營業(yè)稅法培訓(xùn)教材

1、更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學院46套講座+6020份資料國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學院52套講座+ 13920份資料財務(wù)治理學院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學院72套講座+ 4879份資料更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學院46套講

2、座+6020份資料國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學院52套講座+ 13920份資料財務(wù)治理學院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學院72套講座+ 4879份資料更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學院46套講座+6020份資料國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學院77套講座+ 324份資料職

3、員治理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學院52套講座+ 13920份資料財務(wù)治理學院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學院72套講座+ 4879份資料第四章 營業(yè)稅法本章是稅法考試中較為重要的一章，為第二層次。歷年考題除客觀題之外，近三年每年計算題、綜合題也有考點，有時是單獨的計算題，有時是與增值稅、企業(yè)所得稅結(jié)合的綜合題?？傮w比較簡單，但政策瑣碎。近年考題評析：2008年2009年2010年單項選擇題1題1分1題1分1題1分多項選擇題1題1分1題1.5分1題1分推斷題1題1分計算題3題6分1題6分2題6分綜合題1題1分1題2分

4、合 計7題10分4題10.5分4題8分學習本章首先要掌握營業(yè)稅的特點： 1.營業(yè)稅與消費稅、增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。它們都與收入緊密相關(guān)，計稅時與納稅人的盈虧無關(guān)；也確實是講只要納稅人取得營業(yè)額就要計算納稅。 2.營業(yè)稅與消費稅、增值稅差不多上全額征稅的稅種。然而，營業(yè)稅對部分列進行業(yè)能夠減除費用。 3.營業(yè)稅與消費稅同屬價內(nèi)稅。營業(yè)稅與消費稅在“營業(yè)稅金及附加”核算，對利潤有直接阻礙，營業(yè)稅與消費稅繳納得多，則企業(yè)所得稅繳納的少；返還營業(yè)稅、消費稅，要補繳企業(yè)所得稅。 4.我國對勞務(wù)活動征收的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營業(yè)稅兩種稅。即加工修理修配勞務(wù)征收增值稅，其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。本章常見考點：1、營業(yè)

5、稅、增值稅、消費稅三者之間的關(guān)系，要緊是指在征稅范圍上的劃分，尤其是兼營行為、混合銷售行為，常見的考題之一是增值稅和營業(yè)稅的計算綜合題。在征收范圍上，一種行為的收入通常必須繳納流轉(zhuǎn)稅，即在增值稅和營業(yè)稅二者中必選其一。但就某一個納稅人而言，由于經(jīng)營行為多樣化，可能既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅。2、營業(yè)稅與都市維護建設(shè)稅、教育費附加、所得稅之間的關(guān)系，也是常見的綜合題考點之一。 第一節(jié) 營業(yè)稅差不多原理一、概念是一種商品勞務(wù)稅。普遍征收、計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)。按行業(yè)設(shè)計稅目和稅率。二、進展三、各國營業(yè)稅制度的一般規(guī)定第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（熟悉）一、

6、納稅義務(wù)人1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（內(nèi)外資均適用）2.境內(nèi)判定：（1）提供或者同意條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； （2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的同意單位或者個人在境內(nèi)； （3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。注意：單位或個體經(jīng)營者聘用的職員為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)?？紤]：下列哪些屬于營業(yè)稅的征稅范圍？1、某中國建筑公司派職員到境外從事建筑安裝勞務(wù)（2009年111號文件規(guī)定暫免征收）2、某中外合資企業(yè)將其在中國境內(nèi)的廠房出售3、某外籍個人

7、將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國某企業(yè)使用4、某中國旅行社組織游客出境旅游納稅義務(wù)人的專門規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的、承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或者轉(zhuǎn)包者為納稅人。09多選：下列各項中，應(yīng)當征收營業(yè)稅的有（） A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險 B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn) C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司 D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán) 【答案】AD 【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范

8、圍。境內(nèi)企業(yè)銷售境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍；境內(nèi)公司將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，不征收營業(yè)稅。因此，正確選項為AD。二、扣繳義務(wù)人注意：熟悉扣繳義務(wù)人存在的緣故（源泉扣繳）有利于經(jīng)歷，結(jié)合相應(yīng)的納稅人的規(guī)定；涉及稅款的計算和征管。1.托付金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；托付方為納稅人。（新文件中沒有）2.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；分包人和轉(zhuǎn)包人為納稅人。（新文件中沒有）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，不管工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)能夠建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（

9、包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。 3.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；境外單位和個人為納稅人。4.單位或個人進行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出單位和個人為納稅人。（新文件中沒有）5.分保險業(yè)務(wù)、其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。（新文件中沒有）6.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；轉(zhuǎn)讓個人為納稅人?！纠}】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）。（20

10、01年考題）A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè)B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，其代理人或購買者C.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人D.分保險業(yè)務(wù)的初保人【答案】BCD 第三節(jié)稅目、稅率（掌握） 注意：1、各稅目包括的具體內(nèi)容看認真，出題會案例化，要會推斷稅目。2、要結(jié)合后面的免稅項目看，計算時有時需要推斷征免稅。3、經(jīng)歷稅率。營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類不共設(shè)置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。稅 目注意（新稅目表中沒有）稅 率一、交通運輸業(yè)裝卸搬運、打撈、程租、期租、濕阻3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)一般貸款、外匯轉(zhuǎn)貸5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體

11、育業(yè)3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5-20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽。5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%一、交通運輸業(yè)：3% 包括水、陸、空、管、裝卸搬運、打撈、程租、期租、濕租等。交通運輸業(yè)：3%服務(wù)業(yè)（租賃）：5%遠洋運輸企業(yè)程租：為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)期租：在一定期限內(nèi)為承租人提供運輸服務(wù)。光租：僅是船舶的出租。航空運輸企業(yè)濕租：在一定期限內(nèi)為承租人提供運輸服務(wù)干租：

12、僅是飛機的出租。實質(zhì)為提供勞務(wù)實質(zhì)為財產(chǎn)出租 05.6.1起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費減按3的稅率征收營業(yè)稅。二、建筑業(yè)：3%1、建筑是指新建、改建、擴建。關(guān)于自建自用：（1）僅限于施工單位自建建筑物自用才不征營業(yè)稅。（2）若自建出售，則要分不按照建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（3）若自建建筑物投資入股，共擔投資風險的，不繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，不征銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，但投資股息涉及到所得稅的納稅調(diào)整。（4）若自建建筑物出租，則不是建筑業(yè)的征稅范圍，但要按照服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）繳納營業(yè)稅，2、安裝：如有線電視的安裝。3、修繕：區(qū)不于增值稅中的加工、修理修配勞務(wù)。關(guān)鍵是對象的差異。4、修飾

13、5、其他工程作業(yè)6、關(guān)于管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務(wù)：注意126頁和136頁規(guī)定的區(qū)分。在于收取的時刻、主體的不同。報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。但燃氣公司在售氣或提供應(yīng)稅勞務(wù)時代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費要作為增值稅的價外費用繳納增值稅。三、金融保險業(yè)1、金融：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融服務(wù)。（1）一般貸款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)計稅依據(jù)從2009年起相同，為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）（2）融資租賃相關(guān)內(nèi)容在增值稅中已講解。（3）銀行銷售賬單、憑證、支票等差不多上繳納營業(yè)稅，不是繳納增值稅。因為帶有混合銷售的性質(zhì)。（4）不論是金融機構(gòu)，依舊

14、其他單位，只要是借款收到的利息都要征收營業(yè)稅，同時可能涉及城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。（5）境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。離岸銀行業(yè)務(wù)：是指銀行汲取非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動。2、保險多選題：以下屬于金融保險業(yè)征稅范圍的有（ ）A境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù) B得到批準的融資租賃C銀行的金銀銷售業(yè)務(wù) D銀行貸款答案：ABD07年推斷題：非金融企業(yè)以貨幣資金投資收取固定利潤的行為，應(yīng)按照“金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。( )參考答案：（四）郵電通信業(yè)：3%1、郵政：特不注意包括快遞、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄等。報刊發(fā)行是指郵政部門代出版單位代訂、投

15、遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務(wù)。含郵政部門附設(shè)的非獨立核算的報刊門市部。其他部門則為增值稅。郵務(wù)物品銷售僅限于郵政部門。郵政儲蓄不屬于金融業(yè)，而屬于郵政業(yè)。 2、電信：電報、電傳、電話機安裝、電信物品銷售和其他電信業(yè)務(wù)。注意與增值稅征稅范圍的劃分。（五）文化體育業(yè)：3%包括表演、播映、經(jīng)營巡游場所（動植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等。重點注意其涉及的征稅范圍。旅游景點的門票、電影院的放映收入差不多上文化體育業(yè)。假如經(jīng)教育部門及有關(guān)單位批準或認可，具有培訓(xùn)資格的，取得的培訓(xùn)收入應(yīng)按文化業(yè)3%征稅，其他的應(yīng)按照服務(wù)業(yè)征收5%的營業(yè)稅。以租賃方式為文化活動、體育競賽提供場所，應(yīng)按

16、照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅。（六）娛樂業(yè)：注意不要和文化體育業(yè)混淆。包括網(wǎng)吧。包括娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其它各種服務(wù)。（七）服務(wù)業(yè)。注意包括的征稅范圍。1、包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。2、包括光租和干租業(yè)務(wù)。2010年多選題：下列各項業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅的有（）。A.搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)B.航空公司從事的干租業(yè)務(wù)C.遠洋運輸公司從事的光租業(yè)務(wù)D.遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務(wù)【參考答案】BC【答案解析】選項A和選項D屬于“交通運輸業(yè)”。3、福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅。（因為是無償?shù)模└＠势睓C構(gòu)以外

17、的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。4、對社?；鹜顿Y治理人、托管人從事社?；鹬卫砘顒拥氖杖霊?yīng)按照規(guī)定征收營業(yè)稅。結(jié)合對社?；鹄硎聲?、社保基金投資治理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。5、旅游景點的索道收入按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。不要和運輸業(yè)混淆。（旅游景點的相關(guān)運輸比如觀光電梯等差不多上服務(wù)業(yè)，見后）6、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按服務(wù)業(yè)中的“租賃”項目5%征稅營業(yè)稅。區(qū)不于通行費的3%。7、無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅. A企業(yè)1萬-B企業(yè)（無船）0.8萬-C企業(yè)（有船）B企業(yè)：0.2按照服務(wù)業(yè)5%繳稅C企業(yè)

18、：0.8按照交通運輸業(yè)3%繳稅8、酒店式產(chǎn)權(quán)經(jīng)營業(yè)主按約定取得的固定收入和分紅收入，按照“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征稅。9、港口設(shè)施保安費是經(jīng)國家進展改革委員會和交通部批準，自2006年6月1日起至2009年5月31日，由取得有效港口設(shè)施保安符合證書的港口設(shè)施經(jīng)營人，向進出港口的外貿(mào)進出口物資（含集裝箱）的托運人（或其代理人）或收貨人（或其代理人）收取的費用，專項用于為履行國際公約所進行的港口保安設(shè)施的建設(shè)、維護和治理。對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅，同時并入其應(yīng)納稅所得額中計征企業(yè)所得稅；繳納港口設(shè)施保安費的外貿(mào)進出口物資（含集裝箱）的托運人（或其代理人）或收

19、貨人（或其代理人）等單位不得在其計算繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除。10、單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。上述單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，托付方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動物歸還給托付方的行為。（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)(會計記營業(yè)外收入)和使用權(quán)（會計記其他業(yè)務(wù)收入）的行為。包括出租電影拷貝。土地所有者出讓土地不征稅。以無形資產(chǎn)投資入股、參與利潤分配、共擔投資風險的不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓的也不征收營業(yè)稅。（九）銷售不動產(chǎn)。關(guān)于不動產(chǎn)投資同無形資產(chǎn)。注意：假

20、如按照銷售額或營業(yè)額的一定比例，提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費或者取得收入，不承擔風險，就不屬于投資入股，則要征收營業(yè)稅。單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，要視同銷售征收營業(yè)稅。單位或者個人自己新建（自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅。（財稅2009年111號文件，個人所得稅財稅2009年78號）【例題】自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與同意投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入（）。（2004年考題）A.應(yīng)征收營業(yè)稅 B.減半征收營業(yè)稅 C.也不征營業(yè)稅 D.暫緩征收營業(yè)稅【答案】C2005年考題：下列

21、各項中，不征收營業(yè)稅的有( )。 A.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) B.人民銀行托付金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù) C.中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù) D.中國出口信用保險公司辦理的出口信用擔保業(yè)務(wù)答案：ACD 解析：人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅；人民銀行對企業(yè)貸款或托付金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅；對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅，那個地點的“出口信用保險業(yè)務(wù)”包括出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔保業(yè)務(wù)。二、稅率：只要是教材中明確的都要求經(jīng)歷。在搞清晰哪些是3%？哪些是5%的基礎(chǔ)上尤其注意娛樂業(yè)的具體稅率適用。【例題】下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率準確的

22、為（）。A.旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按5% B.建筑設(shè)計收入按5%C.郵政儲蓄收入按5% D.金融保險業(yè)按5%【答案】ABD 第四節(jié)計稅依據(jù)（掌握）營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)*稅率總結(jié)計稅依據(jù)確認的幾種情形：一般：1、全額=全部價款+價外費用專門：2、余額=收-付，通?？鄢氖谴蝗耸盏膶儆诓蝗说氖杖?，個不情況下扣除的是部分成本。3、組成計稅價格=【成本*（1+成本利潤率）】/【1-營業(yè)稅稅率】重點關(guān)注專門情形，并自己進行總結(jié)。一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、

23、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （三）所收款項全額上繳財政。 二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的要緊規(guī)定有：(一)交通運輸業(yè)：一般為全額1、納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費

24、用后的余額為營業(yè)額。2、運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或物資出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或物資的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（余額）2011年新增：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者物資出境。2.在境外載運旅客或者物資入境。3.在境外發(fā)生載運旅客或者物資的行為。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。 3、運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全

25、程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。（余額）(二)建筑業(yè)1、建筑業(yè)的總承包人，將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。（不需要代扣代繳）2、納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（全額）。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（通信、管道運輸工程等所用料件能夠扣除）。3、自建行為營業(yè)稅處理自建行為是指納稅人自己建筑房屋的行為（僅限于施工單位），納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（包括個人

26、自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。稅目各稅目應(yīng)納稅額建筑業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格3%組價=工程成本（1+成本利潤率）（1-3%）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=銷售價格5%注意：單位和個人將自建不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售不動產(chǎn)，也按照上述公式計算營業(yè)稅?！纠}】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預(yù)收5000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）【答案】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個稅目的營業(yè)稅：按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價

27、3%=400040%（1+10%）（1-3%）3% =54.43（萬元）按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價（預(yù)收款）5%=50005%=250（萬元）自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43（萬元）(三)金融保險業(yè)1、一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。注意：人民銀行對金融機構(gòu)的貸款不征收營業(yè)稅；人民銀行對企業(yè)貸款或人民銀行托付金融機構(gòu)對企業(yè)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。2011年新增：2、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定：中行以外：銀行總行從境外借入外匯資金-境內(nèi)的所屬分支機構(gòu)-貸給企業(yè)用戶總行的計稅依據(jù)=由所屬分支機構(gòu)向用戶收取的貸款利息-支付給境外的借款利息轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的計稅

28、依據(jù)=分支機構(gòu)向用戶收取的利息收入全額3、得到批準的金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租物資的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。（余額）本期營業(yè)額（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）實際成本=物資購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息。 例如：一項融資租賃業(yè)務(wù)，租賃費500萬元，設(shè)備買價400萬元，租期兩年。則本期（月）營業(yè)稅（500-400）（30720）*5%。 未經(jīng)有關(guān)部門批準的，轉(zhuǎn)移了物權(quán)的繳增值稅，沒有轉(zhuǎn)移物權(quán)的按照服務(wù)業(yè)中的經(jīng)營租

29、賃全額繳營業(yè)稅。4、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，即營業(yè)額賣出價買入價。不包括各種費用和稅金（也不包括印花稅）。但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。假如匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，能夠向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。(余額)【例題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2010年8月購入A債券購入價50萬元

30、，B債券購入價80萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）A.1185元 B.1500元 C.2500元 D.64000元【答案】B應(yīng)納營業(yè)稅=（55-50）+（78-80）5%=0.15萬元5、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費（傭金）類的全部收入金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給托付方價款后的余額為營業(yè)額。(余額)6、保險業(yè)務(wù)（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費收入。（2）儲金

31、業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息。（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）【例題】保險公司如采納收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。（）（2003年）【答案】【解析】“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，同意從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)

32、額中。 （4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。（5）境內(nèi)保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。(余額)06推斷題：我國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。（ ）答案：錯境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。（境內(nèi)）例如：中國人民保險公司初保為1億元，分保給澳大利亞的保險公司3000萬元，中國人民保險公司應(yīng)就7000萬元繳納營業(yè)稅，并代扣代繳澳大利亞的保險

33、公司3000萬元的營業(yè)稅，假如發(fā)生理賠事項，則中國人民保險公司先行賠付，再向分保人要理賠，假如從澳大利亞公司攤回保費2000萬元，因為之前3000萬元差不多繳納過營業(yè)稅，因此攤回的保費收入不再繳納營業(yè)稅?！纠}】下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。 （2003年）A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款【答案】C 2010年單選題：保險公司取得的下列收入，應(yīng)征營業(yè)稅的是（）。A.出納長款收入B.保險追償款收入C.財產(chǎn)保險費收入D.出口信用保險收入【參

34、考答案】C【答案解析】保險公司的出納長款收入、追償款收入、出口保險收入均不征收營業(yè)稅。2011年新增：7、金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定未逾期的或者逾期90天以內(nèi)的，權(quán)責發(fā)生制逾期或展期90天以上的收付實現(xiàn)制。(四)郵電通信業(yè)務(wù)：一般為收入全額。多方合作提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅2.共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的：以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。（余額）3.電信單位銷售的有價電話卡：以按面值確認

35、的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。（余額）(五)文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（細則中差不多沒有該規(guī)定）提供演出場所的地位取得的場租收入按照“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”計稅，演出公司或經(jīng)紀人取得收入按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”征稅。(六)娛樂業(yè)娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及其它收費。（混合銷售性質(zhì)）(七)服務(wù)業(yè)：一般收入全額納稅。1.一般代理業(yè)以代理者向托付方實際收到的酬勞為營業(yè)額。2.電腦福利彩票投注點任何形式的手續(xù)費收入

36、均照章征稅3.廣告代理業(yè)的代理者向托付方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告公布者的廣告公布費后的余額為營業(yè)額。不得扣除廣告制作成本。（余額）教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機構(gòu)和各省級教育機構(gòu)（以下簡稱合作單位）合作開展考試的業(yè)務(wù)，實質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。4.拍賣行向托付方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。（全額）5.旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費

37、后的余額為營業(yè)額。（余額）6.旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（余額）7.對單位或者個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入按照“服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。（注意：不是交通運輸業(yè)）一票制的：分不核算分不計征，否則從高。8、通過國家版權(quán)局注冊登記、在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件，應(yīng)征收營業(yè)稅。軟件商店銷售的軟件產(chǎn)品，銷售的是一種商品，銷售者并沒有把軟件的著作權(quán)轉(zhuǎn)讓給使用者，則征收增值稅。 9.國內(nèi)企業(yè)外派本單位職員赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項

38、收入不征營業(yè)稅。（教材中內(nèi)容為陳舊政策，按照現(xiàn)行規(guī)定屬于暫免） 10、從事物業(yè)治理的單位，以與物業(yè)治理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房產(chǎn)租金的價款后的余額為營業(yè)額。11、從事無船承運業(yè)務(wù)，以向托付人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額。 (八)銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)1、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（余額）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（買入土地并蓋房并銷售房子1000萬工業(yè)企業(yè)A1200萬-B商業(yè)企業(yè)1500-C房地產(chǎn)企業(yè)：10

39、00*5%A企業(yè)：（1200-1000）*5%2、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。（余額）緣故：防止重復(fù)征稅。納稅人銷售新建成的房地產(chǎn)項目或舊的自建項目，以銷售收入全額為營業(yè)稅計稅依據(jù)?！纠}】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元,年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費用6萬元；要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！敬鸢浮繎?yīng)繳納營業(yè)稅=12005%+（560-420）5%=67（萬

40、元）2011年新增：自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非一般住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非一般住房或者不足5年的一般住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的一般住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。一般住房非一般住房不滿5年差額征稅全額征稅超過5年（含5年）免稅差額征稅 (九)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，按照視同銷售的方法順序確定計稅營業(yè)額：（同增值稅、消費稅）1、納稅人最近時期同類行為的平均價2、其他納稅人最近時期同類行為的平均價3、組成計稅價格公式：（公式推導(dǎo)

41、）組成計稅價格=工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地點稅務(wù)機關(guān)確定?！纠}】某廣告公司2004年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù):取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告公布費為25萬元，支付給某報社的廣告公布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，因此決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。要求:計算該廣告公司當月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。【答案】廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90（1+16%）（1-5%）=109.89（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=（109.89-25-18）5%=3.34

42、（萬元）(十)營業(yè)額的其他規(guī)定1、單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，同意退還已征稅款，也能夠從納稅人以后的營業(yè)額中減除。 2005年考題：單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款己征收過營業(yè)稅的，能夠( )。 A.向稅務(wù)機關(guān)申請減免營業(yè)稅。 B.向稅務(wù)機關(guān)申請降低營業(yè)稅稅率 C.從納稅人以后的營業(yè)額中減除，但不同意退還已征稅款 D.同意退還己征稅款，也能夠從納稅人以后的營業(yè)額中減除 答案：D2、單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，假如將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的

43、價款為營業(yè)額；假如將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。同增值稅。 電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。 （特例） 3、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（實收數(shù)） 4、單位和個人因財務(wù)會計核算方法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，同意從營業(yè)額中減除。（如銷售不動產(chǎn)，幸免重復(fù)征稅） 5、勞務(wù)公司

44、同意用工單位的托付，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（余額） 6、通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。7.中石化集團公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定：石化集團公司在全國各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅

45、。8.自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的一般發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額=價款（1+17%）17%當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期接著抵免。 考慮：假如是增值稅納稅人呢？2008年單選：下列各項中，符合營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的是（ ）A.遠洋運輸企業(yè)從事程租業(yè)務(wù)以實際收取租賃費為計稅依據(jù) B.納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)以其向托付人收取的全部價款和價外費用為計稅依據(jù)C.遠洋運輸企業(yè)從事期租業(yè)務(wù)以實際收取租賃費扣除發(fā)生的固定費用

46、的余額為計稅依據(jù)D.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)以實際收取營業(yè)額扣除支付給其他企業(yè)款項后的余額為計稅依據(jù)【參考答案】A 【解析】納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向托付人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。因此B選項錯誤。期租業(yè)務(wù)在承租期內(nèi)聽承租方調(diào)遣，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人職員資、維修費用等)均由船東負擔，租賃收入中不能減除固定費用。因此C選項錯誤。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅，因此不能選D。 2007年多選題：下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的有()。A.建筑工程所使用的建筑材料價款B.通訊線路工

47、程所使用的電纜、電線等設(shè)備價款。C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動力價款D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所用原材料價款參考答案：AC9、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，按有關(guān)規(guī)定能夠扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供下列相關(guān)的合法有效憑證。（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； （3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有

48、疑義的，能夠要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明； （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算與專門經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率計算時要緊關(guān)注：營業(yè)額的確定、是否屬于減免稅、納稅義務(wù)發(fā)生時刻如何確定，是否涉及和增值稅征稅范圍的劃分？人民幣匯率的選擇：一般情況下為當天或當月1日，【金融業(yè)為當天或當季季末，保險業(yè)為當天或當月月末。新細則中沒有該專門規(guī)定】營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅額能夠在計算所得稅時作為銷售稅金扣除。因此，營業(yè)稅的計算正確與否關(guān)系到所得稅的計算?！纠}】下列各項中，符合營

49、業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。（2003年）A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入后計征營業(yè)稅 B.拍賣行向托付方收取的手續(xù)費可減除拍賣過程中發(fā)生的費用后計征營業(yè)稅C.對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企業(yè)的費用后的余額計征營業(yè)稅【答案】CD【解析】對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用應(yīng)按全部收入征收營業(yè)稅；拍賣行向托付方收取的手續(xù)費也應(yīng)全額計征營業(yè)稅?！纠}】下列項目中，準予從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中減除的是（）。A.電信單位銷售有價電話卡的銷售折扣折讓B.廣告公司支付的燈箱廣告制作費 C.一般貸款業(yè)務(wù)的

50、利息支出D.娛樂業(yè)收取的煙酒飲料費【答案】A2010年計算題：某知名財經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）開展“金牌理財師”遠程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得培訓(xùn)費入130萬元，并向?qū)W員出售配套培訓(xùn)教材取得收入70萬元。（2）公布網(wǎng)絡(luò)廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設(shè)計室設(shè)計費1000萬元。（3）自行開發(fā)的“鈔票通”證券分析軟件已完成國家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證券研究機構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入200萬元。（4）出售2009年度上市公司財經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫光盤10000張，每張售價1000元；光盤交付使用后通過網(wǎng)絡(luò)為客戶提供遠程技術(shù)支持，另收取技術(shù)服務(wù)費100萬元。

51、要求：依照以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算遠程培訓(xùn)及教材出售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計算網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（3）計算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（4）計算遠程技術(shù)支持業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！緟⒖即鸢浮浚?）應(yīng)納營業(yè)稅（130+70）3%6（萬元）（2）應(yīng)納營業(yè)稅50005%250（萬元）（3）應(yīng)納營業(yè)稅2005%=10（萬元）（4）應(yīng)納營業(yè)稅1005%5（萬元）二、幾種專門經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握）兼營不同稅目、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)與混合銷售行為稅務(wù)處理：經(jīng)營行為稅務(wù)處理（一）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情

52、況：（1）分不核算，按各自稅率計稅（2）未分不核算，從高適用稅率（二）混合銷售行為：既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為。依納稅人的營業(yè)主業(yè)推斷，只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅。（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）物資與勞務(wù)。依納稅人的核算情況：（1）分不核算，分不交增值稅、營業(yè)稅（2）未分不核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額 （四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分1、建筑業(yè)務(wù)征稅問題差不多建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使

53、用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（生產(chǎn)地點不同決定了生產(chǎn)的目的不同）2、郵電業(yè)務(wù)征稅問題（1）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應(yīng)當征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。（2）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。（3）.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅（混合銷售行為）；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 3、其他與增值稅的劃分問題（1）燃氣公司和生產(chǎn)、

54、銷售物資或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售物資或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費包括管道煤氣集資款（初裝費）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。多選題：以下屬于營業(yè)稅的征稅范圍的有（ ）A 銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給受托方的代購行為。B 照相館在照紀念照的同時附帶提供鏡框、相冊行為。C 取得手續(xù)費的代銷行為D 飲食行業(yè)在提供飲食的同時附帶提供香煙等物資的行為答案：BCD4、銷售自產(chǎn)物資提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征

55、稅問題。（09年起差不多廢止。新的規(guī)定見教材增值稅一章中混合銷售行為的稅務(wù)處理部分）5、商業(yè)企業(yè)向物資供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必定聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、治理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。如與商品銷售量、銷售額掛鉤，則按照平銷返利行為沖減當期進項稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。09計算題：某服務(wù)公司要緊從事人力資源中介服務(wù)，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (

56、1)同意某用工單位的托付安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。 (2)提供人力資源咨詢服務(wù)取得收入40萬元。 (3)提供會議服務(wù)取得收入30萬元。 (4)在中國境內(nèi)同意境外企業(yè)的遠程業(yè)務(wù)指導(dǎo)(境外企業(yè)未派人來華)，支付費用20萬元。 (5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。 (6)轉(zhuǎn)讓同意抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。 要求：依照上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算受托安排勞動力業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 (2)計算提供

57、人力資源咨詢服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 (3)計算提供會議服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 (4)計算同意境外企業(yè)遠程業(yè)務(wù)指導(dǎo)所付費用應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。 (5)計算收取的資金占用費應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 (6)計算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 【答案】(1)計算受托安排勞動力業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（50-40-2）5%=0.4（萬元） (2)計算提供人力資源咨詢服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=405%=2（萬元） (3)計算提供會議服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=305%=1.5（萬元） (4)計算同意境外企業(yè)遠程業(yè)務(wù)指導(dǎo)所付費用應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=205%=1（萬元） (5)計算收取的資金占用費應(yīng)繳納的營業(yè)稅=105%=0.5（萬元） (6)

58、計算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（800-500）5%=15（萬元）第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、營業(yè)稅的起征點關(guān)于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點。營業(yè)額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅。稅法規(guī)定的起征點如下：（一）按期納稅的起征點（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額10005000元；（二）按次納稅的起征點（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額100元。二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）依照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個人為社會提供勞務(wù)。3.學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤

59、工儉學提供的勞務(wù)。學校和其他教育機構(gòu)是指一般學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜，水生動物的配種和疾病防治。5.紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物愛護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（二）依照國家的其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：1.保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。2.對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外藉個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技

60、術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。僅限于自然科學領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。僅限于自行開發(fā)的技術(shù)在技術(shù)市場有償轉(zhuǎn)讓。假如納稅人將外購的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)再銷售轉(zhuǎn)讓，是不符合免稅規(guī)定的。3.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。但需要繳納個人所得稅。4.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、免征營業(yè)稅。5.工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)”，免征營業(yè)稅。6.凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預(yù)算治理或財政專戶治理的行政事業(yè)性收費、基金，不管是行政單位收取的，依舊由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。8.社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。9、2