03.ifac執(zhí)行國際準則面臨的挑戰(zhàn)與取得成果研究報告

1、如何認識和理解會計審計準則的國際趨同IFAC執(zhí)行國際準則的與取得的成果中注協(xié)專業(yè)標準部 編譯2004 年 9 月，國際會計師就國際財務(wù)準則和國際審計準則在國際趨同過的和取得的成果發(fā)布了一項，題為執(zhí)行國際準則的與取得的成果：實現(xiàn)與國際財務(wù)準則和國際審計準則的趨同。該已于 2005 年 6 月由中國。會計師組織翻譯并由中國財政經(jīng)濟社背景隨著全球化的深入，各國準則與國際準則的趨同變得日益重要。世界上主要的資本市場都在積極探討并努力實現(xiàn)向一套全球公認的會計和審計準則的趨同。為此，國際會計師組織了本項研究，對采用并執(zhí)行國際準則過遇到的和取得的成果進行了詳細分析。此外，包括、歐盟委員會、金融穩(wěn)定、國際保險

2、機構(gòu)、管理國際組織以及世界在內(nèi)的各國際機構(gòu)也都認為，國際資本市場需要的、高質(zhì)量的準則和措施。執(zhí)行全球公認的國際準則的優(yōu)勢在全球采用的財務(wù)系統(tǒng)不僅有助于降低成本、提高效率，而且能為公眾提供的保障，因為它可以使公眾相信世界各地的商業(yè)活動均受到的、高質(zhì)量的準則的約束。的會計、審計準則有助于加強投資者對財務(wù)信息的信心，從而促使投資（IASB）和國際審計與鑒證者進行海外投資。因此，遵循國際會計準則準則理事會（B）發(fā)布的的國際準則最終能夠推動全球經(jīng)濟的發(fā)展。各界對國際趨同的支持金融穩(wěn)定（FSF）1將國際會計準則發(fā)布的國際財務(wù)準則和國際審計與鑒證準則理事會發(fā)布的國際審計準則列入其“有助于維持金融系統(tǒng)穩(wěn)定的

3、12 套，這 12 套準則對減少經(jīng)濟波動、加準則”之中。金融穩(wěn)定強公眾對財務(wù)系統(tǒng)的信心發(fā)揮著主導(dǎo)作用。國際會計師成立了“重建公眾對財務(wù)的信心專門工作組”，從全球視角研究了公眾對財務(wù)信息的不信任以及相應(yīng)的對策。專門工作組于2003 年 6 月提交了一份名為重建公眾對財務(wù)的信心國際視角的報告，支際財務(wù)準則和國際審計準則成為用的會計和審計準則。專門工作組主張盡快實現(xiàn)各國準則和國際準則的趨同，以保障公眾的利益。國際會計師一直致力于推動各國準則與國際財務(wù)準則和國際審計準則的趨同。國際會計師在闡述其任務(wù)及會員義務(wù)提到了這一目標。2004 年 4 月，國際會計師成員盡最大努力在本國推行國際財務(wù)在其發(fā)布的會員

4、義務(wù)中，正式要求其準則和國際審計準則（如果制定國家準則的職責(zé)由第承擔(dān)，則應(yīng)盡力敦促第推行國際財務(wù)準則和國際審計準則），并協(xié)助執(zhí)行國際財務(wù)準則和國際審計準則（或者包含國際財務(wù)準則和國際審計準則的本國準則）。準則的國際趨同應(yīng)當是一個系統(tǒng)的、一貫的過程。相關(guān)組織，如國際會計師、國際準則制定機構(gòu)、各國準則制定機構(gòu)以及國際機構(gòu)，應(yīng)當了解在采用并執(zhí)行國際準則過的并及時加以解決。研究的范圍和方法本研究旨在探討可能對國際財務(wù)準則和國際審計準則的采用和執(zhí)行產(chǎn)生影響的，提供某些國家成功采用并執(zhí)行國際準則的案例，并為各利益相關(guān)當采取的行動提供建議。針對很多問題進行了研究。例如，如何開展國際趨同的工作？需要克服哪些？

5、哪些措施有助于促進國際趨同？為了確保國際趨同得到系統(tǒng)和一1金融穩(wěn)定是各國金融、國際金融機構(gòu)、國際際金融穩(wěn)定而建立的組織。組織的高級以及世界、歐洲央行為共同商討維貫地執(zhí)行，國際會計準則、國際審計與鑒證準則理事會以及各國準則制定機構(gòu)應(yīng)當發(fā)揮何種作用？本研究試圖在相關(guān)團體的共同參與下解答上述問題。本研究的主要資料收集途徑包括：與地區(qū)和各國職業(yè)會計團體的成員進行了一系列的小組；與各國準則制定機構(gòu)代表、會計報表編制者、使用者、審計師、機構(gòu)及其他利益相關(guān)方的代表進行了一系列會談；邀請國際會計師的成員組織提交意見；進行了文獻檢索，主要查詢了近期有關(guān)國際準則的采用和執(zhí)行的研究。共開展了 9 次小組，進行了 2

6、0以及次會談，并收到了 29的提交者在本研究報本研究的份。所有參與小組和會談的告中均被稱為“被者”。中的被者涵蓋了與財務(wù)相關(guān)的多方，包括、準則制定者、來自不同規(guī)模企業(yè)的財務(wù)報表編制者、來自不同規(guī)模的會計師的審計師，以及投資職業(yè)經(jīng)理。因此，所述觀點具有普遍代表性。如何理解國際趨同的含義如何理解“采用”對于“國際準則在何種程度上被貴國采用？”這個問題，由于 “采用”（adoption）一詞缺乏公認的定義而存在不同的。“采用”（adoption）、“協(xié)調(diào)”（harmonization）、“接軌”（transformation）等詞匯被廣泛使用，但卻缺乏明確的含義。例如，“在很大程度上協(xié)調(diào)一致”意味著

7、什么？一份曾，該國的準則是以國際準則為基礎(chǔ)的，其中會計準則至少有 80%與國際財務(wù)準則一致，審計準則至少有 95%與國際審計準則一致。國際趨同是一個過程，其最終結(jié)果是采用國際準則。然而，如果對“采用”缺乏公認的定義，將很難衡量國際趨同的進程。世界在編制準則與守則遵循情況時也遇到了類似的關(guān)于“采用”定義多元化。該發(fā)現(xiàn)，采用國際財務(wù)準則可大致分為以下幾類：完全采用國際財務(wù)準則；完全采用國際財務(wù)準則，但存在時滯；部分采用國際財務(wù)準則；以國際財務(wù)準則為基礎(chǔ)制定本國的準則。對國際審計準則的采用也存在類似的分類，只是多了一類：采用國際審計準則的概括版本。此外，對于以上任何一種分類，被采用的國際審計準則可能

8、還包含各國的額外規(guī)定。采用國際準則的時滯主要是準則的翻譯工作引起的。例如，某國在采用國際審計準則上5 年，因為它需要花費大量時間對國際審計準則進行翻譯。部分采用國際準則主要是由于某些準則十分復(fù)雜，難以與本國文化兼容，或難以執(zhí)行。例如，某國把國際審計準則濃縮至 33 頁，因為該國準則制訂者認為完整的準則過于龐大復(fù)雜。摘要性地整編國際審計準則并予以執(zhí)行被認為是完全采用國際準則的第一步，然而這種狀態(tài)在該國已持續(xù)了六年。根據(jù)國際會計準則第 1 號會計報表列報第 14 段的規(guī)定，除非財務(wù)的編制完全符合所有的國際財務(wù)準則條款，否則將不能認為該的編制符合國際財務(wù)準則。根據(jù)國際審計準則 700 號整套一般目的

9、財務(wù)報）第 53 段規(guī)定，只有當審計師在審計過告的獨立審計（征求完全遵守了與審計相關(guān)的所有國際審計準則條款時，審計才能夠使用“的審計遵循了國際審計準則”的措辭表述。這兩項規(guī)定使那些還沒有完全采用國際財務(wù)準則和國際審計準則的國家的財務(wù)編制者和審計師陷入兩難。盡管各國準則隨著國際準則的制定而不斷完善，但只要沒有完全采用所有的國際準則，就不能聲稱其財務(wù)和審計符合國際財務(wù)準則和國際審計準則。此外，聲稱某國的準則“在方面”或“在實質(zhì)上”與國際準則保持一致，具有迷惑性和誤導(dǎo)性。國際趨同的一種模式2004 年 3 月，英國會計準則（ASB）發(fā)布了題為英國會計準則：與國際財務(wù)文件。文件闡述了英國會計準則發(fā)展的

10、基本態(tài)度。英國會計準則準則的趨同策略的對英國會計準則未來特別，英國不會在過渡時期執(zhí)行兩套完全不同的會計準則體系，也沒有必要發(fā)布新的比國際財務(wù)表明，英國會計準則計準則與國際財務(wù)準則更嚴格的會計準則。這一觀點將作出切實的努力以實現(xiàn)本國會準則的趨同。英國會計準則希影響，望盡快達到這一目標，同時避免轉(zhuǎn)變過激造成的尤其減少執(zhí)行英國會計準則的公司被迫改變會計政策的情形。根據(jù)國情修改國際準則在一個國家中采用或執(zhí)行國際準則受到經(jīng)濟、政治、文化等諸多的影響。許多被者其所在國家不能完全采用國際財務(wù)準則和國際審計準則的一個重要原因是，他們認為有必要根據(jù)國家的特殊國情來修改國際準則。一些會計組織，如歐洲會計師（FEE

11、）、英國審計實務(wù)（APB）和澳大利亞會計準則（AASB）正在執(zhí)行的研究項目進一步印證了這一點。2004 年 3 月，歐洲會計師發(fā)布的將國情需要分類如下：法律要求的額外；要求的例外；各國審計準則要求的重要額與國際審計準則 700 號（審?fù)獬绦?。各國的和審計準則使其審計計）存在大量差異。此外，的 30 個國家中有 11 個國家設(shè)定了一項或多項未包含在國際審計準則中的重要審計程序。2004 年 6 月，英國審計實務(wù)發(fā)布了擬適用于英國和愛爾蘭的國際審計準則征求。英國審計實務(wù)希望通過修訂現(xiàn)行的國內(nèi)審計準則，以保證它能在最低限度上符合國際審計準則的要求。在起草征求的過，英國審計實務(wù)研究分析了所有的國內(nèi)準則

12、，以識別與國際審計準則的差異。對于其中相關(guān)而且有用的差異，英國審計實務(wù)均將其納入英國版的國際審計準則。澳大利亞會計準則在采用國際財務(wù)準則的過，進行了盡可能小的改動，具體包括：適應(yīng)本國的要求，消除會計處理中的選擇空間，使準則同時適用于私人部門和公共部門，根據(jù)新修訂準則中的術(shù)語對以往的準則進行修正，保留澳大利亞會計準則準則體系中的少數(shù)指南等。類似地，其他許多國家也認為，有必要在采用國際準則時考慮本國的要求和本國的慣例，或由于本國法律而刪除國際準則中的某些條款。但是，這種做法在未來將無法得到認可。根據(jù)歐盟2004 年 3 月的一份，對于各歐盟成員國，除非各成員國在法定審計領(lǐng)域存在特殊要求，否則不允許

13、在國際準則的基礎(chǔ)上增加額外審計程序。而且，各成員國還必須向歐盟這些額外添加的程序。除了各國的特殊情況（國家、慣例）外，納稅導(dǎo)致的會計問題也被認為是國際準則趨同的一大。例如，在某些國家，傳統(tǒng)的會計準則的主要目的是確定應(yīng)入，而根據(jù)國際財務(wù)準則編制的財務(wù)主要是用來滿足資本市場的需要，這與的需要存在著很大的差別。國際趨同的日程安排及已采用國際準則的生效日期某些國家稱其采用了已發(fā)布的國際準則，但卻沒有對相關(guān)國際準則的隨后修訂情況做出及時更新。此外，某些國家制訂的準則與其依據(jù)的國際準則有著不同的生效日期和過渡條款。這同樣導(dǎo)致財務(wù)編制者和審計師前面提及的兩難，即只有當某國準則與當時生效的所有國際準則保持一致

14、時才能說該國準則與國際準則相一致。國際準則的可獲得性難以獲取全部或部分的國際準則也被認為是國際趨同的又一。一些發(fā)展中國家的會計組織很介意為取得國際財務(wù)準則而需支付的費用。類似地，雖然歐盟的會計組織可以免費獲取國際會計準則理事會發(fā)布的一些文獻（包括準則），但對于能否免費獲取有關(guān)執(zhí)行國際財務(wù)準則的指南性材料，來自歐盟的代表仍然帶有顧慮，因為一旦這些操作指南是的，很多執(zhí)行國際財務(wù)準則的會計主體可能就不再，從而影響準則的執(zhí)行。結(jié)論與建議顯然，國際趨同是一個過程。這一過程的速度有賴于國際會計師對“采用”的含義作出更明確的界定，也取決于能否對“國際趨同”形成更加一致和全球公認的計量方式。盡管在采用國際準則

15、時有必要使之盡可能適用于本國法律法規(guī)，但是促進國際準則在各國執(zhí)行的一致性也同等重要。敦促各國和監(jiān)管機構(gòu)營造一個遵循國際準則的環(huán)境，盡可能少地設(shè)置各國的額外規(guī)定。各國也有必要稅務(wù)會計和財務(wù)有著不同的目標和作用，不應(yīng)將兩者。敦促各國準則制訂機構(gòu)將國際趨同作為其工作，以此為基準配置資源，并作為各國在該領(lǐng)域的代表，與國際準則制訂機構(gòu)進行交流和溝通。國際準則制訂機構(gòu)也有必要繼續(xù)認識到各國準則制訂機構(gòu)的特定環(huán)境和特殊，為各國準則制訂機構(gòu)參與國際準則制訂過程、提出各自立場和見解提供充分的機會。值得注意的是，財務(wù)會計準則（FASB）已經(jīng)開始與國際會計準則合作，致力于消除會計準則與國際財務(wù)準則之間的差異。敦促各

16、國準則制訂機構(gòu)正式的國際趨同策略，明確國際趨同的基本原則、趨同程序、有關(guān)各方的角色與責(zé)任、以及趨同時間表等一問題。有關(guān)國際準則的翻譯過存在也需要有明確的解決方案。還希望各國準則制訂機構(gòu)在其國際趨同策略中，對如何增加本國額外規(guī)定設(shè)立標準，并將其作為基本原則指導(dǎo)未來工作。這種額外的規(guī)定應(yīng)當限定在各國要求的范圍內(nèi)。一國如果認為其慣例優(yōu)于國際準則、且國際準則中未予涉及，該國應(yīng)當提交國際準則制訂機構(gòu)。此外，各國準則制定機構(gòu)還應(yīng)當考慮如何以最好的方式在國際準則中添加本國的額外規(guī)定。在這一問題上，各國采用了不同的方法。例如，英國審計實務(wù)委員會在其制定的征求中將國際審計準則的條款與本國的額外規(guī)定進行了明確劃分

17、；而在同樣采用國際審計準則的法國和德國，卻沒有對本國的額外規(guī)定進行明確標示。相比而言，英國的做法更可取，因為它更加有助于國際準則和本國的額外規(guī)定，并便于意圖遵循國際財務(wù)準則和國際審計準則的財務(wù)報告編制者和審計師，對本國的額外規(guī)定與國際財務(wù)準則和國際審計準則加以區(qū)分。還敦促各地區(qū)會計行業(yè)組織采取適當?shù)男袆觼硗苿訃H準則在該地區(qū)的采用和執(zhí)行。在同一地區(qū)的不同國家采用并執(zhí)行國際準則通常會產(chǎn)生相似的結(jié)果，因此，可以以地區(qū)為尋求問題的解決方案。良好的地區(qū)會計行業(yè)組織能夠整合資源、集中力量，從而幫助各國會計行業(yè)組織和準則制定機構(gòu)采用并執(zhí)行國際準則。此外，他們能夠更加有效地參與國際準則制訂過程、翻譯國際準則

18、并對財務(wù)的編制者、使用者以及審計師進行培訓(xùn)。國際會計師的成員組織在促進國際趨同上也應(yīng)當發(fā)揮重要作用。國際會計師已經(jīng)制定了旨在促使其成員組織采用并執(zhí)行國際準則的“成員組織遵循義務(wù)方案”。此外，國際會計師還成立了發(fā)展中國家專門工作組，幫助發(fā)展中國家的會計行業(yè)組織參與國際準則的制訂過程并進行相互交流。有助于各國準則制定機功采用并執(zhí)行國際準則的制定一項正式的國際趨同政策，清楚地闡述國際趨同的基本原則、國際趨同的進程、各利益相關(guān)的責(zé)任以及國際趨同的時間表，并由各利益相關(guān)同參與政策的執(zhí)行；承擔(dān)各利益相關(guān)方（包括會計報表的編制者、使用者、審計師機構(gòu)以及）建立良好的合作關(guān)系；充分考慮國際趨同對中小企業(yè)和會計師

19、響；建立正式的準則翻譯程序，邀請專業(yè)的翻譯業(yè)會計師參與翻譯工作；的影及職將制定本國準則的時間計劃與國際準則制定機構(gòu)的進程協(xié)調(diào)一致；投入必要的資源，積極參與國際準則制定機構(gòu)的工作并對其施加適當?shù)挠绊憽H準則的翻譯國際準則的翻譯是在采用和執(zhí)行國際準則的過的一項重要。國際準則的翻譯者通常感到難以在譯稿中準確反映準則的含義和精神。被者普遍認為以下問題導(dǎo)致了國際準則在翻譯上的：英語長句的使用。術(shù)語使用上的不一致。使用同一術(shù)語描述不同的概念。使用難以翻譯的術(shù)語。例如，國際準則中使用“shall”、“should”和現(xiàn)在時態(tài)表示不同的要求程度，而在很多國家的語言中，缺乏類似的表述方式。大部分的被者認為國際

20、準則應(yīng)當使用簡潔的語言，以使其易于翻譯。國際準則翻譯中的另一個問題涉及譯稿中術(shù)語使用的一致性。針對這一問題，一些翻譯者會首先翻譯國際準則的術(shù)語表或列表。然而，部分被者認為國際審計與鑒證準則理事會的術(shù)語表沒有包含所有的。另外，類似“significant” 或“material” 等詞匯在不同的語言環(huán)境、文化環(huán)境中可能存在細微差別。問題被者國際準則翻譯過耗費的大部分通過捐贈獲得。由于這些通常只能滿足一段時間或某一項目的需要，新發(fā)布的或修訂的國際準則的翻譯工作往往缺乏必要的支持，從而導(dǎo)致譯稿于國際準則的發(fā)展。國際準則翻譯的時間由歐盟通過并于 2005 年 1 月 1 日生效的國際財務(wù)準則在翻譯時間

21、上也十分緊迫。歐盟，從國際會計準則發(fā)布國際財務(wù)準則到正式的翻譯稿之間至少需要 9 個月的時間。另外，被者還提出了有關(guān)國際準則征求的翻譯時間問題。一些國家的準則制定機構(gòu)在國際準則制定機構(gòu)發(fā)布國際準則征求的同時，即向國內(nèi)發(fā)布該國際準則征求或相應(yīng)的本國準則征求含國際準則征求意見稿的內(nèi)容）。這樣做有助于該國的準則制定機構(gòu)及時獲知國內(nèi)的反饋意見，并將其提交給國際準則制定機構(gòu)。但是，這樣做的前提條件是預(yù)留出充裕的時間來獲取反饋意見，并考慮國際準則征求的翻譯過程所耗費的時間。職業(yè)會計師的參與大部分被者強調(diào)了職業(yè)會計師參與國際準則翻譯過程的重要性。同時，如果國際準則的制訂者和使用者也能參與翻譯工作，準則翻譯的

22、質(zhì)量必將大幅提高。結(jié)論與建議國際會計準則已經(jīng)確立了國際財務(wù)準則的翻譯工作進程；同時，國際會計師理事會也于 2004 年 6 月批準了一項政策國際會計師所發(fā)布準則及指南的翻譯。希望這些措施能夠推進高質(zhì)量的國際準則翻譯工作。此外，敦促國際會計師在其上建立，作為相互交流準則翻譯過遇到以及共享解決方案的，并在出臺新的國際準則征求時，廣泛征詢準則翻譯過可能出現(xiàn)。為了提高準則翻譯的一致性并最大限度地利用現(xiàn)有資源敦促使用同一語言的國家加強合作，消除同一語言存在不同翻譯版本的現(xiàn)象。由比利時行業(yè)組織牽頭、法國和等多國行業(yè)組織參與（近期和也參與進來）的國際審計準則法文翻譯工作就表明，這種合作對大家理解和翻譯關(guān)鍵術(shù)

23、語具有積極作用。針對國際準則征求的翻譯建議在各國準則制定機構(gòu)獲取國際準30 天后再正式發(fā)布該征求則征求。這樣可以使各國準則制定機構(gòu)有時間翻譯國際準則征求、加注前言并添加各國的額外規(guī)定。同時，國際準則征求征詢的意見應(yīng)當包含國際及各國國內(nèi)兩個層面上收集的意見。某國的準則制定機構(gòu)，他們在國際審計與鑒證準則理事會出臺正式的國際審計準則之前，通常只對征求進行粗略的翻譯。認為這樣做有助于更早地執(zhí)行國際準則。最后，敦促地區(qū)職業(yè)會計團體在國際準則的翻譯工作中發(fā)揮積極的作用。地區(qū)職業(yè)會計團體的參與有助于避免重復(fù)勞動、提高翻譯的效率及質(zhì)量，并共享支持。有助于各國職業(yè)會計團體成功翻譯國際準則的制訂正式的國際準則翻譯

24、計劃并成立包含職業(yè)會計師的翻譯小組；為了確保術(shù)語使用的一致性，首先翻譯列表，并在條件允許的情況下邀請使用同一語言的國家的國際準則翻譯積極主動地尋求參與翻譯工作；支持，以保證國際準則的初版和修訂版的翻譯工作均能順利進行；確立準則的翻譯進程，及時翻譯國際準則征求意見稿及正式準則，保證準則的較早執(zhí)行。國際準則的復(fù)雜程度及結(jié)構(gòu)被者普遍認為，國際準則的篇幅變得越來越長、結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜，并日益趨于規(guī)則導(dǎo)向型，這種結(jié)構(gòu)和復(fù)雜程度對采用并執(zhí)行國際準則帶來了影響。尤其是在有關(guān)金融工具的國際會計準則及有關(guān)審計風(fēng)險、舞弊和質(zhì)量控制的國際審計準則中還涉及大量附注，使國際準則變得更為復(fù)雜。盡管人們對國際準則的長度及

25、細節(jié)化程度頗有微詞，但一致認為有必要發(fā)布準則的指南。然而，國際機構(gòu)似乎傾向于最近發(fā)布的篇幅更長且更加具體的國際審計準則，他們認為這樣的準則有利于營造更加嚴格的環(huán)境，并使國際審計準則得以一貫遵循。被者強調(diào)了以原則制訂國際準則的重要性。他們認為冗長、復(fù)雜且規(guī)則導(dǎo)向型的國際準則是難以執(zhí)行的，并且容易形成形式上遵循而心理抵觸的情況。被者，國際準則的制訂機構(gòu)似乎并沒有考慮到一些國家需要將其所采用的國際準則列入國家的情形。因此，由于國際準則并非以的形式書寫，某些國家的準則制定機構(gòu)就必須將其進行轉(zhuǎn)換。某國準則制定機構(gòu)采取的另一種做法則是，將國際審計準則列入本國的審計準則，同時在本國的法律中制定相應(yīng)的義務(wù)條款

26、，并在職業(yè)會計團體發(fā)布的中提供解釋性說明。一位被者，國家的準則制定機構(gòu)應(yīng)該警惕以上做法可能給國家準則的性帶來的危害。例如，本國的中制定的義務(wù)條款具有強制性，而解釋性說明則不具有強制性。因此，有必要認真考慮國家準則與國際準則的性和遵循次序。部分被者，他們有時難于理解國際審計準則的行文邏輯。例如，國際審計準則首先規(guī)定了審計師的責(zé)任，然后對涉及的術(shù)語進行定義，最后對相關(guān)責(zé)任進行解釋。一些被者認為這種行文邏輯顯得比較。國際會計準則在公允價值計量模式上的發(fā)展進一步增加了國際財務(wù)準則的復(fù)雜性。很多被者認為公允價值是一個概念，很難精確計量。然而，投資職業(yè)經(jīng)理人則認為目前的公允價值計量模式仍然，并認為可以通過

27、解釋公允計價對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以克服。例如，在股東權(quán)益中單獨披露因公允價值導(dǎo)致的波動，以使市場（者）采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。結(jié)論與建議敦促國際準則制定機構(gòu)地考慮各國準則制定者、會計報表編制者、使用者以及審計師在采用并執(zhí)行國際準則時可能遇到的。被者尤其建議國際準則制定機構(gòu)堅持原則導(dǎo)向型的方針，簡化準則內(nèi)容，并使準則的結(jié)構(gòu)更易于融入各國的并且更便于執(zhí)行。在這方面，國際審計與鑒證準則理事會邁出了可喜的第一步。國際審計與鑒證準則理事會已經(jīng)開始著手解釋其發(fā)布的公告在語言及體例上存在，以使公告更為清晰、易于理解并能夠得到一貫執(zhí)行。國際準則變化的頻率、數(shù)量和復(fù)雜程度目前，財務(wù)編制者、使用者和審計師在采

28、用國際準則時巨大的，這不僅是因為國際準則不斷更新并修訂，而且因為除會計、審計準則制定機構(gòu)以外的其他各方對準則的制定也提出了許多新的要求。一些被者質(zhì)疑提出要求的各方是否考慮以上變化對財務(wù)編制者、使用者和審計師產(chǎn)生的綜合影響。一位被者建議在進行每次改變時考慮以下問題：該變化產(chǎn)生的價值增值是否超過了其成本支出？國際準則變化的頻率、數(shù)量和復(fù)雜程度在以下的舉例中可見一斑：國際會計準則的改進方案導(dǎo)致 3 項準則被修訂，并隨之引起許多其他準則的修改（2003 年 12 月，國際會計準則頁的文件）；發(fā)布了長達 598同一準則被反復(fù)修訂，修訂的目的既包括轉(zhuǎn)變國際會計準則以往的立場，也包括為國際趨同所作的改變。有

29、關(guān)的國際會計準則修訂項目包括：財務(wù)披露、會計政策、會計估計變更和會計差錯、固定資產(chǎn)、外匯匯率波動產(chǎn)生的影響以及金融工具；準則的修訂涉及大量復(fù)雜的技術(shù)知識。有關(guān)的國際會計準則修訂項目包括：金融工具、資產(chǎn)減值準備和職工福利；國際審計與鑒證準則理事會對審計風(fēng)險模型進行了修改，這一變化導(dǎo)致3的國際審計準則的出臺以及其他準則的相應(yīng)變化；新的質(zhì)量控制國際準則出臺，該準則在會計師層次和審計業(yè)務(wù)層次上分別考慮質(zhì)量控制問題；有關(guān)審計師在財務(wù)報表審計過考慮舞弊的國際審計準則修訂稿于2004 年 2 月生效，而修訂前的準則是在 2002 年 6 月 30 日以后生效的，其間隔不到兩年?？紤]到以上情況，一些國家的準則

30、制定機構(gòu)決定不采用預(yù)期很快會被修訂的國際準則。例如，英國會計準則從成本效益原則的角度考慮，建議不在本國的會計準則中采用部分國際財務(wù)準則。除成本效益的外，不予采用部分國際財務(wù)準則還存在以下原因：第一，正如前面提到的，一些國家將其所采用的國際準則添加至國家的法律中，在此情況下，一旦國際準則進行了修訂，各國的也要跟著修改；第二，國際準則的頻繁變動使準則的使用者無法獲取準則最佳執(zhí)行效果的“現(xiàn)實例證”。被者承認國際準則制定機構(gòu)在盡快改善國際準則方面做出了不懈的努力。然而，他們也，國際準則制定機構(gòu)在不斷完善國際準則的同時，也應(yīng)當考慮給予各國充分的時間來采用并執(zhí)行這些準則。例如，對于一項可能引起公司財務(wù)體系

31、的國際財務(wù)準則或者可能帶來審計方法巨大變化的國際審計準則，應(yīng)當在實施這些準則前預(yù)留出充分的時間，如果時間過短反而可能阻礙國際趨同的進程。結(jié)論與建議國際準則應(yīng)當及時適應(yīng)市場的變化、投資者的需要和各種復(fù)雜金融工具的出現(xiàn)。然而，國際準則的制定機構(gòu)還應(yīng)當考慮如何使各國更有效地采用國際準則。已于 2004 年 3 月 31 日之前發(fā)布了一批新準則，并完成國際會計準則了對部分現(xiàn)有準則的修訂。由于這些準則的生效日期是 2005 年 1 月 1 日，歐盟成員國及其他一些承諾在 2005 年采用國際財務(wù)準則的國家就有時間實現(xiàn)向國際財務(wù)準則“穩(wěn)定”的過渡。此外，國際審計與鑒證準則理事會正在考慮設(shè)定一個采用并執(zhí)行國

32、際審計準則的“平靜期”。在平靜期內(nèi)，將不會有任何新的或修訂的國際審計準則出臺。即使國際審計與鑒證準則理事會在此時期繼續(xù)制定新準則或修訂現(xiàn)有準則，其生效期也必然在平靜期。敦促國際準則制定機構(gòu)切實了解各國準則制定者、財務(wù)報表的編制者、使用者和審計師在采用并執(zhí)行國際準則時實際需要的時間，并在準則制定過以及確定新準則和修訂準則生效日期時考慮該時間。執(zhí)行國際準則不僅是一個會計問題，也是一個商業(yè)問題。因此，應(yīng)當在國際準則修訂的早期，將變化內(nèi)容告知財務(wù)報表的編制者，以使相關(guān)的利益團體（包括部門）有機會準則改變的潛在。導(dǎo)致國際準則頻繁變動的事項正在逐步得到解決。在編制國際趨同的時間表時，各國準則制定機構(gòu)通常會

33、在國際準則完成修訂后再采用該準則。這種做法可以防止國內(nèi)準則隨國際準則的采用而發(fā)生頻繁變動。中小型企業(yè)和會計師的在很多國家，大部分甚至所有的公司都應(yīng)當按照公認的會計原則編制會計報表，并由審計師按照公認的審計準則對會計報表進行審計。已審計的會計報表通常提交給的公共機構(gòu)，供債權(quán)人、供應(yīng)商、職員、以及其他利益相關(guān)體使用。然而，大部分的企業(yè)屬于中小型企業(yè)，例如在歐洲，大約有 7000 家公眾公司和 100 萬家以上的私營公司（盡管歐盟只要求上市公司按照國際財務(wù)準則編制合并會計報表，但從 2007 年起，公眾公司和私營公司很可能都需要接受按照國際審計準則進行的審計）。幾乎所有的被者都提到了國際準則對于中小

34、企業(yè)和會計師的適用性問題。其關(guān)注的焦點包括：國際準則的篇幅長短和復(fù)雜程度；遵循國際財務(wù)準則所支付的成本及獲得的價值；國際準則無法得到一貫執(zhí)行；國際準則對大型企業(yè)過于重視；在國際準則制定機構(gòu)理事會中缺乏中小企業(yè)的代表。某些國家的準則制定機構(gòu)已經(jīng)開始著手考慮如何在遵循本國或準則的情況下對中小企業(yè)編制的財務(wù)進行規(guī)范。然而，被者認為這種單獨行動不僅缺乏效率而且可能給國際趨同帶來危害，因為各國的規(guī)定可能缺乏可比性和一致性。因此，被者認為國際會計準則應(yīng)當盡快制定專門針對中小企業(yè)的國際會計準則，并由中小企業(yè)代表充分參與該準則制定過程。針對國際審計準則, 被者認為國際審計準逐步傾向于大型上市公司，特別是公司的

35、報表審計，越來越不適用于中小型企業(yè)的審計。有關(guān)審計風(fēng)險的國際審計準則就是一個非常典型的例子。被者感覺到國際準則制定機構(gòu)并沒有認識到或者重視國際準則基本原則的改變對中小企業(yè)及會計師的影響。以往，中小企業(yè)的會計報表通常作為納稅申報、契約等經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。針對準則的變化，有必要對除報表編制者和審計師之外的其他報表使用者，如投資者、債權(quán)人、征稅機構(gòu)和者進行后續(xù)培訓(xùn)。一位被者，應(yīng)當從中小企業(yè)進一步劃分出微型企業(yè)。國際財務(wù)準則和國際審計準則通常是不適用于微型企業(yè)的。因此，應(yīng)當專門針對這類企業(yè)制定相應(yīng)的準則這類企業(yè)的會計報表主要用于報稅和滿足的需要。結(jié)論與建議2004 年 6 月，國際會計準則的稿，并向各界

36、征詢意見。發(fā)布了中小企業(yè)會計準則初步框架國際會計準則的這一舉動為解決中小企業(yè)問題邁出了重要的一步。被者均鼓勵國際會計準則加快這一步伐。也敦促各國準則制定機構(gòu)及中小企業(yè)會計報表的編制者、使用者和審計師對此做出積極回應(yīng)，并對國際會計準則和國際審計與鑒證準則理事會發(fā)布的相關(guān)征求多提意見。國際審計與鑒證準則理事會已經(jīng)決定在新發(fā)布或修訂的公告中添加國際會計師中小企業(yè)事務(wù)常設(shè)工作小組對中小企業(yè)問題的研究意見。2004 年 10 月，歐洲會計師組織的歐洲中小企業(yè)會計會議也是解決中小企業(yè)問題的另一項重要措施。國際會計準則和國際會計師的代表以及歐洲各國的均在會議上進行了重要發(fā)言。類似的活動為國際及各國準則制定機

37、構(gòu)中小企業(yè)問題提供了交流的。最后，從長遠來看，解決該問題最重要的一點是，國際及各國準則制定機構(gòu)今后在制定準則時充分考慮中小企業(yè)及會計師的要求。例如，一位被者建議國際審計準則先制定最簡單的審計程序，再針對大型公眾公司添加相應(yīng)的復(fù)雜程序。另外，吸納中小企業(yè)以及會計師的代表參與準則制定過程也是十分必要的。有助于較好地滿足中小企業(yè)要求的若干在國家的準則制定機構(gòu)理事會中吸納中小企業(yè)及會計師的代表；國家準則制定機構(gòu)和職業(yè)會計團體與其他利益相關(guān)體保持溝通，對中小企業(yè)的財務(wù)出單獨規(guī)定；者和做中小型會計師采用并執(zhí)行篇幅更長、更具體的國際審計準則，并對其員工進行相關(guān)培訓(xùn)。潛在的知識缺陷日趨復(fù)雜的金融產(chǎn)品、經(jīng)濟活動

38、全球化以及現(xiàn)行準則要求職業(yè)會計師掌握更豐富的知識以履行其職責(zé)。然而，相關(guān)卻明顯缺少對國際準則的了解。被者普遍認為教育和培訓(xùn)是目前的最大。他們，只有極少數(shù)職業(yè)會計師熟悉國際財務(wù)準則并具備在實際中運用的能力。例如，2003 年 6 月，英格蘭及威爾士特許會計師針對商業(yè)及會計職業(yè)界對國際會計準則的了解進行了，結(jié)果反映：三分之一的被者“根本不了解”或者“不完全了解”歐盟發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行國際會計準則的公報；不到半數(shù)的被者認為自己了解國際會計準則對公司及財務(wù)的影響；三分之二的被者“不了解”或者“不完全了解”國際會計準則委員會的項目計劃時間表；僅四分之一的被者知悉英國會計準則推動國際趨同的目標。普華永道國際會

39、計公司最近對 300 多家歐洲公司的顯示，僅有 10%的公司具備按時推行國際財務(wù)準則的條件（包括擁有合格的員工和適當?shù)募寄埽?。小企業(yè)在推行國際財務(wù)準則上尤為，他們最擔(dān)心的是能否在 2004 和2005對國際財務(wù)準則專業(yè)需求最大的兩年雇傭到合適的員工。世界在其編制的準則與守則遵循情況中，經(jīng)濟飛速發(fā)展而國內(nèi)缺乏相關(guān)準則約束的國家尤其希望采用國際準則。然而，由于缺乏對國際準則的充分了解，這些國家在執(zhí)行過也往往遇到極大的。一些被者還擔(dān)心由此形成對會計師的過度依賴，因為一些缺乏專業(yè)技能的企業(yè)已經(jīng)越來越依賴其審計師來解讀國際財務(wù)準則。相對而言，在會計師中執(zhí)行國際審計準則就比較容易，因為會計師事務(wù)所會在全球

40、各分支機構(gòu)中推廣新的審計方法，開展有關(guān)國際審計準則的培訓(xùn)并建立內(nèi)控程序以監(jiān)督準則的執(zhí)行。盡管許多國家已經(jīng)將國際準則列入其職業(yè)教育和培訓(xùn)計劃，但被者仍擔(dān)心教師的執(zhí)教能力，因為他們通常沒有參與準則的執(zhí)行。某被者認為國際準則頻繁和大量的修訂使學(xué)員無法真正掌握并運用國際準則。他們學(xué)員客觀并理性地處理問題的能力正在降低。學(xué)員們應(yīng)當學(xué)會如何在不同的情形下運用同一原則因此，國際準則使用手冊對于他們將更加有用。被者還擔(dān)心分析師和無法充分了解國際準則的內(nèi)容。然而，代表投資職業(yè)經(jīng)理人的被者則認為分析師將為向國際財務(wù)準則的過渡作好準備。正確理解國際準則的必要性建立一種簡單并快捷的途徑來解決國際財務(wù)準則理解上存在，是

41、十分必要的。被者認為國際會計準則，特別是國際財務(wù)解釋委員會（IFRIC）應(yīng)當加強與各方的合作溝通來解決這一問題。被者認為，由于對國際財務(wù)準則存在不同的解釋，公司通常會選擇最有利于自己的理解方式。為了防止這種現(xiàn)象出現(xiàn)，某些行業(yè)已經(jīng)組織了，由行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)商討的處理方法。制定準則操作指南的必要性被者提到了制定準則操作指南的必要性。他們，當準則首次執(zhí)行，或者在翻譯上存在問題，或缺乏相關(guān)技能和最佳執(zhí)行范例時，制定準則操作指南顯得尤為必要。此外，被者還提到應(yīng)當根據(jù)各國的和文化環(huán)境來制定相應(yīng)的準則操作指南。結(jié)論與建議敦促各國職業(yè)會計團體繼續(xù)在會計職業(yè)中推廣國際準則。敦促各教育機構(gòu)向教師提供有關(guān)國際準則的教育

42、和培訓(xùn)，并開設(shè)相關(guān)會計、審計課程，使會計專業(yè)的畢業(yè)生熟悉國際準則。在執(zhí)行國際財務(wù)準則的公司，各級從企業(yè)管理到財務(wù)經(jīng)營的員都應(yīng)當了解國際準則。為此，應(yīng)當對公司各級進行定期培訓(xùn)。另外認為有必要讓分析師和了解國際財務(wù)準則對企業(yè)財務(wù)報告產(chǎn)生的影響。為此，敦促企業(yè)向分析師提供有助于其了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。敦促國際準則制定機構(gòu)建立并完善有關(guān)程序，以及時解決在準則理解過出現(xiàn)。還敦促盡快制定準則操作指南，并提供給有需求的各方。關(guān)于應(yīng)當由制定準則操作指南，目前還未達成共識。國際準則制定機構(gòu)、各國準則制定機構(gòu)、各國職業(yè)會計團體和大型會計師都可能成為指南的制定者。然而，如果由國際準則制定機構(gòu)以外的其他組

43、織執(zhí)行該工作，可能會使操作指南缺乏與準則的一致性。有助于克服潛在知識缺陷的若干各國的職業(yè)會計團體通過研討會向其會員提供培訓(xùn)，同時，大型企業(yè)及會計師培訓(xùn)；各國的職業(yè)會計團體通過公開向其職員提供必要的物或的信息準則對發(fā)布，向分析師和告知執(zhí)行國際財務(wù)企業(yè)的財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響；教育機構(gòu)邀請會計師教學(xué)和培訓(xùn)；的職員參與國際準則的各行業(yè)（例如金融機構(gòu)）的國際組織通過研討會向其成員提供培訓(xùn)；在行業(yè)組織研討會，由各行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)共同討論在執(zhí)行國際財務(wù)相應(yīng)的解決方法；企業(yè)將執(zhí)行國際財務(wù)準則的過程出遇到及準則視為一個商業(yè)問題，而不僅僅是會計問題，對包括非財務(wù)領(lǐng)域在內(nèi)的各級別的員工（如負責(zé)確定新的國際會計準則對

44、企業(yè)薪酬的影響的員工）進行培訓(xùn)。采用國際財務(wù)準則所產(chǎn)生的影響由于采用國際會計準則的最后期限即將到來，歐盟各國和其他國家正在進行緊張的準備工作。在這一過，他們種種。下文將詳細分析其的幾大主要：兩套會計準則自 2005 年 1 月 1 日開始，歐盟成員國有可能同時采用兩套不同的會計準則，即國際財務(wù)準則和本國會計準則。歐盟發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行國際會計準則的規(guī)定上市公司必須按照國際財務(wù)準則編制合并會計報表。相于非上市公司，歐盟成員國則決定是否采用國際財務(wù)準則。歐盟的部分成員國修訂了本國，規(guī)定非上市公司可以選擇遵循國際財務(wù)準則或本國會計準則；而另一些成員國則規(guī)定非上市公司繼續(xù)遵循本國會計準則。盡管各國保留本國

45、會計準則有其客觀的原因，即本國的限制以及國際財務(wù)準則并不適用于中小型企業(yè)，但是兩套會計準則并用必然產(chǎn)生影響。最顯著的影響是同一企業(yè)在編制個別會計報表時遵循的是本國會計準則，而在編制合并會計報表時卻遵循國際財務(wù)準則。另外，會計專業(yè)的學(xué)生、會計報表的編制者、使用者和審計師也必須通曉兩套會計準則。國際準則約束僅限于上市公司如前所述，歐盟關(guān)于執(zhí)行國際會計準則的僅對上市公司按照國際財務(wù)報告準則編制合并會計報表作了強制性規(guī)定。被者擔(dān)心其他公眾公司（如金融機構(gòu)）可能因未上市而不受此項規(guī)定的約束。對國際財務(wù)準則的延遲認可或不予認可被者，歐盟對有關(guān)金融工具的國際會計準則的延遲認可或不予認可使會計報表編制者、使用

46、者和審計師在采用會計準則時產(chǎn)生極大的不確定性。如果國際財務(wù)準則的某些條款不被認可，進而導(dǎo)致某個或的領(lǐng)域采用歐洲的準則，影響將是比較嚴重的。歐洲會計師在歐洲會計師的職責(zé)提倡全球化的準則：國際財務(wù)準則（2004 年 6 月）中提到了相應(yīng)的一系列影響：為提高，需要額外披露所采用準則與國際財務(wù)準則的差異；企業(yè)不能宣稱其會計報表是按照國際財務(wù)準則編制的，會計師也無法宣稱其審計是按國際審計準則編制的；特定的歐洲準則可能會對財務(wù)制度產(chǎn)生影響。例如，復(fù)雜金融工具的確認、計量和披露發(fā)生變動；某些企業(yè)（如金融機構(gòu)）若采用或希望采用未被認可的國際財務(wù)準則，極大的風(fēng)險；進入資本市場可能會受到限制或者耗費更大的成本；喪

47、失向國際財務(wù)準則和會計準則趨同的機會，并可能對國際趨同交流中的其他產(chǎn)生影響；成為一個不好的表率。對于延遲認可或不予認可有關(guān)金融工具的國際會計準則，被者關(guān)注的是各國在國際準則制定過扮演的角色。財務(wù)會計準則Bob Herz 在會計師和于 2003 年 12 月召開的會議中發(fā)表了，將各界對這一問題的關(guān)注進行了很好的總結(jié)（其內(nèi)容既針對國際會計準則，又針對財務(wù)會計準則）：“所有的委托人，包括，對的準則制定活動都存在著極大的。但我相信這一不應(yīng)妨礙制定合理的、不偏不倚的會計準則，委托人不應(yīng)通過對獨立客觀的準則制定過程施加壓力或做出性的來試圖左右的準則制定活動及相關(guān)決策準則制定過程不應(yīng)當是一個政治上的過程，因

48、為制定準則的主要目標是達到所信息的相關(guān)性、可靠性和有用性，并不是為了滿足特定利益群體的經(jīng)濟、商業(yè)、社會或政治目的。”采用國際準則的準備工作最近，普華永道國際會計公司對歐洲的 300 多家企業(yè)進行了一次問卷，結(jié)果顯示，考慮到所涉及的風(fēng)險，大型企業(yè)執(zhí)行國際財務(wù)準則的進程比中小型企業(yè)更快。同時，由于受到有關(guān)金融工具的國際會計準則的劇烈影響，金融服務(wù)公司執(zhí)行國際準則的準備工作也有所加快。結(jié)果列示了企業(yè)為執(zhí)行國際財務(wù)準則而需要完成的七個步驟的準備工作，并反映了被企業(yè)目前各步驟的進程。步驟行動進程評估采用國際財務(wù)準則對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響（至少初步評估）75%決定會計政策（至少對重要優(yōu)先項目）46%識別遺漏的數(shù)

49、據(jù)26%完善制度以收集數(shù)據(jù)（至少對重要優(yōu)先項目）11%設(shè)置適當?shù)某绦蛞源_保收集到足夠的數(shù)據(jù)10%2005 年 1 月 1 日，澳大利亞仍在為執(zhí)行國際財務(wù)準則做準備。2004 年7 月，澳大利亞特許會計師結(jié)果顯示，近半數(shù)的被（ICAA）對 122 家公司進行了一次問卷。公司（49%）已著手執(zhí)行國際財務(wù)準則。在其后的六個月內(nèi)，這一比例將上升到 84%。企業(yè)所的一個最嚴峻是需要向投資者和分析師解釋，采用國際財務(wù)準則與以前采用本國會計準則所披露的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果存在差異。而普華永道的發(fā)現(xiàn) 80%的企業(yè)并沒有制定相應(yīng)的溝通計劃。澳大利亞特許會計的也發(fā)現(xiàn)，僅 35%的被師公司將采用國際財務(wù)準則對公司財務(wù)

50、狀況和經(jīng)營成果的影響與利益相關(guān)體進行了溝通。歐洲建議企業(yè)在國際準則趨同的過向市場提供適當、有用的信息。例如，它建議企業(yè)在 2003 年度會計報表中披露：（1）企業(yè)采用國際財務(wù)準則的進程，（2）采用國際財務(wù)準則與以前采用本國會計準則之間的主要會計差異。結(jié)論與建議隨著歐盟各國和其他國家（如澳大利亞）采用國際財務(wù)準則的最后期限的到來，所有利益相關(guān)體必須解決相關(guān)的重要問題。在談到英國會計準則：與國際財務(wù)準則的趨同策略的稿時，一位被者建議，若各國準則制定機構(gòu)給予本國非上市公司準則采用的選擇權(quán)，就應(yīng)當同時制定正式的國際趨同策略。在向國際會計準則趨同的過，準則制定機構(gòu)應(yīng)當對本國會計準則做出評價，以識別本國會

51、計準則與國際財務(wù)準則之間的差異，從而加速國際準則制定的進程。（這同樣適用于不提供準則選擇權(quán)的國家，因為最終目標只有一個國際趨同，即采用一套全球公認的會計準則。）設(shè)計控制以確保數(shù)據(jù)的可靠性10%執(zhí)行國際財務(wù)準則并將其用于管理11%各國或部門應(yīng)當對未上市及不需編制合并會計報表的公眾公司予以特別關(guān)注。正在進行的對有關(guān)特定國際準則延遲認可或不予認可的是相當必要的，這使得所有利益相關(guān)體可以相應(yīng)地做出規(guī)劃，并制定一個能夠解決部門和國際準則制定機構(gòu)所關(guān)注問題的行動計劃。敦促那些計劃采用或已經(jīng)采用國際財務(wù)準則的企業(yè)積極為國際準則制定過程出謀劃策，特別是發(fā)現(xiàn)那些在國際準則的實際執(zhí)行過出現(xiàn)的問題。敦促那些計劃采用

52、國際財務(wù)準則的企業(yè)識別采用國際財務(wù)準則與以前采用本國會計準則之間的差異，設(shè)計并執(zhí)行國際財務(wù)準則趨同項目，致力于所要求的財務(wù)制度的變更。這些企業(yè)同時還應(yīng)當向各個層次的員工提供相應(yīng)的培訓(xùn)。此外，計劃采用或已經(jīng)采用國際財務(wù)準則的各國職業(yè)會計團體、準則制定機構(gòu)應(yīng)當與會計報表使用者（包括分析師和），告知采用國際財務(wù)準則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響可以通過在當?shù)嘏e行研討會來達到這一目的。利益相關(guān)方的行動建議與財務(wù)過程相關(guān)的各利益相關(guān)方，如、部門、國際準則制定機構(gòu)、各國準則制定機構(gòu)、企業(yè)和審計師等，都應(yīng)當采取相應(yīng)的行動，在國際趨同進都發(fā)揮重要作用。支際趨同需要采取的行動如下：和部門為遵守國際準則構(gòu)建相應(yīng)的環(huán)境，不附帶或少附帶本國額外條款；制定或修訂，使之與國際準則和國際最佳范例相一致；確立財務(wù)的優(yōu)先地位，并在合理期限內(nèi)令其生效；建立高效的執(zhí)行機制，提高其與國際準則的遵循程度和質(zhì)量；國際準則制定機構(gòu)（包括國際會計準則和國際審計與鑒證準則理事會）制訂準則制定進程表或完善現(xiàn)有的進程表，以便各國準則制訂機構(gòu)據(jù)此安排本國的進程，從而為國際準則制定過程出謀劃策。在制定準則時將中小型企業(yè)的財務(wù)和審計等作為