小企業(yè)會(huì)計(jì)高教版件6第六章固定資產(chǎn)教學(xué)課件

1、小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì)第六章 固定資產(chǎn)第1頁，共26頁。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)修理與改建固定資產(chǎn)減少生產(chǎn)性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)折舊第2頁，共26頁。固定資產(chǎn)核算大小準(zhǔn)則對(duì)比固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自建固定資產(chǎn)成本截止到竣工決算前成本截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化。投資者投入的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。融資租賃固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。按照租賃開始日租賃資產(chǎn)

2、公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)固定資產(chǎn)大修理符合稅法規(guī)定的通過長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。日常修理根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等根據(jù)不同情況計(jì)入管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用盤盈通過待處理財(cái)產(chǎn)損益科目過度，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入通過以前年度損益調(diào)整科目核算減值不計(jì)提計(jì)提第3頁，共26頁。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 （注意：列舉）一、固定資產(chǎn)的特征二、固定資產(chǎn)的分類第4頁，共26頁。第二節(jié)固定

3、資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本小企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)指小企業(yè)為購(gòu)買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費(fèi)等，如購(gòu)買車輛而支付的車輛購(gòu)置稅、簽訂合同而繳納的印花稅等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 第5頁，共26頁。2.自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。包括小企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)在竣工決算前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如建造固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝

4、成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)予以資本化的借款利息以及應(yīng)予分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等，只要是在竣工決算前發(fā)生為固定資產(chǎn)建造所必須的與固定資產(chǎn)的形成有直接關(guān)系的支出，均計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 （注意：變化）第6頁，共26頁。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 （注意：P139最后一行，與稅法規(guī)定不一致，稅法確認(rèn)收入） 第7頁，共26頁。3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （同公司法）4.融資租入的固定資產(chǎn)的成本融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅

5、費(fèi)等確定。（同稅法）第8頁，共26頁。5.盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。 （注意：與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同）第9頁，共26頁。二、固定資產(chǎn)取得的核算1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，

6、先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例:2019年3月3日，甲小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元(假設(shè)按稅法規(guī)定可以抵扣)，另支付運(yùn)雜費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn) 20700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400 貸：銀行存款 35800第10頁，共26頁。2.自行建造的固定資產(chǎn)小企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資” 科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目。在建工程

7、使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目， 貸記“庫存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息” 科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的， 借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目。（

8、見P143例）第11頁，共26頁。4.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)辦理竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用等付款總額，借記“固定資產(chǎn)”科目(融資租入固定資產(chǎn)) 或 “在建工程”科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。第12頁，共26頁。5.盤盈的固定資

9、產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（同存貨）例：甲小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備同類市場(chǎng)價(jià)為50000元，估計(jì)已損耗20000元。借：固定資產(chǎn) 30000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30000確認(rèn)的盤盈收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30000 貸：營(yíng)業(yè)外收入盤盈收益 30000第13頁，共26頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個(gè)1.計(jì)提折舊基數(shù)2.固定資產(chǎn)折舊年限3.折舊方法

10、4.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 第14頁，共26頁。二、固定資產(chǎn)折舊的范圍和折舊期限 1.固定資產(chǎn)折舊的范圍 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 第15頁，共26頁。2.固定資產(chǎn)的折舊期限固定資產(chǎn)的折舊期限由小企業(yè)根據(jù)各方面情況自主確定。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。第16頁，共

11、26頁。三、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（一）年限平均法（二）工作量法（三）年數(shù)總和法（四）雙倍余額遞減法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。第17頁，共26頁。四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象,借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。第18頁，共26頁。第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建（重大變化）一、固定資產(chǎn)的修理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

12、則規(guī)定固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合兩個(gè)條件的支出：即修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除。第19頁，共26頁。二、固定資產(chǎn)的改建小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)

13、生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。第20頁，共26頁。第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算 固定資產(chǎn)減少的原因很多，通常情況下，小企業(yè)除了出售、報(bào)廢、毀損、處置等原因會(huì)減少固定資產(chǎn)外，還可能因投資轉(zhuǎn)出、盤虧、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)。 第21頁，共26頁。一、固定資產(chǎn)的處置具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。第22頁，共26頁。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚恚簯?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，借記“營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第23頁，共26頁。二、固定資產(chǎn)的盤虧小企業(yè)在固定資產(chǎn)清