審計學(xué)15貨幣資金

1、審計學(xué)Auditing第十五章 貨幣資金審計 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 現(xiàn)金審計 第三節(jié) 銀行存款審計第一節(jié) 概述 一、貨幣資金與交易循環(huán) 銷售與收款循環(huán)投資與籌資循環(huán)采購與付款循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān) 第一節(jié) 概述 二、憑證和會計記錄 現(xiàn)金盤點表銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)科目的記賬憑證（銷售發(fā)票、賣方發(fā)票、支票存根等） 有關(guān)會計賬簿（應(yīng)收、應(yīng)付、營業(yè)收入、固定資產(chǎn)等） 第一節(jié) 概述 三、貨幣資金內(nèi)部控制 要求：第一節(jié) 概述 三、貨幣資金內(nèi)部控制 內(nèi)容：1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)出納員的職責(zé)授權(quán)批準(zhǔn)制度付款程序?qū)τ谥匾泿刨Y金支付

2、業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求 。申請審批復(fù)核支付（比如借支差旅費） 第一節(jié) 概述 三、貨幣資金內(nèi)部控制 內(nèi)容：2.現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金的管理銀行存款的管理限額管理開支范圍不坐支不設(shè)小金庫 遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次 第一節(jié) 概述 三、貨幣資金內(nèi)部控制 內(nèi)容：3

3、.票據(jù)及有關(guān)印章的管理 票據(jù)管理印章管理明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。 4.監(jiān)督檢查不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；支付款項印章的保管情況；票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全。 庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序被審計單位： S公司 項目： 庫存現(xiàn)金 編制： X 日期： 2010/01/06 索引號： ZA 財務(wù)報表截止日/期間： 2009/12/31 復(fù)核： Y 日期： 2010/01/07

4、 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計 一、庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序 1審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計 2審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計 二、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1.目的2.參加監(jiān)盤人員3.監(jiān)盤時間4.監(jiān)盤方式5.監(jiān)盤范圍證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在出納員、會計主管和注冊會計師上午上班前或下午下班時突擊進(jìn)行包括企業(yè)各部門經(jīng)管的庫存現(xiàn)金第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計 二、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金6.監(jiān)盤過程 制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間；在進(jìn)行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬，

5、同時結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表；將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出做出記錄或提請被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整；若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤表中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整；在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計 例：2010年1月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生

6、的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2010年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)存數(shù)=審計盤點數(shù)+本期減少數(shù)-本期增加數(shù)=1000(1655004000)(1652003000)2300(元) 銀行存款實質(zhì)性程序被審計單位： S公司 項目： 銀行存款 編制： X 日期： 2010/01/06 索引號： ZA 財務(wù)報表截止日/期間： 2009/12/31 復(fù)核： Y 日期： 2010/01/07 第三節(jié) 銀行存款審計 一、銀行存款審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

7、 1審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表第三節(jié) 銀行存款審計 2審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表第三節(jié) 銀行存款審計 第三節(jié) 銀行存款審計 二、獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.檢查調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容1.目的:證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。 2.要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣資金分別編制 （1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；（2）檢查大額在途存款的日期，查明具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理 ；（3）檢查被審計單位的未付

8、票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；（4）檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；（5）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。第三節(jié) 銀行存款審計 例：丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，

9、D注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（ ）元。 銀行存款應(yīng)以12月31日的實有數(shù)，即1585000+100000-50000=1635000 第三節(jié) 銀行存款審計 三、函證銀行存款余額1.銀行存款函證的目的2.銀行存款函證的對象3.銀行存款函證的方式4.一年以上定期存款或限定用途存款的重分類調(diào)整（列為“其他非流動資產(chǎn)”）。證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)和企業(yè)未登記的銀行借款以及未披露的或有負(fù)債；被審計單位在本期存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；積極式詢證函；第三節(jié) 銀行存款審計 三、銀行存款的截止測試1. 資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債

10、表日實有數(shù)額為準(zhǔn)； 2. 注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)銀行存款收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在跨期事項。 鄭州海通公司為擴大銷售渠道，在洛陽地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙某擔(dān)任該網(wǎng)點的經(jīng)理，網(wǎng)點會計則由公司本部直接委派財務(wù)人員孫某前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營需要，鄭州海通公司在工商銀行洛陽分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點支付相關(guān)費用。公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點的支票由會計人員孫某保管，財務(wù)章由趙某掌管。使用支票支付費用須由趙某和孫某共同簽發(fā)，并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會計人員，孫某除登記銀行日記賬外，每月還必須按時從銀行取得對賬單進(jìn)行核對。支票存根、作廢支票、銀行對賬單等均

11、由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報告送交公司總部。要求：分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯報的具體情況，并提出針對性的改進(jìn)建議。 現(xiàn)金支出內(nèi)部控制案例 鄭州公司洛陽分公司趙經(jīng)理孫會計保管支票，持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。登記銀行日記賬外，每月還必須按時從銀行取得對賬單進(jìn)行核對。支票存根、作廢支票、銀行對賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報告送交公司總部。趙某掌管財務(wù)章。使用支票支付費用須由趙某和孫某共同簽發(fā)。要求：分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯報的具體情況，并提出針對性的改進(jìn)建議。

12、 現(xiàn)金支出內(nèi)部控制案例 答案:財務(wù)人員孫某同時擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款的支?。?、管物（支票、支票存根、作廢支票）以及賬實核對（銀行存款對賬單的取得及核對）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。具體地說，孫某可以利用支付費用時由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺；交公司總部的支出報告亦由孫某編寫與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對孫某的失查?？梢姡捎趯O某集各種不相容職務(wù)于一身，