高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)培訓(xùn)教學(xué)課件(54p)

1、專(zhuān)題六特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)2022/8/31第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換第三節(jié) 政府補(bǔ)助第二節(jié) 債務(wù)重組特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)2022/8/32PPT模板：/moban/ PPT素材：/sucai/PPT背景：/beijing/ PPT圖表：/tubiao/ PPT下載：/xiazai/ PPT教程： /powerpoint/ 資料下載：/ziliao/ 范文下載：/fanwen/ 試卷下載：/shiti/ 教案下載：/jiaoan/ PPT論壇： PPT課件：/kejian/ 語(yǔ)文課件：/kejian/yuwen/ 數(shù)學(xué)課件：/kejian/shuxue/ 英語(yǔ)課件：/kejian/yingyu/ 美術(shù)課件：/k

2、ejian/meishu/ 科學(xué)課件：/kejian/kexue/ 物理課件：/kejian/wuli/ 化學(xué)課件：/kejian/huaxue/ 生物課件：/kejian/shengwu/ 地理課件：/kejian/dili/ 歷史課件：/kejian/lishi/ 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期

3、的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。12022/8/33【例題多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)付款項(xiàng)B.固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。2022/8/34【例題多選題】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2013年）A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)B.以專(zhuān)利技術(shù)換取

4、擁有控制權(quán)的股權(quán)投資C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備【答案】BD【解析】應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。2022/8/35【例題單選題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。（2012年）A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn) B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán) C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn) D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資 【答案】C【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇A、B和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。2022/8/36PPT模板：/moban/ PPT素材：/sucai/P

5、PT背景：/beijing/ PPT圖表：/tubiao/ PPT下載：/xiazai/ PPT教程： /powerpoint/ 資料下載：/ziliao/ 范文下載：/fanwen/ 試卷下載：/shiti/ 教案下載：/jiaoan/ PPT論壇： PPT課件：/kejian/ 語(yǔ)文課件：/kejian/yuwen/ 數(shù)學(xué)課件：/kejian/shuxue/ 英語(yǔ)課件：/kejian/yingyu/ 美術(shù)課件：/kejian/meishu/ 科學(xué)課件：/kejian/kexue/ 物理課件：/kejian/wuli/ 化學(xué)課件：/kejian/huaxue/ 生物課件：/kejian/sh

6、engwu/ 地理課件：/kejian/dili/ 歷史課件：/kejian/lishi/ 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)?；蛑簧婕吧倭浚ㄐ∮?5%）貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例.1.支付補(bǔ)價(jià)方：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例.2.收到補(bǔ)價(jià)方：收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。補(bǔ)價(jià)/自己付出的代價(jià)2022/8/37二、確認(rèn)和計(jì)量

7、原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。（一）公允價(jià)值（教材P276）1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列2個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以：（1）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本（2）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：其中：2個(gè)條件該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。2022/8/38（二）賬面價(jià)值（教材P278）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換(2個(gè)只要有一個(gè)不滿(mǎn)足就不可以)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。【特別提示】無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不

8、確認(rèn)損益。2022/8/39三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（不同時(shí)相同即可）2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2022/8/310四、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)

9、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。2022/8/311（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 例

10、11-1教材P2802022/8/3122.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) 例11-3教材P2832022/8/313（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理?yè)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，在利潤(rùn)表

11、中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2022/8/314【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，202年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)的成本為80萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為15萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為72萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司

12、支付的30萬(wàn)元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。（2012年） A.0 B.22萬(wàn)元 C.65萬(wàn)元 D.82萬(wàn)元【答案】D【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（萬(wàn)元）。2022/8/315【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2015年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；另收到

13、乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+17-10=107（萬(wàn)元）。2022/8/316（三）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿(mǎn)足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換

14、出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2022/8/317（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)2022/8/318（四）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入

15、資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額2022/8/3192.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)

16、的成本總額 例11-5教材P2852022/8/320【例題單選題】2014年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350萬(wàn)元的廠房和150萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的在建房屋和100萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.280 B.300 C.350 D.375【答案】D【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值=（350+150）300/（300+100）=375（萬(wàn)元）。2022/8/321第二節(jié) 債務(wù)重組2一、基礎(chǔ)理論部分（一）債務(wù)重組的定義債務(wù)重組：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與

17、債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的兩個(gè)重要條件：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；困難的表現(xiàn)：資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因?qū)е缕錈o(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步。讓步的主要表現(xiàn)為3點(diǎn)：減免部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。2022/8/322【例題多選題】【例題多選題】2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。 A.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償

18、還 B.減免80萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還 D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還 E.以400萬(wàn)元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)C和D，債權(quán)人均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。2022/8/323二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組處理。（三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組

19、合 2022/8/324二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得(差額） 2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備。例11-6教材P2902022/8/325（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：2022/8/326以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金

20、資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2022/8/327（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。【提示】換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“其他綜合收益”和“資本公積其他資本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。2022/8/328【例題單

21、選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款600萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為500萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。（2012年） A.15萬(wàn)元B.100萬(wàn)元 C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元 【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額5001.17=15（萬(wàn)元）。2022/8/329借

22、：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示1】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方?！咎崾?】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目。 2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理2022/8/330【例題單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠

23、全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元；用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（）。（2012年）A.100萬(wàn)元B.181萬(wàn)元 C.281萬(wàn)元D.300萬(wàn)元 【答案】C【解析】該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=1 000-（700+119）+（700-600）=281（萬(wàn)元）。2022/8/331【例題單選題】204年3月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還所欠乙公司800萬(wàn)元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。甲公司抵債的辦公樓原值為700萬(wàn)元

24、，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)元；用于抵債的存貨賬面價(jià)值90萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬(wàn)元B.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入90萬(wàn)元C.確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬(wàn)元【答案】A【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-（600+120）=80（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；該事項(xiàng)不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-（700-200）=100（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2022/8/332（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（實(shí)收資

25、本）資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得【提示】“股本（實(shí)收資本）”與“資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”之和反映股權(quán)的公允價(jià)值總額。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 2022/8/333三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出

26、現(xiàn)具有不確定性。2022/8/334（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。2022/8/335四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債

27、務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022/8/336（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題11-10教材P2952022/8/33720122013201420152016啟航拼搏飛躍創(chuàng)新輝煌三、債務(wù)重組的信息披露*ST長(zhǎng)嶺（000561）2008年報(bào)2022/8/338第三節(jié) 政府補(bǔ)助2022/8/339一、政府補(bǔ)助的定義及其特征政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性

28、資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：（一）無(wú)償性（二）直接取得資產(chǎn)比如,企業(yè)取得的財(cái)政撥款,先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款,行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助,比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免,除稅收返還外的稅收優(yōu)惠,如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。2022/8/340【特別提示】不包括政府作為所有者投入的資本；不包括政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免、除稅收返還外的稅收優(yōu)惠（直接減征、免征、抵免部分稅額、增加計(jì)稅抵扣額）不

29、包括增值稅出口退稅包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（即征即退、先征后退、先征后返）、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)2022/8/341【例題單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（）。（2013年） A.增值稅出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅【答案】D【解析】選項(xiàng)A，增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)B和C，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。2022/8/342（一）財(cái)政撥款財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)

30、明確規(guī)定了資金用途。（二）財(cái)政貼息財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。（三）稅收返還 稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。（四）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)二、政府補(bǔ)助的主要形式2022/8/343政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。三、政府補(bǔ)助的分類(lèi)20

31、22/8/344【例題單選題】下列項(xiàng)目中，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的是（）。 A.政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款B.政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)C.政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財(cái)政補(bǔ)貼D.企業(yè)收到的先征后返的增值稅【答案】D【解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2022/8/345三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。其會(huì)計(jì)處理如下圖所示：例題11-11教材P3012022/8/346【提示】政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)

32、票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。2022/8/347值得注意的是，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)該考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定

33、了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購(gòu)的，是否已履行相關(guān)的政府采購(gòu)程序等。2022/8/348四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。其會(huì)計(jì)處理如下圖所示：例題11-12教材P3032022/8/349【提示】企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷(xiāo)量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸

34、類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。2022/8/350與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（1種做法）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（2種做法）（什么時(shí)候提折舊，什么時(shí)候攤銷(xiāo)）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2022/8/351【例題2014考題】A公司于203年1月開(kāi)工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。203年4月A公司收到政府拔付的400萬(wàn)元財(cái)政拔款，確認(rèn)為“遞延收益”， 并專(zhuān)項(xiàng)用于該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于203年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直 線(xiàn)法計(jì)提折舊。203年12月31日，A公司按10年的年限于203年攤銷(xiāo)上述“遞延收益”40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。要求：假定不考慮其他條件，判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。2022/8/352【答案】A公司的會(huì)計(jì)處理不