個人所得稅-3課件

1、一、個人所得稅的納稅人（）（P119） 對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標(biāo)準(zhǔn)。1、居民納稅人 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，繳納個人所得稅。 負(fù)無限納稅義務(wù)2、非居民納稅人 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，屬于我國的非居民納稅人。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。 負(fù)有限納稅義務(wù) （有很多特殊規(guī)定） 所得來源地確定p121 第1頁，共80頁?！纠}1多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人

2、員中，屬于中國居民納稅人的有（ ）。A.外籍個人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日離境，其間一次臨時離境20天B.外籍個人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日離境，其間兩次臨時離境各25天C.外籍個人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日離境，其間一次臨時離境20天D.外籍個人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日離境，其間兩次臨時離境各25天【答案】CD第2頁，共80頁?！纠}2單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（ ）。（2010年）A.M國甲，在華工作6個月B.N國乙，2009年1月10日入

3、境，2009年10月10日離境C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天【答案】C第3頁，共80頁。二、不同稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（一）工資、薪金1、工資、薪金的界定標(biāo)準(zhǔn)（P122）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第4頁，共80頁。不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個人所得稅，具體包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員

4、的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 第5頁，共80頁。 退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。P123 離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個人所得稅。p148第6頁，共80頁。 從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“雇員”以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員

5、當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。p123第7頁，共80頁。 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅。p143 第8頁，共80頁。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將

6、其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個人所得稅。具備失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個人所得稅。p144 第9頁，共80頁?！纠}單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（ ）。（2008年）A、年終加薪B、托兒補(bǔ)助費(fèi) C、獨(dú)生子女補(bǔ)貼D、差旅費(fèi)津貼【答案】A第10頁，共80頁。2、計(jì)征方法：按月計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)（1）自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）特殊人員每月扣除費(fèi)用4800元。具體見P1344、稅率：適用545的超額累進(jìn)稅率平P1315、應(yīng)納稅額

7、應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（每月收入額2000元或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)第11頁，共80頁。【例題計(jì)算題】張某2010年3月取得工資3000元，應(yīng)納稅額 ?（30002000）102575（元）。第12頁，共80頁。6、特殊規(guī)定（1）取得全年一次性獎金（P139） 有關(guān)規(guī)定和計(jì)算原理【例題1計(jì)算題】中國公民張某2009年12月取得全年一次性獎金30000元，當(dāng)月工資為4000元；計(jì)算本月張某應(yīng)納個人所得稅。第13頁，共80頁。（1）當(dāng)月4000元工資應(yīng)納個人所得稅 ? （4000-2000）10%-25=175（元） （2）全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅 ? 單獨(dú)作為1個月的工資處理

8、 應(yīng)納稅所得額=收入=30000 將應(yīng)納稅所得額（30000元）除以12個月，按其商數(shù)（2500元）確定適用稅率（15）和速算扣除數(shù)（125元）；全年一次性獎金應(yīng)納個稅=30000151254375（元） （5）合計(jì)應(yīng)繳納個人所得稅 4375+175=4550（元） 第14頁，共80頁?！纠}2計(jì)算題】張某2009年12月取得全年一次性獎金4400元，當(dāng)月工資為1200元應(yīng)納個人所得稅 ?(1)當(dāng)月工資不納稅 (2)當(dāng)月一次性獎金應(yīng)納稅所得額=4400-800=3600元稅率：根據(jù)3600/12=300 確定分別為5%、0應(yīng)納個稅=36005%=180第15頁，共80頁。【例題3單選題】張某2

9、009年12月份的工資收入為3000元，同時取得季度獎5000元，張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅（ ）元。 A、75 B、325 C、400 D、825【答案】D第16頁，共80頁。（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（P144）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。 方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的

10、按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。第17頁，共80頁。個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。P144企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。P144第18頁，共80頁。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、范圍界定（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目

11、繳納個人所得稅。 2、計(jì)征方法：按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額第19頁，共80頁。4、稅率：適用535的超額累進(jìn)稅率 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個人所得稅。5、應(yīng)納稅額（全年收入總額成本、費(fèi)用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)#【例題計(jì)算題】某個人獨(dú)資企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為181400元，其投資者應(yīng)納個人所得稅?56740（元） 181400*35%-67506、具體規(guī)定（1）個體工商戶的具體規(guī)定（P134）自2008年3月1日起，個體工

12、商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。個體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。第20頁，共80頁。個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2、14、2.5的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入15的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的

13、同類、同期利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。第21頁，共80頁。（2）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定（P135）投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。投資者及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。第22頁，共80頁。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

14、撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2、14、2.5的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入15的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。第23頁，共80頁?！纠}1判斷題】對個人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅。（ ）（2010年）【答案】【例題2單選題】某個人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收

15、入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元。根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（ ）元。（2010年）A.30000 B.38080 C.40800 D.50000【答案】C 272000*15%=40800第24頁，共80頁?！纠}計(jì)算題】王某投資開辦了一家餐館（個人獨(dú)資企業(yè)），其自行核算的2009年度銷售收入為1000000元，各項(xiàng)支出合計(jì)為800000元，應(yīng)納稅所得額為200000元。2010年4月，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)支出未按稅法規(guī)定處理：（1）王某的工資費(fèi)用60000元全部在稅前扣除；（2）廣告費(fèi)140000元、

16、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80000元全部計(jì)入銷售費(fèi)用在稅前扣除；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元全部計(jì)入管理費(fèi)用在稅前扣除；（4）計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。第25頁，共80頁。已知：生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人所得稅速算扣除數(shù)表如下（本題略）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題：（1）計(jì)算王某的工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計(jì)算王某2009年應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。第26頁，共80頁。（1）工資費(fèi)用扣除限額20001224000（元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000

17、02400036000（元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額100000015150000（元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1400008000015000070000（元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60500006030000（元） 銷售（營業(yè)）收入5100000055000（元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為5000元， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000500045000（元）（4）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000（元）（5）應(yīng)納稅所得額20000036000700004500010000361000（元）（6）應(yīng)繳納個人所得稅361000356750119600（元）第27頁，共80頁。（三）企

18、業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（P125）1、范圍界定：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計(jì)征方法：按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費(fèi)用是指按月減除2000元。4、稅率：適用535的超額累進(jìn)稅率5、應(yīng)納稅額（納稅年度收入總額必要費(fèi)用）適用稅率速算扣除數(shù)第28頁，共80頁。（四）勞務(wù)報(bào)酬1、范圍界定（P124） 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。 個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任

19、董事職務(wù)取得的董事費(fèi)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。第29頁，共80頁。 從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“非雇員”以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。雇員按照“工資、薪金所得”計(jì)征個人所得稅，非雇員按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”

20、計(jì)征個人所得稅。P126 個人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。 勤工儉學(xué)第30頁，共80頁。2、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。3、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第31頁，共80頁。4、稅率：基本稅率為20加成5、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額（每次收入額800）20（2）原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額每次收入額（120）20（3）“應(yīng)納稅所得額”超過20

21、000元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第32頁，共80頁。【案例1】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，應(yīng)繳納個人所得稅 ?440（元） 【案例2】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，應(yīng)繳納個人所得稅 ?800（元） 【案例3】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅 ?10000（元） 【案例4】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬100000元，應(yīng)繳納個人所得稅 ?25000（元 )第33頁，共80頁。（五）稿酬1、范圍界定（P125） 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作

22、品。+第34頁，共80頁。【例題1單選題】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬10萬元。該筆報(bào)酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（ ）。（2007年）A、工資薪金所得B、勞務(wù)報(bào)酬所得C、稿酬所得D、特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】C第35頁，共80頁?！纠}多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“工資、薪金所得”稅目征收個人所得稅的有（ ）。A不在甲公司任職、受雇，只擔(dān)任甲公司董事的張某，從甲公司取得的董事費(fèi)收入1萬元B在甲公司任職同時兼任監(jiān)事的王某，從甲公司取得的監(jiān)事費(fèi)收入1萬元C在乙雜志社任職的記者韓某因在本單位雜志上發(fā)表作品取得收入1萬元D受雇于

23、乙雜志社的清潔工李某因在本單位雜志上發(fā)表作品取得收入1萬元【答案】BC第36頁，共80頁。2、計(jì)征方法：按次計(jì)征P138（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個人所得稅。（2）同一作品先在報(bào)刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)

24、征個人所得稅。第37頁，共80頁。3、計(jì)稅依據(jù) 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20，并按應(yīng)納稅額減征305、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額（每次收入額800）14（2）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額每次收入額8014第38頁，共80頁?！景咐?】張某2010年3月取得稿酬3800元，應(yīng)繳納個人所得稅 ?420（元） 【案例2】張某2010年3月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅 ?5600（元） 【案例1】某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬600元，4月20日從

25、乙出版社取得稿酬2000元。 1月5日取得的稿酬不繳納個人所得稅 4月20日的稿酬應(yīng)納稅額 （2000800）14168（元） 第39頁，共80頁?！景咐?】某作家完成了一部短篇小說，3月份第一次出版獲得稿酬5000元，8月份該小說再版獲得稿酬500元。第一次的稿酬應(yīng)繳納個人所得稅500080%14560（元），再版的稿酬無需繳納個人所得稅。如果是加印呢？第40頁，共80頁?！景咐?】某作家的一篇小說在一家晚報(bào)上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為700元、800元和900元。根據(jù)規(guī)定，該作家三個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅 一次收入=（700800900）=2400應(yīng)納稅所得額=2400-800

26、=1600應(yīng)納個稅=160014224（元） 第41頁，共80頁。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得1、范圍界定p127-128 +2、計(jì)征方法：按次計(jì)征（P138）（1）以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（2）如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個人所得稅。3、計(jì)稅依據(jù) 同上4、稅率：205、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額（每次收入額800）20（2）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額每次收入額8020第42頁，共80頁。【例題1多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征收個人所得稅的有（ ）

27、。（2010年）A某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得的咨詢費(fèi)B某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)C某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)D某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)【答案】ABC第43頁，共80頁?！纠}2多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的有（ ）。A作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，不征收個人所得稅B出版社的專業(yè)作者翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅C作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅D個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個人所得

28、稅【答案】ABC第44頁，共80頁。【例題1單選題】張某于2010年3月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000元，4月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入4500元。張某應(yīng)繳納的個人所得稅為（ ）元。 A、1160 B、1200 C、1340 D、1500【答案】A（3000-800）*20%+4500*80%*20%第45頁，共80頁。（七）利息、股息、紅利、偶然所得 范圍界定P128 取得上市公司的股息所得減半征稅個人所得稅 P1421、計(jì)征方法：按次計(jì)征（P138）（1）以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；（2）偶然所得以每次收入為一次。2、計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額3、稅率：基本稅率為204、應(yīng)

29、納稅額每次收入額205、特殊規(guī)定（1）儲蓄存款利息P133（2）個人銀行結(jié)算賬戶的存款利息P129（3）彩票中獎收入P149（4）有獎發(fā)票P145（5）企業(yè)的有獎銷售P131第46頁，共80頁。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得1、范圍界定 p1292、計(jì)征方法：以“1個月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收 p1383、稅率：基本稅率為20 p133特殊4、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每月原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800元20（2）每月原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）（120）20第47頁，共80頁。 準(zhǔn)予扣除

30、項(xiàng)目包括：出租房屋時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅等稅費(fèi)。 當(dāng)月的修繕費(fèi)用超過800元的，當(dāng)月最多扣除修繕費(fèi)用800元，其余部分下月再扣除?！景咐?】張某出租住房，2010年3月取得租金收入3000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)為200元，修繕費(fèi)用300元，均取得合法票據(jù)。張某應(yīng)繳納個人所得稅 （3000200300800）10170（元）。第48頁，共80頁?！景咐?】李某出租住房，2010年3月取得租金收入3000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)為200元，修繕費(fèi)用1300元，均取得合法票據(jù)。李某應(yīng)繳納個人所得稅 （3000200800800）10120（元）。第49頁，

31、共80頁?！景咐?】王某出租住房，2010年3月取得租金收入8000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)為200元，修繕費(fèi)用1300元，均取得合法票據(jù)。王某應(yīng)繳納個人所得稅 （8000200800）（120）10560（元）。第50頁，共80頁。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、范圍界定P129【例題單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是( )。（2009年）A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B、特許權(quán)使用費(fèi)所得C、偶然所得D、勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】A第51頁，共80頁。2、計(jì)征方法：按次計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù) p1364、應(yīng)納稅額（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）20 轉(zhuǎn)讓無償受贈不動產(chǎn)的特殊處理P1435、特

32、殊規(guī)定（1）對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（2）對個人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。第52頁，共80頁。（3）關(guān)于企業(yè)改組、改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題（P144）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。對職工個人以股份形式取

33、得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅。第53頁，共80頁。（十）捐贈的處理（P137） 1、個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。第54頁，共80頁?！景咐?】張某2010年3月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈2000元：（1）應(yīng)納稅所得額（前） 500080%=4000 （2）允許在稅前扣除的捐贈限額 400030%=1200 實(shí)扣1200（3）應(yīng)納所得稅額(后）=4000-1200=28

34、00 （4）應(yīng)納個稅額=280020%=560（元） 第55頁，共80頁?！景咐?】張某2010年3月取得稿酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈1000元：（1）應(yīng)納稅所得額=500080%=4000 （2）允許在稅前扣除的捐贈限額 400030%=1200（3）應(yīng)納稅所得額=4000-1000=3000（4）應(yīng)納所得稅額=300014%=420（元） 第56頁，共80頁。2、個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。3、自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計(jì)算繳納個人所得稅時，

35、準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。4、個人通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計(jì)算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。5、對個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。第57頁，共80頁?！纠}多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人發(fā)生的下列公益、救濟(jì)性捐贈支出中，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（ ）。（2010年）A通過國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈B通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈C通過非營利社會團(tuán)體向公益性青少年活動場所的捐贈D通過非營利社會團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐贈【答案】ABC第58頁，共80

36、頁。（十一）境外收入的處理 首先計(jì)算該收入按照中國稅法應(yīng)繳納的個人所得稅稅額，其次確定是否需要補(bǔ)繳個人所得稅：（1）如果在境外實(shí)際繳納的個人所得稅低于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的，補(bǔ)繳個人所得稅；（2）如果在境外實(shí)際繳納的個人所得稅高于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的，無需補(bǔ)稅。 【案例】中國居民張某在境外取得特許權(quán)使用費(fèi)收入5000元，在境外已經(jīng)繳納個人所得稅600元。特許權(quán)使用費(fèi)所得按照中國稅法規(guī)定應(yīng)納額=500080%20%=800境外實(shí)繳600元，可扣除600元，則張某應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅=800-600=200（元） 第59頁，共80頁。三、個人所得稅的減稅、免稅規(guī)定（）（一）個人所得稅的免稅項(xiàng)目（P147-P148）1、“

37、省級”人民政府、國務(wù)院部委和軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。2、國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。3、按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等）。4、福利費(fèi)*、撫恤金、救濟(jì)金。5、保險(xiǎn)賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7、按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。第60頁，共80頁。8在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免

38、予繳納個人所得稅。9對外籍個人取得的探親費(fèi)，免征個人所得稅。 可以享受免稅政策的探親費(fèi)，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或者父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用 第61頁，共80頁。（二）減稅項(xiàng)目（P148）1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（三）暫免征稅項(xiàng)目（P148150）重要【例題1單選題】某外籍專家甲在中國境內(nèi)無住所，于2009年2月至11月受聘在華工作。該期間甲每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資人民幣28000元；另以實(shí)報(bào)實(shí)

39、銷形式取得住房補(bǔ)貼人民幣5000元，已知外籍個人工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800元/月，全月工資、薪金應(yīng)納稅所得額超過20000元至40000元的部分，適用的個人所得稅稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375元。甲在中國期間應(yīng)繳納的個人所得稅總額為（ ）元。（2010年）A31750 B43750 C44250 D56750【答案】C （280004800）25第62頁，共80頁。【例題2多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征個人所得稅的有（ ）。（2007年）A、離退休人員從社保部門提取的養(yǎng)老金B(yǎng)、國債利息C、個人取得的保險(xiǎn)賠款D、個人提取由單位和個人

40、共同繳付的住房公積金【答案】ABCD第63頁，共80頁?！纠}3單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是( )。（2009年）A、財(cái)產(chǎn)租賃所得B、退休工資C、保險(xiǎn)賠款D、國債利息【答案】A第64頁，共80頁。【例題4單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的是（ ）。A、個人舉報(bào)犯罪行為而獲得的獎金B(yǎng)、個人購買賑災(zāi)彩票中獎1萬元C、國有企業(yè)職工因企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入D、個人取得單張有獎發(fā)票獎金900元【答案】D第65頁，共80頁?！纠}5單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，張某于2011年4月份取得

41、的下列所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（ ）。A股票轉(zhuǎn)讓所得10萬元B領(lǐng)取原提存的住房公積金5萬元C轉(zhuǎn)讓自用5年并且是家庭唯一生活用房取得的收入100萬元D購買體育彩票取得中獎收入2萬元【答案】D第66頁，共80頁?！纠}6多選題】某高校退休職工夏某2010年4月份取得的下列收入中，可以免交個人所得稅的有（ ）。A、工資 2750元B、國債利息收入1100元 C、稿費(fèi)1600元D、省政府頒發(fā)的環(huán)保獎20000元 【答案】ABD第67頁，共80頁?！纠}7單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，免征個人所得稅的是（ ）。（2010年） A勞動分紅 B出版科普讀物的稿酬所得 C年終獎金

42、D轉(zhuǎn)讓自用6年唯一家庭生活用房所得【答案】D第68頁，共80頁。四、個人所得稅的納稅申報(bào)與繳納（）（P152）1、自行申報(bào)納稅 納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。2、年所得在12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。3、扣繳義務(wù)人、自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月的7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。第69頁，共80頁。【例題1多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列

43、情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納個人所得稅的有（ ）。（2010年）A年所得12萬元以上的B從中國境外取得所得的C取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的D從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的【答案】ABCD第70頁，共80頁。綜合舉例【例題1多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所稅額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（ ）。（2007年）A、勞務(wù)報(bào)酬所得B、特許權(quán)使用費(fèi)所得C、企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得D、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】AB第71頁，共80頁。【例題2多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個人所得來源地的判斷中，正確的有（ ）。（2010年）A特許

44、權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地B生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地C財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地D工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地【答案】ABC第72頁，共80頁。【例題3多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按次計(jì)征個人所得稅的稅目有（ ）。A、特許權(quán)使用費(fèi)所得B、利息、股息、紅利、偶然所得C、稿酬所得D、財(cái)產(chǎn)租賃所得【答案】ABCD第73頁，共80頁。【例題4多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個人所得稅的有（ ）。A、稿酬所得B、偶然所得C、股息所得D、特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC第74頁，共80頁?！纠}不定項(xiàng)選擇題】中國公民王某為某話劇團(tuán)演員，2010年4月的收入