國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第外匯匯率變動(dòng)的影響

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)外匯匯率變動(dòng)的影響（ 1993 年 12 月修訂）目的企業(yè)可以用兩種方式從事對(duì)外的活動(dòng)。它可能具有用外幣計(jì)價(jià)的交易活動(dòng)，也可能具有國(guó)外的經(jīng)營(yíng)。為了使外幣交易和國(guó)外經(jīng)營(yíng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，交易必須以企業(yè)的報(bào)告貨幣來(lái)表述，國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表也必須換算成企業(yè)的報(bào)告貨幣。在對(duì)外幣交易和國(guó)外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理中，主要問(wèn)題是決定使用何種匯率以及如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)匯率變動(dòng)的影響。范圍1本號(hào)準(zhǔn)則適用于：（1）對(duì)外幣計(jì)價(jià)的交易的會(huì)計(jì)處理；和（2）通過(guò)合并、 比例合并或權(quán)益法對(duì)已包括在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn) 行換算2本號(hào)準(zhǔn)則不涉及對(duì)外幣項(xiàng)目進(jìn)行長(zhǎng)期保值所作的會(huì)計(jì)處理，

2、但對(duì)國(guó)外實(shí)體投資凈額進(jìn)行 套期保值而產(chǎn)生的外幣負(fù)債所引起匯兌差額的分類(lèi)，則可以例外。套期保值會(huì)計(jì)的其他方 面，包括運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，將在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào)“金融工具”中涉及。3本號(hào)準(zhǔn)則替代于 1983年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)“外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)” 。4本號(hào)準(zhǔn)則不對(duì)企業(yè)呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的貨幣作出特別的規(guī)定。然而，企業(yè)通常應(yīng)采用其所在國(guó)的貨幣作為報(bào)告貨幣。如果企業(yè)采用不同的貨幣，本號(hào)準(zhǔn)則要求揭示使用該種貨 幣的原因。本號(hào)準(zhǔn)則還要求揭示報(bào)告貨幣發(fā)生任何變更的原因。5本號(hào)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)為了方便那些習(xí)慣使用另一種貨幣的讀者或類(lèi)似目的，而將財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)告貨幣再換算為另一種貨幣的情

3、況。6本號(hào)準(zhǔn)則不涉及在現(xiàn)金流量表中， 對(duì)由外幣交易形成的現(xiàn)金流量和國(guó)外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量 的換算進(jìn)行呈報(bào)的問(wèn)題（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)“現(xiàn)金流量表”）；定義7本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： 國(guó)外經(jīng)營(yíng)，是指活動(dòng)基地或活動(dòng)范圍在報(bào)告企業(yè)所在國(guó)以外的國(guó)家的報(bào)告企業(yè)的附屬公司、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)。國(guó)外實(shí)體，是指其活動(dòng)不屬于報(bào)告企業(yè)活動(dòng)有機(jī)組成部分的那種國(guó)外經(jīng)營(yíng)。報(bào)告貨幣，是指呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣。外幣，是指企業(yè)報(bào)告貨幣以外的貨幣。匯率，是指兩種貨幣交換的比率。匯兌差額，是指用報(bào)告貨幣按不同的匯率報(bào)告相同數(shù)量的外幣而產(chǎn)生的差額。即期匯率，是指在特定日期的當(dāng)天兌換兩國(guó)貨幣的匯率。

4、期末匯率，是捐資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率。對(duì)國(guó)外實(shí)體的投資凈額，是指報(bào)告企業(yè)在國(guó)外實(shí)體凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的資產(chǎn)和負(fù)債。其他的資產(chǎn)和負(fù)債都是 非貨幣性項(xiàng)目。公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債的金額。外幣交易初始確認(rèn)8外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或要求以外幣結(jié)算的一種交易， 包括企業(yè)在下列情況下產(chǎn)生的交易：（ l ）買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；（2）借入或借出以外幣為收付金額的款項(xiàng)；（3）成為尚未履行的外幣交易合同的一方；4）購(gòu)置或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或者產(chǎn)生或結(jié)算以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)9外幣交易在初次確認(rèn)時(shí)，

5、 應(yīng)按交易日?qǐng)?bào)告貨幣和外幣之間的匯率將外幣金額換算成報(bào)告 貨幣予以記錄。10交易日的匯率通常是指即期匯率。為了便于核算，常常使用接近交易日的匯率。例如， 一個(gè)星期或一個(gè)月的平均匯率可能用于在當(dāng)期發(fā)生的所有外幣交易。但是，如果匯率波動(dòng) 較大，那么使用一個(gè)時(shí)期的平均匯率是不可靠的。在隨后資產(chǎn)負(fù)債表日的報(bào)告11在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)以期末匯率予以報(bào)告。（2）以外幣歷史成本計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用交易日匯率予以報(bào)告。（3）以外市公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用確定價(jià)值時(shí)存在的即期匯率予以報(bào)告。12一個(gè)項(xiàng)目的帳面價(jià)值應(yīng)按有關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以確定例如，某些金融工具以及不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房和

6、設(shè)備可能以公允價(jià)值或歷史成本計(jì)量的。不管帳 面價(jià)值是以歷史成本還是以公允價(jià)值確定的，為外幣項(xiàng)目所確定的這郁金額均應(yīng)根據(jù)本號(hào) 準(zhǔn)則的要求以報(bào)告貨幣來(lái)報(bào)告。匯兌差額的確認(rèn)13第 1518 段就外幣交易的匯兌差額規(guī)定了本號(hào)準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)處理方法。 這些段落 包括了對(duì)由于某種貨幣的貶值或嚴(yán)重貶值（對(duì)于這種貶值沒(méi)有實(shí)際的套期保值措施，并且 影響到近期購(gòu)置以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)而直接產(chǎn)生的負(fù)債無(wú)法結(jié)算）所產(chǎn)生的匯兌差額的基準(zhǔn) 處理方法。第 21 段還對(duì)這類(lèi)匯兌差額規(guī)定了所允許的備選處理方法。14本號(hào)準(zhǔn)則不涉及對(duì)外幣項(xiàng)目套期保值的會(huì)計(jì)處理，只涉及對(duì)國(guó)外實(shí)體投資凈額進(jìn)行套 期保值而產(chǎn)生的外幣負(fù)債所引起的匯兌差額的

7、分類(lèi)。套期保值會(huì)計(jì)的其他方面，包括運(yùn)用 套期保值會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、要求對(duì)匯兌差額的確認(rèn)以及套期保值會(huì)計(jì)的中止采用等，將在國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào)“金融工具”中涉及。15由于結(jié)算貨幣性項(xiàng)目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財(cái)務(wù)報(bào)表中所運(yùn)用的 匯率報(bào)告貨幣性項(xiàng)目而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用，但按第 17 段和第 19 段的要求處理的匯兌差額除外。16. 由外幣交易所產(chǎn)生的任何貨幣性項(xiàng)目， 當(dāng)其發(fā)生日與結(jié)算口之間的匯率發(fā)生變動(dòng)， 就會(huì) 產(chǎn)生匯兌差額。如果交易在其發(fā)生的相同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)結(jié)算，所有的匯兌差額均應(yīng)在該期 確認(rèn)。然而，如果交易在隨后的會(huì)計(jì)期間結(jié)算，則自本期至結(jié)算期之間的

8、各會(huì)計(jì)期間確認(rèn) 的匯兌差額，應(yīng)按那期間的匯率的變動(dòng)予以確定。對(duì)國(guó)外實(shí)體的投資凈額17在本質(zhì)上屬于企業(yè)對(duì)國(guó)外實(shí)體的投資凈額一部分的貨幣項(xiàng)目所形成的匯兌差額，一直 到處置該項(xiàng)投資凈額之前，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中均應(yīng)歸類(lèi)為權(quán)益項(xiàng)目，而在對(duì)該項(xiàng)投資凈額 進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)按第 37 段的要求，將它們確認(rèn)為收益或費(fèi)用。18企業(yè)可能對(duì)國(guó)外實(shí)體沒(méi)有應(yīng)收或應(yīng)付的貨幣性項(xiàng)目。在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，既無(wú)計(jì)劃也 木可能進(jìn)行結(jié)算的項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)對(duì)該國(guó)外實(shí)體投資凈額的增加或減少。這類(lèi)貨 幣性項(xiàng)目可能包括長(zhǎng)期應(yīng)收款或借款，但不包括應(yīng)收貨款或應(yīng)付貨款。19對(duì)企業(yè)在國(guó)外實(shí)體中的投資凈額進(jìn)行套期保值而產(chǎn)生的外幣負(fù)債所形成的匯兌差額，

9、 一直到處置該項(xiàng)投資凈額之前，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中均應(yīng)歸類(lèi)為權(quán)益項(xiàng)目，而在對(duì)該投資凈 額進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)按第 37 段的要求，將它們確認(rèn)為收益或費(fèi)用。所允許的備選處理方法20對(duì)第 21 段所涉及的匯兌差額的基準(zhǔn)處理方法，在第 15 段中已作了規(guī)定21匯兌差額可能由于貨幣的貶值或嚴(yán)重貶值而產(chǎn)生，如果對(duì)這種貶值沒(méi)有實(shí)際的套期保值措施，并且這種貶值又影響到近場(chǎng)購(gòu)置以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)而直接形成的負(fù)債無(wú)法結(jié)算， 那么，由貨幣臣值所產(chǎn)生的這類(lèi)匯兌差額可以包括在有關(guān)資產(chǎn)的帳面金額中，但條件是經(jīng) 過(guò)調(diào)整的這一帳面金額，不能超過(guò)重置成本和銷(xiāo)售或使用該資產(chǎn)時(shí)可以收回的金額兩者中 較低的一個(gè)金額。22當(dāng)企業(yè)能夠結(jié)算因購(gòu)置資

10、產(chǎn)而產(chǎn)生的外幣負(fù)債，或可以對(duì)其進(jìn)行套期保值時(shí)，則匯兌 差額不應(yīng)包括在資產(chǎn)的帳面金額中。但是，當(dāng)負(fù)債無(wú)法結(jié)算而且不存在實(shí)際的套期保值措 施，例如，由于外匯管制而不能進(jìn)行套期保值，匯兌損失便直接構(gòu)成資產(chǎn)成本的一部分。 因此，根據(jù)所允許備選的處理方法，以外幣發(fā)票購(gòu)入的資產(chǎn)的成本，被視為企業(yè)在結(jié)算近 期購(gòu)置該資產(chǎn)所直接形成的負(fù)債時(shí)最終必須支付的報(bào)告貨幣的金額。國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)外經(jīng)營(yíng)的分類(lèi)23采用何種方法對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行換算，應(yīng)根據(jù)與報(bào)告企業(yè)有關(guān)的融資方式和 經(jīng)營(yíng)方式而定。為此，國(guó)外經(jīng)營(yíng)可劃分為“屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)” 和“國(guó)外實(shí)體”兩種24. 屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分

11、的國(guó)外經(jīng)營(yíng)所從事的業(yè)務(wù)， 如同報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò) 展。例如，這種國(guó)外經(jīng)營(yíng)可能只限于銷(xiāo)售從報(bào)告企業(yè)進(jìn)口的商品，并將收入?yún)R回給報(bào)告企業(yè)。在這種情況下，報(bào)告貨幣和國(guó)外經(jīng)營(yíng)所在國(guó)的貨幣之間的匯率變動(dòng)，幾乎立即影響報(bào) 告企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，匯率變動(dòng)影響的是國(guó)外經(jīng)營(yíng)所持有的貨幣性項(xiàng)目，而不是報(bào)告 企業(yè)對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的投資凈額。25. 相反，國(guó)外實(shí)體在積累現(xiàn)金和其他貨幣性項(xiàng)目、 發(fā)生費(fèi)用、創(chuàng)造收益，甚至安排借款時(shí)， 主要都使用當(dāng)?shù)刎泿?。它也可能進(jìn)行外幣交易，包括以報(bào)告貨幣進(jìn)行的交易。如果報(bào)告貨 幣與當(dāng)?shù)刎泿胖g的匯率發(fā)生變動(dòng)，無(wú)論對(duì)國(guó)外實(shí)體還是對(duì)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所形成的現(xiàn)在 或?qū)?lái)的現(xiàn)金流量，幾乎都不會(huì)產(chǎn)生直

12、接影響。匯率的變動(dòng)只影響報(bào)告企業(yè)對(duì)國(guó)外實(shí)體中 的投資凈額，卻不會(huì)影響國(guó)外實(shí)體所持有的貨幣性或非貨幣性項(xiàng)目。26以下方面所表明的國(guó)外經(jīng)營(yíng)是國(guó)外實(shí)體而不是屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外 經(jīng)營(yíng)。（ 1）雖然報(bào)告企業(yè)可以控制國(guó)外經(jīng)營(yíng)， 但國(guó)外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)相對(duì)于報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)具有極大的自主性；（2）與報(bào)告企業(yè)的交易占國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的比例不高；（ 3）國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金主要依靠自身經(jīng)營(yíng)或在當(dāng)?shù)亟杩顏?lái)籌措的， 而不是向報(bào)告企業(yè)籌措的；（4）國(guó)外經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用，主要是以當(dāng)?shù)刎泿哦皇且詧?bào)告貨幣支付或結(jié)算的；（5）國(guó)外經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售主要是以報(bào)告貨幣以外的貨幣進(jìn)行的；和（6）

13、報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流量與國(guó)外經(jīng)營(yíng)的日常活動(dòng)相脫離，不直接受?chē)?guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。從原則上講，根據(jù)與上面所列條件有關(guān)的真實(shí)信息，可以對(duì)每種經(jīng)營(yíng)作出恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。在某些情況下，將國(guó)外經(jīng)營(yíng)劃分為國(guó)外實(shí)體或報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)的界限，可能不清楚。因此，為了確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，需要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)27屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)按第8 22 段規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行換算，將這種國(guó)外經(jīng)營(yíng)的交易現(xiàn)為報(bào)告企業(yè)本身的交易。28在對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行換算時(shí)，應(yīng)將其全部交易視為報(bào)告企業(yè)本身的交易。資產(chǎn)、廠(chǎng)房和設(shè)備的成本和折舊應(yīng)按該資產(chǎn)購(gòu)

14、置日的匯率換算；如果該資產(chǎn)是以公允價(jià)值人帳的，也可以使用評(píng)估日的匯率換算。存貨的成本應(yīng)按該成本發(fā)生時(shí)存在的匯 率換算。資產(chǎn)的可收回金額或可變現(xiàn)凈值應(yīng)按它們確定時(shí)的匯率換算。例如、如果存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值是以外幣確定的，則該價(jià)值應(yīng)以確定這變現(xiàn)凈值之日的匯率進(jìn)行換算?？刹捎玫膮R率因此通常是期末匯率。將報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至其可收回金額或可變現(xiàn)凈值時(shí)，可能需要作出調(diào)整，即使在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中并不一定需要作出這樣的調(diào)整。另一方面，國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整，可能需要在 報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)回。29為便于核算，通常使用接近交易發(fā)生日的匯率，例如，一個(gè)星期或一個(gè)月的平均匯率 可以用于

15、該期發(fā)生的所有外幣交易。但是，如果匯率波動(dòng)很大，那么在一個(gè)期間使用平均 匯率是不可靠的國(guó)外實(shí)體30在對(duì)并入報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行換算時(shí)，報(bào)告企業(yè)應(yīng)采取下列 程序：除非國(guó)外實(shí)體是以惡性（ 1）國(guó)外實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債， 無(wú)論是貨幣性的還是非貨幣性的， 都應(yīng)以期末匯率進(jìn)行換算；2）國(guó)外實(shí)體的收益和費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)以交易發(fā)生日的匯率進(jìn)行換算通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣進(jìn)行報(bào)告的。在這種情況下，收益和費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)以期末匯率進(jìn)行換 算；以及（3）所產(chǎn)生的全部匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益，直到凈投資被處置為止。31為便于核算，通常采用接近交易發(fā)生日的匯率，例如，某期間的平均匯率，常常用來(lái) 換算國(guó)外經(jīng)營(yíng)的收益和費(fèi)用項(xiàng)

16、目。32國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表的換算，導(dǎo)致了由以下事項(xiàng)形成的匯兌差額的確認(rèn)問(wèn)題：（1）按交易發(fā)生日的匯率換算收益和費(fèi)用項(xiàng)目，按期末匯率換算資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；（ 2）對(duì)國(guó)外實(shí)體的期初凈投資進(jìn)行換算所采用的匯率， 不同于以前對(duì)它報(bào)告時(shí)所用的匯率； 以及（ 3）國(guó)外實(shí)體中權(quán)益的其他變動(dòng)。 這些匯兌差額不能在當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。因?yàn)閰R 率的變動(dòng)對(duì)國(guó)外實(shí)體的經(jīng)營(yíng)或報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的當(dāng)前和未來(lái)的現(xiàn)金流量幾乎沒(méi)有影 響或不直接產(chǎn)生影響。如果國(guó)外實(shí)體被合并但它不是被全資擁有，那么因換算而產(chǎn)生的并 可計(jì)入少數(shù)股權(quán)的累計(jì)匯兌差額的部分， 應(yīng)分配計(jì)入合并報(bào)表中的少數(shù)股權(quán)并予以報(bào)出口33由于購(gòu)置國(guó)外實(shí)體而產(chǎn)生的任何商

17、譽(yù)，以及由于購(gòu)置該國(guó)外實(shí)體而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的帳面金額所進(jìn)行的任何調(diào)整，應(yīng)按下列任何一種方法處理：1）作為國(guó)外實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債處理，并按第 30 段的規(guī)定，以期末匯率進(jìn)行換算；（2）作為報(bào)告企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債處理，它們或者已用報(bào)告貨幣表述，或者已是外幣非貨幣 性項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)第 11（ 2）段的規(guī)定按交易發(fā)生日的匯率予以報(bào)告。2734當(dāng)國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表并入報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用正常的合并程序，例如， 抵銷(xiāo)附屬公司帳上的集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)帳戶(hù)的余額，以及集團(tuán)內(nèi)部交易（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)“合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù) 報(bào)告”）。但是，集團(tuán)內(nèi)部公司之間短期或

18、長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額，不能與集 團(tuán)內(nèi)部公司之間其他余額所產(chǎn)生的相應(yīng)金額相抵銷(xiāo)，因?yàn)樨泿判皂?xiàng)目代表了一項(xiàng)將一種貨 幣轉(zhuǎn)告換成另一種貨幣的約定，并且它使報(bào)告企業(yè)承擔(dān)著因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生利得或損失的 風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，在報(bào)告企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將這種匯兌差額繼續(xù)確認(rèn)為收益或費(fèi)用， 如果產(chǎn)生第 17 段所描述的情況的話(huà)，則應(yīng)計(jì)人權(quán)益，直到凈投資被處置為止。35如果國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日期與報(bào)告企業(yè)不一致，為了將報(bào)表并入報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，國(guó)外實(shí)體通常采用與報(bào)告企業(yè)一致的編制日期。如果這樣做不切實(shí)際，國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”規(guī)定，允許采用報(bào)告日期相

19、差 不超過(guò) 3 個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，國(guó)外實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其資產(chǎn)負(fù)債表日的 匯率換算。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)“合并報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”以及國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 28 號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”的要求，如果國(guó)外實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)告企業(yè) 資產(chǎn)負(fù)債表日匯率波動(dòng)較大，應(yīng)作調(diào)整。36以惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣編報(bào)的國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，在其換算成報(bào)告企業(yè)的報(bào) 告貨幣之前，應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)“在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告”的要求進(jìn)行 重述。當(dāng)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不再是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，并且當(dāng)國(guó)外實(shí)體停止按國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 29 號(hào)“在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告”的要求編

20、制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng) 使用以停止之日的計(jì)量單位表述的金額，作為歷史成本來(lái)?yè)Q算報(bào)告企業(yè)的報(bào)告貨幣。國(guó)外實(shí)體的處置37在處置國(guó)外實(shí)體時(shí)，已遞延并且與該國(guó)外實(shí)體有關(guān)的匯兌差額的累計(jì)金額，應(yīng)在確認(rèn) 處置的利得或損失的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。38企業(yè)可能通過(guò)銷(xiāo)售、清算、贖回股本，或者全部或部分地放棄該實(shí)體等方式處置在國(guó) 外實(shí)體中的權(quán)益。股利的支付只有在其構(gòu)成投資的返回時(shí)，才形成處置的一部分，在部分 處置的情況下，只有以有關(guān)的累積匯總差額為基礎(chǔ)按比例算出的份額，才能計(jì)人利得或損 失中。國(guó)外實(shí)體的帳面價(jià)值的減記不能構(gòu)成部分處置。相應(yīng)地，在減記時(shí)，不能確認(rèn)遞延 兌換損益國(guó)外經(jīng)營(yíng)分類(lèi)的變化39如果國(guó)外經(jīng)營(yíng)的分類(lèi)發(fā)生變化，適用于變化后的分類(lèi)的換算程序應(yīng)于分類(lèi)變化之日起 采用。40與報(bào)告企業(yè)相聯(lián)系的國(guó)外經(jīng)營(yíng)的籌資和經(jīng)營(yíng)方式的變化，可能導(dǎo)致該國(guó)外經(jīng)營(yíng)分類(lèi)的 變化。當(dāng)屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)被重新劃分為國(guó)外實(shí)體時(shí)，在重新劃 分的當(dāng)日，因非貨和住資產(chǎn)換算而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人權(quán)益。當(dāng)一個(gè)國(guó)外實(shí)體被重新 劃分為屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)時(shí)，則在變化之日，非貨幣性項(xiàng)目的換 算金額應(yīng)作為其在變化的當(dāng)期和后續(xù)期間的歷史成本。遞延的匯兌差額一直到該國(guó)外經(jīng)營(yíng) 被