基礎會計第一章

1、同濟大學會計系 王玉馨基礎會計學會計概述會計的對象會計核算方法會計規(guī)范會計工作組織第一章 總論一.什么是會計1.技術會計觀：會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經濟信息。（西德尼戴維森現(xiàn)代會計手冊）2.社會會計觀：會計是經濟管理的重要組成部分，它是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效果的一種管理活動。 第一節(jié) 會計概述會計是在生產實踐中產生的 會計指的就是會計工作。會計學是人們對會計工作規(guī)律認識的知識體系，或者說是研究會計工作的學問，他應當完整地、準確地解決如何認識會計工作和如何做好會

2、計工作這樣兩方面問題。4會計隨著社會經濟的發(fā)展而發(fā)展第一階段古代會計階段。特點：計量單位尚未完全固定為貨幣；是生產職能的附帶部分；以官廳會計為主；會計方法主要是單式記賬法。第二階段近代會計階段。特點：貨幣成為主要計量單位；會計成為獨立的管理職能；轉變?yōu)橐云髽I(yè)會計為主；會計方法主要是復式記賬法。第三階段現(xiàn)代會計階段。特點：形成了財務會計與管理會計兩大分支；會計成為了一門應用科學；會計標準、規(guī)范逐步完善并向國際化發(fā)展；注冊會計師發(fā)揮了較大的作用。 會計的功能隨現(xiàn)代科技的發(fā)展而發(fā)展5二. 會計的特點1.會計的最本質特點是以貨幣為主要計量標準貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門參考使用；實物量度：銷售

3、、采購、生產部門主要采用，會計部門參考使用；勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。二. 會計的特點2.會計所反映的數(shù)據(jù)資料具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和完整性完整性：對所有的會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏；連續(xù)性：對會計對象的計量、記錄、報告要連續(xù)進行，不能有任何中斷；系統(tǒng)性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統(tǒng)的、有序的整體。 這也是會計與其他管理活動，如設備管理、生產管理等相區(qū)別的重要特征之一。3.會計的核算職能與監(jiān)督職能相結合4.會計為提高經濟效益服務三. 會計的職能職能人、事物、機構應有的作用，功能。會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。

4、1.會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能。 會計要對每一以貨幣反映的經濟事項進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，要根據(jù)記錄的結果編制會計報表，因此，其內在的功能就是提供核算資料和監(jiān)督經濟活動。 對比其他經濟管理活動又可看出，這種內在功能只是會計具有，其他的核算諸如統(tǒng)計核算、業(yè)務核算則不具有或者不全面。2.會計職能隨著經濟發(fā)展和管理理論的提高重新分化組合。除了核算和監(jiān)督外還有（1）會計預測：根據(jù)會計信息和其他有關信息，運用一定的技術方法，對企業(yè)資金運動各個方面的發(fā)展趨勢或狀況進行測算和估計，為會計決策和其他經營決策、制定計劃和開展會計控制服務，以提高企業(yè)生產經營活動的綜合經濟效益。（2）會計決策：是在會計預測基礎上

5、實施的一種管理過程，是面向未來的一種管理活動。（3）會計控制：企業(yè)的有關部門通過它們的協(xié)同工作提供企業(yè)內外需要的相關信息，并在它們的工作范圍內通過會計信息的分析、利用，保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。（4）會計分析：以會計信息為主要依據(jù)，結合其他有關信息，對企業(yè)的財務狀況和經營過程及其結果進行分析研究，以總結經驗、鞏固成績、改進工作、提高效益的一種管理活動。1加強會計核算，真實、正確地提供會計信息2.嚴格會計監(jiān)督，維護會計法規(guī)，控制生產經營活動全過程3.加強企業(yè)目標的考核與分析，發(fā)揮會計在提高企業(yè)經濟效益中的作用 會計是企業(yè)價值管理的基本形式,在經濟管理中處于中樞地位四. 會計的任務會計對象，即會計核

6、算和監(jiān)督的內容會計所要反映和核算的只是能用貨幣表現(xiàn)的那部分經濟活動的內容。會計的對象就是社會再生產過程中的資金運動 第二節(jié) 會計的對象企業(yè)進行生產經營活動首先要有可供利用的物質資源 這些物質資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產 這些物質資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債這些物質資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權益 資金運動的靜態(tài)表現(xiàn) 若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產；若從取得來源分析，為負債和所有者權益。企業(yè)資產物質資源負債所有者權益收入虧損費用從另一方面來看，企業(yè)要想從經營中取得經營效果，就會形成一定的經濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設備、材料消耗而企業(yè)支出的結果，應當

7、形成一定的經濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務會計工作的最重要內容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經營損益。 按照法規(guī)的規(guī)定進行分配 資金運動的動態(tài)表現(xiàn)費用收入利潤設置會計科目和賬戶：是對會計對象具體內容進行分類核算的方法。它要求事先規(guī)定分類核算的項目，在賬簿中開設相應的賬戶。復式記賬：是對每一項經濟業(yè)務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行記錄的方法。它能夠通過平衡關系了解、掌握經濟業(yè)務的內容及相互關系，檢查會計記錄的正確性，乃至反映經濟活動的全貌。第三節(jié) 會計核算方法填制和審核會計憑證：是保證會計資料真實、正確的一致專門方法。原始憑證經過會計部門和其他有關部門審核并

8、認為是正確無誤后才能作為填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證也要經過形式和內容的審核之后才能作為登記賬簿的依據(jù)。登記賬簿：將記賬憑證中所反映的經濟業(yè)務分別記入有關賬戶并在賬簿上進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。登記賬簿要以記賬憑證為依據(jù)，將記賬憑證中所反映的經濟業(yè)務分別記入有關賬戶。成本核算：是將應計入一定對象上的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。通過成本計算可以對核算對象計價，考核各種費用的耗費程度，提供經營盈虧的資料。財產清查：是通過實物盤點、往來款項的核對來檢查財產和資金實有數(shù)額的方法。財產清查保護企業(yè)財產的安全，保證會計核算資料真實、正確。編制財務會計報告：是在

9、賬簿記錄基礎上對會計核算資料的進一步加工整理，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位在一定時期內經濟活動的過程和結果的專門方法。會計報表提供的資料是進行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。會計資料分析利用：是對會計資料所反映的各項經濟指標進行分析對比，以便挖掘潛力，厲行節(jié)約，擴大經營成果。 手工賬務處理的業(yè)務流程圖業(yè)務人員原始憑證原始憑證匯總表會計編制記賬憑證收、付款憑證轉賬憑證登日記賬登明細賬科目匯總日記賬明細賬登總賬總賬對賬對賬科目匯總表工資組工資分配表固定資產折舊提存表成本組成本計算底稿材料組進銷存匯總表期末轉賬轉賬憑證登賬期末結賬編制報表會計報表 一.中華人民共和國會計法 會計法起著母

10、法的作用，它對其他會計法律法規(guī)具有統(tǒng)馭的功能包括：總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構和會計人員，法律責任，附則。第四節(jié) 會計法規(guī) 第二章 會計核算. 第十條 下列經濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算： （一） 款項和有價證券的收付； （二） 財物的收發(fā)、增減和使用； （三） 債權債務的發(fā)生和結算； （四） 資本、基金的增減； （五） 收入、支出、費用、成本的計算； （六） 財務成果的計算和處理； （七） 需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。（一）基本準則1.內容中華人民共和國財政部令第33號企業(yè)會計準則基本準則自2007年1月1日起施行。 第一章總則

11、，第二章會計信息質量要求，第三章資產，第四章負債，第五章所有者權益，第六章收入，第七章費用，第八章利潤，第九章會計計量，第十章財務會計報告，第十一章附則二.企業(yè)會計準則第六章收入第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。第三十一條收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。 2.會計基本前提（1）會計主體（ entity concept）例： Sue Smith withdraws $100 from Gree

12、n Company, of which she is the sole owner. Smith now has $100more cash, but she has less equity in Green Company. Smith is no better or worse off than she was before. Green Company has $100 less in assets. Evidently, an event can affect the owner in one way and the entity in another way. 會計主體指會計核算服務

13、的對象即會計人員進行核算（確認、計量、記錄、報告）采取的立場及空間活動范圍 會計主體是指會計信息所反映的單位，一個會計主體是一個獨立的經濟實體。企業(yè)作為一個會計主體，應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。 The fact that accounts are kept for entities as distinguished from the persons associated with those entities is called entity concept.會計主體與法人主體不是等同的概念；會計主體可能是法人主體之下細分的分支機構；會計主體也可能是企業(yè)集團眾多法人

14、主體的集合。（2）持續(xù)經營（ going-concern concept） 指企業(yè)在可預見的將來，不會破產和清算，而是持續(xù)不斷地經營下去。只有不會破產清算，企業(yè)擁有的資產才能在正常的經營過程耗用、出售、轉換等；它為正確地計量財產的價值、確定收益提供了理論依據(jù)。（3）會計分期(accounting period) 指會計為了確定損益和編制財務報表，定期為使用者提供信息，必須將持續(xù)不斷的經營過程劃分成若干期間。它一般按照日歷時間劃分，是一種人為的劃分；它可能與實際的經濟活動周期不一致，有的經濟活動可以持續(xù)至多個會計期間。 與前兩條前提結合可描述為：會計要為特定的會計主體在不會面臨破產清算的情況下分

15、期進行會計核算。（4）貨幣計量(money-measurement concept) （4）貨幣計量(money-measurement concept) 指用貨幣來反映一切經濟業(yè)務。企業(yè)經濟活動中凡是能夠用這一尺度計量的，就可以進行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進行會計反映。貨幣計量前提包括幣值穩(wěn)定前提；貨幣計量前提一般包括以人民幣為記賬本位幣的前提。 與前三條前提結合可描述為：會計主要以貨幣（我國是人民幣）為計量單位，為特定的會計主體在不會面臨破產清算的情況下分期進行會計核算。 會計原則是會計核算具體操作行為的規(guī)范，是會計實踐工作經驗的抽象、概括和總結，同時又用來指導和規(guī)范會計

16、實踐工作。（1）會計信息質量要求方面的原則真實性原則。指會計核算要客觀如實地反映經濟業(yè)務、財務狀況和經營成果，要以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)。真實性是對會計信息最重要的質量要求。有用性原則。指會計核算的資料必須有用，必須能夠滿足會計信息使用者的需要?？杀刃栽瓌t。指會計指標應當口徑一致，相互可比，會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法一致性原則。指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。即在同一企業(yè)的不同會計期間要保持一致性。進行。3.會計核算的一般原則及時性原則。指會計核算應當及時進行，保證會計信息與所反映的對象在時間上保持一致，以免使會計信息失去時效。清晰性原則。指會計記錄和會計報表都應當清晰

17、明了、通俗易懂，便于理解和利用。 （2）確認、計量要求方面的原則劃分收益性支出與資本性支出原則。指在會計核算中合理劃分收益性支出與資本性支出。如果支出所帶來的經濟收益只與本會計期間有關，那么該項支出就作為收益性支出；如果支出的經濟收益不僅與本年度有關，而且與幾個會計期間有關，那么該項支出就是資本性支出。財產物資按實際成本計價原則。即歷史成本原則。指企業(yè)的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價，物價如有變動，除有特殊規(guī)定外，不得調整其賬面價值。權責發(fā)生制原則。指會計核算應當以權責發(fā)生制作為會計確認的時間基礎，即費用或收入是否計入某會計期間，是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期負擔來確定

18、。收入與費用配比原則。指收入與其相關的成本費用應當配比。當確定某一個會計期間已實現(xiàn)收入之后，必須確定與該收入有關的已經發(fā)生了的費用，以正確確定該期間的損益。 （3）修訂性原則謹慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則。指在企業(yè)經濟活動具有不確定性的情況下，會計核算應盡可能減少經營者的風險負擔，以盡量低估企業(yè)的資產與收益，對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。重要性原則。指可以根據(jù)會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內容的詳略程度，進而決定核算的工作量。實質重于形式原則。實質指交易或事項的經濟實質，形式是指會計核算依據(jù)的法律形式。會計核算應按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不是其法律形

19、式進行核算。 （二）具體會計準則企業(yè)會計準則第1號存貨 企業(yè)會計準則第2號長期股權投資 企業(yè)會計準則第3號投資性房地產 企業(yè)會計準則第4號固定資產 企業(yè)會計準則第5號生物資產 企業(yè)會計準則第6號無形資產企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換企業(yè)會計準則第8號資產減值企業(yè)會計準則第9號職工薪酬企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金 企業(yè)會計準則第11號股份支付企業(yè)會計準則第12號債務重組企業(yè)會計準則第13號或有事項企業(yè)會計準則第14號收入企業(yè)會計準則第15號建造合同企業(yè)會計準則第16號政府補助企業(yè)會計準則第17號借款費用企業(yè)會計準則第18號所得稅企業(yè)會計準則第19號外幣折算企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)

20、會計準則第21號租賃企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移企業(yè)會計準則第24號套期保值企業(yè)會計準則第25號原保險合同企業(yè)會計準則第26號再保險合同企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采28號會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計準則第29號資產負債表日后事項企業(yè)會計準則第30號財務報表列報企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第32號中期財務報告企業(yè)會計準則第33號合并財務報表企業(yè)會計準則第34號每股收益企業(yè)會計準則第35號分部報告企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第37號金融工具列報企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則第14號收入第

21、二章 銷售商品收入第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入

22、金額。 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。第八條 企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產負債表日后事項。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。是各項會計事務的具體處理辦法。金融企業(yè)會計制度 第五章 收 入第八十三條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。金融企業(yè)提供金融商品服務所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、

23、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊 的工本費、代郵電部門收取的郵電費。金融企業(yè)應當根據(jù)收入的性質，按照收入確認的條件，合理地確認和計量各項收入。三.企業(yè)會計制度一.會計機構任何單位都需要設立會計機構；相關法規(guī)要求；遵循一個基本原則：量體裁衣，如單位規(guī)模小、會計業(yè)務簡單，可不單獨設置會計機構，但應在有關機構中配備會計人員并指定會計主管人員，或根據(jù)代理記賬管理暫行辦法委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構進行代理記賬，以保證會計工作的正常進行；第五節(jié) 會計工作組織會計工作的組織形式集中核算把整個單位的會計工作主要集中在廠部會計部門進行。單位內部的下屬單位只對其發(fā)生的經濟業(yè)務填制原始憑證或原始憑證匯總表，并送交會計部門，由會計部門審核后填制記賬憑證，登記有關賬簿