個人所得稅培訓(xùn)教學(xué)課件教學(xué)課件

1、個人所得稅政策業(yè)務(wù)及實際操作國家稅務(wù)總局所得稅司山東省地方稅務(wù)局第1頁，共187頁。8/3/20221主要內(nèi)容:一、個人所得稅法改革問題研究；二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作；三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作；四、住房交易有關(guān)個人所得稅政策；第2頁，共187頁。8/3/20222一、個人所得稅法改革問題研究（一）個人所得稅稅制模式介紹1、概念：究竟對勤勞所得、資本性所得、財產(chǎn)性所得、經(jīng)營性所得以其他所得是統(tǒng)一合并征稅還是分別征稅。2、稅制模式的主要分類。綜合稅制模式；（各項所得統(tǒng)一計稅）分類稅制模式；（各項所得分別計稅）綜合與分類相結(jié)合稅制模式；（部分所得項目統(tǒng)一計稅，個別所得項目分別獨

2、立計稅）第3頁，共187頁。8/3/20223一、個人所得稅法改革問題研究3、影響稅制模式的選擇的主要因素：國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；個人對社會財富或所得的占有情況；稅收征管能力；法制、法治、民主；社會文化背景、習(xí)慣。稅收收入的使用情況。第4頁，共187頁。8/3/20224一、個人所得稅法改革問題研究4、綜合稅制模式。一般以家庭或個人為申報納稅主體，允許納稅人自行選擇夫妻合并申報、統(tǒng)一扣除或者個人分別申報。OECD17個國家中，只有2個國家要求必須以家庭為申報單位，其他國家要求以家庭或個人為申報單位。以家庭一個納稅年度內(nèi)全部收入扣除生計費用、贍養(yǎng)老人和扶養(yǎng)子女費用、教育費用、基本住房、醫(yī)療費用

3、等基本支出后的余額為稅基；更加符合家庭實際支出情況，有利于兼顧不同家庭（如單親家庭）的稅負(fù)。第5頁，共187頁。8/3/20225一、個人所得稅法改革問題研究不區(qū)分收入項目、次數(shù)，統(tǒng)一按納稅年度內(nèi)的收支情況計稅，有利于縮小貧富差距。稅基的計算采取定額扣除、比例扣除、單項扣除、據(jù)實扣除等方式；對基本家庭支出據(jù)實扣除或逐年調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，對一些彈性較大家庭支出項目限額扣除，既體現(xiàn)公平稅負(fù)，又兼顧大多數(shù)家庭收支實際，避免完全扣除費用侵蝕稅基；第6頁，共187頁。8/3/20226一、個人所得稅法改革問題研究采取累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有利于實現(xiàn)橫向公平；有效調(diào)節(jié)居民收入分配。主要在少數(shù)發(fā)達(dá)國家實施，

4、真正采取嚴(yán)格綜合稅制模式的國家很少。其主要原因是對稅收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考慮。日常代扣代繳稅款具有“預(yù)扣”性質(zhì)，年終匯算清繳，增加征納雙方成本，日本每年約有50萬人辦理退稅，給稅務(wù)機關(guān)增加了很大的工作量。第7頁，共187頁。8/3/20227一、個人所得稅法改革問題研究綜合稅制對外部征管環(huán)境要求較高：建立社會信息網(wǎng)絡(luò)體系，稅務(wù)機關(guān)能夠就同一事項取得多方信息；了解居民的家庭組成情況,有的國家綜合稅制也以家庭或個人選擇課稅；區(qū)別居民的納稅身份，各部門間信息共享，稅務(wù)機關(guān)有能力監(jiān)控個人收支信息；通過終生唯一的社會保障號碼，將納稅人的納稅與社保、就業(yè)、貸款等所有需要政府辦理的事

5、項“掛鉤”，個人納稅處于政府和公眾的監(jiān)督之下；對現(xiàn)金流動控制較嚴(yán)，增加了涉稅信息管控的力度。法治化程度較高，偷稅成本較大。第8頁，共187頁。8/3/20228一、個人所得稅法改革問題研究5、分類稅制模式。主要特點，將居民收入或所得劃分為不同稅目，分別制定不同的稅率。主要所得項目包括（1）勞動所得；（2）經(jīng)營性所得；（3）資本性所得；（4）財產(chǎn)性所得；（5）其他所得項目。第9頁，共187頁。8/3/20229一、個人所得稅法改革問題研究主要優(yōu)點：（1）通過差別稅率對不同所得項目實現(xiàn)獎限政策，綜合稅制模式在技術(shù)上實現(xiàn)這一目標(biāo)的方式難度大，只能通過規(guī)定減免稅收入來體現(xiàn)；（優(yōu)點也是弊端）（2）借助代

6、扣代繳征稅方式，降低征管成本，適用于稅收征管能力較低的發(fā)展中國家。第10頁，共187頁。8/3/202210一、個人所得稅法改革問題研究主要缺點：（1）區(qū)分不同所得項目征稅，收入來源多的自然人可以多次扣除費用，其稅負(fù)輕于收入來源單一的自然人，具有逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)；勞動所得稅負(fù)財產(chǎn)性所得稅負(fù)資本性所得和其他所得的稅負(fù)；社會財富積累的次序：資本性收入財產(chǎn)性收入勞動性收入；個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配作用的發(fā)揮不夠理想，主要原因在于初次分配不合理、不規(guī)范，實際上，既使初次分配透明、個人所得稅征管到位，也不能逆轉(zhuǎn)社會財富的分配現(xiàn)狀，只是調(diào)節(jié)程度不同而已。第11頁，共187頁。8/3/202211一、個人所得

7、稅法改革問題研究（2）理論上可處理各類所得稅負(fù)，但稅率設(shè)計技術(shù)要求高，一定時期內(nèi)社會對勤勞所得、資本所得的鼓勵傾向具有彈性并且難以科學(xué)判斷，而稅率調(diào)整有一定時滯和法定程序，技術(shù)難度高，實際上難以妥善處理各類所得稅負(fù)；第12頁，共187頁。8/3/202212一、個人所得稅法改革問題研究（3）以自然人為納稅主體，未充分考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，只能有限度、低層次地公平稅負(fù)；（4）依托代扣代繳方式，自行申報納稅情形較少；（5）分類稅制模式雖然主要適用于部分發(fā)展中國家，但實際上實行完全的分類模式的國家較少。 （中國及少數(shù)國家完全采取分類模式）第13頁，共187頁。8/3/202213一、個人所得稅法改革問題

8、研究（6）由于未建立個人收支監(jiān)控信息體系，透明收入一般能按規(guī)定課稅，但隱蔽性、臨時性收入漏稅較多，征管難度較大，這也是當(dāng)前社會對個人所得稅征管狀況不滿意之處。我國當(dāng)前選擇分類稅制模式的最主要障礙是稅收征管能力跟不上、稅收信息化建設(shè)滯后、社會各部門之間涉稅信息未共享，導(dǎo)致大面積、低層次、被動違法，而且違法成本低。第14頁，共187頁。8/3/202214一、個人所得稅法改革問題研究6、綜合與分類相結(jié)合稅制模式。（1）對個人所得項目有所取舍，對主要、經(jīng)常性所得，如勞動所得、經(jīng)營所得、資本所得等列為綜合征稅項目，采取累進(jìn)稅率；對一些臨時性、偶然性所得繼續(xù)按分類項目征稅，單獨設(shè)計稅率；考慮資本市場的發(fā)

9、展，很多國家將資本性所得作為分類項目；（相對較低稅負(fù)）第15頁，共187頁。8/3/202215一、個人所得稅法改革問題研究（2）多以個人為申報納稅主體，也有一些國家選擇以家庭為申報單位，當(dāng)然后者對征管的要求高一些；OECD國家大多采取綜合與分類相結(jié)合稅制模式，是適用范圍最為廣泛，技術(shù)設(shè)計相對靈活的稅制模式。對于究競哪些項目宜作為綜合，哪些項目宜作為分類項目的選取擇空間較大。歐盟國家從上世紀(jì)六、七十年代開始研究所得稅在歐共體內(nèi)部的協(xié)調(diào)問題，主要仍集中在避免股息、利息、紅利的雙重課稅問題；第16頁，共187頁。8/3/202216一、個人所得稅法改革問題研究（3）綜合與分類稅制模式的主要優(yōu)點：大

10、部分所得列入綜合征稅項目，使費用扣除更加科學(xué)、公平、合理，實現(xiàn)主體收入項目的稅負(fù)公平。主要所得項目多為代扣代繳稅款相對到位項目，依托日常代扣代繳，年終匯算清繳時，收入項目信息基本能夠有據(jù)可查，稅收風(fēng)險不太大；第17頁，共187頁。8/3/202217一、個人所得稅法改革問題研究偶然所得和其他所得項目屬于臨時收入，只為少數(shù)人所有，單獨按比例稅率征稅，對整體稅制公平程度影響不大；改善稅制公平程度，間接促進(jìn)公民納稅意識。一個最為主要的優(yōu)點是，對稅收征管水平的適應(yīng)能力相對較強，只要稅收征管水平達(dá)到一定層次，可以有選擇地、有所取舍地推進(jìn)該模式，因此，各國綜合與分類稅制模式的綜合程度有所不同。第18頁，共

11、187頁。8/3/202218一、個人所得稅法改革問題研究（4）綜合與分類稅制模式的主要缺點：綜合所得項目需要年終匯算清繳，難免發(fā)生補退稅款，尤其存在大范圍小額退稅，增加征納成本，只有高度信息化能夠逐步解決；（日本、加拿大、美國）個人取得分類收入及成本費用的差別較大，分類項目內(nèi)部以及綜合與分類項目之間稅負(fù)難以在技術(shù)上尋求一個平衡點；采取定額或比例扣除法，在技術(shù)上仍然存在抹殺各個納稅人之間所得率差異的問題。第19頁，共187頁。8/3/202219一、個人所得稅法改革問題研究綜合與分類稅制在技術(shù)層面上，對家庭贍養(yǎng)支出、單親家庭的特殊情況，只能采取籠統(tǒng)的扣除方式。在對銀行收支信息有效監(jiān)控以前，對跨

12、地區(qū)收入項目難以有效監(jiān)管；綜合項目匯算期限為一年，可能出現(xiàn)對稅源監(jiān)控不力，誘發(fā)偷逃稅問題。第20頁，共187頁。8/3/202220一、個人所得稅法改革問題研究（二）西方國家選擇綜合與分類相結(jié)合稅制模式的主要原因。1、采取私有制的社會制度，財富和大部分經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營成果都?xì)w私人所有，具有較為深厚的稅源基礎(chǔ)。（1）當(dāng)社會財富和所得更多地集于私人手中時，對征稅的公平性要求也較高。（2）在國內(nèi)GDP中，占比較大的屬于私營公司或家族企業(yè)，稅源較為集中。（3）征稅對象對準(zhǔn)個人及其家庭，以家庭為申報納稅單位是最為公平的。第21頁，共187頁。8/3/202221一、個人所得稅法改革問題研究2、為緩解間接

13、稅增加流通成本等問題，采取體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的所得稅體系 。（1）以所得稅作為聯(lián)邦或中央政府主體稅種，可以使州或省級政府以銷售稅、財產(chǎn)稅為主體稅源，妥善處理中央與地方財權(quán)的劃分，能夠在技術(shù)上處理多繳稅款的退庫問題。（2）所得稅與整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)，以所得稅為中央財政收入，而且在民主程度較高的國度中，中央政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)較大責(zé)任，同時，其個人所得稅政策也與個人利益“掛鉤”。第22頁，共187頁。8/3/202222一、個人所得稅法改革問題研究3、構(gòu)建公共財政體系，財政支出主要限于公共事業(yè)或事務(wù)，政府財政很少進(jìn)行投資行為，通過財政支出建設(shè)了公共服務(wù)設(shè)施；納稅人有“受益稅”的感覺，從而提高

14、納稅意識。納稅與其未來收益存在某種對應(yīng)關(guān)系，如繳稅與其社會保障掛鉤，這些慣性思維養(yǎng)成成了居民較強的納稅意識。第23頁，共187頁。8/3/202223一、個人所得稅法改革問題研究4、實行市場經(jīng)濟(jì)的時間較長，市場經(jīng)濟(jì)機制的運行離不開信用體系建設(shè)，西方發(fā)達(dá)國家社會上普遍認(rèn)同一種征信制度。是否依法納稅，既是社會征信體系的一項重要內(nèi)容，又是構(gòu)建社會征信體系的重要途徑。5、比較重視信息化建設(shè)，信息技術(shù)在稅務(wù)管理中起到非常重要的依托作用，納稅人逃稅成本較高。第24頁，共187頁。8/3/202224一、個人所得稅法改革問題研究6、代扣代繳是一種普遍征稅方式，年終還要匯算清繳。代扣代繳不僅是一種法律制度，能

15、夠在技術(shù)上、機制上保證稅款先入庫，限制了個人納稅義務(wù)發(fā)生后繳稅款“心疼”的感覺，這就是西方國家“撥鵝毛”的說法；而且這已經(jīng)轉(zhuǎn)化為一種社會的、民族的文化底蘊，已經(jīng)上升為一種社會習(xí)慣。第25頁，共187頁。8/3/202225一、個人所得稅法改革問題研究（三）我國稅制改革的目標(biāo)模式是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。1、可以在較大層面上解決稅負(fù)不平的問題，進(jìn)一步公平稅負(fù)，有限度地考慮家庭或個人的消費支出情況，增強個人所得稅調(diào)節(jié)能力；改變社會對個人所得稅調(diào)節(jié)作用的質(zhì)疑。這一模式對稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)實征管能力的適應(yīng)性較強；資料：個人所得稅收入占稅收收入的比重較高，OECD國家達(dá)到24%至26%，北歐國家接近40

16、%，美國超過30%。我國個人所得稅占稅收總收入比重自2019年開始，介于6.5%至6.8%之間。第26頁，共187頁。8/3/202226一、個人所得稅法改革問題研究2、社會各界對建立綜合與分類稅制模式的個人所得稅制比較認(rèn)可。（1）理論界；（2）稅務(wù)部門；（3）富人；（4）窮人和中等收入者；3、中共十六屆三中全會報告、第十一個五年規(guī)劃都明確提出實施這一稅制模式。財政部、稅務(wù)總局一直創(chuàng)造條件，進(jìn)行稅法改革調(diào)研工作。第27頁，共187頁。8/3/202227一、個人所得稅法改革問題研究（四）科學(xué)、客觀地審視最近個稅法修訂的定位問題。1、在我國正式實施綜合與分類稅制模式前，為緩和對現(xiàn)行稅制存在的諸多

17、矛盾和問題，所作的多次小幅調(diào)整，是個人所得稅法改革史上的承前啟后、繼往開來的多次立法修訂，屬于“微調(diào)”，既緩和矛盾，又保證了稅法模式的穩(wěn)定轉(zhuǎn)型。第28頁，共187頁。8/3/202228一、個人所得稅法改革問題研究（1）2019年底修訂稅法；將工資、薪金所得項目費用扣除額由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12萬元以上自行納稅申報制度；扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報制度。（2）2019年8月降低銀行儲蓄利息稅率，由20%降低為5%；（3）2019年3月，再次將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元/月；（4）2019年10月，暫停征收利息稅。第29頁，共187頁。8/3/202229一、個人所得

18、稅法改革問題研究2、最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制存在的一些問題：（1）費用扣除額偏低，通過調(diào)整起征點起到以下作用：低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點對中低收入者是一個利好，有利于提高社會滿意度?，F(xiàn)行稅率表對低檔次稅率的級距設(shè)計過短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個較高的稅率，使納稅人深感稅負(fù)較重。第30頁，共187頁。8/3/202230一、個人所得稅法改革問題研究費用扣除額低，工薪所得項目的邊際稅率過高，盡管實際稅負(fù)不重，但從感覺和心理上凸顯了現(xiàn)行稅制的不公平問題。由于費用扣除額過低，一些中低收入者開始納稅，盡管其納稅額很小，而且所占比重很低，

19、也不致于影響其實際生活，但媒體、社會往往進(jìn)行不利于稅務(wù)機關(guān)的宣傳。（2）再次調(diào)高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)遇到一些局限性：當(dāng)前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)實際上已經(jīng)不低；社會上對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的含義存在誤解，應(yīng)該是基本的生計標(biāo)準(zhǔn)；不利于下一步稅制改革統(tǒng)一設(shè)計費用扣除問題。個人所得稅改革，不能再簡單地以調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行。第31頁，共187頁。8/3/202231一、個人所得稅法改革問題研究（3）稅務(wù)機關(guān)采集涉稅信息遇到一些阻力，缺乏法律依據(jù)，建立扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報和年所得12萬元以上自行納稅申報，拓寬了稅務(wù)機關(guān)采集涉稅信息的法定渠道，這也是實行綜合與分類稅制模式繞不過去的關(guān)鍵問題。（4）此次稅制改革，增強了稅

20、制對國情的適應(yīng)度；有利于在緩解矛盾的條件下，繼續(xù)維持現(xiàn)行稅制；同時積極為實施稅制模式轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。第32頁，共187頁。8/3/202232一、個人所得稅法改革問題研究（五）正確理解個人所得稅管理辦法與扣繳義務(wù)人全員全額申報辦法、個人自行申報辦法以及與稅法改革的邏輯關(guān)系。第33頁，共187頁。8/3/202233一、個人所得稅法改革問題研究四一三工作思路個人所得稅管理辦法現(xiàn)行稅法扣繳義務(wù)人明細(xì)申報辦法年所得12萬元申報辦法未來綜合與分類相結(jié)合的稅制模式基礎(chǔ)基礎(chǔ)第34頁，共187頁。8/3/202234一、個人所得稅法改革問題研究（六）個人所得稅法改革方案：1、大綜合方案；2、小綜合方案；第35

21、頁，共187頁。8/3/202235二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（一）個人所得稅政策：1、明確個人境內(nèi)應(yīng)稅所得的范疇：（非常重要）除工資薪金、勞務(wù)所得外，其他所得不受居民納稅人與非居民納稅人資格的限制。凡屬境內(nèi)所得，則在中國境內(nèi)征稅，凡屬境外所得，則在中國境外征稅；只有工資薪金、勞務(wù)所得區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人；工資薪金、勞務(wù)所得從法理上應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地確定納稅地點，但由于人員的流動性和跨國兼職取薪等行為，考慮到稅收協(xié)定和公平稅負(fù)的要求，從而進(jìn)行居民與非居民的劃分。第36頁，共187頁。8/3/202236二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作2、下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，

22、均為來源于中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（具有流動性）個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。 第37頁，共187頁。8/3/202237二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作注意境內(nèi)、外工作期間是劃分課稅地點（征稅權(quán)）的一個重要標(biāo)準(zhǔn)；境內(nèi)支付，凡個人工薪所得列入境內(nèi)機構(gòu)、場所賬冊有關(guān)成本費用的，即屬于由境內(nèi)支付。（其中涉及常設(shè)機構(gòu)的判定）第38頁，共187頁。8/3

23、/202238二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作國稅發(fā)201980號規(guī)定，納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅。不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。第39頁，共187頁。8/3/202239二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（

24、2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定）（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（相對穩(wěn)定）（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定）（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。（相對穩(wěn)定）第40頁，共187頁。8/3/202240二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作3、區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居?。悍梢饬x標(biāo)準(zhǔn)，不是指實際居住地。如因?qū)W習(xí)、工作探親、旅游等在中國境外居住的，

25、上述原因消除后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人。（國稅函1994089號）住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先于時間標(biāo)準(zhǔn)，住所標(biāo)準(zhǔn)更多地用于判定中國籍居民。中國居民到國外居住一段時間后，可能同時屬于境外稅收居民，此時需按稅收協(xié)定判斷其為某一國家稅收居民。第41頁，共187頁。8/3/202241二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（2）時間標(biāo)準(zhǔn)：適用于中國境內(nèi)無住所個人。(四個時間段)有關(guān)文件：國稅發(fā)1994148號、國稅函發(fā)2019125號、財稅字201998號、國稅發(fā)2019155號、國稅發(fā)201997號。1）T90天（協(xié)定國183天）；非居民納稅人；僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國

26、境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。 由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。第42頁，共187頁。8/3/202242二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。第43頁，共187頁。8/3/202243二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作計算公式：說明：判定外籍人員在中國的居民身份時，按

27、國稅發(fā)1994148號文件有關(guān)出入境天數(shù)判定，在計算應(yīng)納稅額公式中，境內(nèi)外工作天數(shù)按照國稅函發(fā)2019125號文件有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判定。（下同）第44頁，共187頁。8/3/202244二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作2） 90天（協(xié)定國183天） T 1年；非居民納稅人；個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。第45頁，共187頁。8/3/202245二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作取得的工資薪金所得是由境外雇主支付

28、并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。第46頁，共187頁。8/3/202246二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作計算公式：說明：與不足一個月的計算公式相同；第47頁，共187頁。8/3/202247二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作3）1年T 5年； 相對居民納稅人；（國際慣例）；在中

29、國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅； 臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅；第48頁，共187頁。8/3/202248二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。 （個稅實施條例第六條）第49頁，共187頁。8/3/202249二、個人

30、所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作臨時離境期間內(nèi)，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 第50頁，共187頁。8/3/202250二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作計算公式：注：該公式與在中國境內(nèi)擔(dān)任董事和高級管理人員的計稅公式相同。第51頁，

31、共187頁。8/3/202251二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作4）T5年；是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 （財稅201998號）完全居民納稅人；個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按個人所得稅法實施條例第七條規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。第52頁，共187頁。8/3/202252二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及

32、實際操作5）不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算屬于上述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額。（含境外雇主負(fù)擔(dān)部分）其計算公式如下：應(yīng)納稅額(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月實際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)該公式與90天（協(xié)定國183天） T 1年的公式相同。第53頁，共187頁。8/3/202253二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作4、在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事、高級管理人員的納稅義務(wù)。（1）擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不按在華具體時間（90天、183天、超過

33、一年）等標(biāo)準(zhǔn)來確定其境內(nèi)所得的納稅義務(wù)，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；第54頁，共187頁。8/3/202254二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù) 。（2）其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照（T90天or183天、 90天or183天 T 1年、1年 T 5年）等規(guī)定確定納稅義務(wù)。第55頁，共187頁。8/3/202255二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（3）計算公式：說明：該公式與1年T

34、5年的計稅公式相同。第56頁，共187頁。8/3/202256二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（4）根據(jù)國稅發(fā)2009121號、國稅發(fā)2019214號規(guī)定，外商投資企業(yè)的董事(長)同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長)和雇員的雙重身份，其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知(國稅發(fā)1993045號，可能作廢)免征個人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事(長)身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得，統(tǒng)一按工

35、資、薪金所得項目征收個人所得稅。第57頁，共187頁。8/3/202257二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照個人所得稅法以及國稅發(fā)1994148號、國稅函發(fā)2019125號、國稅發(fā)2009121號等有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（應(yīng)按工資征稅）第58頁，共187頁。8/3/202258二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（5）根據(jù)國稅函2019284號規(guī)定， 外國

36、企業(yè)董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機構(gòu)、場所的職務(wù)，但實際上從事日常經(jīng)營、管理工作，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入。對此，工資收入、董事費收入統(tǒng)一按工資收入征稅；分紅收入（什么分紅性質(zhì)？合伙制還是公司制，一個避稅漏洞）第59頁，共187頁。8/3/202259二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（二）企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報酬所得；3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、利息、股息、紅利所得；5、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個人購買需扣繳稅款）6、其他所得；第60頁，共187頁。8/

37、3/202260二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（三）工資、薪金所得項目：1、工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別：（1）工資、薪金所得項目的特點：由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位）連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系；在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績效相關(guān)；外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關(guān)；主要遵循收入實現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。第61頁，共187頁。8/3/202261二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（2）工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得項目區(qū)別：工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務(wù)報酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）（臨時工勞務(wù)協(xié)議問題，參考社

38、保費用、勞動合同期限、性質(zhì)等）工資、薪金所得項目是非獨立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務(wù)報酬所得項目是獨立勞務(wù)；“獨立”程度是一個彈性較大的概念。外籍人員勞務(wù)報酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。第62頁，共187頁。8/3/202262二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作2、職工收入部分，除免稅所得或不征稅項目外，都應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得征稅。（1）外籍人員免稅所得：（財稅字1994020號、國稅發(fā)201954號）境內(nèi)外出差補貼：一是據(jù)實扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、

39、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇 ）；三是按制定標(biāo)準(zhǔn)扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。第63頁，共187頁。8/3/202263二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作探親費：稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（內(nèi)蒙、大連、滬、浙江、青島、渝、寧夏）；稅務(wù)機關(guān)審核后部分給予扣除，每年不得超過2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龍江、江蘇、寧波、廈門、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海）；按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以扣除（安徽，每年5萬元）；不予扣除的地區(qū)（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肅、新疆）。第64頁，共187

40、頁。8/3/202264二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作語言訓(xùn)練費：據(jù)實扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、渝、寧夏）；稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）；不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。第65頁，共187頁。8/3/202265二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作子女教育費補貼：主管稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、重慶、寧夏）；主管稅務(wù)機關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山

41、西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）；不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）第66頁，共187頁。8/3/202266二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作管家費（房屋維護(hù)費）、房屋汽車變賣損失補貼；服務(wù)期滿回國安家補貼：基本限于主管稅務(wù)機關(guān)對外籍人員費用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏）提前退職工資：基本上限于主管稅務(wù)機關(guān)對外籍人員費用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（京、河北、遼寧、滬、江蘇、青島（上年職工平均工資3倍以內(nèi)

42、）、浙江、江西、湖南、四川、云南、寧夏）第67頁，共187頁。8/3/202267二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作個人人身保險：各地情況不同，有的適用于外國石油公司在華機構(gòu)的外籍人員，有的放寬至所有外籍人員。具體有以下情形：據(jù)實扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）；稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）；其他地區(qū)不予扣除；第68頁，共187頁。8/3/202268二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作外援專家補貼和零用金：該項目有的地區(qū)僅限于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。具體情形：據(jù)實扣除地區(qū)（天津、吉林

43、、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）；稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）；其他省市不予扣除。第69頁，共187頁。8/3/202269二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作境外社會保險費：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)社保性質(zhì)的費用，有的省市放寬至所有外籍人員。具體如下：據(jù)實扣除地區(qū)（京、津、晉、滬、蘇、浙、徽、粵、陜、大連、寧波、廈門、深圳、青島、重慶）；主管稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（河北、吉林、江西、山東、湖南、廣西、四川、貴州、云南、甘肅）；其他地區(qū)不允許扣除。第70頁，共187頁。8/3

44、/202270二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費：一是上述項目必須實報實銷才能扣除；二是適用于所有外籍人員；三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等24省市；安徽省分別制定標(biāo)準(zhǔn)，（住房補貼5萬元/年，伙食補貼2萬元/年，搬遷費1萬元/年）其他省市不予扣除；第71頁，共187頁。8/3/202271二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（3）享受附加扣除費用的人員范圍：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國

45、境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個人；財政部確定的其他人員。第72頁，共187頁。8/3/202272二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（4）對于雙重國籍人員的扣除問題：稅收居民身份的認(rèn)定；境內(nèi)外所得的費用扣除額；（稅收抵免分別計算）（5）向外籍教師（含研究人員）支付薪金適用稅收協(xié)定的問題。限于公立院校和研究機構(gòu)；有關(guān)外籍教師在國家外專局備案；中國學(xué)校通過境外院校互派教師；實踐中存在濫用問題。第73頁，共187頁。8/3/202273二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作3、工資、薪金所得項目有關(guān)政策及容

46、易出現(xiàn)的問題。（1）符合條件基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險屬于免稅收入，實際執(zhí)行中不會出現(xiàn)大問題；（國內(nèi)人員）符合國家和省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；未做實個人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大；外籍人員未參加中國社保制度；外籍人員繳納境外保險費問題。（國稅發(fā)2019101號）第74頁，共187頁。8/3/202274二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（2）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險征稅問題；（國稅函2019388號）。（國內(nèi)人員）繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當(dāng)月工資征稅；領(lǐng)取時不再扣稅。很多企業(yè)未扣繳此項稅款。企業(yè)年金實質(zhì)上補充養(yǎng)老保險性質(zhì)的基金，視同補充養(yǎng)老保險征稅。（2019年后，不再有補充養(yǎng)老保險的叫法，統(tǒng)一改為

47、企業(yè)年金基金）實際征管中的具體問題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團(tuán)體補充保險的征稅問題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。（財稅201994號）；稅務(wù)總局正在研究制定企業(yè)年金征稅的規(guī)定，準(zhǔn)備把補充醫(yī)療保險的涉稅問題也進(jìn)行研究。第75頁，共187頁。8/3/202275二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（3）住房公積金存在超標(biāo)準(zhǔn)繳存問題。（內(nèi)外籍人員）做實個人賬戶，存在單位為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的可能；外籍人員原適用于國稅發(fā)1994165號文件，限額內(nèi)提存免征個人所得稅，領(lǐng)取征收個人所得稅，但實際購建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。執(zhí)行中分段處理， 2019年7月1日前

48、執(zhí)行所在省級政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；2019年7月1日后執(zhí)行財稅201910號文件。兩個層次：一是普通職工；二是年薪較高人員；兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個人繳存比例均不超過12%（最高限合計24%）；二是對于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過所在地職工月平均工資的3倍，超過部分扣繳個人所得稅。需要注意：一是所在地職工月平均工資；二是稅務(wù)檢查主要關(guān)注中層以上職工；第76頁，共187頁。8/3/202276二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（4）住房補貼征稅問題。財稅2019144號文件；（現(xiàn)金補貼征稅，非現(xiàn)金補貼暫不征稅） （國內(nèi)人員）不適應(yīng)當(dāng)前形勢，不太人性，稅

49、務(wù)總局完善相關(guān)文件；（已會簽財政部）對于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟(jì)適用房、集資建房）的，又從單位領(lǐng)取補貼的，應(yīng)依法征稅；個人工作滿一定年限，由公司購買的住房、汽車所有權(quán)歸個人的，可在五年內(nèi)按月分?jǐn)傆嫸?。（國稅發(fā)2019115號）（適用于外資企業(yè)雇員）第77頁，共187頁。8/3/202277二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（5）買斷工齡支付的一次性補償金政策根據(jù)財稅2019157號文件規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系，而取得的一次性補償金，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；國有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補償金免征個人所得稅；此前曾明確過退職費計征個人所得稅文件，

50、157號文件發(fā)放后，比原退職費政策更為優(yōu)惠，原退職費政策名存實亡。第78頁，共187頁。8/3/202278二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作超過3倍以上的部分，按國稅發(fā)2019178號文件，計算補稅。（按工齡折算分?jǐn)傊猎路?，最高不超過12月）計算方法：視為一次取得數(shù)月工資，除以納稅人在本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個人月工資收入，允許減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，然后，以其單月稅款乘以分?jǐn)偰晗蕖Ｕ邎?zhí)行要點：一是當(dāng)?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級市）；二是允許減除費用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。政策評價：一是執(zhí)行范圍放得過寬；二是優(yōu)惠力度有限。第79頁，共187頁。8/3/202279二、個人所得

51、稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（6）離退休人員有關(guān)個人所得稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù) （國稅函2019723號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù) （國稅函2019526號 ）。退休人員再任職標(biāo)準(zhǔn)：受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 第80頁，共187頁。8/3/202280二、個人

52、所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知 （財稅20197號）延長離休退休年齡的高級專家是指：一是享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；二是中國科學(xué)院、中國工程院院士。高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：一是對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；二是除上述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問

53、費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。第81頁，共187頁。8/3/202281二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（7）全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)惠計稅辦法；凡兩次以上采用者，均屬違規(guī)。優(yōu)惠計稅公式，只減去一個速算扣除數(shù)，是否存在多扣減速算扣除數(shù)問題；凡在一個月內(nèi)發(fā)放的各種獎金，可以從寬視為全年一次性獎金。第十三個月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月一并發(fā)放，按全年一次性獎金處理；如果未與全年一次性獎金在同一個月內(nèi)發(fā)放，則并入當(dāng)月收入征稅。（國稅發(fā)2009121號）第82頁，共187頁。8/3/202282二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑

54、及實際操作計算方法：全年一次性獎金單獨作為一個月的收入，先除以12，查找相對較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資收入低于費用扣除額的，進(jìn)行特殊處理。計算公式： 應(yīng)納稅款=全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)。第83頁，共187頁。8/3/202283二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作不含稅獎金（單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)稅款）換算為含稅獎金計算方法：（國稅函2019715號）1）不含稅獎金12，查找適用稅率A和速算扣除數(shù)A；2）含稅一次性獎金收入=（不含稅獎金速算扣除數(shù)A ） （1 適用稅率A ）；3）按含稅一次性獎金收入12 ，查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4）應(yīng)納稅額=含稅一次性獎金收入適用稅率B 速算

55、扣除數(shù)B。第84頁，共187頁。8/3/202284二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作全年一次性獎金政策最低稅負(fù)。1）日常稅負(fù)要基本均衡；2）所有工資、津貼、獎金、福利等綜合考慮；3）日常平均稅率與全年一次性獎金的適用稅率相等（或接近）。第85頁，共187頁。8/3/202285二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作外籍人員的獎金征稅問題。外籍人員在中國境內(nèi)居住一年以上的，原則上按國稅發(fā)20199號文件規(guī)定征稅。原國稅發(fā)2019183號規(guī)定，對在中國境內(nèi)外籍個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此

56、，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計算。國稅發(fā)20199號下發(fā)后，183號適用于當(dāng)月因跨境在中國境內(nèi)不超過1個月取得獎金征稅問題。第86頁，共187頁。8/3/202286二、外籍人員工薪所得納稅義務(wù)判定根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人取得不在華履行職務(wù)的月份獎金確定納稅義務(wù)問題的通知（國稅函20195號）規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或并不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中

57、國境內(nèi)的獎金收入計算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎金，應(yīng)全額依照國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知(國稅發(fā)2019183號)規(guī)定的方法計算納稅，不再按該月份實際在華天數(shù)劃分計算應(yīng)納稅額。第87頁，共187頁。8/3/202287二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 在中國境內(nèi)無住所的個人來華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎金，對其來源地及納稅義務(wù)的判定，應(yīng)依照中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、政府間稅收協(xié)定和國稅發(fā)1994148號及財政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定有關(guān)征收個人所得稅的計算問題的批復(fù)(86財稅協(xié)字第029號)第三條等有關(guān)規(guī)定確定的勞務(wù)發(fā)生地原

58、則。上述個人來華后收到的數(shù)月獎金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明上述數(shù)月獎金含有屬于該個人來華之前在我國境外工作月份獎金的，在申報納稅時，應(yīng)就取得的上述不予征稅的獎金做出說明，并附送雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明其上述獎金有屬于來我國之前在我國境外工作月份獎金的，可以扣除并不予征稅。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。但上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎金，也應(yīng)在取得該項所得時，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 第88頁，共187頁。8/3/202288二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（8）單位向職工低價售房問題。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得

59、稅問題的通知 （財稅201913號）；國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。 單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。差價部分，指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。 對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20199號）

60、規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅 。第89頁，共187頁。8/3/202289二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（9）單位為個人代付稅款問題。全額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）；定額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資、薪金+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；按比例負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）/（1-稅率負(fù)擔(dān)比例）；第90頁，共187頁。8/3/202290二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作（10）捐贈問題。（國內(nèi)外人員）一般規(guī)定：不超過每月或每次