國際財務(wù)報告準(zhǔn)則金融工具part i確認(rèn)與終止

1、1金融工具國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號金融工具Part I: 目標(biāo)， 范圍，確認(rèn)和終止確認(rèn)2本節(jié)內(nèi)容3發(fā)布IFRS 9的原因范圍例外金融資產(chǎn)與金融負(fù)債 初始確認(rèn) 終止確認(rèn)估計與其他判斷 金融工具相關(guān)的會計準(zhǔn)則金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類與計量減值套期保值會計IFRS 94發(fā)布IFRS 9的原因IAS 39 的規(guī)定難以理解，應(yīng)用和解釋。對金融工具報告的根本性復(fù)核IASB 發(fā)布IFRS 9的目的是希望建立一個以原則為導(dǎo)向且更簡化的金融工具財務(wù)報告新標(biāo)準(zhǔn)。5簡介焦點確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及一些買賣非金融項目的合同。目標(biāo).建立一套金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的財務(wù)報告原則，這套原則可以為財務(wù)報表的使用者提供相關(guān)、

2、有用的信息，以便他們能夠準(zhǔn)確地估計企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額，時間分布以及不確定性。主要判斷金融資產(chǎn)的分類減值6范圍例外在子公司、聯(lián)營和合營中的權(quán)益 (IAS 17) 職工福利(IAS 19)自身權(quán)益工具 (IFRS 4)導(dǎo)致業(yè)務(wù)合并的遠(yuǎn)期合同 貸款承諾 除了: 主體指定為以公允價值計量且變動計入損益的金融負(fù)債的貸款承諾屬于衍生金融工具的貸款承諾以低于市場利率提供貸款的承諾以股份支付為基礎(chǔ)的交易(IFRS 2)支付償還主體的權(quán)利 (IAS 37)屬于IFRS 15 范圍的權(quán)利與義務(wù)7非金融資產(chǎn)買賣合同IFRS 9 適用于: 能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融

3、項目的合同能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的簽出期權(quán)IFRS 9不適用: “自用”購買或出售例外該合同是根據(jù)主體的預(yù)期購買、出售或使用要求以獲取或支付非金融項目為目的而簽訂并持有8初始確認(rèn)原則當(dāng)且僅當(dāng)成為工具的合同條款一方時，主體才需要在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或負(fù)債交易日與結(jié)算日會計按照資產(chǎn)分類來選擇會計政策但是需要一貫應(yīng)用（區(qū)別對待以公允價值計量且變動進(jìn)入損益的資產(chǎn)和以公允價值計量且變動進(jìn)入其他綜合收益的權(quán)益投資）只適用于“常規(guī)方式”購買或出售的情況 (合同不允許以凈額結(jié)算)9終止確認(rèn)10終止確認(rèn)問題何時從主體的資產(chǎn)負(fù)債表中移除之前確認(rèn)的金融

4、資產(chǎn)或金融負(fù)債復(fù)雜的確認(rèn)時點主體繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移資產(chǎn)定義 從主體的資產(chǎn)負(fù)債表中移除之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債11終止確認(rèn)金融資產(chǎn)決策步驟:決定合并范圍, 包括特殊目的實體決定評估整個資產(chǎn)還是部分資產(chǎn)應(yīng)用終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)且僅當(dāng)金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一時，按終止確認(rèn)規(guī)則對該部分進(jìn)行處理:該部分僅包含來自金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）的可明確辨認(rèn)的現(xiàn)金流量；該部分僅包含來自金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中與之完全成比例的份額；該部分僅包含來自金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）所產(chǎn)生的可明確辨認(rèn)的現(xiàn)金流量中與之完全成比例的份額。12終止確認(rèn)金融資產(chǎn)13終止確認(rèn)繼續(xù)確認(rèn)繼續(xù)涉入收取現(xiàn)金

5、流量的權(quán)利是否過期？是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬?是否保留了幾乎所有的風(fēng)險與報酬?是否繼續(xù)控制資產(chǎn)?收取現(xiàn)金流量的權(quán)利是否轉(zhuǎn)移？Yes No是否承擔(dān)了“過手”現(xiàn)金流量的義務(wù)NoYes Yes Yes NoNoYes NoYes No13終止確認(rèn)金融資產(chǎn)評估是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬的交易舉例無條件出售金融資產(chǎn)；附帶以回購時的公允價值回購金融資產(chǎn)選擇權(quán)的金融資產(chǎn)出售；附帶重大價外的看跌或看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售(即該期權(quán)的行權(quán)價格無內(nèi)在價值，在期權(quán)到期前轉(zhuǎn)為價內(nèi)的可能性極低)。保留了所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬的交易舉例: 回購價格為固定

6、價格或銷售價格加上貸款人回報的賣出回購交易；證券借貸協(xié)議；通過總回報互換將市場風(fēng)險轉(zhuǎn)回主體的金融資產(chǎn)出售交易；附帶有重大價內(nèi)看跌或看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售交易（即該期權(quán)的行權(quán)價格形成很高的內(nèi)在價值，在到期行使期權(quán)的可能性非常高 ）主體有向轉(zhuǎn)入方做出對可能發(fā)生的所有信用損失進(jìn)行補償?shù)亩唐趹?yīng)收賬款出售交易。14符合終止確認(rèn)條件的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓符合全部終止確認(rèn)條件，并且保留為金融資產(chǎn)提供服務(wù)從而獲得服務(wù)費的權(quán)利確認(rèn)一項服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債如果收取的服務(wù)費預(yù)計不足以補償主體提供的服務(wù) 將該服務(wù)義務(wù)的公允價值確認(rèn)為一項服務(wù)負(fù)債如果服務(wù)費超過對提供服務(wù)的足額補償 確認(rèn)一項服務(wù)資產(chǎn)(確認(rèn)金額以大額金融資產(chǎn)賬面價值的分

7、攤基礎(chǔ)予以確定）如果轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生新的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債或服務(wù)負(fù)債 以公允價值進(jìn)行計量金融資產(chǎn)全部被終止確認(rèn)時: 收取的對價與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入損益15符合終止確認(rèn)條件的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(承上頁)部分轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)符合全部終止確認(rèn)的條件 將金融資產(chǎn)此前的賬面價值在繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偦谵D(zhuǎn)讓日這些部分的 相對公允價值終止確認(rèn)部分所收到的對價與分?jǐn)傊两K止確認(rèn)部分的賬面價值之間的 差額計入損益。被轉(zhuǎn)讓部分16繼續(xù)確認(rèn)部分不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)讓仍然保留被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬繼續(xù)確認(rèn)全部所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收到的對價確認(rèn)為金融負(fù)債后續(xù)期間，確認(rèn)任何由所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)生的收益以

8、及任何由金融負(fù)債產(chǎn)生的費用17繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)主體繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的程度即是主體所承擔(dān)的所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價值變化程度。例如: 以擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的程度= 以下兩項孰低(1) 所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值 (2) 主體可能被要求償還的所收取轉(zhuǎn)讓對價的最高金額（“擔(dān)保金額”）相關(guān)負(fù)債相關(guān)負(fù)債是以攤余成本計量還是公允價值計量，取決于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不被允許的抵消所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值變動部分與相關(guān)負(fù)債（后續(xù)計量）所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)生的收益與相關(guān)負(fù)債產(chǎn)生的費用18繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的一部分分?jǐn)傎~面價值將金融資產(chǎn)此前的賬面價值在繼續(xù)涉入下的繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偦谵D(zhuǎn)讓日這些部分的相對

9、公允價值確認(rèn)損益將分?jǐn)傊两K止確認(rèn)部分的賬面價值與就終止確認(rèn)部分所收取的對價之間的差額計入損益19終止確認(rèn)金融負(fù)債 解除?履行取消到期終止確認(rèn)繼續(xù)確認(rèn)實質(zhì)性變更?(包括10%的現(xiàn)值測試)債務(wù)更換債務(wù)修改NoNoYes Yes 20終止確認(rèn)金融負(fù)債應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)上廢除向第三方支付（例如信托）如果不是合法免除，則一項負(fù)債未被解除回購金融負(fù)債導(dǎo)致解除即使債務(wù)工具的發(fā)行人是該工具的做市商或準(zhǔn)備在近期回售，也同樣適用21債務(wù)解除的會計處理現(xiàn)有的借款人和貸款人之間更換條款存在實質(zhì)性區(qū)別的債務(wù)工具終止確認(rèn)原有金融負(fù)債以公允價值確認(rèn)一項新的金融負(fù)債被解除或轉(zhuǎn)讓金融負(fù)債賬面價值與支付對價之間的差額確認(rèn)為損益損益中包括解除舊債務(wù)所發(fā)生的費用22部分解除的會計處理回購部分金融負(fù)債的情況:在繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分之間，基于回購日這兩部分的相對公允價值，分?jǐn)傇摻鹑谪?fù)債此前的賬面價值分?jǐn)傊两K止確認(rèn)部分的賬面價值與支付對價之間的差額