行政事業(yè)單位會計制度超級實用

1、YOUR LOGO行政事業(yè)單位會計制度超級實用Company number 1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108最新行政事業(yè)單位會計（超級實用）第二部分會計科目名稱和編號序號科目編號1科目名稱一、資產類11001庫存現金21002銀行存款31011零余額賬戶用 款額度41101110101110102財政應返還額 度財政直接支付 財政授權支付51111應收票據61112應收賬款71113預付賬款81115其他應收款91201存貨101301對外投資111401固定資產121402累計折舊131411文物文化資產141421在建工程151501無形資產161502累計攤銷

2、171701待處置資產損 溢二、負債類182001短期借款192101應繳稅費202102應繳國庫款212103應繳財政專戶 款222201應付職工薪酬232202應付票據242203應付賬款252204預收賬款262206其他應付款272301長期借款282302 長期應付款282302 長期應付款三、凈資產類293001事業(yè)基金303101固定基金310101固定資產310102文物文化資產310103在建工程310104無形資產310105資產折耗313102專用基金323103財政撥款結轉 結余310301基本支出結轉310302項目支出結轉310303項目支出結余333104非財政撥

3、款結 轉343201事業(yè)結轉結余353202經營結轉結余363301非財政撥款結 余四、收入類374001財政補助收入384101事業(yè)收入394201上級補助收入404202附屬單位上繳 收入414301經營收入424401其他收入五、支出類435001500101500102事業(yè)支出財政撥款支出 非財政撥款支 出445101上繳上級支出455102對附屬單位補 助465201經營支出475301其他支出第三部分 會計科目使用說明一、資產類1001庫存現金一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現金。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規(guī)定收支現金，并按照本 制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。三、庫存

4、現金的主要賬務處理如下：（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目；將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，按照實際借出的金額，借 記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算 時，按照實際收回的現金金額，借記本科目，按照應報銷的金額，借記有關科 目，按實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目。（三）因開展業(yè)務等其他事項收到現金，按照實際收到的金額，借記本科 目，貸記有關科目；因購買服務或商品等其他事項支出現金，按照實際支出的金 額，借記

5、有關科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按 照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每口終了，應當計算當口的現金收入合計數、現金支 出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。現金收入業(yè)務較多、單獨設有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應 當將每夭所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入口報表”，送會計部門的出 納人員核收；或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收 入日報表”及向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計人員核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設置“現金 日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業(yè)務

6、的賬務處理參見“銀行存款”科目的 相關規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收 支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現 金”、“事業(yè)收入”、“經營收入”等有關科目。（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的 即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯

7、率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民 幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面 余額的差額，作為匯兌損益計入當期支出。（一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯 率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目 等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日（或當期期初）的即期 匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應 收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“應繳財政款”、“其他收入”等科目。（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期

8、 初）的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣 賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者 之間的差額，借記或貸記“其他支出（匯兌損益）”科目；如為賣出外幣，按照 實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當口的 匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者 之間的差額，借記或貸記“其他支出（匯兌損益）”科目。（四）期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面余 額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬 款”等貨幣資金或應收應付科目，貸記或借記“其他支

9、出（匯兌損益）”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制期和依據分別如下：（一）釆用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同 支票送交銀行，根據銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制 收款憑證，或根據由簽發(fā)人送交銀行支票后，經銀行審查蓋章轉來的收款憑證聯 和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有 關原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收 賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款 后，根據匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解屹

10、通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到 銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根聯）”編制付款憑證。如 有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知 編制收款憑證。（四）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連 同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關 原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行， 收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。收款單位因銀行 本票超過付款期限或其他原因要求退款時，交回本票和填制的進賬單，經銀行審

11、核蓋章后，根據銀行退回收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。（五）以現金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付 款憑證，據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款口 記賬”和“現金日記賬”。（六）收到存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。六、事業(yè)單位應當按開戶銀行和其他金融機構、存款種類及幣種等，分別 設置“銀行存款口記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐 筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核 對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如

12、 有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調 節(jié)相符。七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際在銀行或其他金融機構的款 項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據財政部門批復的用款計 劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知 書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬

13、戶劃撥工會經費、住房公積金及提 租補貼以及經財政部門批準的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目。（五）年度終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處 理，借記“財政應返還額度一一財政授權支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本 年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記“財政應 返還額度一一財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢 復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度一一財政授權支付”科 目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本 科目，貸記“財政

14、應返還額度一一財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額 度。本科目年末應無余額。1101財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下年度返還的 資金額度。二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科 目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年終結余資金的賬務處理年度終了，事業(yè)單位根據本 年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科 目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際 支出時，借

15、記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權支付年終結余資金的賬務處理年度終了，事業(yè)單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處 理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單 位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記本科 目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢 復額度的賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權 支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借 記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付

16、）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政下年度返還的資金額 度。1111應收票據一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據的主要賬務處理如下：（一）因銷售物品、提供服務等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯 票的票面金額，借記本科目，貸記“經營收入”等科目。（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除 貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按照貼現息，借記“其他支出（利息支出）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目若銀行無追索權 或“短期借款”科目

17、若銀行有追索權。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物品時，按照取得物品的成 本，借記有關科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或 貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別情況處理：收回應收票據，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照 商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，收到銀行退回的商 業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的 票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種 類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交

18、易合同號和付款人、承兌人、背書 人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現口期、貼現率和貼現凈額、收款口期、收 回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐 筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1112應收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動應收取的款項。二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“經營收 入”等科目。（二）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回

19、的應收賬款，按規(guī)定 報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資 產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出（應收及預付款項核銷）” 科目，貸記“待處置資產損溢”科目。（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支出（應收及預付款項核銷）”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。1113預付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預付的款項。二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生

20、預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資或服務，按照購入物資或服務的成本，借記有關科 目，按照實際支用的預付賬款，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸 記“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因己無 望再收到所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。 核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資 產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出（應收及預付款項核銷）” 科目，貸記“待處置資產損溢”科目。（三）已

21、核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記 “銀行存款”等科目，貸記“其他支出（應收及預付款項核銷）”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付的款項。1115其他應收款一、本科目核算事業(yè)單位除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關 部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及對方單位（或個人）進行明細 核算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。（二）收回或轉銷上述款項時，借記“庫存現金”、“銀行存

22、款”等科 目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及 時到財務部門報銷并補足備用金。經財務部門核定并領用備用金時，借記本科 目，貸記“庫存現金”科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科 目，貸記“庫存現金”科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī) 定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（-）轉入待處置資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置 資產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出（應收及預付款項核銷）” 科目，貸記“待處置

23、資產損溢”科目。（三）已核銷其他應收款在以后期間收凹的，按照實際收回的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記“其他支出（應收及預付款項核銷）”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。1201存貨一、本科目核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固 定資產標準的工具、器具等的實際成本。二、本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。事業(yè)單位應當設置存貨備查簿，在取得存貨時登記存貨的資金來源。三、存貨的主要賬務處理如下：（一）存貨在取得時，應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，釆購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、

24、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；加工成本包括直接人工 以及按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用；其他成本是指除采購成 本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得的存貨，按照確定的存貨成本，借記本科目，按實際支付或應付的金 額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”、“財政補助 收入”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應當根據實際情況釆用先進先出法、加權平均法或 者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低 值易耗品的成本于領用時一次攤銷。開展業(yè)務活動等領用存貨，按照存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”

25、等科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā) 生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進 行賬務處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬 價值，借記本科目，貸記“其他支出（資產處置損溢）”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處置資產時，按照待處置存貨 的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。報經批準予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出（資產處置損溢）”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。收到的存貨殘值變價收入、保險理 賠和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸

26、記“應繳財政 款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末存貨的實際成本。1301對外投資一、本科目核算事業(yè)單位持有的債權投資和股權投資，主要指國債投資和 長期股權投資。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財政部門 關于對外投資的有關規(guī)定。三、本科目應當按照投資的種類和被投資單位等進行明細核算。四、對外投資的主要賬務處理如下：（一）對外投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為投資成本。取 得對外投資發(fā)生的相關交易費用計入當期投資收益。1購入國債或以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的價款作為 投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以固定資產取得的長期

27、股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資 成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產的賬面余 額，借記“固定基金一一固定資產”科目，貸記“固定資產”科目，按照投出固 定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記固定基金一一資產折耗”科 目。以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作 為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產的 賬面余額，借記“固定基金一一無形資產”科目，貸記“無形資產”科目，按照 投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產折 耗”科目。以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價或

28、合同確定價值作為 投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。（二）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實 際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科 目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置備查簿，進行 數量登記。（三）到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科 目，按照所收回國債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入 （投資收益）”科目。（四）報經批準轉讓長期股權投資，轉入待處置資產時，按照待轉讓長期股 權投資的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。實現轉讓時，借記“其他收入（投資收

29、益）”科目，貸記“待處置資產損 溢”科目。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政 款”科目按規(guī)定上繳財政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財 政。五、因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資發(fā)生損 失，按規(guī)定報經批準后予以核銷。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的長期股權投資金額，借記“待處置 資產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出（資產處置損溢）”科目，貸 記“待處置資產損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的對外投資成本。1401固定資產一、本科目核算事業(yè)單位固定資產的原價。事業(yè)單位的文物文化資產在“文物

30、文化資產”科目核算，不在本科目核 算。事業(yè)單位以經營租賃租入的固定資產，應當設置備查簿進行登記，不在本 科目核算。二、固定資產是指事業(yè)單位擁有的預計使用年限在一年以上（不含一 年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形 資產。事業(yè)單位的固定資產一般包括：房屋及構建物；專用設備；通用設備；文 物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下：（一）文物文化資產屬于固定資產范疇，但不計提折舊，不在本科目核 算。（二）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一 年）的大批同類物資，作為固定資產管理。（三）對于應用軟件，構成相關硬件不可缺少的組

31、成部分的，應當將該軟 件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；不構成相關硬件不 可缺少的組成部分的，應當將該軟件作為無形資產核算。三、事業(yè)單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合 于本單位的固定資產目錄、分類方法，作為進行固定資產核算的依據。四、事業(yè)單位應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固 定資產類別、項目和使用部門進行明細核算。出租、出借的固定資產，應當設置 備查簿進行登記。五、固定資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。（一）購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使 固定資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、

32、裝卸費、安 裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或 類似資產價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸 記“固定基金一一固定資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等 科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。購入需要安裝的固定資產，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付 使用時，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產”科目；同時，借記“固定 基金一一在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。購入

33、固定資產扣留維修保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定 資產成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝,按照已實際支 付的價款，貸記“固定基金一一固定資產、在建工程”科目，按照扣留的維修保 證金，貸記“其他應付款”科目；同時，按照己實際支付的價款，借記“事業(yè)支 出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存 款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“固定基金固定基金”科目。（二）H行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到交付使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出構

34、成。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，其 成本按照原固定資產賬面余額（扣除固定資產拆除部分賬面余額）加上改建、擴 建支出后的凈額確定。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產”科 目；同時，借記“固定基金一一在建工程”科目；貸記在建工程”科目。已達 到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確 定實際成本后再進行調整。有關賬務處理參見“在建工程”科目。（三）以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的 價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。按照確定的固定資產成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目 需安裝,按照租賃協(xié)

35、議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目， 按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存 款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應付款”科目，貸 記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記固定基金一一固定資產”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產，比照以融資租賃租入固定資產的賬務處 理。（四）接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按照確定的固定資產成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需 安裝,貸記“固定基金一一固定資產、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關

36、稅費，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。六、按月計提固定資產折舊，借記“固定基金一一資產折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。有關賬務處理參見“累計折舊”科目。七、與固定資產有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理：（一）為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或 大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交 付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見上述“五（二）”。（二）為維護固定資產的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當期支出，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。八、以經營租賃租出固定資產取得的租金收入，借記

37、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。九、報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：（一）出售固定資產，轉入待處置資產時，按照 待出售固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢（處置資產價值）”科目， 按照己計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科 目。實現出售時，按照己出售固定資產對應的固定基金，借記“固定基金一一 固定資產”科目，按照己計提折舊對應的資產折耗，貸記“固定基金一一資產折 耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產損溢（處置資產價值）”科目。出售過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產損溢 （處

38、置凈收入）”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢（處置凈收入）”科目。出售取得價款扣除相關稅費后的凈收入，借記“待處置資產損溢（處置凈 收入）”科目，貸記“應繳財政款”等科目。（二）以固定資產對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成 本，借記對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產 的賬面余額，借記固定基金一一固定資產”科目，貸記本科目，按照投出固定 資產己計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金一一資產折耗”

39、科 目。有關賬務處理參見“對外投資”科目。（三）無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固 定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢（處置資產價值）”科目，按照已計 提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。實現調出或捐出時，按照已調出或捐出固定資產對應的固定基金，借記“固定基金一一固定資產”科目，按照已計提折舊對應的資產折耗，貸記“固定 基金一一資產折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產損溢（處置資產價 值）”科目。十、事業(yè)單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對 于發(fā)生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經

40、 批準后進行賬務處理。（一）盤盈的固定資產，按照同類或類似資產的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置 固定資產的賬面價值，借記待處置資產損溢（處置資產價值）”科目，按照己 計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。報經批準予以處置時，按照已處置固定資產對應的固定基金，借記“固定 基金一一固定資產”科目，按照已計提折舊對應的資產折耗，貸記“固定基金一 一資產折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產損溢（處置資產價值）” 科目。處置過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生

41、的金額，借記“待處置資產損溢 （處置凈收入）”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。收到的固定資產殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現 金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢（處置凈收入）”科目。處置取得款項扣除相關稅費后的凈收入，借記“待處置資產損溢（處置凈 收入）”科目，貸記“應繳財政款”等科目。十一、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定資產的原價。1402累計折舊一、本科目核算事業(yè)單位固定資產計提的累計折舊。二、本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目或用途進行明細核算。三、事業(yè)單位應當對固定資產計提折舊，文物文化資產除外。折舊，是指在固定資產使用壽命內，

42、按照確定的方法對應折舊金額進行系 統(tǒng)分攤。有關說明如下:（一）事業(yè)單位應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產 的使用壽命。事業(yè)單位固定資產的使用壽命一般為其預計使用年限。（二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法計提固定資產折舊。（三）事業(yè)單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考 慮預計凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產， 當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下 月起不提折舊。（五）固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前 報廢的固定資產，也不再補提折舊。（六）計提融資租入固定資產折舊時，

43、應當采用與自有應折舊固定資產相 一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的， 應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠 取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中 較短的期間內計提折舊。（七）固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照 更新改造后重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊 額。四、累計折舊的主要賬務處理如下：（一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“固定基金資產折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“待處置

44、 資產損溢”科目，按照己計提折舊，借記本科目，按照固定資產賬面余額，貸記 固定資產”科目。有關賬務處理參見“固定資產”科目。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定資產折舊累計數。1411文物文化資產一、本科目核算事業(yè)單位文物文化資產的原價。文物文化資產指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術品以及其他具 有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。二、事業(yè)單位應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按照文 物文化資產類別、項目和管理部門進行明細核算。三、文物文化資產的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。1購入的文物文化資產，其成本包括實際支

45、付的購買價款、相關稅費以及 使文物文化資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸 費和專業(yè)人員服務費等。按照確定的文物文化資產成本，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文 化資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。接受捐贈、無償調入的文物文化資產，其成本比照同類或類似資產的市 場價格或者有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。市場價格和憑據注明金額不 能可靠且合理取得的，按照名義金額（即人民幣1元）入賬。按照確定的文物文化資產成本，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文 化資產”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他

46、支出（稅費支出）”科目，貸 記“銀行存款”等科目。（二）報經批準無償調出文物文化資產，轉入待處置資產時，按照待調出 文物文化資產的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。實現調出時，按照已調出文物文化資產對應的固定基金，借記“固定基金 一一文物文化資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。四、事業(yè)單位的文物文化資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發(fā)生的文物文化資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因， 按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。（一）盤盈的文物文化資產，按照同類或類似資產的實際成本或市場價格 確定入賬價值；實際成本或市場價格不能可靠且合理取得的，按照名義金額入

47、賬。按照確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文化資產”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的文物文化資產，轉入待處置資產時，按照待 處置文物文化資產的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。報經批準予以處置時，按照已處置文物文化資產對應的固定基金，借記“固定基金一一文物文化資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。收到的保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科 目，貸記“應繳財政款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位文物文化資產的原價。1421在建工程一、本科目核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設 備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實

48、際成本。二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。三、基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照 本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入 的在建工程成本。四、（非基本建設）在建工程的主要賬務處理如下：（一）建筑工程1將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產的賬面價 值，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時，按照固定資產的 賬面余額，借記“固定基金一一固定資產”科目，貸記固定資產”科目；按照 己計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金一一資產折耗”科目。根據工程價款結算賬單與

49、施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工 程價款，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時，借記“事業(yè) 支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存 款”等科目。事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計 入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”科 目；同時，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目。工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資 產”科目，貸記“固定基金一一固定資產”科目；同時，借記“固定基金一一在 建工程”科目，貸記本科目。（二）設備安裝1購入需要安裝的設備，借記本科目，貸記

50、“固定基金一一在建工程”科 目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用 款額度”、“銀行存款”等科目。融資租入需要安裝的設備，借記本科目，貸記“長期應付款”、“銀行 存款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同 時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金一 一固定資產”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際 成本。1501無形資產一、本科目核算事業(yè)單位無形資產的原價。無形資產是指事業(yè)單

51、位擁有的為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的 而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括土地使用權、專利權、非專 利技術、商標權、著作權等。事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形 資產核算。二、本科目應當按照無形資產的類別等進行明細核算。三、無形資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。（一）外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及 可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產” 科目；同時，借記事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收

52、入”、“零余額賬戶用 款額度”、“銀行存款”等科目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生 的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產”科 目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）接受捐贈的無形資產，其成本按照同類或類似資產的市場價格或有 關憑據注明的金額加上發(fā)生的相關稅費確定。按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產” 科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“

53、其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行 存款”等科目。四、以經營租賃出租無形資產使用權取得的租金收入，借記“銀行存款”等 科目，貸記“其他收入”科目。五、報經批準出售無形資產或以無形資產對外投資，應當分別以下情況處 理：（一）出售無形資產，轉入待處置資產時，按照待出售無形資產的賬面價 值，借記“待處置資產損溢”科目，按照己計提攤銷，借記累計攤銷”科目， 按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。實現出售時，按照已出售無形資產對應的固定基金，借記“固定基金一一無 形資產”科目，按照已計提折舊對應的資產折耗，貸記“固定基金一一資產折 耗”科目，按照上述差額，貸記“待處置資產損溢”科目。按照實際取得的價款

54、減去相關稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳 財政款”等科目。（二）以無形資產對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。以己入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投 資成本，借記對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形 資產的賬面余額，借記“固定基金一一無形資產”科目，貸記本科目，按照投出 無形資產己計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產折耗” 科目。有關賬務處理參見“對外投資”科目。六、無形資產預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經濟利益的，按規(guī)定報 經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷無形資產

55、的賬面價值，借記“待處 置資產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的 賬面余額，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，按照準予核銷無形資產對應的固定基金，借 記“固定基金一一無形資產”科目，按照已計提攤銷對應的資產折耗，貸記“固 定基金一一資產折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產損溢”科目。七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位己入賬無形資產的原值。1502累計攤銷一、本科目核算事業(yè)單位無形資產已計提的累計攤銷。二、本科目應當按照待處置資產項目進行明細核算，同時可以設置“處置 資產價值”、處置凈收入”等明細科目。三、事業(yè)單位處置資產一般應當先記入本科目，按規(guī)定報經

56、批準后及時進 行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。四、待處置資產損溢的主要賬務處理如下：（一）按規(guī)定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形 資產轉入待處置資產時，借記本科目（核銷無形資產的，還應借記“累計攤 銷”科目），貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“對外投 資”、“無形資產”等科目。報經批準予以核銷時，借記“其他支出（資產處置損溢）”科目應收及 預付款項、對外投資核銷或“固定基金一一無形資產”科目無形資產核銷, 貸記本科目（核銷無形資產的，還應貸記“固定基金一一資產折耗”科目）。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產、文物文化資產轉入待處置資產時，借記

57、本科目（處置固定資產的，還應借記“累計折 舊”科目），貸記“存貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目。報經批準予以處置時，借記“其他支出（資產處置損溢）”科目處置存 貨或“固定基金一一固定資產、文物文化資產”科目處置固定資產、文物文化 資產,貸記本科目（處置固定資產的，還應貸記“固定基金一一資產折耗”科 目）。（三）轉讓（出售、無償調出、對外捐贈）長期股權投資、固定資產、文物文化資產、無形資產行無追索權或本科目若銀行有追索權。轉入待處置資產時，借記本科目（轉讓固定資產、無形資產的，還應借 記“累計折舊”、“累計攤銷”科目），貸記“對外投資”、“固定資產”、“文物文化資產”、“無形資產”等科

58、目。實現轉讓時，借記“其他收入一一投資收益”科目轉讓長期股權投資 或“固定基金一一固定資產、文物文化資產、無形資產”科目轉讓固定資產、 文物文化資產、無形資產,貸記本科目（轉讓固定資產、無形資產的，還應貸 記“固定基金一一資產折耗”科目）。有關賬務處理參見相關資產科目。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產價值及凈損 失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產凈溢余。年度終了報經批 準處理后，本科目一般應無余額。二、負債類2001短期借款一、本科目核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。三

59、、短期借款的主要賬務處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除 貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按照貼現息，借記“其他支出（利息支出）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目若銀銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金 額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。（三）發(fā)生短期借款利息時，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記 “銀行存款”等科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未

60、償還的短期借款。2101應繳稅費一、本科目核算事業(yè)單位按照國家稅法有關規(guī)定應當交納的各種稅費。包 括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、土地使用稅、企業(yè) 所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，實際購買時直接通過“其 他支出（稅費支出）”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。三、應繳稅費的主要賬務處理如下：（-）發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳營業(yè)稅金額，借記“其他支出（稅費支出）”或“待處置資產損溢”出售不動產等有關科目，貸 記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存