54 會計核算組織程序

1、5.4 會計核算組織程序 1 目的、要求： 了解賬務(wù)處理程序的意義、種類及特點，掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念、具體程序、優(yōu)缺點。 重點：記賬憑證賬務(wù)處理程序 難點：科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 5.4.1 會計核算組織程序概述 1、涵義（又稱會計核算形式、賬務(wù)處理程序） 是指會計憑證、賬簿組織、會計報表、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的方式和步驟。 賬簿組織是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系； 記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞，賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計報表的程序和方法。2、常用的種類 （1）記賬憑證賬務(wù)處理

2、程序； （2）科目匯總表賬務(wù)處理程序； （3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序； （4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序； （5）日記總賬賬務(wù)處理程序。 各種核算程序的主要區(qū)別：登記總賬的方法和依據(jù)不同。5.4.2 記賬憑證賬務(wù)處理程序 1、主要特點: 直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。 記賬憑證賬務(wù)處理程序，是賬務(wù)處理程序中最基本的一種賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序，都是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟管理的需要發(fā)展而形成的。 2、憑證和賬簿的設(shè)置1）記賬憑證：常用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種2）賬簿 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，一般都采用三欄式。 總分類賬，也采用三欄式，并按每一總分類賬科目開設(shè)賬頁。 明

3、細(xì)分類賬，可以根據(jù)管理的需要，采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等。3、記賬憑證賬務(wù)處理程序的工作步驟 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； 根據(jù)收款憑證和付款憑證及所附原始憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和原始憑證或匯總原始憑證（原始憑證匯總表），逐筆登記各種明細(xì)分類賬； 3、記賬憑證賬務(wù)處理程序的工作步驟 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，逐筆登記總分類賬； 月末將總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬相核對； 月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬及其他有關(guān)資料編制會計報表。 記賬憑證賬務(wù)處理程序4、優(yōu)缺點及適用性1）優(yōu)點：簡單明了，易

4、于理解，總分類賬較詳細(xì) 地記錄和反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)動態(tài)。2）缺點：登記總分類賬的工作量大。3）適用于：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的單位。 5.4.3 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1、主要特點 定期（5天或10天）將全部記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總收、付轉(zhuǎn)記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 2、憑證和賬簿的設(shè)置 5.4.3 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 2、憑證和賬簿的設(shè)置 1）除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，以后者作為總分類賬登記的直接依據(jù)。 2）賬簿依然設(shè)日記賬、總賬和明細(xì)賬 3、

5、匯總收款憑證的編制方法 1）匯總收款憑證的編制方法 按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置，并按與該兩賬戶對應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總。它匯總了一定時期現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。 表822、匯總付款憑證的編制方法 2）匯總付款憑證的編制方法 按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置，并按與該兩賬戶對應(yīng)的借方賬戶歸類匯總。它匯總了一定時期現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。 表8-33、匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 按每一貸方科目分別設(shè)置，并按與該賬戶對應(yīng)的借方賬戶歸類匯總。（注意：實際工作中憑證的做法） 表8-44、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下 總賬的登記方法 月末根據(jù)匯總收款憑證的

6、合計數(shù)，記入“現(xiàn)金”和“銀行存款”總分類賬的借方，以及其他有關(guān)賬戶的貸方； 根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入“現(xiàn)金”和“銀行存款”總分類賬的貸方，以及其他有關(guān)賬戶的借方； 根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中匯總轉(zhuǎn)賬憑證設(shè)證賬戶的貸方，以及其他有關(guān)賬戶的借方。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的程序圖 6、優(yōu)缺點及適用性1）優(yōu)點：可簡化總賬登記工作量，還可以反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。2）缺點：編制匯總記賬憑證的工作量較大。3）適用于：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多單位。5.4.4 科目匯總表賬務(wù)處理程序 1、主要特點 定期（5天或10天）將全部記賬憑證編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表

7、匯總登記總分類賬。2、憑證和賬簿的設(shè)置 1）記賬憑證和賬簿的設(shè)置基本同記帳憑證賬務(wù)處理程序 2）需增設(shè)科目匯總表 3、科目匯總表的編制方法 根據(jù)記賬憑證，按照相同的科目歸類，定期（5天或10天）匯總每一科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，填寫在表內(nèi)的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的工作步驟 5、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用性1）優(yōu)點：大大減輕了登記總賬的工作量，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量越大，效果就越明顯；可進行試算平衡，2）缺點：不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不便于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析和檢查。3）適用：適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量多的大型單位。5.4.5 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序1、主要特點 現(xiàn)金、銀行存款日記賬均采用

8、多欄式，對于收付款業(yè)務(wù)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記相關(guān)的總賬。 對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，當(dāng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少時可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬;當(dāng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較多時，可以定期（5天或10天）將全部轉(zhuǎn)賬憑證編制成轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表，然后根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表匯總登記總賬。5.4.5 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序2、憑證和賬簿的設(shè)置 1）記賬憑證：同記賬憑證賬務(wù)處理程序 2）賬簿：多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬，總賬和明細(xì)賬3、轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表的編制方法 同前科目匯總表賬務(wù)處理程序 4、優(yōu)缺點及適用性1）優(yōu)點：簡化了總賬的登記工作量，對于收付款業(yè)務(wù)還可反映賬戶對應(yīng)關(guān)系。2）缺點：轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于經(jīng)濟分析，同時，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)較復(fù)雜、會計科目設(shè)置較多時，日記賬的專欄欄次過多，尤其多欄式外幣日記賬更是如此，賬頁太長，不便于記賬。3）適用：使用會計科目較少，業(yè)務(wù)量不多，但收、付款業(yè)務(wù)相對較多的小型單位。5.4.6 日記總賬賬務(wù)處理程序1、主要特點 把總賬和日記賬結(jié)合起來，對一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都根據(jù)原始憑證（或記賬憑證），直接在日記總賬上同時進行序時和分類登記。2、日記總賬賬務(wù)處理程序設(shè)置的記賬憑證和賬簿 1）日記總賬賬務(wù)處理程序設(shè)置的記賬憑證 同記憑證賬務(wù)處理程序 2）日記總賬賬務(wù)處理程序設(shè)置的賬簿3、日記總賬賬務(wù)處理程序的工作步驟 4、優(yōu)缺點及適用性1）優(yōu)點：簡便易行，能全