財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(流動(dòng)負(fù)債)課件

1、流動(dòng)負(fù)債Chapter8第1頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱2I.O.U.Defined as debts or obligations arising from past transactions or events.Maturity = 1 year or lessMaturity 1 yearCurrent LiabilitiesNoncurrent LiabilitiesThe Nature of Liabilities第2頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱3流動(dòng)負(fù)債(Current Liabilities)流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括

2、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等 。第3頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱4流動(dòng)負(fù)債的分類按照償付手段分類：可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。按照償付金額分類：可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。按照形成方式分類：可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。第4頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱5流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。 流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)一年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，

3、因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。 第5頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱6 短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（特殊情況下在超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)）的款項(xiàng)。 會(huì)計(jì)科目上設(shè)置“短期借款”利息處理：如果利息按期支付，或到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大的，可采用預(yù)提的辦法。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息如果利息按月支付，或利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還但數(shù)額不大的，可在實(shí)際或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)當(dāng)期損益。第6頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱7【例】某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款80000元，年利率為6，每季度結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （

4、1） 借：銀行存款 80000 貸：短期借款 80000 （2）4、5各月預(yù)提利息費(fèi)用400元，共預(yù)提800元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 （3）6月份實(shí)際支付借款利息1200元。 借：應(yīng)付利息 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 1200 （4）該企業(yè)償還短期借款80000元,編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 80000 貸：銀行存款 80000 第7頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱8應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在一年以內(nèi)償付的債務(wù) 。會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)付賬款”應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間：從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。在實(shí)際工作

5、中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。 Net Pay第8頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱9應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格 按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀

6、行存款”等科目。如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)格的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求按總價(jià)法進(jìn)行核算。 第9頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱10某企業(yè)4月3日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明的買價(jià)為10000元，增值稅為1700元，共計(jì)11700元，原材料已經(jīng)入庫(kù)。付款條件為2/10，1/20，n/30。該企業(yè)采用總價(jià)法進(jìn)行核算。4月13日實(shí)際支付價(jià)款11466元即11700（12%），取得現(xiàn)金折扣234元。4月3日購(gòu)入原材料，按總價(jià)入賬。 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：應(yīng)付賬款117004月13日支付價(jià)款11466元。 借：應(yīng)付賬款1170

7、0 貸：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234第10頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱11 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。 第11頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱12票據(jù)面值中包含利息時(shí)，我國(guó)的做法是對(duì)面值中所包含的利息部分不單獨(dú)計(jì)算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬。在“資產(chǎn)負(fù)債表”上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。利息采用按期預(yù)提或發(fā)生時(shí)處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：票據(jù)面值所記載的金額不含利息，則按面值記賬。到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“短期借款”或“應(yīng)付賬款” 。第12頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱13某

8、企業(yè)12月1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為30000元，增值稅為5100元，共計(jì)35100元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，該企業(yè)簽付一張帶息的商業(yè)匯票，付款期限為3個(gè)月，票面年利率為6%，應(yīng)付利息在年末及到期日計(jì)提。第2年3月1日用銀行存款支付票據(jù)款。12月1日簽付商業(yè)匯票一張，票面價(jià)值為35100元。 借：原材料30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5100 貸：應(yīng)付票據(jù)3510012月31日計(jì)提利息費(fèi)用應(yīng)付利息=35100*6%*1/12=175.5元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用175.5 貸：應(yīng)付利息175.5 第13頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱14第2年3月1日支付票據(jù)款利息=35100*6%*2/

9、12=351元到期價(jià)值=35100+175.5+351=35626.5元借：應(yīng)付票據(jù)35100 應(yīng)付利息 175.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：銀行存款35626.5第14頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱15應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬。首次系統(tǒng)規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理；明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)等八項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。第15頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱16職工薪酬包括：1職工工資、獎(jiǎng)金、津

10、貼和補(bǔ)貼；2職工福利費(fèi)；3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4住房公積金；5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6非貨幣性福利；7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第16頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱17設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。 1.應(yīng)付工資工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。 第17頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱18【

11、例】黃河公司11月份的工資結(jié)算匯總表如下： 項(xiàng)目應(yīng)付工資代扣代扣應(yīng)發(fā)計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ) 貼加班加點(diǎn)工 資其他工資合計(jì)款項(xiàng)個(gè)人所得稅現(xiàn)金生產(chǎn)工人5000010000 8000400060002000 80000 50003000 72000車間管理人 員 3000 1000 500 4500 500 100 3900企業(yè)管理人 員11000 25001200 14700 1600 530 12570銷售人員 2000 1000 300 3300 200 70 3030在建工程人 員 4000 15001000 6500 200 200 6100合計(jì)7000010000140007000

12、60002000109000 7500 3900 97600第18頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱19為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細(xì)科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 第19頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱20（1）提取現(xiàn)金97600元。 借：現(xiàn)金 97600 貸：銀行存款 97600

13、（2）實(shí)際發(fā)放工資97600元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 97600 貸：現(xiàn)金 97600（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款7500元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 7500 貸：其他應(yīng)付款 7500（4）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅3900元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 3900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 3900 第20頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱21工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。 企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”科目；銷售人員的工資借記“銷售費(fèi)用”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員工資借記“研發(fā)支出”

14、科目；其他人員的工資借記“管理費(fèi)用”科目；應(yīng)根據(jù)職工工資額貸記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目。 第21頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱22 【例】 黃河公司11月份的工資分配匯總表如下應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計(jì)生產(chǎn)成本 80000 80000制造費(fèi)用 4500 4500管理費(fèi)用 14700 14700銷售費(fèi)用 3300 3300在建工程 6500 6500 合計(jì) 80000 4500 14700 3300 6500109000 第22頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱23根據(jù)工資分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 80000 制造費(fèi)用 4500 管理費(fèi)用 14700 銷售費(fèi)

15、用 3300 在建工程 6500 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 109000 第23頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱242.應(yīng)付福利費(fèi) 企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)分配職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目。第24頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱253.應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

16、是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。住房公積金是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問(wèn)題的費(fèi)用。為了反映社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在職工工資中扣除，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。第25頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱26應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照

17、規(guī)定的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目。企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工負(fù)擔(dān)部分，借記“其他應(yīng)付款”科目；根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，貸記“銀行存款”科目 第26頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱274.應(yīng)付非貨幣性福利 非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、以及為職工無(wú)償提

18、供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。 第27頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱28應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的

19、應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。企業(yè)要按照稅收法規(guī)的規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交稅金一經(jīng)形成，在尚未交納之前就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。第28頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱291.應(yīng)交增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。 按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅” 第29頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱301.1“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

20、增值稅”科目設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)本期應(yīng)交增值稅額 =本期銷項(xiàng)稅額-(抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)第30頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱31本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科

21、目應(yīng)無(wú)余額。如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第31頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱321.2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅和實(shí)際交納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額累計(jì)未交增值稅。第32頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱33例：長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)

22、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)入全新的不需安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，共計(jì)117500，用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 117500 貸：銀行存款 117500 （2）購(gòu)入原材料一批，買價(jià)200000元，增值稅34000元，運(yùn)費(fèi)1000元，共計(jì)235000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。 原材料成本200000100093200930 進(jìn)項(xiàng)稅額340001000734070 借：原材料 200930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34070 貸：銀行存款 235000 進(jìn)項(xiàng)稅額舉例：第33頁(yè)，共67頁(yè)。課程名

23、稱34（3）購(gòu)進(jìn)廢舊物資一批，作為原材料入庫(kù)，買價(jià)50000元，用銀行存款支付。 借：原材料 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5000 貸：銀行存款 50000 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)的13和10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。運(yùn)費(fèi)的7可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 第34頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱35進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出【例】長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8500元已經(jīng)抵扣。 借：在建工程 58500 貸：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

24、出） 8500 （2）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本40000元，所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43400 貸：庫(kù)存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400第35頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱36【例】 長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價(jià)款為500000元，增值稅率17，增值稅銷項(xiàng)稅額85000元，共計(jì)585000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 銷項(xiàng)稅額舉例：第36頁(yè)，共67頁(yè)。課程名

25、稱37（2）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計(jì)35000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格50000元和增值稅率17計(jì)算。 借：在建工程 43500 貸：庫(kù)存商品 35000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500（3）用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為100000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為100000元，增值稅按協(xié)商價(jià)值的17計(jì)算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 視同銷售行為第37頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱38按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物

26、所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國(guó)家對(duì)應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅

27、額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 第38頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱39【例】 長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）出口丙產(chǎn)品2件，價(jià)款折合人民幣為20000元，尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000（2）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，申報(bào)退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9

28、00（3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料未退回的進(jìn)項(xiàng)稅額800（即1700-900）元，計(jì)入銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 800 第39頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱40企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月預(yù)交。預(yù)交當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 第40頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱41【例】 長(zhǎng)江公司按照規(guī)

29、定可以按月交納增值稅。假設(shè)該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額是39070元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是12700元，出口退稅是900元，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額900元，銷項(xiàng)稅額是112234元。 （1）8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下： 應(yīng)交增值稅112234（3907012700900）900 1122342547090085864（元） （2）8月份補(bǔ)交7月末未交增值稅2000元，并預(yù)交8月份增值稅80000元，合計(jì)82000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2000 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 80000 貸：銀行存款 82000第41頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱42月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科

30、目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。 轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 第42頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱43接上例，轉(zhuǎn)出未交增值稅85 864-80 000=5864（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5864貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅5864第43頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱44應(yīng)交消費(fèi)稅在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。（1）應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算。屬

31、于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說(shuō)，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來(lái)補(bǔ)償。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額稅率 實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 第44頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱45（2）會(huì)計(jì)核算由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中含有應(yīng)交消費(fèi)稅，在核算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加消費(fèi)稅”科目。該科目屬于費(fèi)用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)

32、稅”科目；實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目 第45頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱46【例】某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8500元，共計(jì)58500元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 借：銀行存款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8500 （2）銷售該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為10，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅5000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5000企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第4

33、6頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱47應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目。第47頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱48一般來(lái)說(shuō)，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無(wú)形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來(lái)補(bǔ)償，按照配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)

34、交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；為提供勞務(wù)和出租無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)成本，也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來(lái)補(bǔ)償，按照配比原則，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。 第48頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱49某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得運(yùn)輸收入5萬(wàn)元，存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率3%。取得運(yùn)輸收入借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500第49頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱50應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城

35、市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算交納。城市維護(hù)建設(shè)稅，也是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來(lái)補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 第50頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱51【例】某企業(yè)根據(jù)取得的各項(xiàng)收入形成的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅稅率（7）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅如下： 銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅 100000元

36、 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7000元 銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 50000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3500元 運(yùn)輸收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1400元 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700元 合計(jì) 180000元 合計(jì) 12600元 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 10500 其他業(yè)務(wù)支出 1400 固定資產(chǎn)清理 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12600 第51頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱52應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他

37、業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際交納教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。 第52頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱53【例】 承前例，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加（費(fèi)率3）。 銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅 100000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加3000元 銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 50000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加1500元 運(yùn)輸收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600元 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 300元 合計(jì) 180000元 合計(jì) 5400元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 4500 其他業(yè)務(wù)成本 600 固定資產(chǎn)清理 300

38、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 5400 第53頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱54其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入本月成本、費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用作為一項(xiàng)負(fù)債，其金額必須能夠合理的估計(jì)，并在預(yù)提期內(nèi)分月計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤(rùn)以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在一年以內(nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。三、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在一年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償付。 第54頁(yè)，

39、共67頁(yè)。課程名稱55或有事項(xiàng) 或有事項(xiàng)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)作為一種狀況，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或潛在的義務(wù)。或有資產(chǎn)或有負(fù)債第55頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱56或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，由于潛在的權(quán)利能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)

40、實(shí)的資產(chǎn)具有較大的不確定性，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，只是作為或有資產(chǎn)處理。 第56頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱57或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù)，可能是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，也可能是潛在的義務(wù)。或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的義務(wù)?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。如果該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。不能滿足上述確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)只能作為或有

41、負(fù)債處理。 第57頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱58或有負(fù)債確定性的衡量及確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，對(duì)各種可能性及對(duì)應(yīng)的概率做了一個(gè)估計(jì)：結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù)，在符合一定條件下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債以后，應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上以“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)列示。第58頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱59預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)按照前述標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、

42、下限的平均數(shù)確定。如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則在或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或部分由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 第59頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱60新準(zhǔn)則增加了預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量。后續(xù)計(jì)量是指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第60頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱61【例】 A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，因產(chǎn)品存在一定的

43、質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致B公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。但由于購(gòu)銷雙方對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)又不一致，B公司提起起訴，請(qǐng)求A公司賠償100000元。A公司在應(yīng)訴過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實(shí)存在較大的質(zhì)量問(wèn)題，但質(zhì)量問(wèn)題是由于C 公司為A公司提供的零部件不合格所致。會(huì)計(jì)期末，A公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性在50%以上，最可能賠償?shù)慕痤~為100000元，且基本確定可以獲得C公司賠償70000元。假定A公司預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)10000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：管理費(fèi)用 10000 營(yíng)業(yè)外支出 100000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 110000（2）借：其他應(yīng)收款 70000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 70000第61頁(yè)，共67頁(yè)。課程名稱62或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)未來(lái)事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露和不予揭示與披露的處理。對(duì)于在表內(nèi)確認(rèn)的或有負(fù)債，可專設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”予以反映。（1）商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)。表外披露，