體捐贈了巨額款項(xiàng)Company Logo涉嫌舞弊者特征已婚；有小孩；受過良好教育；在公司形象良好；在周邊社區(qū)也有良好形象；沒有酗酒等不良嗜好；有穩(wěn)定的信仰；有犯罪記錄、酗酒和吸毒的可能性更小。 更遵守社會秩序，自我控制能力更強(qiáng)，做起事來更投入。 更樂觀、自尊、自信，上進(jìn)心更強(qiáng)，事業(yè)

19、更成功。 結(jié)論：涉嫌舞弊者與我們看起來沒有什么差別！Company Logo為什么會實(shí)施舞弊 舞弊成因1、冰山理論（二因素理論）2、三角理論(三因素論)3、 GONE理論(四因素論)4、風(fēng)險因子理論Company Logo冰山理論心理學(xué)-弗洛伊德 1895文學(xué)-海明威 1932 正是因?yàn)楦ヂ逡恋潞秃Ｃ魍诟髯灶I(lǐng)域?qū)ⅰ氨嚼碚摗碧岢霾⒓右詰?yīng)用，“冰山理論”才得以廣為流傳 ，在心理學(xué)界、文學(xué)界、管理學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界、醫(yī)學(xué)界等都會常常談到“冰山理論” Company Logo舞弊的冰山理論(二因素論)冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面以下

20、。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分。冰山理論說明，一個公司是否可能發(fā)生會計(jì)舞弊，不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性。更重要的是取決于該公司是否存在財務(wù)壓力，是否有潛在的敗德可能性。Company Logo壓力、道德VS機(jī)會壓力、道德是不是第一位？機(jī)會同樣很重要 有壓力，沒有機(jī)會，也很難有舞弊沒有很大壓力，有機(jī)會，舞弊概率一樣很高人是自私的，每個人都會最大化自己的利益Company LogoSteve AlbrechtPh.D., University of Wisconsin; 舞弊三因素理論的提出者；美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)的創(chuàng)始人、美國會

21、計(jì)學(xué)會會長 過去10年內(nèi)，他5次入選AccountingToday雜志評選的“美國100位最有影響的會計(jì)學(xué)者”。Company LogoSteve Albrecht美國注冊舞弊檢查師（ACFE）協(xié)會的第一任主席；國際內(nèi)審協(xié)會（IIA Board of Regents）美國注冊會計(jì)師協(xié)會第82號審計(jì)準(zhǔn)則的主要執(zhí)筆者（SAS 82）；為50多家“財富500強(qiáng)”企業(yè)提供過咨詢；為聯(lián)合國、FBI及其它官方機(jī)構(gòu)提供過咨詢；在Enron, Lincoln Savings, Cendant, 等27項(xiàng)重大舞弊案件中擔(dān)任專家證人；公開出版物包括80多篇論文、20多本書；Company Logo三角理論(三因素

22、論）壓 力機(jī) 會合理化Company Logo壓力雇員舞弊Company Logo壓力財務(wù)報表舞弊的主要動機(jī)1、資本市場需要 (1) IPO動機(jī)（2）配股、增發(fā)融資動機(jī)（3）注重“殼資源”的稀缺性，防止摘牌或退市。2、業(yè)績考核；3、影響納稅；4、債務(wù)契約5、政治成本動機(jī)Company Logo合理化別人都這么做無心的我不拿，別人也會拿！不是我的錯（atm機(jī)案）我給公司做這么大的貢獻(xiàn)，公司又不能多發(fā)獎金。Company Logo機(jī)會內(nèi)部制度： 公司治理 內(nèi)部控制外部制度： 獨(dú)立審計(jì) 行政機(jī)關(guān) 投資者 司法部門 Company Logo公司治理與內(nèi)部控制公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制公司治理：管理層舞弊的防

23、火墻內(nèi)部控制：雇員舞弊的防火墻Company Logo公司治理管理層舞弊的防火墻股權(quán)結(jié)構(gòu)審計(jì)委員會特征有無設(shè)置獨(dú)立董事專業(yè)勝任能力會議次數(shù)董事會特征監(jiān)事會特征監(jiān)事會規(guī)模會議次數(shù)專業(yè)勝任能力持股監(jiān)事的數(shù)量和比例獨(dú)立董事董事會規(guī)模兩職合一會議次數(shù)管理者持股第一大股東持股最終控制人性質(zhì)Company Logo董事會董事會主席董事長何某某張董事:CEO王董事:副總經(jīng)理李董事:副總經(jīng)理孫董事:某大學(xué)教授周董事:某大學(xué)教授黃董事:某大學(xué)教授趙董事：CFO的女婿鄭董事:某協(xié)會副主席袁董事：投資銀行家審計(jì)委員會：孫、周、袁董事戰(zhàn)略委員會：何、張、王、黃、鄭、趙董事薪酬委員會：黃、鄭、袁董事提名委員會：袁、孫、

24、趙董事內(nèi)部控制雇員舞弊的防火墻內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列程序、方法與措施的總稱 。 內(nèi)部控制 目標(biāo)營運(yùn)的效果和效率財務(wù)報表的可靠性相關(guān)法令的遵循“COSO，是自愿性的私人組織，致力于通過強(qiáng)化商業(yè)道德、建立完善有效的內(nèi)部控制和法人治理結(jié)構(gòu)以提高財務(wù)報告的質(zhì)量。它從屬于1985年成立的反虛假財務(wù)報告委員會(也被稱為Treadway委員會)。 COSO由美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、管理會計(jì)學(xué)會(IMA)等多個專業(yè)團(tuán)體組成。COSO是全國反虛假財務(wù)報告委員會下

25、屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。 Company LogoCompany Logo外部制度獨(dú)立審計(jì)行政機(jī)關(guān)及其機(jī)構(gòu)、部門通過頒布的規(guī)章、規(guī)定、條例對其進(jìn)行監(jiān)督管理投資者司法機(jī)關(guān)對涉嫌舞弊者的司法審判四大or非四大事務(wù)所規(guī)模行業(yè)專長審計(jì)任期非審計(jì)服務(wù)Company Logo司法制度-舞弊者的法律責(zé)任1、行政責(zé)任警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等。2、民事責(zé)任

26、主要是指賠償受害人損失。 對委托單位的責(zé)任（普華永道/德勤） 對第三者的責(zé)任3、刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計(jì)師負(fù)刑事責(zé)任。行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任這三種責(zé)任可單處，也可并處。Company Logo如SOX法案加重了違法行為的處罰措施 （一）故意進(jìn)行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄。對犯有欺詐罪的個人和公司的罰金最高分別可達(dá)500萬美元和2500萬美元。 （二）故意破壞或捏造文件以阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為將視為嚴(yán)重犯罪，將處以罰款或判處20年入獄，或予以并罰。 （三）執(zhí)行證券發(fā)行的會計(jì)師事務(wù)所

27、的審計(jì)和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)保存5年。任何故意違反此項(xiàng)規(guī)定的行為，將予以罰款或判處20年入獄，或予以并罰。 （四）公司首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)必須對報送給SEC的財務(wù)報告的合法性和公允表達(dá)進(jìn)行保證。違反此項(xiàng)規(guī)定，將處以50萬美元以下的罰款，或判處入獄5年。 （五）起訴證券欺詐犯罪的訴訟時效由原來從違法行為發(fā)生起3年和被發(fā)現(xiàn)起1年分別延長為5年和2年。 （六）對檢舉公司財務(wù)欺詐的公司員工實(shí)施保護(hù)措施，并補(bǔ)償其特別損失和律師費(fèi)。 薩班斯法案 CEO說謊與持槍搶劫同罪Company Logo安然與銀廣夏安然：截至2005年底，在安然事件中遭受損失的投資者，通過集團(tuán)訴訟收回的資金已達(dá)到71億美元，而之前，這

28、些投資者還與摩根大通和花旗集團(tuán)達(dá)成和解，分別獲得了22億和20億美元的賠償。 安達(dá)信世界五大會計(jì)事務(wù)所之首的安達(dá)信公司，因?yàn)樽黾儋~主動賠償 20億美元還不夠，最終被美國司法部逼迫破產(chǎn)。 銀廣夏：歷時5年，ST銀廣夏民事賠償案終于在2006 年12月29日有了一審判決。這一天，銀川市中級人民法院向此前未接受和解的ST銀廣夏投資者下達(dá)判決書，由第三人向原告按每10元訴訟請求支付2.2股ST銀廣夏股份的方式進(jìn)行賠償。中天勤：財政部對中天勤作出行政處罰決定財政部對深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所作出行政處罰決定，認(rèn)定中天勤存在重大審計(jì)過失，其執(zhí)業(yè)資格及兩位簽字會計(jì)師的會計(jì)牌照被正式吊銷。 Company Log

29、o銀廣夏：歷時5年，ST銀廣夏民事賠償案終于在2006 年12月29日有了一審判決。這一天，銀川市中級人民法院向此前未接受和解的ST銀廣夏投資者下達(dá)判決書，由第三人向原告按每10元訴訟請求支付2.2股ST銀廣夏股份的方式進(jìn)行賠償。中天勤：財政部對中天勤作出行政處罰決定財政部對深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所作出行政處罰決定，認(rèn)定中天勤存在重大審計(jì)過失，其執(zhí)業(yè)資格及兩位簽字會計(jì)師的會計(jì)牌照被正式吊銷。 Company Logo世通公司財務(wù)造假法院向投資銀行、審計(jì)機(jī)構(gòu)和世通的前董事會成員開出的罰單總額為61.3億美元 安達(dá)信為世界通訊公司(WorldCom)財務(wù)造假案支付了6500萬美元 Company L

30、ogo董事長兼CEO2005.7被判刑25年(63)首席財務(wù)官2005.8被判刑5年(43)$550萬現(xiàn)金, $4400萬房產(chǎn)等其他資產(chǎn)$500萬現(xiàn)金, 3萬英尺別墅 舞弊者的”悲慘世界”Company Logo一項(xiàng)統(tǒng)計(jì) 材料一：在1996知2006年證監(jiān)會的處罰公告中，有59份是針對CPA或會計(jì)師事物所的。其中7家事務(wù)所被通報批評，27家被警告，15家沒收違法所得，24家被罰款，6家被暫停證券從業(yè)資格，1家被撤銷從事證券業(yè)務(wù)資格許可證。材料二:在24家被罰款事務(wù)所中，6家被罰10萬元，占25%；5家被罰30萬，約占21%；4家被罰20萬，約占17%；罰款最嚴(yán)重的事務(wù)所分別是77萬，65萬，6

31、0萬元不等，但所占比例極小。材料三：針對55個CPA個人的罰款中，罰金為3萬元的23個，約占49%；罰金為5萬元的21個，約占44%，還有三名被處以2萬，20萬，30萬元的罰款。Company Logo附：美國注冊舞弊檢查師協(xié)會1996-2002已發(fā)現(xiàn)舞弊案件統(tǒng)計(jì)研究樣本中： 雇員發(fā)現(xiàn) 26.3% 偶然發(fā)現(xiàn) 18.8% 內(nèi)部審計(jì) 18.6% 內(nèi)部控制 15.4% 外部審計(jì) 11.5% 客 戶 8.6% 匿 名 6.2% 其 他 6.8%Company LogoCOSO舞弊性財務(wù)報告: 1987 1997 Company LogoCOSO舞弊性財務(wù)報告: 1987 1997 Company Lo

32、goCOSO舞弊性財務(wù)報告: 1998 2007 Company LogoCOSO舞弊性財務(wù)報告: 1998 2007 Company LogoCOSO舞弊性財務(wù)報告: 1998 2007 Company LogoCompany LogoGONE理論(四因素論)G-GREED（貪婪）O-OPPORTUNITY（機(jī)會）N-NEED（需求）E-EXPOSURE（曝光）與個體行為有關(guān)與組織環(huán)境有關(guān)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和揭露的可能性大小以及被發(fā)現(xiàn)和揭露后的懲罰強(qiáng)弱Company Logo風(fēng)險因子理論 舞弊風(fēng)險因子與四因素論的對應(yīng)關(guān)系 舞弊風(fēng)險因子理論四因素論個別風(fēng)險因子道德品質(zhì)G（貪婪）因子動機(jī)N（需求）因

33、子一般風(fēng)險因子舞弊機(jī)會O（機(jī)會）因子發(fā)現(xiàn)可能性E（暴露）因子受處罰的性質(zhì)與程度Company Logo第一次作業(yè)：1、用舞弊三角理論分析XX舞弊案如何分析見用舞弊三角理論透析帕瑪拉特事件百度可查。/wenyuan/cwgl/cgal/200807/18-18275.htmlCompany Logo相關(guān)提示1）進(jìn)入證監(jiān)會網(wǎng)站：/pub/newsite/2）進(jìn)入信息公開項(xiàng)目：/pub/zjhpublic/3）選擇：按體裁文種查看項(xiàng)目下的行政處罰決定4）按照時間檢索需要的時間段（發(fā)文日期）發(fā)布的“行政處罰決定書”（不涉及個人問題，主要是公司財務(wù)）5）選擇其中因“信息披露違法行為”被處罰的公司，并根據(jù)

34、處罰內(nèi)容統(tǒng)計(jì)各種舞弊的手段和處罰結(jié)果。例/pub/zjhpublic/G00306212/201105/t20110513_195426.htmCompany Logo作業(yè)要求：1、學(xué)習(xí)陶華舞弊案、帕馬拉特舞弊的舞弊動因分析2、能夠運(yùn)用三角理論對xx舞弊案進(jìn)行分析Company Logo第三節(jié) 舞弊審計(jì)的基本概念 （一）定義 注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）認(rèn)為是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對舞弊行為所進(jìn)行的審計(jì)，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還應(yīng)當(dāng)包括針對舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個防范和監(jiān)督活動。

35、 舞弊的發(fā)現(xiàn)和舞弊的防范Company Logo二、舞弊審計(jì)與財務(wù)審計(jì)、法務(wù)會計(jì)的區(qū)別1、審計(jì)目的及關(guān)注點(diǎn)不同2、審計(jì)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不同3、對審計(jì)重要性原則的認(rèn)識不同4、確定審計(jì)成本的原則不同5、對審計(jì)人員的素質(zhì)要求不同6、審計(jì)程序及方法不同 7、審計(jì)證據(jù)的來源和充分性不同Company Logo三 、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則（注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中對舞弊的考慮）美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則Company Logo美國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則SAS No.99 財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注 AICPA 2002 年10 月引入新概念, 強(qiáng)調(diào)了解舞弊環(huán)境的特別重要性。 共享經(jīng)驗(yàn), 保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

36、(整個審計(jì)過程要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，而不是僅僅在計(jì)劃階段） 拓展詢問。 對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式及程序 強(qiáng)調(diào)了以下風(fēng)險點(diǎn)： 收入確認(rèn)風(fēng)險 管理層逾越內(nèi)控行為 管理層假設(shè)和判斷的“追溯復(fù)核”審計(jì)測試國際注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則AICPA對其審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的同時，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）下屬國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）也陸續(xù)修訂、發(fā)布了多項(xiàng)準(zhǔn)則，其中涉及關(guān)注舞弊風(fēng)險的準(zhǔn)則包括：2003年10月頒布ISA200財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則的修訂稿和3項(xiàng)支持性新準(zhǔn)則、ISA315了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評估重大錯報風(fēng)險、ISA330審計(jì)師針對風(fēng)險評估水平應(yīng)采取的程序以及ISA5

37、00審計(jì)證據(jù)等。特別是2004年2月，IAASB發(fā)布了ISA240審計(jì)師在財務(wù)報表審計(jì)中對于舞弊的責(zé)任 我國注冊會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的第1141號財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮主要內(nèi)容: 1.將揭露舞弊確定為注冊會計(jì)師審計(jì)的重要目標(biāo)2.運(yùn)用舞弊三角理論識別舞弊風(fēng)險因素。3.強(qiáng)調(diào)審計(jì)中應(yīng)全過程保持“職業(yè)懷疑”態(tài)度。4.共享審計(jì)資源，進(jìn)行組內(nèi)討論。5.確定了舞弊審計(jì)的風(fēng)險評估程序和應(yīng)對措施。附: 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號舞弊的預(yù)防、檢查與報告Thank You !1、這世上，沒有誰活得比誰容易，只是有人在呼天搶地，有人在默默努力。2、當(dāng)熱誠變成習(xí)慣，恐懼和憂慮即無處容身。缺乏熱

38、誠的人也沒有明確的目標(biāo)。熱誠使想象的輪子轉(zhuǎn)動。一個人缺乏熱誠就象汽車沒有汽油。善于安排玩樂和工作，兩者保持熱誠，就是最快樂的人。熱誠使平凡的話題變得生動。3、起點(diǎn)低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一場馬拉松比賽，拼的不是起點(diǎn)，而是堅(jiān)持的耐力和成長的速度。只要努力不止，進(jìn)步也會不止。4、如果你不相信努力和時光，那么時光第一個就會辜負(fù)你。不要去否定你的過去，也不要用你的過去牽扯你的未來。不是因?yàn)橛邢Ｍ湃ヅ?，而是努力了，才能看到希望?、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡

39、然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。7、每個人的心里，都藏著一個了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養(yǎng)著豁達(dá)，堅(jiān)持著善良，只要在路上，就沒有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方！8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會因?yàn)槟愕谋г共粷M而為你改變，你能做到的只有改變你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來的。10、

40、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會覺得解脫。但舌頭總會不由自主地往那個空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無視，留下的那個空缺永遠(yuǎn)都在，偶爾甚至?xí)惓炷?。適應(yīng)是需要時間的，但牙總是要拔，因?yàn)樘矗越K歸還是要放手，隨它去。11、這個世界其實(shí)很公平，你想要比別人強(qiáng)，你就必須去做別人不想做的事，你想要過更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。12、逆境給人寶貴的磨煉機(jī)會。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗(yàn)的人，才能算是真正的強(qiáng)者。自古以來的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過來的。13、不同的人生，有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運(yùn)，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的

41、幸福。你，我，我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。14、給自己一份堅(jiān)強(qiáng)，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽光，我來到這世上；為了與陽光同行，我笑對憂傷。15、總不能流血就喊痛，怕黑就開燈，想念就聯(lián)系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼，終究是要長大，最漆黑的那段路終要自己走完。16、在路上，我們生命得到了肯定，一路上，我們有失敗也有成功，有淚水也有感動，有曲折也有坦途，有機(jī)遇也有夢想。一路走來，我們熟悉了陌生的世界，我們熟悉了陌生的面孔，遇人無數(shù)，匆匆又匆匆，有些成了我們忘不掉的背影，有些成了我們一生的風(fēng)景。我笑，便面如春花，定是能感動人的，任他是誰。17、努力是一種生活態(tài)度，與年齡無關(guān)。所以，無論什么時候，千萬不可放縱自己，給自己找懶散和拖延的借口，對自己嚴(yán)格一點(diǎn)兒，時間長了，努力便成為一種心理習(xí)慣，一種生活方式！18、自己想要的東西，要么奮力