所得稅法律制度

1、.2021年初級(jí)會(huì)計(jì)資歷考試輔導(dǎo)經(jīng)濟(jì)法根底 ：.； 第 PAGE 26頁第 五 章所得稅法律制度考情分析近三年的考試中，本章的平均分值為9分?？碱}中涉及本章的題型有單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判別題、計(jì)算分析題主要是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的計(jì)算題。2007年初級(jí)職稱考試教材艱苦變化后，本章的分值上升到12分；2021年教材在本章又發(fā)生了艱苦變化，第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度由于只援用，內(nèi)容較以前的企業(yè)所得稅簡(jiǎn)單。今年考試本章的題型應(yīng)主要思索選擇題、判別題、計(jì)算分析題，但對(duì)新內(nèi)容應(yīng)引起高度注重。近三年考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判別題計(jì)算分析題合計(jì)2005年2分4分1分7分2006年3分

2、4分7分2007年2分4分1分5分12分第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度全新 一、納稅人、征收范圍1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用個(gè)人所得稅。納稅人斷定規(guī)范舉 例征收范圍居民企業(yè)1按照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；2按照外國地域法律成立但實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；在其他國家和地域注冊(cè)的公司，但實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)1按照外國地域法律、法規(guī)成立且實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；2在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來

3、源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是。2007年A.股份B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.【答疑編號(hào)11050101】【答案】B【解析】此題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)交納的是個(gè)人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?！纠}】以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅范圍的有。A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【答疑編號(hào)11050102】【答案】ABD【解析】居民企業(yè)承當(dāng)

4、全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承當(dāng)有限納稅義務(wù)，普通只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。2.扣繳義務(wù)人針對(duì)非居民企業(yè)1非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的，其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。2對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)獲得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)交納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。二、企業(yè)所得稅稅率比例稅率種 類稅 率根本稅率25%預(yù)提所得稅稅率扣繳義務(wù)人代

5、扣代繳20%兩檔優(yōu)惠稅率1符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%2國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%【提示】假設(shè)企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)，按補(bǔ)虧后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率?！纠}】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2007年度虧損20萬元，2021年度盈利35萬元。該企業(yè)2021年度應(yīng)交納的企業(yè)所得稅為萬元。A.1.5 B.2.25C.3 D.3.75【答疑編號(hào)11050103】【答案】C【解析】此題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。假設(shè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)展彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完的，可延續(xù)彌補(bǔ)5年，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得

6、額和適用稅率計(jì)算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅=35-2020%=3萬元。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不納稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除工程-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容項(xiàng) 目?jī)?nèi)容列舉收入總額9項(xiàng)銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入等不納稅收入3項(xiàng)財(cái)政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等免稅收入4項(xiàng)國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等扣除工程12項(xiàng)本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等不得扣除工程5項(xiàng)不得扣除的支出如稅收滯納金等、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等允許彌補(bǔ)的以前年度虧損5年內(nèi)【提示

7、】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置方法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。2.非居民企業(yè)：1股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2轉(zhuǎn)讓財(cái)富所得，以收入全額減除財(cái)富凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。一計(jì)稅收入應(yīng)掌握計(jì)稅收入、不納稅收入、免稅收入的劃分，留意選擇題或計(jì)算分析題。1.收入總額確實(shí)定1銷售貨物收入；2提供勞務(wù)收入；3轉(zhuǎn)讓財(cái)富收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)富而獲得的收入；4股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入；5利息收入：不包括納稅人購買國債的

8、利息收入。6租金收入；7特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)而獲得的收入。8接受捐贈(zèng)收入；9其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債務(wù)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加前往款，包裝物押金收入以及其他收入。 2.不納稅收入1財(cái)政撥款；2依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3國務(wù)院規(guī)定的其他不納稅收入。 3.免稅收入1國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國家重點(diǎn)建立債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

9、的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)一切實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4符合條件的非營利組織的收入?！纠}】以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入的有。A.固定資產(chǎn)盤盈收入B.固定資產(chǎn)出租收入 C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入【答疑編號(hào)11050104】【答案】ACD【解析】企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債務(wù)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加前往款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項(xiàng)“固定資產(chǎn)出租收入 屬于租金收入，不屬于“其他收入。【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有。A

10、.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債務(wù)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)D.接受捐贈(zèng)收入【答疑編號(hào)11050105】【答案】C【解析】此題考核企業(yè)所得稅收入總額確實(shí)定。財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，屬于稅法規(guī)定的不納稅收入。二準(zhǔn)予扣除工程12項(xiàng)【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈(zèng)支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他工程按實(shí)踐發(fā)生數(shù)扣除，留意選擇題或計(jì)算分析題。1.普通規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。手寫板圖示0501-02：應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的詳細(xì)稅種，包括：1

11、銷售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。24個(gè)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地運(yùn)用稅、印花稅。假設(shè)四稅曾經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的工程有。2006年A.關(guān)稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅D.城市維護(hù)建立稅【答疑編號(hào)11050106】【答案】ABCD【解析】此題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以

12、內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度利潤總額12%手寫板圖示0701-03：例如：某企業(yè)收入500萬，可以扣除的本錢280萬，費(fèi)用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈(zèng)30萬，工商罰款10萬。公益捐贈(zèng)的扣除限額500-280-100-50-4012%3.6萬應(yīng)納稅所得額500-280-100-50-3.666.4萬稅額66.425%16.6萬元3.按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊；4.按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；5.以下支出作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2租入固定資產(chǎn)的改建支出；3固定資產(chǎn)的大修繕支出：4其他

13、該當(dāng)作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用的支出。6.企業(yè)運(yùn)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨本錢；7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值；8.兩個(gè)加計(jì)扣除工程：企業(yè)的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費(fèi)用；【例題】某企業(yè)2021年利潤總額為200萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)踐支出為20萬元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策。那么該企業(yè)2021年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為。A.10萬元B.20萬元C.30萬元D.40萬元【答疑編號(hào)11050107】【答案】C【解析】加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)踐發(fā)生數(shù)額的根底上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅

14、所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。此題中的企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)踐支出為200萬元，就可按30萬元20150%數(shù)額在稅前進(jìn)展扣除。2安頓殘疾人員及國家鼓勵(lì)安頓的其他就業(yè)人員所支付的工資。9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需求重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)提高等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。11.企業(yè)綜合利用資源，消費(fèi)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所獲得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。12.企業(yè)購置用于環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安消費(fèi)等公用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。【例題】以下各項(xiàng)中

15、，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的工程有。A.工資、薪金支出B.各種捐贈(zèng)支出C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用【答疑編號(hào)11050108】【答案】AD【解析】公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除?！纠}】以下工程中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有。A.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出B.企業(yè)資助支出C.企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 【答疑編號(hào)11050109】【答案】AD 【解析】此題考核企業(yè)所得稅扣除工程的有關(guān)規(guī)定。資助支出為不得扣除工程，B選項(xiàng)不正確；公益性捐贈(zèng)支出有扣除規(guī)范，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，不能據(jù)實(shí)扣除，

16、C選項(xiàng)不正確?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的工程有。2005年A.啤酒企業(yè)的廣告費(fèi)B.化工廠為職工向保險(xiǎn)公司購買人壽保險(xiǎn)C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失【答疑編號(hào)11050110】【答案】ACD【解析】此題考核準(zhǔn)予從收入總額中扣除的工程。納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)富保險(xiǎn)，以及在根本保證以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。五不得扣除工程1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除8項(xiàng)留意選擇題1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2企業(yè)所得稅稅款

17、；3稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金每天萬分之五，不得扣除。4罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；【提示】納稅人的消費(fèi)、運(yùn)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈(zèng)支出；6資助支出；7未經(jīng)核定的預(yù)備金支出；8與獲得收入無關(guān)的其他支出?！纠}】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的以下支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有。2006年A.交納罰金10萬元B.直接資助某學(xué)校8萬元C.交納稅收

18、滯納金4萬元D.支付法院訴訟費(fèi)1萬元【答疑編號(hào)11050201】【答案】ABC【解析】此題考核企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的工程。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接資助某學(xué)校不是公益救援性捐贈(zèng)也不可以扣除；支付法院訴訟費(fèi)是可以稅前扣除的。2.以下固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1房屋、建筑物以外未投入運(yùn)用的固定資產(chǎn)；2以運(yùn)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4已足額提取折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；5與運(yùn)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是2005年A

19、.房屋、建筑物B.以運(yùn)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)D.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備【答疑編號(hào)11050202】【答案】C3.以下無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；2自創(chuàng)商譽(yù)；3與運(yùn)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；4其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。4.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。5.企業(yè)在匯總計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！纠}】以下資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有。A.運(yùn)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)C.自創(chuàng)商

20、譽(yù)D.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)【答疑編號(hào)11050203】【答案】BCD【解析】運(yùn)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，A選項(xiàng)不正確。六特別納稅調(diào)整了解特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)展的稅務(wù)調(diào)整。1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的中心原那么，即“獨(dú)立買賣原那么2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原那么3.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務(wù)性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。七虧損彌補(bǔ)1.根本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損

21、的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超越5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)踐彌補(bǔ)期限計(jì)算。【提示1】這里的虧損，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額?！咎崾?】如延續(xù)發(fā)生年度虧損，也必需從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序延續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的延續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。手寫板圖示0502-01：【例51】某企業(yè)l9992005年度的盈虧情況如下表所示。請(qǐng)分析該企業(yè)虧損彌補(bǔ)的正確方法。年度1999200020012002200320042005盈虧萬元-120-501

22、030304070【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以懇求用20002004年5年的盈利彌補(bǔ)。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應(yīng)作為計(jì)算l999年度虧損彌補(bǔ)的第一年。因些，1999年度的虧損實(shí)踐上是用20012004年度的盈利110萬元來彌補(bǔ)。當(dāng)2004年度終了后，l999年度的虧損彌補(bǔ)期限曾經(jīng)終了，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以懇求用20012005年度5年的盈利彌補(bǔ)。由于20012004年度的盈利已用于彌補(bǔ)1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補(bǔ)。2005年度該企業(yè)

23、盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補(bǔ)2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應(yīng)按稅法規(guī)定交納企業(yè)所得稅?！纠}1】建榮公司2005年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的2004年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應(yīng)交納的企業(yè)所得稅稅額為萬元。2006年A.105.6 B.6.6 C.5.4 D.3.6【答疑編號(hào)11050204】【答案】B【解析】此題調(diào)查虧損彌補(bǔ)及企業(yè)所得稅的計(jì)算。應(yīng)交納的企業(yè)所得稅稅額=320-30033%=6.6萬元?！纠}2】納稅人在納稅年度發(fā)生的運(yùn)營虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的年所得缺乏彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌

24、補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超越5年。2007年【答疑編號(hào)11050205】【答案】2.投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)展彌補(bǔ)。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，假設(shè)投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。3.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)?！纠}3】以下各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是。A.被投資企業(yè)發(fā)生運(yùn)營虧損，可用投資方所得彌補(bǔ)B.企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)C.境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機(jī)構(gòu)的所得

25、彌補(bǔ)D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)【答疑編號(hào)11050206】【答案】D【解析】此題考核虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處置。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，不得用投資方所得彌補(bǔ)；企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一減免和抵免稅額1抵免稅額 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外交納的所得稅稅額； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，獲得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)一切實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的應(yīng)稅所得已在境外交納的所得稅稅額。2抵免方法限額抵免抵免限額為境外所得按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額；超越抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)

26、，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)展抵補(bǔ)。【提示】抵免限額計(jì)算公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額=境外所得我國企業(yè)所得稅法定稅率25%【例題】某居民企業(yè)從境外獲得稅前所得40萬元，境外交納所得稅時(shí)適用的稅率為20%，【答疑編號(hào)11050207】境外所得稅稅款抵扣限額4025%10萬元境外所得已交納的所得稅額4020%8萬元境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額10-82萬元【例題1計(jì)算分析題】2007年，5分 某國有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：2006年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅285萬元，應(yīng)補(bǔ)

27、繳企業(yè)所得稅28.63萬元。在對(duì)該企業(yè)納稅申報(bào)表進(jìn)展審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報(bào)：1稅前扣除的工資總額比計(jì)稅工資總額超支43萬元；2交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費(fèi)用中列支，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)又反復(fù)扣除；3將違法運(yùn)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；49月1日以運(yùn)營租賃方式租入1臺(tái)機(jī)器設(shè)備，合同商定租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費(fèi)，而是一次性列入2006年度管理費(fèi)用中扣除；5從境外獲得稅后利潤20萬元境外交納所得稅時(shí)適用的稅率為20%，未補(bǔ)繳企業(yè)所

28、得稅。知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。要求：1計(jì)算該企業(yè)2006年度境內(nèi)所得應(yīng)交納的所得稅稅額；2按分國不分項(xiàng)抵扣法計(jì)算該企業(yè)2006年度境外所得稅應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額；3計(jì)算該企業(yè)2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額?！敬鹨删幪?hào)11050208】【答案】1調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額不含境外所得950.4+43+62+20+0.2+10101041081.6萬元2006年度境內(nèi)所得應(yīng)交納的所得稅稅額1081.633%356.93萬元2境外收入應(yīng)納稅所得額20120%25萬元境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)交納的所得稅2533%8.25萬元境外所得稅稅款抵扣限額356.93+8.2525108

29、1.6+258.25萬元境外所得已交納的所得稅額20120%20%5萬元境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額8.2553.25萬元本問的簡(jiǎn)便算法：20120%33%20%3.25萬元3境內(nèi)、境外所得應(yīng)交納的所得稅總額356.93+3.25360.18萬元2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額360.1828575.18萬元五、稅收優(yōu)惠：一免稅收入；二企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；2從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)備工程投資運(yùn)營的所得；3從事符合條件的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得；4符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)

30、構(gòu)、場(chǎng)所但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的，其來源于中國境內(nèi)的所得。三民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決議減征或者免征；四企業(yè)的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費(fèi)用；2.安頓殘疾人員及國家鼓勵(lì)安頓的其他就業(yè)人員所支付的工資。規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。【例題】現(xiàn)行規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括A.加計(jì)扣除B.加速折舊C.減計(jì)收入D.稅額抵免【答疑編號(hào)11050209】【答案】ABCD【解析】規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅

31、收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。六、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與交納1.征收方式：我國的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的方法。1企業(yè)該當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。2預(yù)繳所得稅時(shí)，該當(dāng)按納稅期限的實(shí)踐數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)踐數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1l2或l4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)成認(rèn)的其他方法預(yù)繳。3年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間獲得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日3.納稅地點(diǎn)居民企業(yè)：普通以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；

32、但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。【例題】以下關(guān)于居民納稅人交納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，說法正確的有。A.企業(yè)普通在實(shí)踐運(yùn)營管理地納稅B.企業(yè)普通在登記注冊(cè)地納稅C.登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地納稅D.登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)所在地納稅【答疑編號(hào)11050210】【答案】BD【例題計(jì)算分析題】2021年度某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤總額為100萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2021年度其他有關(guān)情況如下：1發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元。2開發(fā)新技術(shù)的研討開發(fā)費(fèi)用20萬元已計(jì)入管理費(fèi)用，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策。3支付在建辦公樓工程

33、款20萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。4直接向某足球隊(duì)捐款15萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。5支付訴訟費(fèi)2.3萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。6支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%； 要求：1 計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額；2計(jì)算該企業(yè)研討開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額；3計(jì)算該企業(yè)2021年度應(yīng)納稅所得額；4計(jì)算該企業(yè)2021年度應(yīng)納所得稅稅額；5計(jì)算該企業(yè)2021年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。答案中的金額單位用萬元表示【答疑編號(hào)11050211】【答案】1根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)支

34、出所得稅前扣除限額=10012%=12萬元實(shí)踐發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元，超越限額6萬元，應(yīng)調(diào)所得額6萬元。2假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策，那么假設(shè)企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)踐支出為20萬元，就可按30萬元20150%數(shù)額在稅前進(jìn)展扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減所得額10萬元。3該企業(yè)2021年度應(yīng)納稅所得額：在建辦公樓工程款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元向某足球隊(duì)捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元該企業(yè)2021年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8萬元4該企業(yè)202

35、1年度應(yīng)納所得稅稅額=131.825%=32.95萬元5該企業(yè)2021年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25已預(yù)繳=7.95萬元第二節(jié)個(gè)人所得稅法律制度 一、納稅人與扣繳義務(wù)人一納稅人：包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。劃分為兩類納稅人規(guī)范住所和居住時(shí)間 1.居民納稅人：就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅。斷定規(guī)范：1在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人；2在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年一個(gè)納稅年度的個(gè)人。2.非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。斷定規(guī)范：1在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人；2在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年一個(gè)納稅年度的個(gè)人。在中國

36、境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超越5年的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分交納個(gè)人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，該當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得納稅?！纠}】以下屬于非居民納稅人的自然人有。A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得B.在中國境內(nèi)有住所C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時(shí)間滿1個(gè)納稅年度D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住【答疑編號(hào)11050301】【答案】A二 扣繳義務(wù)人以支付所得的單位或者個(gè)人。二、個(gè)人所得稅稅目、稅率、計(jì)稅根據(jù)一普通規(guī)定稅率應(yīng)稅工程扣除規(guī)范九級(jí)超額累進(jìn)稅率1.工資、薪金所得月

37、扣除1600元4800元五級(jí)超額累進(jìn)稅率2.個(gè)體工商戶消費(fèi)、運(yùn)營所得每一納稅年度的收入總額減除本錢、費(fèi)用以及損失3.對(duì)企事業(yè)單位承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用每月1600元比例稅率20%8個(gè)稅目特別掌握：其中有4個(gè)稅目分別有加征、減征4.勞務(wù)報(bào)酬所得：有加成征收規(guī)定一次獲得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20%5.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%6.特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得7.財(cái)富租賃所得：出租居民住用房適用10%的稅率8.財(cái)富轉(zhuǎn)讓

38、所得收入額減除財(cái)富原值和合理費(fèi)用9.利息、股息、紅利所得：儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率10.偶爾所得11.其他所得無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得1以下工程不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；另外，按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中可以扣除。2稅率：九級(jí)超額累進(jìn)稅率。3費(fèi)用扣除：月扣除1600元4800元。2.個(gè)體工商

39、戶的消費(fèi)、運(yùn)營所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)比該稅目征收3.企業(yè)、事業(yè)單位的承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得有加成征收規(guī)定手寫板圖示0503-02：所得額稅率02萬元20%2萬元5萬元30%5萬元以上 40%如：某演員進(jìn)展上演，獲得出場(chǎng)費(fèi)4萬元，計(jì)算個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅所得額400001-20%32000應(yīng)交納的個(gè)人所得稅2000020%1200030%7600簡(jiǎn)便算法：3200030%200076005.稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%手寫板圖示0503-03：舉例：納稅人出版書籍，獲得稿費(fèi)20000元，那么其應(yīng)納的個(gè)人所得稅200001-20%1-30%直接乘以14%稅率也是正確的。6.特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所

40、得7.財(cái)富租賃所得8.財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得1國家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；2對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭獨(dú)終身活用房獲得的所得，免征個(gè)人所得稅?！纠}1】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版，從獲得報(bào)酬1O萬元，該筆報(bào)酬在交納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是。2007年A.工資薪金所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得【答疑編號(hào)11050302】【答案】C【例題2】以下各項(xiàng)中，以獲得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有。A.稿酬所得 B.偶爾所得 C.股息所得 D.特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得【答疑編號(hào)11050303】【答案】BC【例題3】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，以下各

41、項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有。2007年A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得C.企事業(yè)單位的承包、承租運(yùn)營所得D.財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得【答疑編號(hào)11050304】【答案】AB【解析】此題考核個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得和財(cái)富租賃所得按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用?！纠}4】以下各項(xiàng)中，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有。A.個(gè)體工商戶的消費(fèi)運(yùn)營所得B.合伙企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營所得D.對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得【答疑編號(hào)11050305】【答案】ABCD二計(jì)稅根據(jù)的特殊規(guī)定

42、1.個(gè)人公益救援性捐贈(zèng)支出的扣除個(gè)人用于中國境內(nèi)公益、救援性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超越納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。手寫板圖示0503-04： 所得額30%作為限額；所得額：?jiǎn)味惞こ淌杖肟鄢こ炭鄢こ蹋憾~、定率、無費(fèi)用扣除不扣捐贈(zèng)【例題】王先生在參與商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得合計(jì)價(jià)值20000元。王先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元經(jīng)過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。要求：1計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅。2王先生實(shí)踐可得中獎(jiǎng)金額?！敬鹨删幪?hào)11050306】【解答】1捐贈(zèng)扣除限額=2000030%=6000元，大于實(shí)踐捐贈(zèng)額4000元，捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅

43、所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額=偶爾所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000元商場(chǎng)代扣個(gè)稅稅款=應(yīng)納稅所和額適用稅率=1600020%=3200元2王先生實(shí)踐可得金額=20000-4000-3200=12800元接上例，假設(shè)是王某用稿酬所得進(jìn)展公益性捐贈(zèng)，限額2000001-20%30%48004000稅額16000-400014% 個(gè)人獲得額度應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。接上例，假設(shè)是王某用稿酬所得進(jìn)展公益性捐贈(zèng)，限額2000001-20%30%48004000稅額16000-400014% 個(gè)人獲得額度應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。接上例，假設(shè)是王某用稿酬所得進(jìn)展公益性

44、捐贈(zèng)，限額2000001-20%30%48004000稅額16000-400014% 個(gè)人獲得額度應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。手寫板圖示0503-05：假設(shè)：王先生獲得是為稿酬所得20000元，經(jīng)過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)，那么： 限額200001-20%30%4800元所得稅額16000-400014%所得為實(shí)物的，該當(dāng)按照獲得的憑證上所注明的價(jià)錢計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)錢明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)錢核定應(yīng)納稅所得額。2.每次收入確實(shí)定1勞務(wù)報(bào)酬所得：只需一次性收入的，以獲得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)延續(xù)獲得收入的，以一個(gè)月內(nèi)獲得的收入為一

45、次。2稿酬所得：以每次出版發(fā)表獲得的收入為一次；同一作品再版獲得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；同一作品在報(bào)刊上連載獲得收入，以連載完成后獲得的一切收入合并為一次。【例題】國內(nèi)某作家創(chuàng)作的一部小說由出版發(fā)行，1月份出版時(shí)獲得稿酬34000元，11月份該小說由同一家再版獲得稿酬12000元，計(jì)算該作家此作品共應(yīng)交納個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050307】【答案】該作家此作品共應(yīng)交納個(gè)人所得稅：34000+12000120%20%130%5152元。3特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得：以某項(xiàng)運(yùn)用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所獲得的收入為一次。4財(cái)富租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)獲得的收入為一次。5利息、股息、紅利所得；偶爾所得

46、；其他所得：每次獲得收入為一次。手寫板圖示0503-06：納稅人出租住房，收取一個(gè)季度的租金6000元，在計(jì)算應(yīng)交納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先折算為月，再扣除規(guī)范費(fèi)用，即2000-80010%3。三、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一工資薪金所得1.普通計(jì)算：應(yīng)納稅額=每月收入-1600或4800適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】中國公民鄭某2007年l12月份每月工資4000元，計(jì)算鄭某2007年應(yīng)交納個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050401】月工資應(yīng)納稅額合計(jì)4000160015%125122820元2.個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。1當(dāng)月工資夠繳稅規(guī)范：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。即：先將當(dāng)月獲得的

47、全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！纠}】中國公民鄭某2007年l12月份每月工資3000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還獲得全年一次性獎(jiǎng)金6000元。鄭某2007年應(yīng)交納個(gè)人所得稅元。A.2370B.2205C.1980D.1680【答疑編號(hào)11050402】【答案】D【解析】月工資應(yīng)納稅額合計(jì)3000160010%25120元；全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：600012500元，適用稅率為5%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額60005%300元；鄭某合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅03001680元。2當(dāng)月工資不夠繳稅規(guī)范：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。即：發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月

48、工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)?！纠}】王某為中國公民，2006年在我國境內(nèi)l12月每月的績(jī)效工資為1200元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)l2400元兌現(xiàn)績(jī)效工資。計(jì)算王某獲得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交納的個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050403】【解析】該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎(jiǎng)金平均額=12400一1600120012=1000元根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額12400160

49、0120010%251175元【提示】一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅方法只允許采用一次。3.對(duì)“雙薪制的計(jì)稅方法單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。即：雙薪所得原那么上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。1獲得“雙薪當(dāng)月的工資不夠繳稅，工資與雙薪合并；2獲得“雙薪當(dāng)月的工資夠繳稅，工資與雙薪各自計(jì)算。【例題】王某為中國公民，2007年在我國境內(nèi)l12月每月的工資為4500元，l2月得到雙薪。計(jì)算王某12月份應(yīng)交納的個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050404】【答案】交納個(gè)人所得稅=4500-160015%-125+450015%-125=860元?！纠}】王

50、某為中國公民，2007年在我國境內(nèi)l12月每月的工資為1500元，l2月得到雙薪。計(jì)算王某12月份應(yīng)交納的個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050405】【答案】交納個(gè)人所得稅=1500+1500-160010%-25=115元。二個(gè)體工商戶消費(fèi)、運(yùn)營所得 1.應(yīng)納稅額=全年收入一本錢、費(fèi)用及損失適用稅率-速算扣除數(shù) 2.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。三對(duì)企事業(yè)單位承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得應(yīng)納稅額=全年收入-必要費(fèi)用適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】王某為中國公民，2007年承包運(yùn)營一個(gè)款待所，全年承包收入是80000元已扣除上交的承包費(fèi)，計(jì)算王某2007年應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。

51、【答疑編號(hào)11050406】【答案】應(yīng)納稅額=80000-16001235%-6750=14530元。四勞務(wù)報(bào)酬所得1.每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入-80020%2.每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入1-20%20%3.每次勞務(wù)報(bào)酬所得20000元：應(yīng)納稅額=每次收入1-20%適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】王某業(yè)余時(shí)間獲得一項(xiàng)設(shè)計(jì)收入40000元，計(jì)算該收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050407】【答案】應(yīng)納稅所得額=400001-20%=32000元應(yīng)納個(gè)人所得稅額=3200030%-2000=7600元手寫板圖示0504-01：上題延伸：1假設(shè)王某從其獲得的設(shè)計(jì)收入40

52、000元中拿出4000元進(jìn)展公益捐贈(zèng)，那么：捐贈(zèng)限額400001-20%30%9600元4000元，應(yīng)納稅所得額32000-400028000元應(yīng)納稅額2800030%-20006400元。2假設(shè)王某從其獲得的設(shè)計(jì)收入40000元中拿出4000元捐贈(zèng)給單位，應(yīng)納稅額400001-20%30%-20007600元五稿酬所得每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入-80020%1-30%每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入1-20%20%1-30%【例題】某作家寫作一本書出版，獲得稿酬40000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050408】【答案】應(yīng)納個(gè)人所得稅=400001-20%20%

53、1-30%=4480元?！纠}】某作家寫作一篇小說在晚報(bào)上連載3個(gè)月，報(bào)社每月支付其稿酬4000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050409】【答案】應(yīng)納個(gè)人所得稅=400031-20%20%1-30%= 1344元。六特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入-80020%每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入1-20%20%【例題】某單位高級(jí)工程師劉先生于2007年8月獲得特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入3000元，9月又獲得一項(xiàng)特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入4500元。劉先生這兩項(xiàng)收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為元。A.1160 B.1200 C.1340 D.1500【答疑編號(hào)11050410】【答案】

54、A【解析】此題考核個(gè)人獲得特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算。特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入“按次征收，應(yīng)納個(gè)人所得稅300080020%4500120%20%1160元。七財(cái)富租賃所得1每次月收入缺乏4 000元：應(yīng)納稅額= 每次月收入額一準(zhǔn)予扣除工程一修繕費(fèi)用800元為限一800元20%10%2每次月收入在4 000元以上：應(yīng)納稅額=每次月收入額一準(zhǔn)予扣除工程一修繕費(fèi)用800元為限1-20%20%10%【例題】王某從2007年4月1日出租用于居住的住房，每月獲得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元，不思索其他稅費(fèi)。計(jì)算王某2007年出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)110504

55、11】【答案】應(yīng)納個(gè)人所得稅3000800修繕費(fèi)-80010%2+300080010%71820元。八財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=收入總額-財(cái)富原值-合理費(fèi)用20%【例題】王某2007年4月1日將一套居住了8年的普通住房出賣，原值12萬元，售價(jià)30萬元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬元。計(jì)算王某出賣房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅?！敬鹨删幪?hào)11050412】應(yīng)納個(gè)人所得稅30-12-120%3.4萬元【2個(gè)特殊】1國家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。2對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭獨(dú)終身活用房獲得的所得，免征個(gè)人所得稅。九利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=收入20%注：儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%

56、的稅率十偶爾所得十一其他所得個(gè)人綜合收入：重點(diǎn)關(guān)注工薪、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得、財(cái)富租賃所得、偶爾所得、利息等計(jì)稅問題?！窘滩睦}】李某2007年3月獲得如下收入：1薪金收入2 900元；2一次性稿費(fèi)收入5 000元；3一次性講學(xué)收入500元；4一次性翻譯資料收入3 000元；5到期國債利息收入886元。計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)交納個(gè)人所得稅稅額?！敬鹨删幪?hào)11050413】【解析】1薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=2 900-1 600 10%-25=105元2稿費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=5 0001-20%20%1-30%=560元3一次性講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得。按照稅法規(guī)定，每次收入額減除費(fèi)用800元，500-800=-300元，不需交納個(gè)人所得稅。4翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=3 000-80020%=440元5國債利息收入免征個(gè)人所得稅6李某3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=105+560+440=1 105元四、境外所得的稅務(wù)處置1.居民納稅人從中國境外獲得的所得，區(qū)別不同國家或地域和不同應(yīng)稅工程，依我國稅法規(guī)定扣除規(guī)范和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額“分國又