《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31 號-現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南

1、?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第31 號現(xiàn)金流量表?應(yīng)用指南一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購置短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表格式及列示說

2、明現(xiàn)金流量表格式分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)的適用現(xiàn)金流量表格式。信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。資產(chǎn)管理公司、基金公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。一一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式及列示說明1“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞

3、務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金包括銷售收入和應(yīng)向購置者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本工程反映。2“收到的稅費(fèi)返還工程，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。3“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。4“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)本期購置商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及本期支付前期購置商品、接受勞務(wù)的未付款

4、項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購置材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本工程反映。5“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬包括代扣代繳的職工個人所得稅。6“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)工程，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。7“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。1“收回投資收到的

5、現(xiàn)金工程，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益。2“取得投資收益收到的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額工程，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。4“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額工程，反映183企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的

6、凈額。5“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。6“投資支付的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。7“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額工程，反映企業(yè)購置子公司及其他營業(yè)單位購置出價中以現(xiàn)金支付的局部，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。8“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)除上述1至7工程外

7、收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。1“吸收投資收到的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。2“取得借款收到的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3“歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金。4“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。5“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金工程，反映企業(yè)除上述1至4工程外，收到或支

8、付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。4.“匯率變動對現(xiàn)金的影響工程，反映以下工程之間的差額：1企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額編制合并現(xiàn)金流量表時還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理；2“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。二商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式及列示說明除以下工程以外，其他工程比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：1“客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額工程，反映商業(yè)銀行本期吸收的境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)以及非同業(yè)存放款項(xiàng)以外的各種存款的

9、凈增加額。2“向中央銀行借款凈增加額，反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項(xiàng)的凈增加額。3“向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額工程，反映商業(yè)銀行本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)所支付現(xiàn)金后的凈額。4“客戶貸款及墊款凈增加額工程，反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)款項(xiàng)的凈增加額。5“存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額工程，反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)的凈增加額?！鞍l(fā)行債券收到的現(xiàn)金工程，反映商業(yè)銀行以發(fā)行債券方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給其他金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印

10、刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。三保險公司現(xiàn)金流量表格式及列示說明除以下工程以外，其他工程比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：1“收到原保險合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金工程，反映保險公司本期收取的原保險合同保費(fèi)。2“收到再保業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額工程，反映保險公司本期從事再保險業(yè)務(wù)實(shí)際收到的款項(xiàng)。3“支付原保險合同賠付款項(xiàng)的現(xiàn)金工程，反映保險公司本期實(shí)際支付的原保險合同賠付款項(xiàng)?！百|(zhì)押貸款凈增加額工程，反映保險公司本期發(fā)放保戶質(zhì)押貸款的凈額?！氨魞鸺巴顿Y款凈增加額工程，反映保險公司本期實(shí)際向投保人收取的儲金以及投資型保險業(yè)務(wù)投資款的凈增加額。四證券公司現(xiàn)金流量表格式及列示說明除以下工程以外，其他工程比照一般企業(yè)現(xiàn)金流

11、量表列示說明處理：1“處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額工程，反映證券公司本期處置以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。2“處置可供出售金融資產(chǎn)凈增加額工程，反映證券公司本期處置可供出售金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。3“拆入資金凈增加額工程，反映證券公司本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)所支付現(xiàn)金后的凈額。4“回購業(yè)務(wù)資金凈增加額工程，反映證券公司本期按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出現(xiàn)金后的凈額。三、

12、現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等各類企業(yè)。一現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式及披露說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量工程1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2“固定資產(chǎn)折舊、“油氣資產(chǎn)折耗、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊工程，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資

13、產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。3“無形資產(chǎn)攤銷、“長期待攤費(fèi)用攤銷工程，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。4“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失工程，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。5“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失工程，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。6 “公允價值變動損失工程，反映企業(yè)持有的采用公允價值計(jì)量、且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價值變動損益。7“財(cái)務(wù)費(fèi)用工程，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。8 “投資損失工程，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。9“遞延所得稅資產(chǎn)減少工程，反映企業(yè)資產(chǎn)

14、負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)工程的期初余額與期末余額的差額?！斑f延所得稅負(fù)債增加工程，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債工程的期初余額與期末余額的差額。“存貨的減少工程，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨工程的期初余額與期末余額的差額?！敖?jīng)營性應(yīng)收工程的減少工程，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收工程包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的局部及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等的期初余額與期末余額的差額。“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加工程，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付工程包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的局部及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等的期初余額與期末余額的差額。2.“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動工程，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息：1“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本工程，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。2“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券工程，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。3“融資租入固定資產(chǎn)工程，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用的凈額。3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額工程與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額工程的