稅收歸宿分析課件

1、主要內(nèi)容一、誰承擔了稅收？二、稅收歸宿局部均衡分析三、稅收歸宿一般均衡分析四、稅收籌劃下的稅收歸宿liuyiLecture-71一、誰承擔了稅收？1、稅收歸宿的定義 稅收歸宿：稅收最終的落腳點。有法律歸宿與經(jīng)濟歸宿之分。 法律歸宿：表明誰對稅收負有法律上的責任。 經(jīng)濟歸宿：由征稅而引起的私人真實收入的分配變化。 liuyiLecture-72liuyiLecture-732、稅收歸宿與供求彈性 需求彈性：指商品或生產(chǎn)要素的需求量對于市場價格升降的反映程度。其大小可用需求彈性系數(shù)來表示。 供給彈性：指商品或生產(chǎn)要素的供給量對于市場價格升降的反映程度。其大小可用供給彈性系數(shù)來表示。二、稅收歸宿局部

2、均衡分析局部均衡分析是在其他條件不變的假設下，分析一種商品或一種生產(chǎn)要素的供給和需求達到均衡時的價格決定。以消費稅為例，當對消費品征稅時，稅收會改變消費品的價格。政府征稅后，消費者和生產(chǎn)商會面對不同的價格。在局部均衡的框架下，我們僅考慮相關產(chǎn)品價格的變化的影響，結果是稅收負擔在生產(chǎn)者和消費者之間分配，分配的比例和產(chǎn)品的供給彈性和需求彈性有關，彈性較小的一方會承擔更多的稅收。liuyiLecture-74liuyiLecture-75征稅前商品的價格和數(shù)量產(chǎn)量價格從量稅商品稅的歸宿liuyiLecture-76SD啤酒產(chǎn)量價格課征于需求方的從量稅的歸宿EDOHGliuyiLecture-77SD

3、啤酒產(chǎn)量價格課于供給方的從量稅的歸宿EOHGSliuyiLecture-78供給無彈性時從量稅的稅負歸宿價格產(chǎn)量liuyiLecture-79供給完全有彈性時從量稅的稅負歸宿產(chǎn)量價格liuyiLecture-710SD啤酒產(chǎn)量從價稅的歸宿EDHG價格從價稅與從量稅D到D距離相等不同的是，從價稅使需求曲線上的每一點，按同一比例下移，即新需求曲線的斜率發(fā)生了變化。商品稅歸宿總結第一，理論上講，稅收的經(jīng)濟歸宿不受征稅環(huán)節(jié)選擇的影響。應根據(jù)方便和節(jié)約的原則選擇稅收的法律歸宿。第二，某人對某種物品的消費因征稅活動而找到替代品越不容易，即消費者需求彈性越小，則他要承擔的稅收歸宿的部分就會越大。liuyiL

4、ecture-711liuyiLecture-712SL工時勞動力供給彈性大于需求彈性時工薪稅的歸宿EDLHE工資率要素稅的歸宿工薪稅對生產(chǎn)要素征稅是指對生產(chǎn)要素所獲收入工資、利潤、利息和地租等征稅，如工薪稅、社會保障稅、資本利得稅等。 liuyiLecture-713SL工時勞動力供給彈性小于需求彈性時工薪稅的歸宿EDLHE工資率開放經(jīng)濟條件下的資本稅的歸宿 如果資本可以在各國間自由流動，則資本供給方不承擔任何稅收。資本使用者支付的稅前價格的升幅依賴于稅收的具體數(shù)額。 對資本課稅明顯的累進性只是一種幻覺。liuyiLecture-714liuyiLecture-715 稅收資本化： 供給固定

5、的耐用品價格的下降額等于未來稅收支付額的現(xiàn)值，即稅收合并到資產(chǎn)價格中的過程，叫稅收資本化。 例如：對土地課稅 地租稅以土地所有者的地租收入為課稅對象。由于土地的供給是沒有彈性的，因此政府對地租征稅，其稅負將完全由土地所有者承擔。 假設第1年的地租為R0元，第2年為R1元，第3年的地租為R2元， 土地使用者愿意為土地支付的價格地租流的現(xiàn)值，如果利率為r，則土地價格PR為：liuyiLecture-716liuyiLecture-717 假定政府宣布對土地課稅，第1年課征u0元，第2年課征為u1元，第3年的課征為u2元，由于土地供給沒有彈性，所以土地所有者所得年地租的下降額，即全部稅款。課稅后購買

6、者愿意為土地支付的最高價格為：T為土地帶來收益的最后一年。liuyiLecture-718由于征稅，土地價格的下降額為：這表明政府對供給固定的土地課稅使地主成為政府稅收的承擔者未來各年稅額的現(xiàn)值三、稅收歸宿一般均衡分析 局部均衡分析最大的優(yōu)點就是它的簡易性。但是局部均衡分析不能真實地反映出稅收對整個市場的影響。 政府對一種商品或生產(chǎn)要素征稅，不僅對該商品或生產(chǎn)要素的供給和需求會產(chǎn)生影響，而且會影響商品和生產(chǎn)要素之間以及被課稅商品的替代品或補充品的供給數(shù)量和價格。為了克服局部均衡分析的不足，使稅負歸宿的分析更加接近現(xiàn)實，就需要進行稅收歸宿的一般均衡分析。一般均衡分析的目的就是要考慮多個市場相互聯(lián)

7、系的情況，考慮市場之間的互動關系，即對某種商品征稅以后對整個市場的影響。liuyiLecture-719對稅收歸宿進行一般均衡分析的假設條件 Harberger（1962）考察了公司所得稅的稅收負擔，他最早將一般均衡分析框架運用于稅收歸宿的分析，其模型假定：在完全競爭的市場條件下，經(jīng)濟中只有兩種商品、兩種生產(chǎn)要素；居民收入等于消費，即沒有儲蓄；生產(chǎn)要素之間替代的難易程度不同；每個生產(chǎn)部門資本和勞動力的比例不一定相同；兩種生產(chǎn)要素可以在不同部門之間自由流動；生產(chǎn)要素的總供給量不變；所有消費者的偏好相同；稅種之間可以相互替代。 基于上述稅收之間的基本關系和假定，可以對不同稅種的稅負歸宿進行分析。l

8、iuyiLecture-720liuyiLecture-721一般均衡分析的分析框架是建立在兩個商品、兩種生產(chǎn)要素而且沒有儲蓄的模型基礎上進行的。兩種商品為： 食物（F）和工業(yè)品（M） 兩種生產(chǎn)要素為： 資本（K）和勞動（L）如果這兩種商品為食品（以F表示）和制造品（M表示），兩種生產(chǎn)要素為資本（K表示）和勞動力（L表示），則政府可以通過下列九種方式獲得稅收： 對生產(chǎn)食品的資本所得征稅，用tKF 表示; 對生產(chǎn)制造品的資本所得征稅，用tKM 表示; 對生產(chǎn)食品的勞動所得征稅，用tLF 表示; 對生產(chǎn)制造品的勞動所得征稅，用tLM 表示; 對生產(chǎn)食品和制造品使用資本的所得征稅，用tK 表示; 對

9、生產(chǎn)食品和制造品使用勞動的所得征稅，用tL 表示; 對消費食品征稅，用tF 表示; 對消費制造品征稅，用tM表示; 對資本和勞動力的全部所得（或全部商品）征稅，用tT表示）上述九種不同類型的稅種之間存在下列等價關系：liuyiLecture-722liuyiLecture-723稅收等量關系tKF 和tLF相當于tF和和和tKM和tLM相當于tM相當于相當于相當于tK和tL相當于tliuyiLecture-724 哈伯格模型假設下的分析 商品稅 tF 政府對食物課稅 對特定部門的產(chǎn)出課稅，會導致在該部門中較密集地被運用于投入的生產(chǎn)要素的相對價格下降。 被課稅商品的需求彈性會決定生產(chǎn)要素的相對價

10、格下降的幅度； 部門間生產(chǎn)要素的比例差異越大，生產(chǎn)要素的相對價格下降的幅度也越大； 生產(chǎn)要素替代彈性越小，生產(chǎn)要素的相對價格下降的幅度越大。 liuyiLecture-725一般均衡模型中局部要素稅的歸宿： 只要要素在兩個部門的使用可以流動，對其中一個部門中的一個給定要素的課稅最終會影響兩個部門的兩種要素的收益。 對一個僅運用于特定部門的單個要素稅會改變要素的相對價格，從而改變收入分配。更具體的結果取決于要素密度、生產(chǎn)要素替代的難易、要素的流動性和產(chǎn)出的需求彈性等因素。四、稅收籌劃下的稅收歸宿 存在稅收籌劃的情況下，稅收歸宿變得更加難以確認。各國稅制差異的程度，政府對稅收籌劃的態(tài)度，以及國際稅收協(xié)定的發(fā)展等都會對稅收的歸宿產(chǎn)生重要影響。liuyiLecture-726以關聯(lián)企業(yè)轉讓定價為例轉讓定價（Transfer Pricing）：是指關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉讓產(chǎn)成品、半產(chǎn)品、原材料或互為提供服務、專利、秘密配方、資金信貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。liuyiLecture-727一項研究結果十多年來，美國賓州大學經(jīng)濟學家西門帕克和佛羅里達大學教授曾多維納斯一直研究跨國公司的轉讓定價問題，并在美國財政部的支持下成立了一個專門的研究小組。在2002年公布的一份調(diào)查報告中，他們再次向人們披露了跨國公司關聯(lián)交易令人難以置信的內(nèi)幕：liuyiLecture-728liuyiLectu