2013年注冊會計師考試審計科目試題及答案解析

1、一、單項選擇題（本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確 答案。多選、錯選、不選均不得分。）注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2012年度財務(wù)報表。審計報告日為2013年3月31日，財務(wù)報表批準報出日為2013年4月1日。下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是 （）。年12月31日應(yīng)當(dāng)為2012B.應(yīng)當(dāng)盡量接近2013年3月31日，但不得晚于 2013年3月31日C.應(yīng)當(dāng)為2013D.應(yīng)當(dāng)為2013年4月1日以后注冊會計師在確定財務(wù)報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不 需要考慮的是（）。被審計單位所處的生命周期階段被審計單位的所有權(quán)結(jié)

2、構(gòu)和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風(fēng)險對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是（）。如果錯報單獨或匯總起來未超過財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計 師在執(zhí)行本年度審計時，下列做法中，正確的是（）。在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通以書面形式再次向治理層通報

3、在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明在審計報告中增加其他事項段予以說明5.下列有關(guān)針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細節(jié)測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試6.下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試和實質(zhì)性程序（）。對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款函證程序?qū)π⌒推髽I(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序如果在收入確認方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函

4、證程 序下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。被審計單位的人力資源政策與實務(wù)被審計單位的組織結(jié)構(gòu)被審計單位管理層的理念被審計單位的信息系統(tǒng)下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款外部專家不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任 下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是（）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方

5、法之間進行選擇時主要考慮成本效益非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，不需要考慮抽樣風(fēng)險下列有關(guān)控制測試程序的說法中，正確的是（）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計程序結(jié)合使用檢查程序適用于所有控制測試重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重 新執(zhí)行程序11.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測試完成后實施應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日后實施針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負債表日實施D.實質(zhì)性程序的時間安排受被審計

6、單位控制環(huán)境的影響下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務(wù)報表整體的重要性組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無須為該組成部分確定重要性集團財務(wù)服表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性下列有關(guān)選取測試項目的方法的說法中，正確的是（）。從某類交易中選取特定項目進行檢查構(gòu)成審計抽樣從總體中選取特定項目進行測試時，應(yīng)當(dāng)使總體中每個項目都有被取的機會對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試審計抽樣更適用于控制測試下列有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的是（）。在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改

7、了財務(wù)報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或 修改了原審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組可以不要求組成部分注冊會計師實施 審計程序以識別可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項在設(shè)計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，但無須考慮對之前 已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項均已 得到識別下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是（）。某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有

8、，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導(dǎo)財務(wù)報表使用 者，則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工 作、風(fēng)險識別和評估活動產(chǎn)生影響下列各注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。項措施中，錯誤的是（）。修改財務(wù)報表整體的重要性評價被審計單位對會計政策的選擇和運用指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不

9、可預(yù)見性女口果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊 會計師采取的措施中，錯誤的是（）。擴大樣本規(guī)模測試替代控制修改相關(guān)實質(zhì)性程序提高可容忍偏差率下列有關(guān)集團項目組與集團治理層的溝通內(nèi)容的說法中，錯誤的是（）。溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引起集團項目組對組成部分注冊會計師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團項目組計劃參與部分注冊會計師工作的性質(zhì)的概述如果集團項目組認為組成部分管理層的舞弊行為不會導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，無須就該事 項進行溝通溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團項目組對組成部分注冊會計師工作作出的評價下列有關(guān)具體審計目標(biāo)的說法中，正確的是（）。如果財務(wù)報

10、表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標(biāo)如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違 反了分類和可理解性目標(biāo)如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了準確性和計價目標(biāo)如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違 反了準確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)下列有關(guān)PPS抽樣的說法中，正確的是（）。如果總體的錯報率低于 15%，可以使用PPS抽樣如果總體規(guī)模小于 3000，不能使用PPS抽樣PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，通常情況下，PPS

11、抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會計 師采取的措施中，錯誤的是（）。根據(jù)范圍受到限制的情況，發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段就采取不同措施的后果征詢法律意見與被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進行溝通在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，正確的是（）。前任注冊會計師包括對前期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的注冊會計師在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的先后負責(zé)同一審計項目的不同注 冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇在發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，先

12、后就職于不同會計師事務(wù)所的同一注冊會計師不屬于前后任 注冊會計師的范疇如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師不包括在后任注冊 會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務(wù)所下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環(huán)境在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師需要對控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的 實質(zhì)及其綜合效果在進行風(fēng)險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制 是有效的在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響

13、一并考慮會計師事務(wù)所因出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，下列說法中，正確的是（）。（不適用于現(xiàn)行考試政策）只有在被審計單位的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時，會計師事務(wù)所才承擔(dān)賠償責(zé)任當(dāng)被審計單位存在過失時，應(yīng)當(dāng)減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任當(dāng)利害關(guān)系人存在過失時，應(yīng)當(dāng)免除會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任會計師事務(wù)所承擔(dān)的補充賠償責(zé)任沒有最高賠償額的限定應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所承擔(dān)補充注冊會計師因出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失，下列各項中， 賠償責(zé)任的是（）。（不適用于現(xiàn)行考試政策）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未

14、能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致直接損害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明二、多項選擇題（本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正 確答案。多選、錯選、不選均不得分。）下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）?？扇萑唐盥蕯M測試總體的預(yù)期偏差率控制所影響賬戶的可容忍錯報注冊會計師在評估風(fēng)險時對相關(guān)控制的依賴程度下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有（）。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限財務(wù)人員每

15、季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性 下列有關(guān)采用總體審計方案的說法中，錯誤的有（）。注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案注冊會計師可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案應(yīng)對重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用實質(zhì)性方案應(yīng)對特別風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風(fēng)險發(fā)生重大變化下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位管理層提供書面聲明的有管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù) 報表的舞弊指控或舞弊嫌疑管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的、

16、且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法 規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大5.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險6.下列各項中，構(gòu)成錯報的有（）。A.管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性的披露不充分B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值C.管理層作出的點估計與注冊會計

17、師作出的點估計存在差異D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認的金額存在差異7.如果注冊會計師在審計過程中調(diào)低了最初確定的財務(wù)報表整體的重要性，下列各項中，正確的有A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當(dāng)注冊會計師在評估未更正錯報對財務(wù)報表的影響時應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財務(wù)報表整體的重要性8.下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有A.被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程注冊會計師識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊被審計單位重述以前公布的財務(wù)的報表，

18、以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施9.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受的確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為C.確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效D.確定管理層是否認可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任10.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有A.經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)信用評級機構(gòu)報告證券研究機構(gòu)的分析報告D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策三、簡答題1.甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事

19、務(wù)所負責(zé)審計甲公司2010年度至的比較財務(wù)報表，委派 A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。2012年度相關(guān)事項如下:（1） 審計業(yè)務(wù)約定書約定，審計費用為200萬元，甲公司應(yīng)當(dāng)在 ABC會計師事務(wù)所出具審計報告后 日內(nèi)支付70%審計費用，成功上市后 10日內(nèi)支付其余30%審計費用。（2）根據(jù)ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定，B注冊會計師對該項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責(zé)。注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核：101）與項目合伙人討論重大事項；2）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；3）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)

20、性。（3）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄:1）會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序均已實施；沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)；項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日之前已完成。A注冊會計師由于事務(wù)繁忙，委托B注冊會計師代為復(fù)核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作 底稿。A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家，對甲公司的信息系統(tǒng)進行測試。該信息技術(shù)專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務(wù)所的技術(shù)部門和外部專家，得到的咨詢意見 存在

21、分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡 要說明理由。甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行 2012年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：A注冊會計師擔(dān)任甲銀行 2012年度財務(wù)報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，并購買10000元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。B注冊會B注

22、冊會計師曾擔(dān)任甲銀行 2011年度財務(wù)報表審計項目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告。 計師于2012年4月30日辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財務(wù)負責(zé)人。乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，并由乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙保險公司及丙公司不是 ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。XYZ咨詢公司的合伙人 C的父親持有甲銀行少量股票，截止2012年12月31 日，這些股票市值為6000元。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù), 但在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。甲銀行持有上市公司丁

23、公司3%的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計項目經(jīng)理 D注冊會計師于2012年12月購買500股丁公司股票。截止2012年12月31日，這些股票市值為 3000元。XYZ咨詢公司重新甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將兩個銀行的財務(wù)信息系統(tǒng)進行整合，聘請 設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng)。并簡要說明理由。要求：事項序號是否存在違反職業(yè)道德守則的情況(是/否)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)3.A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況

24、, 將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下:征函編號是否回函(是/ 否)賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函：（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）(略)（略）(略)（略）(略)應(yīng)收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（4）W2否1300不適用不適用（5）W3否850不適用不適用（6）（略）（略）（略）（略）（略）(略)審計說明：(1 )對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18

25、日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。(3 )差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序。該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實施函證。詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認余額，無須實施替代程序。要求:針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。4.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相

26、關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的 重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通 行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù) 此認為該項披露不存在重大錯報。因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未 了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：已向注冊會

27、計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?；所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的背后協(xié)議”。審計項目組注意到，甲公司 2012年發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖?組披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增 加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。要求：針對上述第 項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。針對上述第至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對甲公司2012

28、年度財務(wù)報表進行審計，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司2011年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師負責(zé)審計。相關(guān)事項如下：A注冊會計師在接受委托前與 X注冊會計師進行電話溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在正直 誠信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會計審計問題上是否存在意見分歧，并在溝通之后告知甲公司管理層。X注冊會計師拒絕 A注冊會計師查閱其2011年度審計工作底稿，A注冊會計師據(jù)此認為無法對存 貨的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于無法獲得甲公司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息，無法就年末長期股權(quán)投資的賬面價值以及當(dāng)年確認的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，X注冊會計師對

29、甲公司2011年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2012年處置了該項投資。A注冊會計師認為，導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng) 解決，該事項對2012年度審計意見無影響。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司 2011年度財務(wù)報表存在一項重大錯報。甲公司管理層調(diào)整了 2012年度財務(wù)報表對應(yīng)數(shù)據(jù)，在財務(wù)報表附注中作了充分披露，并將該事項告知X注冊會計師。A注冊會計師認為該問題已解決，無須實施其他程序。要求：假定上述第(1)至(4)項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如

30、下：A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制 時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù)， 將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。A注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、 規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進行調(diào)查， 確認其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿。

31、在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無差異。注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關(guān)替代程序的審計工作底稿。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。四、綜合題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表，擬于 2013年425萬元。月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為資料一:A注冊會

32、計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售 a和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價、 出廠價和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價比 a產(chǎn) 品高20%。A產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。甲公司的記賬本位

33、幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計價和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2013年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于 2012年5月1日至2012年8月31日

34、中斷。甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項業(yè)務(wù)，建造合同約定，工程建設(shè)期為18個月，工程總價為500萬元，如果工程提前3個月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于 2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認定，工程質(zhì)量未達到設(shè)計要求，還需進一步施工。甲公司持有乙公司 40%股權(quán)，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元，預(yù)期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款 200 萬元，并約定2年后還款。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)

35、數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目2012年(未審數(shù))2011年(已審數(shù))產(chǎn)品銷售建造 合同產(chǎn)品銷售建造 合同a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品營業(yè)收入10005000840500200000100營業(yè)成本905460082032018000075投資收益(100)(200)稅前利潤500400a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品存貨01000738040000產(chǎn)成品存貨跌價000000準備在建工程一onC借款利息800長期股權(quán)投資乙公司丙公司乙公司丙公司初始投資成本8005008000力:損益調(diào)整（600）100（400）0長期股權(quán)投資 賬面價值2006004000長期應(yīng)收款一乙公

36、司2000資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下:序號風(fēng)險控制（1）向客戶提供過長信用期而增 加壞賬損失風(fēng)險客戶的信用期由信用管理部審核批準，如 長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部 經(jīng)理批準。（2）已記賬的收入未發(fā)生或不準 確財務(wù)人員將經(jīng)批準的銷售訂單、客戶簽字 確認的發(fā)運憑單及發(fā)票所載信息相互核 對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）， 經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬。（3）應(yīng)收賬款記錄不準確每季度末，財務(wù)部向客戶寄送對賬單，如 客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進，如 客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額 的5%則進行調(diào)查。資料四:A注冊會計師在審計工

37、作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下:序號控制控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果（1）產(chǎn)品送達后，甲公司要求 客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑 單上簽字。財務(wù)部將客戶 簽字確認的發(fā)運憑單作為 收入確認的依據(jù)之一。A注冊會計師對控制的預(yù)期編差率為零，從 收入明細賬中抽取25筆交易，檢查發(fā)運憑 單是否經(jīng)客戶簽字確認。經(jīng)檢查，有 2張 發(fā)運憑單未經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋，這2批貨物在運抵客戶時， 客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過 客戶拒絕簽收的情況，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準 后確認收入。A注冊會計師對上述客戶的應(yīng)收賬款實施 函證，回函結(jié)果表明不存在差異。（2）如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的 生產(chǎn)

38、成本計算方法和公式 進行變更，財務(wù)部將系統(tǒng) 變更申請在當(dāng)月提交至信 息技術(shù)部，由其在月末前 完成變更。在檢查信息技術(shù)部是否及時，恰當(dāng)處理收 到的申請時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11 月財務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請未在當(dāng)月處 理。信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙，未及 時更改，已通知財務(wù)部。財務(wù)人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本。A注冊會計師進行了相關(guān)測試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn) 成本計算錯誤。（3）現(xiàn)金銷售通過收銀機集中 收款，并自動生成銷售小 票和每日現(xiàn)金銷售匯總 表。財務(wù)人員將每日現(xiàn)金 銷售匯總表金額和收到的 現(xiàn)金核對一致。除財務(wù)部 經(jīng)理批準外，出納應(yīng)在當(dāng) 日將收到的現(xiàn)金存入指定 銀行。A注冊會計師對控制的預(yù)期

39、編差率為零，抽 取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷 售匯總表進行核對，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金 繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表 的日期晚一天。財務(wù)人員解釋，由于當(dāng)日核對工作結(jié)束較 晚，銀行已結(jié)束營業(yè)，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準， 出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存 入銀行。A注冊會計師檢查了財務(wù)部經(jīng)理簽字批準 的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。A注冊會計師將丙公司識資料五：甲公司持有丙公司30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法計算。 別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分，提出對其實施審計。丙公司董事會予以拒絕，但提供了經(jīng)其他會計師事務(wù)所審閱的要求：（1）針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其

40、他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能 表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、 營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否可能表明存 在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱 及認定（1）（2）（3）（4）（5）（6）2012年財務(wù)報表。（2）針對材料第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。 如認為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號控制設(shè)計是否存在

41、缺陷（是/ 否）理由(1)(2)(3)（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其 結(jié)果，事項序號控制運行是否有效（是/否）理由(1)(2)(3)（如所得稅），代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的 相應(yīng)表格內(nèi)。（4）針對資料五，結(jié)合資料二，假定不考慮其他因素 的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)下劃線處填列，如果部分下劃線不適用，填寫不適用甲公司全體股東:引言段（略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三.、四、五、ABC會計師事務(wù)所中

42、國注冊會計師 XXX（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師 XXX（簽名并蓋章） 中國XX市二G一三年X月X日一、單項選擇題（本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確 答案。多選、錯選、不選均不得分。）1、正確答案：B知識點：書面聲明的日期和涵蓋的期間試題解析:（2013 年 3 月 31 日），但不得在審計報告日（2013年3月31日）后，選項B正確。2014年教材390頁三、書面聲明的日期和涵蓋的期間。書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期依據(jù)：審計準則第1341號第十三條。2、正確答案：D知識點：財務(wù)報表，財務(wù)報表整體的重要性試題解析:

43、確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。 在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目 利潤、收入或凈資產(chǎn)）；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段（選項A）以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資， 表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益（5）基準的相對波動性（選項C）。沒有選項D，2014年教材31頁二、重要性水平的確定（一）財務(wù)報表整體的重要性。 依據(jù)

44、：審計準則第1221號應(yīng)用指南第3段。3、正確答案：D）（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注）（選項B）；財務(wù)報知識點：具體審計程序與認定的關(guān)系試題解析:除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進行溝通。 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報，選項D正確。審計準則第1251號第九條。4、正確答案：B知識點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項試題解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項正確，教材300頁二、溝通的事項（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 依據(jù)：審計準則第1152號應(yīng)用指南 第17段。5、正確答

45、案：A知識點：實質(zhì)性程序的性質(zhì)試題解析：由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項A正確。2014年教材168頁一、實質(zhì)性程序的含義和要求（一）實質(zhì)性程序的含義。依據(jù)：審計準則第1231號第十八條。6、正確答案：C知識點：應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序試題解析:注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效（選項C正確），注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代

46、審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。2014年教材46頁二、函證的內(nèi)容（一）函證的對象2.應(yīng)收賬款。依據(jù)：審計準則第1312號 第十三條。7、正確答案：D知識點：了解控制環(huán)境試題解析:控制環(huán)境要素包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實務(wù)。2014年教材132頁六、控制環(huán)境。依據(jù):審計準則第1211號應(yīng)用指南 附錄1。8、正確答案：C知識點：如何考慮與專家達成一致意見試題解析：除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分，選項C正確。2014年教材319頁五、

47、與專家達成一致意見（三）注冊會計師與專家各自角色和責(zé)任達成的一致意見。 依據(jù)：審計第十九章第418419頁;審計準則第1421號第十五、十六條。9、正確答案：D知識點：抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響 試題解析：只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽 樣風(fēng)險。注冊會計師無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制,在使用非統(tǒng)計抽樣時，選項D錯誤，抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險。第141頁。依據(jù)：審計第八章10、正確答案：D2014年教材58頁二、知識點：控制測試的性質(zhì)試題解析:觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生

48、的時點，選項A錯誤；檢查和重新執(zhí)行適用于運行情況留有書面證據(jù)的控制，選項B和C錯誤。通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新 執(zhí)行來證實控制是否有效運行。例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價格 與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的， 注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序，選項D正確。2014年教材162-163頁二、控制測試的性質(zhì)（一）控制測試的性質(zhì)的含義。依據(jù)：審計第十二章第262頁。11

49、、正確答案：D知識點：實質(zhì)性程序的時間試題解析:注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易 的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質(zhì)（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的特殊性質(zhì)（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會

50、計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序，選項 C錯誤。2014年教材倒數(shù)第三段。依據(jù)：審計準則第1231號應(yīng)用指南 第56段。12、正確答案：B知識點：組成部分重要性試題解析：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，為這些組成部分 確定組成部分重要性，選項 B錯誤。2014年教材33頁三、組成部分重要性。依據(jù)：審計第二十章 第430431頁。13、正確答案：C知識點：審計抽樣的定義試題解析:A錯誤;從總體中選取特定項目進行測審計抽樣的特征之一是所有抽樣單元都有被選取的機會，選項試，那么被選取的對象是特定項目，總體中每個項目被選取的機會是相等的，選項B錯誤;

51、當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效 性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，選項D錯誤。2014年教材57頁。依據(jù)：審計準則第1301號應(yīng)用指南第5255段。14、正確答案：D知識點：主動識別第一時段期后事項試題解析:注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計 報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別，選項D錯誤。2014年教材385頁二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項（一）主動識別第一時段期后事項。依據(jù)

52、：審計第二十二章第490491頁、第493頁；審計準則第1401號第五十一條。15、正確答案：C知識點：識別管理層偏向的跡象試題解析：以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。依據(jù)：審計準則第1321號應(yīng)用指南 第9段、第10段;審計準則第1321號 第二十六條。16、正確答案：A知識點：應(yīng)對舞弊風(fēng)險試題解析：在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng):（選項在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識

53、、技能和能力C），并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；）的選擇和運用（選項B），是（選項D）。A錯誤。評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策 否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性注冊會計師不能人為地修改財務(wù)報表整體的重要性來降低重大錯報風(fēng)險，選項 2014年教材283頁五應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 （一）總體應(yīng)對措施。 依據(jù)：審計第十七章第384385頁。17、正確答案：D知識點：評價樣本結(jié)果試題解析：如果認為審計抽樣沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會計師可以：（1

54、）要求管理層對識別出的錯報和是否可能存在更多錯報進行調(diào)查，并在必要時進行調(diào)整；（2）調(diào)整進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以更好地獲取所需的保證。例如，對于控制測試，注冊會計師可能會擴大樣本規(guī)模（選項A）、測試替代控制（選項B）或修改相關(guān)實質(zhì)性程序（選項C）。依據(jù)：審計準則第1314號應(yīng)用指南 第23段。18、正確答案：C知識點：與集團治理層的溝通試題解析：集團項目組與集團治理層的溝通內(nèi)容包括：涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。2014年教材338頁倒數(shù)第二段19、正確答案：D知

55、識點：各類認定與具體審計目標(biāo)試題解析：違背了列報和披露的分類和可理解性,如果財務(wù)報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，選項A錯誤；如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反 了列報和披露的準確性和計價認定，選項B錯誤；C錯誤。如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項2014年教材12頁。20、正確答案：C知識點：概率比例規(guī)模抽樣法試題解析：注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足的條件之一：總體的錯報率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2 000以上，選項A和B錯誤。如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS

56、抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。D錯誤。在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。所以，選項2014年教材86-87頁（二）概率比例規(guī)模抽樣。21、正確答案：A知識點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項試題解析：如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下 列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見（沒有其他事項段，選項 A錯誤）；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見（選項B）；（如企業(yè)的業(yè)（3）與第三方（如監(jiān)管機構(gòu)）、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高

57、權(quán)力的組織或人員主，股東大會中的股東）或公共部門負責(zé)的政府部門進行溝通（選項C）;（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定（選項D）。2014年教材305頁最后。22、正確答案：B知識點：前后任注冊會計師的含義試題解析:前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，師事務(wù)所的注冊會計師，選項A錯誤。前后任注冊會計師指的就是變更會計師事務(wù)所的情形，選項當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時(變更已經(jīng)發(fā)生或正在進行之中但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計B正確，選項C錯誤。)，前任注冊會計師通常包含兩種情況:已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師；接受委托但未完成審計工作的某會計師

58、事務(wù)所的注冊會計師，選項D錯誤。2014年教材306-307頁。23、正確答案：A知識點：了解控制環(huán)境試題解析:選項A錯誤。2014實際上，在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價, 年教材132頁倒數(shù)第三段。24、正確答案：A試題解析:2014年教材刪除了這個知識點。利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的, 人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，選項B和C錯誤。事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額，選項 錯誤。2013年教材第二章第18頁、第2022頁。25、正確答案：B試題解析：2014年教材刪除

59、了這個知識點。選項A、C和D都屬于承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的情形。2013年教材第二章第1921頁。二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正 確答案。多選、錯選、不選均不得分。)1、正確答案：A, B, D知識點：選取樣本試題解析:可容忍錯報是影響細節(jié)測試樣本規(guī)模的因素。2014年教材63頁最后的表格。2、正確答案：A, C, D知識點：在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制試題解析:選項B屬于預(yù)防性控制，防止錯誤的發(fā)生。選項A、C、D都是事后對錯報進行檢查，屬于檢查性控制。2014年教材145頁。3、正確答案：C, D知識點：進一步審計程序含義和要求試題解析

60、:C錯誤。注冊會計師評估的注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，并不是實質(zhì)性方案，選項財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大 影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。2014年教材156頁三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響和168頁最后一段。4、正確答案：A, B, C, D知識點：針對管理層責(zé)任的書面聲明試題解析：四個選項都是正確的。2014年教材391頁參考格式18-1。5、正確答案：A, B, D知識點：抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響C錯誤。2014年教材58頁最下面。試題解析:注冊會計師可以通過擴