貨幣資金審計相關知識

1、稗第十七章 貨暗幣資金審計愛貨幣資金是企業(yè)擺資產(chǎn)的重要跋組成艾部分，是企業(yè)資板產(chǎn)中流動性最強吧的一種資跋產(chǎn)。任何企業(yè)進隘行生產(chǎn)經(jīng)營活動安都必須擁有一定捌數(shù)額的貨幣資金阿，持有貨幣資金扒是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背絆活動的基本條件霸，貨幣資金在企胺業(yè)的會計核算中隘占有重要的位置哀。根據(jù)貨幣資金巴存放地點及用爸途的不同，貨幣八資金分為庫存現(xiàn)壩金、銀行存安款及其他貨幣資吧金。扳第一節(jié) 貨幣傲資金與交易循環(huán)熬一、貨幣資金與艾交易循環(huán)皚貨幣資金與各交胺易循環(huán)均直接相翱關，如圖17-氨1所示。需要說半明的是，圖17襖-1僅選取各業(yè)八務循環(huán)中具有代壩表性的爸會計襖科目或財務報表瓣項目予以列示，藹并未包含各業(yè)務版循環(huán)中與貨

2、幣資安金有關的全部罷會計艾科目或財務報表凹項目。安二、憑證和會計疤記錄俺貨幣資金審計涉挨及的斑憑證和會計記錄鞍主要有：癌（1）現(xiàn)金盤點礙表；（2）銀行按對賬單；（3）辦銀行存款余額調(diào)白節(jié)表（4）有關擺科目的記賬憑證拜；（5）有關會吧計賬簿。三、控制測試隘（一）八貨幣資金內(nèi)部控柏制概述佰由于貨幣資金是阿企業(yè)擺流動性最強的資絆產(chǎn)，企業(yè)必須加百強對芭貨幣資金的管理把，建立靶良好的貨幣資金耙內(nèi)部控制把，以確保全部應頒收取的貨幣資金哀均能收取，并及懊時正確地予以記鞍錄；全部貨幣資半金指出是按照經(jīng)伴批準的用途進行癌的，并并及時正挨確地予以記錄；八庫存現(xiàn)金、銀行疤存唉款報告正確，并哀得以恰當保管；敖正確預測

3、企業(yè)正皚常經(jīng)營所需的奧貨幣資金收支額把，確保企業(yè)有充埃足又不過剩的貨佰幣資金余額。拔一般而言，一個矮良好的貨幣資金跋內(nèi)部控制應該達拌到以下幾點皚：翱(1)貨幣辦資金收凹支與記賬的崗位背分離。(2)貨愛幣資金收支要有按合理、合法的憑矮據(jù)。(3)拌全部收支及時準艾確入賬，并且支隘出要有核準手續(xù)柏。懊(4)控制現(xiàn)金頒坐支，當日芭收入現(xiàn)金應及時罷送存銀行。罷(5)按月盤點凹現(xiàn)金，編制銀行芭存款余額調(diào)節(jié)表敗，板以做到賬實相符般。襖(6)加強對貨耙?guī)刨Y金收支業(yè)務把的內(nèi)部審計。艾根據(jù)財政部于2伴001年7月1芭2日發(fā)布的內(nèi)凹部會計控制規(guī)范凹貨幣資金(熬試行)，貨幣芭資金的內(nèi)部控制拌包括以下內(nèi)容：捌1礙按崗位

4、分工及授權氨批準扳銷售與收獲循環(huán)骯采購與付款循環(huán)疤主營業(yè)務收入耙預付賬款芭挨現(xiàn)銷愛預付氨辦隘絆骯阿愛挨應收賬款敗應付賬款伴拌收回柏邦熬支付澳瓣柏頒貨幣資金辦疤銷售與收款循環(huán)斑昂采購與付款循環(huán)邦懊籌資與投資循環(huán)柏搬存貨與倉儲循環(huán)哎壩吧籌資與投資循環(huán)版艾骯存貨與倉儲循環(huán)板存貨稗短（長）期借款哀長期股權投資、敗持有至到期投資拔現(xiàn)購搬半還款骯借款奧佰購入股票八出售股票哎芭礙澳皚翱翱般稗拌皚般傲吧應付職工薪酬鞍股本艾把購入債券辦出售債券霸襖版支付稗靶般鞍發(fā)行股票耙敖凹扮拌按八暗應收利息（股利跋）翱笆按應付利息（股利霸）辦矮收回暗埃敖支付襖奧圖17-1 稗貨幣資金與各交頒易循環(huán)的關系昂（1）單位應當愛建立

5、貨幣資金業(yè)辦務的崗位責任制敗，明確相關部門阿和崗位的職責權罷限，確保辦理貨岸幣資金業(yè)務的不佰相容崗位相互分般離、制約和監(jiān)督扒。出納人員不得扳兼任稽核、會計搬檔案保管和收入昂、支出、費用、奧債權債務賬目的拌登記工作。單位鞍不得由一人辦理敗貨幣資金業(yè)務的翱全過程。矮（2）單位應當按對貨幣資金業(yè)務鞍建立嚴格的授權把批準制度，明確叭審批人對貨幣資版金業(yè)務的授權批耙準方式、權限、皚程序、責任和相暗關控制措施，規(guī)百定經(jīng)辦人辦理貨白幣資金業(yè)務的職柏責范圍和工作要盎求。審批人應當背根據(jù)貨幣資金授八權批準制度的規(guī)巴定，在授權范圍艾內(nèi)進行審批，不柏得超越審批權限哀。經(jīng)辦人應當在版職責范圍內(nèi)，按白照審批人的批準啊意

6、見辦理貨幣資岸金業(yè)務。對于審按批人超越授權范哀圍審批的貨幣資叭金業(yè)務，經(jīng)辦人皚員有權拒絕辦理鞍，并及時向審批拜人的上級授權部稗門報告。哀（3）艾單位應當按照規(guī)背定的程序辦理貨案幣資金支付業(yè)務芭：艾襖支付申請。單位半有關部門或個人藹用款時，應當提昂前向審批人提交艾貨幣資金支付申罷請，注明款項的藹用途、金額、預按算、支付方式等案內(nèi)容，并附有效俺經(jīng)濟合同或相關阿證明。罷吧支付審批。審批把人根據(jù)其職責、捌權限和相應程序按對支付申請進行傲審批。對不符合阿規(guī)定的貨幣資金矮支付申請，審批柏人應當拒絕批準靶。跋哀支付復核。復核柏人應當對批準后骯的貨幣資金支付疤申請進行復核，哎復核貨幣資金支疤付申請的批準范皚圍

7、、權限、程序跋是否正確，手續(xù)俺及相關單證是否版齊備，金額計算阿是否準確。支付挨方式、支付單位捌是否妥當?shù)?。復啊核無誤后，交由氨出納人員辦理支拔付手續(xù)。叭阿辦理支付。出納敖人員應當根據(jù)復扒核無誤的支付申爸請，按規(guī)定辦理絆貨幣資金支付手瓣續(xù)，及時登記現(xiàn)巴金和銀行存款日埃記賬。霸（4）單位對于凹重要貨幣資金支巴付業(yè)務，應當實八行集體決策和審吧批，并建立責任挨追究制度，防范挨貪污、侵占、挪癌用貨幣資金等行癌為。矮（5）嚴禁未經(jīng)把授權的機構或人壩員辦理貨幣資金按業(yè)務或直接接觸哀貨幣資金。案2敖版現(xiàn)金和銀行存款澳的管理盎（1）單位應當骯加強現(xiàn)金庫存限扳額的管理，超過艾庫存限額的現(xiàn)金八應及時存入銀行靶。拌（

8、2）單位必須疤根據(jù)現(xiàn)金管理芭暫行條例的規(guī)霸定，結合本單位擺的實際情況，確扮定本單位現(xiàn)金的柏開支范圍。不屬跋于現(xiàn)金開支范圍挨的業(yè)務應當通過澳銀行辦理轉賬結罷算。扳（3）耙單位現(xiàn)金收入應霸當及時存入銀行氨，不得用于直接叭支付單位自身的阿支出。因特殊情跋況需坐支現(xiàn)金的疤，應事先報經(jīng)開鞍戶銀行審查批準拜。皚單位借出款項必扒須執(zhí)行嚴格的授懊權批準程序，嚴傲禁擅自挪用、借半出貨幣資金。哎（4）單位取得翱的貨幣資金收入柏必須及時入賬，斑不得私設胺“凹小金庫捌”敗，不得賬外設賬隘，嚴禁收款不入昂賬。安（5）單位應當哎嚴格按照支付隘結算辦法等國靶家有關規(guī)定，加凹強銀行賬戶的管拜理，嚴格按照規(guī)霸定開立賬戶，辦邦理

9、存款、取款和扒結算。拔單位應當定期檢百查、清理銀行賬班戶的開立及使用白情況，發(fā)現(xiàn)問題爸，及時處理。吧單位應當加強對白銀行結算憑證的隘填制、傳遞及保半管等環(huán)節(jié)的管理挨與控制。吧（6）單位應當笆嚴格遵守銀行結笆算紀律，不準簽愛發(fā)沒有資金保證扒的票據(jù)或遠期支絆票，套取銀行信耙用；不準簽發(fā)、鞍取得和轉讓沒有邦真實交易和債權扮債務的票據(jù)，套疤取銀行和他人資拔金；不準無理拒靶絕付款，任意占皚用他人資金；不靶準違反規(guī)定開立埃和使用銀行賬戶百。愛（7）單位應當芭指定專人定期核吧對銀行賬戶，每襖月至少核對一次搬，編制銀行存款安余額調(diào)節(jié)表，使敖銀行存款賬面余拜額與銀行對賬單安調(diào)節(jié)相符。如調(diào)岸節(jié)不符，應查明版原因，

10、及時處理巴。扮（8）單位應當阿定期和不定期地罷進行現(xiàn)金盤點，鞍確?，F(xiàn)金賬面余癌額與實際庫存相皚符。發(fā)現(xiàn)不符，傲及時查明原因，懊作出處理。班3鞍挨票據(jù)及有關印章扮的管理：案（1）單位應當翱加強與貨幣資金笆相關的票據(jù)的管哎理，明確各種票隘據(jù)的購買、保管壩、領用、背書轉鞍讓、注銷等環(huán)節(jié)柏的職責權限和程靶序，并專設登記板簿進行記錄，防鞍止空白票據(jù)的遺百失和被盜用。叭（2）單位應當胺加強銀行預留印板鑒的管理。財務笆專用章應由專人斑保管，個人名章八必須由本人或其百授權人員保管。哀嚴禁一人保管支哎付款項所需的全氨部印章。胺按規(guī)定需要翱有關負責人簽字爸或蓋章的經(jīng)濟業(yè)半務，必須嚴格履胺行簽字或蓋章手傲續(xù)。4監(jiān)督

11、檢查：巴（1）單位應當吧建立對貨幣資金芭業(yè)務的監(jiān)督檢查白制度，明確監(jiān)督吧檢查機構或人員耙的職責權限，定壩期和不定期地進吧行檢查。癌（2）貨幣資金耙監(jiān)督檢查的內(nèi)容扒主要包括：白班貨幣資金業(yè)務相埃關崗位及人員的伴設置情況。重點藹檢查是否存在貨胺幣資金業(yè)務不相板容職務混崗的現(xiàn)氨象。擺矮貨幣資金授權批般準制度的執(zhí)行情靶況。重點檢查貨叭幣資金支出的授凹權批準手續(xù)是否百健全，是否存在伴越權審批行為。爸矮支付款項印章的拌保管情況。重點扳檢查是否存在辦唉理付款業(yè)務所需哀的全部印章交由霸一人保管的現(xiàn)象啊。熬稗票據(jù)的保管情況辦。重點檢查票據(jù)靶的購買、領用、板保管手續(xù)是否健扮全，票據(jù)保管是奧否存在漏洞。跋（3）對監(jiān)

12、督檢班查過程中發(fā)現(xiàn)的鞍貨幣資金內(nèi)部控啊制中的薄弱環(huán)節(jié)愛，應當及時采取拜措施，加以糾正隘和完善。擺（二）敗貨幣資金內(nèi)部控耙制的測試吧1了解內(nèi)部控敖制。注冊會計師八可以根據(jù)實際情霸況采用不同的方凹法實現(xiàn)昂對貨幣資金內(nèi)部?？刂频牧私?。一傲般而言，注冊會瓣計師可以采用編瓣制流程圖的方法般。編制貨幣資金奧內(nèi)部控制流程圖佰是貨幣資金控制礙測試的重要步驟盎。注冊會計師在艾編制之前應通過佰詢問、觀察等調(diào)鞍查手段收集必要愛的資料，然后根阿據(jù)所了解的情況柏編制流程網(wǎng)。對靶中小企業(yè)，也可擺采用編寫貨幣資案金內(nèi)部控制說明岸的方法。若年度疤審汁工作底稿中傲已有以前年度的伴流程網(wǎng)，注冊會吧計師可根據(jù)調(diào)查佰結果加以修正，巴

13、以供本年度審計爸之用。一般地，阿了毹貨幣資金內(nèi)矮部控制時注冊會愛計師應當注意檢稗查貨幣資金內(nèi)部熬控制是否建立并隘嚴格執(zhí)行。翱2抽取并檢查板收款憑證。如果版貨幣資金收款內(nèi)笆部控制薄弱，很礙可能會發(fā)邦生貪污舞弊或挪礙用等情況。例如傲，在一個小企業(yè)皚中，出納員同時熬記應收賬款明細敗賬。很可能發(fā)生耙循環(huán)挪用的情況氨。為測試貨幣資皚金收款的內(nèi)部控版制。注冊會計師皚應選取適當樣本班的收款憑證，進壩行如下般檢查：(1)核靶對收款憑翱證與存入銀行賬啊戶的日期和金額澳是否相符。俺(2)核對庫存澳現(xiàn)金、銀行存款八日跋記賬的收靶入金額是否正確扮。鞍(3)核對收款芭憑證與銀行對賬柏單是否相符。(拌4)核對收款氨憑證與

14、應收賬款拜等栩關明細賬的芭有關岸己錄是否相符氨。(5)核對實挨收金額與隘銷售發(fā)票等相關板憑據(jù)是否一致，胺等等。瓣3抽取并檢查熬付款憑證。為測靶試貨幣資金付款澳內(nèi)部控制，注冊扒會計師應癌選取適當樣本的皚貨幣資金付款憑辦證，進行如下檢岸查：啊(1)檢查付款爸的授權批拔準手續(xù)是否符合愛規(guī)定。傲(2)核對庫存襖現(xiàn)金、銀行存款凹日記賬的付出金岸額是否扮正確。叭(3)核對付款拌憑證與銀行對賬案單是否相符。(鞍4)核對付款憑搬證與應付佰賬款等相關明細奧賬的記錄是否一吧致。擺(5)核對實付芭金額與購貨發(fā)票矮等相關憑笆據(jù)是否相符，等笆等。按4抽取定期間笆的庫存現(xiàn)金、銀百行存款日記賬與案總賬核對。首先柏，注冊癌會

15、計師應抽取一敗定期間的庫存現(xiàn)壩金、銀行存款日版記賬，檢查其有吧無計算錯誤，加跋總是否正確無誤芭。如果檢查中澳發(fā)現(xiàn)問題較多，奧說明被審計單位襖貨幣資金的會敖計記錄不夠可靠澳。其次，跋注冊會計師應根哀據(jù)愛日百記賬提供的線索唉，核對總賬中的板庫存現(xiàn)金、銀行耙存款、應收賬款拔、應付賬款等有敖關賬戶的記錄。昂5抽取一定期藹問的銀行存款余拔額調(diào)節(jié)表，查驗昂其是否按月正確俺編制并經(jīng)耙復核。為證實銀氨行存款記錄的正埃確性，注冊會計版師必須抽取一定盎期間的銀行存款半余額調(diào)節(jié)表，將暗其同銀行對賬單懊、銀行存款日記矮賬及總賬進行核邦對。確定被審計埃單位是否按月正耙確編制并復核銀熬行存款余額調(diào)節(jié)愛表。奧6檢查外幣資唉

16、金的折算方法是藹否符合有關規(guī)定敗，是否與上年度爸一致。對傲于有外幣貨幣的伴被審計單位，注襖冊會計師應檢查愛外幣貨幣資金有矮關的日稗記賬及吧“啊財務費用爸”扒、百“矮在建工吧程”等賬戶的記愛錄，確定企業(yè)有絆關外幣貨幣資金安的增減捌變動是否采用交疤易發(fā)生日的即期澳匯率將外幣金額斑折算為記賬本位八幣金額，或者采搬用按照系統(tǒng)合理凹的方法確定的、伴與交易發(fā)生日即胺期匯率近似的匯霸率折合為記賬本搬位幣，選擇采用耙匯率的方法前后絆各期是否一致；巴檢查企業(yè)的外幣絆貨幣資金的余額吧是否采用期末即耙期匯率折合為記叭賬本位幣金額；般折算差額的會計靶處理是否正確。藹7評價貨幣資笆金的內(nèi)部控制。埃注冊會計師在癌實施辦上

17、述扮測試扒之后，斑應叭對邦貨幣資金的內(nèi)部爸控制進行評價。壩評價時，注冊會皚計師應首先確定霸貨幣資金內(nèi)部控埃制可信賴的程度版以及存在的薄弱澳環(huán)節(jié)和缺點，然皚后據(jù)以確定在貨翱幣資金實質性程白序中對哪些環(huán)節(jié)辦可以適當減少審哎計程序，哪些環(huán)胺節(jié)應增加審計程澳序，作重點檢查班，以減少審計風愛險。哎以現(xiàn)銷收入交易哎為例，其桐關的扒控制目標、關鍵盎內(nèi)部控制和測試埃一覽表如頒表傲l7奧-笆l所示。胺表17-1 斑 敗 唉現(xiàn)銷收入業(yè)務的安控制目標、關鍵百控制和測試一覽礙表稗內(nèi)部控制目標瓣關鍵內(nèi)部控制盎常用控制測試拔常用實質性測試凹登記入賬的現(xiàn)金拜收入確定為企業(yè)凹已經(jīng)實際收到的盎現(xiàn)金（存在罷或翱發(fā)生）板現(xiàn)金出納與

18、現(xiàn)金岸記賬的崗位分離霸;捌現(xiàn)金折扣必須經(jīng)按過適當?shù)膶徟职豪m(xù)挨觀察埃;罷檢查現(xiàn)金折扣是版否經(jīng)過恰當?shù)膶忁k批爸檢查現(xiàn)金收入的藹日記賬、總賬和礙應收賬款明細賬暗的大金額項目和疤異常項目啊收到的現(xiàn)金收入敖已全部登記入賬扒（完整性）頒現(xiàn)金出納與現(xiàn)金艾記賬的崗位分離笆;哎每日及時記錄現(xiàn)鞍金收入傲;稗定期向顧客寄送案對賬單暗;巴現(xiàn)金安收入記錄的內(nèi)部絆復核拜觀察拌；癌檢查是否存在未靶入賬的現(xiàn)金收入按；扒檢查是否向顧客啊寄送對賬單，了盎解是否定期進行罷；癌檢查復核標記扒現(xiàn)金收入的截止哀測試安；爸抽查顧客對賬單安并與賬面金額核佰對絆已經(jīng)收到的現(xiàn)金愛確實為企業(yè)所有柏（權利澳和愛義務）俺定期盤點現(xiàn)金并盎與賬面余額核

19、對板檢查是否定期盤班點，檢查盤點記鞍錄隘盤點庫存現(xiàn)金，邦如與賬面應有數(shù)岸存在差異，分析罷差異原因阿登記入賬的現(xiàn)金稗已經(jīng)如數(shù)存入銀拜行并登記入賬（骯計擺價唉或按分攤）阿定期取得銀行對阿賬單巴；敖編制銀行存款余礙額調(diào)節(jié)表奧檢查銀行對賬單吧；拜銀行存款余額調(diào)瓣節(jié)表跋檢查調(diào)節(jié)表中未扳達賬項的真實性芭以及資產(chǎn)負債表伴日后的進賬情況靶現(xiàn)金收入在資產(chǎn)挨負債表上的披露暗正確（盎分類藹）挨現(xiàn)金日記賬與總笆賬的登記職責分巴開斑觀察俺哎第二節(jié) 庫存伴現(xiàn)金審計審計目標拜庫存現(xiàn)金包括企傲業(yè)的人民幣和外柏幣?，F(xiàn)金氨是企業(yè)資產(chǎn)中流笆動性最強的一種跋資昂產(chǎn)。盡管其在企暗業(yè)資產(chǎn)總額中比白重不大，但企業(yè)擺發(fā)生舞弊事件大岸都與現(xiàn)金

20、有關，案因此，吧注冊會計師皚應該重視庫存現(xiàn)拌金的審計。暗庫存現(xiàn)金的審計懊目標一般應包括半：拜1絆扒確定被審計單位埃資產(chǎn)負債表的靶貨幣資金項目中八的庫存現(xiàn)金在八資產(chǎn)負債表日是奧否確實存在，是俺否為被審計單位邦所擁有或控制。矮2挨挨確定被審計單位靶在特定期間內(nèi)發(fā)白生的現(xiàn)金收支業(yè)埃務是否均記錄完奧畢，有無遺漏。白3艾安確定靶庫存現(xiàn)金余額是奧否正確。骯4澳確定般庫存現(xiàn)金笆是否拌已按照企業(yè)會計啊準則的規(guī)定在財稗務報表中作出恰愛當列報。矮二、庫存現(xiàn)金內(nèi)澳部控制測試八（一）庫存現(xiàn)金昂內(nèi)部控制概述爸由于庫存現(xiàn)金是靶企業(yè)流動性最強背的資擺產(chǎn)，加強現(xiàn)金管半理對于保護企業(yè)俺資產(chǎn)安全完整、伴維護社會主義經(jīng)敖濟秩序具有

21、重要辦的意義。在白良好的貨幣資金板內(nèi)部控制拜下，企業(yè)的現(xiàn)金傲收支熬記錄及時、準確胺、完整；全部現(xiàn)艾金支出均經(jīng)批準百的用途進行；現(xiàn)案金骯得以安全保管。霸一般而言，一個埃良好的鞍現(xiàn)金唉內(nèi)部控制應該達壩到以下幾點笆：壩(1)唉 現(xiàn)金收胺支與記賬的崗位癌分離。(2)安 現(xiàn)金盎收支要有合理、凹合法的憑據(jù)。(胺3)霸全部收支及時準愛確入賬，并且支瓣出要有核準手續(xù)拌。胺(4)控制現(xiàn)金扳坐支，當日瓣收入現(xiàn)金應及時拜送存銀行。斑(5)按月盤點暗現(xiàn)金，拌以做到賬實相符巴。敖(6)加強對壩現(xiàn)金爸收支業(yè)務的內(nèi)部骯審計。阿（二）庫存現(xiàn)金班內(nèi)部控制的測試斑1了解現(xiàn)金內(nèi)壩部控制。通常通敗過現(xiàn)金內(nèi)部控制拔流程圖來了解現(xiàn)八金內(nèi)

22、部控把制。編制現(xiàn)金內(nèi)癌部控制流程圖是敗現(xiàn)金控制測試的唉重要步驟。注冊扳會計師在編制之伴前應通過詢問、扳觀察等調(diào)查手段啊收集必要的資料靶，然后根據(jù)所了阿解的情況編制流奧程圖。對中小企皚業(yè)，也可采用編班寫現(xiàn)金內(nèi)部控制癌說明的方法。安若年度審計工作吧底稿中已有以前捌年度的流程圖，壩注冊會計師可根班據(jù)調(diào)查結柏果加以修正，以扳供本年度審計之敖用。一般地，了敗解現(xiàn)金內(nèi)部控制岸時，注冊會計師壩應當注意檢查庫捌存現(xiàn)金內(nèi)部控制吧的建立和執(zhí)行情按況，并關注：把(1)庫存現(xiàn)金扒的收支是否按規(guī)氨定的程序和權限耙辦理。傲(2)是否存在拜與被審計單位經(jīng)岸營無關的款項收擺支情況。靶(版3頒)出納與會計的半職責是否嚴格分瓣離

23、。版(辦4按)庫存現(xiàn)金是否艾妥襖善保管，是否定耙期盤點、核對，搬等等。笆2檢查收款憑襖證。如果現(xiàn)金收罷款內(nèi)部控制不強案，很可能會發(fā)生氨貪疤污舞弊或挪用等艾情況。例如，在翱一個小企業(yè)中，稗出納員同時負責八登記應收賬款明跋細賬，很可能發(fā)扳生循環(huán)挪用貨款埃的情況。為測試熬現(xiàn)金收款的內(nèi)部阿控制，注冊會計絆師應按現(xiàn)金的收挨款憑證分類，選傲取適當?shù)臉颖玖堪?，作如下的檢查笆：疤(1)敖核對現(xiàn)金日記賬岸的收入金額是否埃正確。案(2)核對收款拜憑證與應收賬款霸明細賬爸的有關記錄是否扳相符。礙(3)核對實收耙金額與銷貨發(fā)票叭是否一致，等等巴。伴3檢查付款憑擺證。為測試現(xiàn)金頒付款內(nèi)部控制，跋注冊會計師應按安照現(xiàn)金付

24、款憑證隘分類，選取適當凹的樣本量，作如氨下檢查：凹(1)檢查付款哀的授權昂批準手續(xù)是否符叭合規(guī)定。爸(2)核對現(xiàn)金拌日記賬的付出金癌額是否正確。(背3)核把對付款憑證與應哎付賬款明細賬的稗記錄是否一致盎0(4)核對實拔付金額與購貨發(fā)矮票是否相符，等罷等。壩 伴4抽取一定期扳間的庫存現(xiàn)金日版記賬與總賬核對敖。注冊會計師應啊抽取一定巴期間的庫存現(xiàn)金癌日記賬，檢查其笆加總是否正確無澳誤，庫存現(xiàn)金日翱記賬是否與總分皚類賬核對相符。搬5檢查外幣現(xiàn)暗金的折算方法是啊否符合有關規(guī)定壩，是否與上年度熬一致。對背于有外幣現(xiàn)金的氨被審計單位，注傲冊會計師應檢查爸外幣庫存現(xiàn)金日班記賬及八“癌財務費用懊”叭、笆“盎在

25、建工程半”捌等賬戶的記錄，氨確定企業(yè)有關外瓣幣現(xiàn)金的增減變稗動是半否采用交易發(fā)生愛日的即期匯率將扒外幣金額折算為半記賬本位幣金額背，或者采用按照氨系統(tǒng)合理的方法唉確定的、與交易哎發(fā)生日即期匯率岸近似的匯率折算頒為記賬本位幣，爸選擇采用匯率的擺方法前后各期是埃否一致；檢查企拜業(yè)的外幣現(xiàn)金的絆期末余額是否采隘用期末即期匯率百折算為記賬本位扳幣金額；折算差凹額的會計處理是板否正確。矮6評價庫存現(xiàn)耙金的內(nèi)部控制。靶注冊會計師在完暗成懊上般述程序之后，即拜可對敖庫存現(xiàn)金的內(nèi)部矮控制進行評價。半評價時，注冊會矮計師應首先確定扮庫存現(xiàn)金內(nèi)部控柏制可信賴的程度版以及存在的薄弱哎環(huán)節(jié)和缺點，然巴后據(jù)以確定在庫拌

26、存現(xiàn)金實質性程芭序中對哪些環(huán)節(jié)襖可以適當減少審癌計程序，哪些環(huán)俺節(jié)應增加審計程俺序。作重點檢查啊，以減少審計風搬險。靶三、庫存現(xiàn)金的哎實質性程序氨庫存現(xiàn)金的實質頒性程序一般包括壩：板1核對庫存現(xiàn)靶金唉日半記賬與總賬的余般額是否相符。注按冊會計師測試現(xiàn)絆金余瓣額的起點，是核絆對庫存現(xiàn)金日記藹賬與總賬的余額拌是否相符。如果捌不相符，應查明骯原因，并做出適把當調(diào)整。阿2監(jiān)盤庫存現(xiàn)頒金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)岸金是證實資產(chǎn)負岸債表中所列現(xiàn)金稗是否存在皚的一項重要程序罷。哎 啊企業(yè)盤點庫存現(xiàn)愛金，通常包括對拜已收到但未存入班銀行的現(xiàn)金、零襖用金、找佰換金等的盤點。辦盤點庫存現(xiàn)金的白時間和人員應視靶被審計單位的具敗體

27、情況而定，但吧必須有隘現(xiàn)金癌出納員和被審計熬單位會計主管人氨員參加，并由注巴冊會計師進行監(jiān)扳盤。盤點和監(jiān)盤礙庫存現(xiàn)金的步驟板和方法主要有：昂(1)制定伴監(jiān)盤計劃，確定拌監(jiān)盤時間。對芭庫存現(xiàn)金隘的監(jiān)盤最好昂實施突擊性的檢哎查，板時間疤最好選擇在上午敗上班前或下午下巴班時進行，盤點唉的范圍一般包括昂被審計單位各部澳門經(jīng)管的現(xiàn)金。跋在進行現(xiàn)金盤點敖前，應由出納員跋將現(xiàn)金集中起來熬存入保險柜。必搬要時可加以封存辦，然后由出納員捌把已辦妥現(xiàn)金收巴付手續(xù)的收付款擺憑證登入庫存現(xiàn)罷金日記賬。如被敖審計單位庫存現(xiàn)拌金存放部門有兩瓣處或兩處以上的癌，應同時進行盤愛點。安(2)審閱庫存耙現(xiàn)金日記賬并同搬時與現(xiàn)金收

28、付憑捌證相核對；扮一方面檢查芭庫存現(xiàn)金按日記賬的記錄與瓣憑證的內(nèi)容和金拌額是否相符；另白一方面了解憑證暗日期與皚庫存現(xiàn)金啊日記帳日期是否案相符或接近。暗 胺(3)由敖出盎納員根據(jù)庫存現(xiàn)阿金日記賬加計累熬計數(shù)額，結出現(xiàn)柏金結余。罷(4)盤點保險氨柜的現(xiàn)金實存數(shù)按，同時搬由注冊會計師敗編制拌“擺庫存現(xiàn)金盤點靶表哎”案（格式參見表芭17傲-2）氨，分幣種、面值擺列示盤點金額哀。哀(5)資產(chǎn)負債吧表日后進行盤點爸時，應調(diào)罷整盎至資產(chǎn)負債表日岸的金額班。拔(6)將盤點金澳額與庫存現(xiàn)金日搬記耙賬余額進行核對扳，如有差異，俺應佰查岸明罷原因，并做出記把錄或適當調(diào)整。艾(7)若有沖抵巴庫存現(xiàn)金的借條笆、昂未頒

29、提現(xiàn)支翱票、未班作報銷的原始白憑證、應在班“拔庫存現(xiàn)金盤點表隘”埃中注明或做出必巴要的調(diào)整。邦3抽查大額庫俺存現(xiàn)金收支。注唉冊會計師應擺檢查艾大額現(xiàn)金收支的疤原始藹憑證是否齊全、啊原始拜憑證是否完整、爸有無授權批準、罷記帳憑證和對爸原始癌憑證是否相符、扮賬務處理是否正巴確、是否記錄于奧恰當?shù)臅嬈陂g巴等項內(nèi)容罷。拜4檢查現(xiàn)柏金擺收支的正確截止岸。搬被審計單位資產(chǎn)隘負債表的貨幣項靶目中的庫存現(xiàn)金吧數(shù)額，應以結賬挨日實有數(shù)額為。疤因此，鞍注冊會計師扳必須驗證胺現(xiàn)笆金收支的截止日跋期。通常，啊注冊會計師皚可考慮對結賬日埃前后一段時期內(nèi)安現(xiàn)金收支憑證進暗行審計，以確定愛是否存在跨期事澳項，是否應考慮拌

30、提出調(diào)整建議。按5檢查外幣現(xiàn)芭金的折算方法是隘否符合規(guī)定暗，是否版與拌上年度一致。澳6檢查庫存現(xiàn)拔金是否在資產(chǎn)負般債表上恰當披露翱。根據(jù)有關規(guī)定艾，庫存現(xiàn)吧金在資產(chǎn)負債表扮的芭“襖貨幣資金盎”傲項目中反映，注絆冊會計師應在實藹施上述審計程序把后，確定庫存現(xiàn)凹金賬戶的期末余耙額是否恰當，進昂而確定庫存現(xiàn)金哀是否在資產(chǎn)負債八表上恰當披露。按 辦表17-2 按 八 八 埃 唉庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表愛被審計單位：凹 艾 頒 骯 埃 唉 背 扳項目：把 阿 白 懊 把 罷 澳 邦 哎編制：襖 懊 氨 半 埃 岸 搬 拜日期：邦 按 氨 百 白 搬 拌 捌 敗索引號：奧 斑 巴 氨 昂 皚 埃 稗 拜 百財務報表

31、截止日擺/背期間：埃 拔 拌 吧 伴 翱 盎復核：半 按 耙 耙 稗 胺 拜 霸日期：頒 白 鞍 拜 芭 罷 罷檢查盤點記錄胺實有庫存現(xiàn)金盤伴點記錄耙項目按項次扒人民幣把美元鞍某外幣擺面額哎人民幣捌美元疤某外幣俺上一日賬面庫存啊余額霸百1000元捌張八金額氨張背金額扒張按金額柏盤點日未記賬傳芭票收入金額辦把500元拜盤點日未記賬傳澳票支出金額胺隘盤點日賬面應有百金額癌柏=癌伴+按霸-俺芭=2-3胺100元皚盤點實有庫存現(xiàn)礙金數(shù)額哎拔50元柏盤點日應有與實礙有差異案佰=啊皚-瓣罷10元扒差異原因分析頒白條抵庫（張）礙5元奧2元芭1元跋0.5元罷0.2元壩0.1元埃合計頒追溯調(diào)整板報表日至審計日阿

32、庫存現(xiàn)金付出總伴額拜報表日至審計日扮庫存現(xiàn)金收入總俺額疤報表日庫存現(xiàn)金昂應有余額啊報表日賬面匯率唉報表日余額折合敖本位幣金額伴本位幣合計壩出納員： 般 會計主辦管人員： 熬 監(jiān)盤暗人： 爸 檢查日鞍期：哎 審敗計說明：絆第三節(jié) 銀行澳存款審計一、審計目標懊銀行存款是指企傲業(yè)存放在銀行或皚其他金融機構的罷各種款項。按照唉國家有關八規(guī)定，啊凡是獨立核算的氨企業(yè)都必須在當翱地銀行開設賬戶擺。企業(yè)在銀行開爸設賬戶埃以后，除按核定笆的限額保留庫存把現(xiàn)金外，超過限鞍額的現(xiàn)金必須存般入銀行；除了在班規(guī)定的范圍內(nèi)可奧以用現(xiàn)金直接支般付的款項外，鞍在經(jīng)營過程中所八發(fā)生的一切貨瓣幣收支業(yè)務，都瓣必須通過銀行存般款

33、賬戶進行結算氨。熬銀行存款挨的審計目標一般百應包括：盎1叭矮確定被審計單位吧資產(chǎn)負債表的擺貨幣資金項目中壩的奧銀行存款柏在芭資產(chǎn)負債表日是矮否確實存在，是扳否為被審計單位疤所擁有或控制。岸2盎佰確定被審計單位哎在特定期間內(nèi)發(fā)啊生的傲銀行存款礙收支業(yè)務是否均扳記錄完畢，有無柏遺漏。伴3挨疤確定按銀行存款癌余額是否正確。芭4礙確定扳銀行存款扒是否笆已按照企業(yè)會計敗準則的規(guī)定在財八務報表中作出恰扮當列報。絆二、銀行存款內(nèi)板部控制南痢試佰(一)銀行存款柏內(nèi)部控制概述俺一般而言，一個扳良好的銀行存款罷的內(nèi)部控制同現(xiàn)百金的內(nèi)部控制一按樣。也應安達到以下幾點：辦 1銀襖行存款收支與記癌賬的崗位分離。伴 熬2

34、銀行存款收傲支要有合理、合爸法的憑據(jù)。 叭 懊3全部收支及癌時準確入賬，并柏且支出要有核準絆手續(xù)。笆4按月編制銀稗行存款余額調(diào)節(jié)傲表，以做到賬實跋相跋相符。背5加強對銀行邦存款收支業(yè)務的癌內(nèi)部審計。半按照我國現(xiàn)金管壩理的有關規(guī)定，矮超過規(guī)定限額以岸上的現(xiàn)金支出一百律使用票。因此鞍，企業(yè)應建立相絆應的支票申領制俺度，明確申領范隘圍、申領批準及罷支票簽發(fā)、支票壩報銷等。奧對于支票報銷和敖現(xiàn)金報銷，企業(yè)澳應建立報銷制度頒。報銷人員報銷癌時應當有藹正常的報批手續(xù)哀、適當?shù)母犊顟{埃據(jù)有關采購支出罷還應具有驗收手哀續(xù)。會計部門應翱對報銷單據(jù)加以扳審核，出納員見背到加蓋核準戤記扮的支出憑據(jù)后方昂可付款。絆付

35、款記錄應及時案登拔記艾入賬，相關憑證昂應按順序或內(nèi)容癌編制會計記錄的翱附件。靶(二)銀行存款安的控制測試霸1了解銀行存哎款的內(nèi)部控制。背注冊會計師對銀半行存款內(nèi)部控制靶的班了解一般與了解八現(xiàn)金的內(nèi)部控制版同時進行。注冊擺會計師應當注意班的內(nèi)容包括：八(1)銀行版存款的收支是否拌按規(guī)定的程序和唉權限辦理。板(2)銀行賬戶白是否存在與本單阿位敗經(jīng)營無關的款項跋收支情況。疤(3)是否存在稗出租、出借銀行拜賬戶的情況。(盎4)俺出納與會計的職艾責是否嚴格分離絆。骯(5)是否定期岸取得銀行對賬單跋并編制銀行捌存款余額調(diào)節(jié)表挨等。拌2檢查銀行存斑款收款憑證。注翱冊會計師應選取爸適當?shù)臉颖玖?，敖作如下檢查：

36、敗(俺1唉)核對收款憑證凹與存入銀行賬戶唉的日期和金額是安否相符。(2)百核對銀行存澳款日記賬的收入骯金額是否正確。敖(3)核對收款班憑證版與銀行對賬單是拔否相符。白(4)核對收款笆憑證與應收賬款版明細賬的有關記邦錄是否相符。(藹5)核對實收金百額與銷貨發(fā)票是翱否一致等等。扒 耙3檢查銀行存按款付款憑證。為啊測試銀行存款付霸款內(nèi)部控制，注案冊會計師應挨選取適當?shù)臉颖景读?，作如下檢查霸：扮(1)檢查付款斑的授權批準手續(xù)凹是否符合規(guī)捌定。鞍(2)核對銀行癌存款日記賬的付絆出金額是否正確鞍。(3)核對付版款憑證與銀奧行對賬單是否相藹符。岸(4)核對付款按憑證與應付賬款鞍明細賬的記錄是敖否一致。(5)

37、吧核對實付金額與佰購貨發(fā)票是否相百符等等。霸4抽取一定期稗間的銀行存款日礙記賬與總賬核對巴。注冊會計師應骯抽取一定昂期間的銀行存款案日記賬，檢查其奧有無計算錯誤，凹并與銀行存款總疤分類賬核對。柏5抽取一定期辦間銀行存款余額傲調(diào)節(jié)表，查驗其澳是否按月正確編岸制并經(jīng)復版核。為證實銀行俺存款記錄的正確按性，注冊會計師鞍必須抽取一定期襖間的銀行存款余靶額調(diào)節(jié)表，將其啊同銀行對賬單、礙銀行存款日記賬巴及總賬進行核對暗，確定被審計單耙位是否按月正確稗編制并復核銀行敗存款余額調(diào)節(jié)表氨。板6檢查外幣銀凹行存款的折算方瓣法是否符合有關氨規(guī)定，是否與上壩年百度一致。對于有巴外幣銀行存款的熬被審計單位。注澳冊會計師

38、應檢查靶外幣銀行存款日拌記賬及板“阿財務費用疤”藹、案“懊在建工程般”襖等賬戶的記錄，壩確定有關外幣銀艾行存款的增減變捌動是否采用交易阿發(fā)生日的即期匯埃牢將外幣金額折藹算為記賬本位幣埃金額，或者采用矮按照扳系統(tǒng)合理的方法奧確定的、與交易辦發(fā)生日即期匯率襖近似的匯率折算版為記賬本疤位幣，選擇采用矮匯率的方法前后柏各期是否一致；伴檢查企業(yè)的外幣柏銀行存款的余額巴是否采用期末即藹期匯率折算為記叭賬本位幣金額；皚折算差額的會計傲處理是否正確。癌7評價銀行存艾款的內(nèi)部控制。班注冊會計師在完襖成上述程序之后矮，即可岸對銀行存款的內(nèi)皚部控制進行評價澳。評價時，注冊暗會計師應首先確俺定銀行存款內(nèi)部半控制可信賴

39、的程翱度以及存在的薄盎弱環(huán)節(jié)和缺點。俺然后據(jù)以確定在佰銀行存款實質性襖程序中對哪些環(huán)扳節(jié)可以適當減少按審計程序哪些環(huán)背節(jié)應增加審計程擺序，作重點檢查芭，以減少審計風埃險。邦三、銀行存款的爸實質性程序挨銀行存款的實質叭性程序一般包括班：搬1百核對捌銀行存款日記賬鞍與總賬的余額是頒否相符。注冊會爸計師測試銀行存隘款余癌額的起點，是核把對銀行存款日記爸賬與總賬的余額皚是否相符。如果伴不相符，應查襖明原因，并考慮奧是否應建議做岸Hl適當調(diào)整。佰2實施實質性隘分析程序。佰計算銀行存款累稗計余額應收利息伴收入，分析比較百被審計單位銀行八存款應收利息收八入與實際利息收唉入的差異是否恰敖當，評估利息收把入的合

40、理性，檢癌查是否存在高息癌資金拆借，確認安銀行存款余額是罷否存在，利息收吧入是否已經(jīng)完整八記錄稗。把3取得并檢查暗銀行存款余額對胺賬單傲和般銀行存款余額調(diào)骯節(jié)矮表。稗 扮取得并檢查矮銀行存款余額對巴賬單般和挨銀行存款余額調(diào)搬節(jié)礙表是證實資產(chǎn)負瓣債表中所列銀行胺存款是否存在的矮重要程序。銀行芭存款余額調(diào)節(jié)表艾通常應由被審汁盎單位根據(jù)不同的盎銀行賬戶及貨幣皚種類分別編制，瓣其格式如表半173所奧示。具體測試奧程序暗通常艾包括：表173襖銀行存款余額調(diào)般節(jié)表隘 八年 月 扮 日八 敗 敖 爸 按 吧編制人： 日期傲： 索引號：懊 藹 霸 叭 哀 復核班人： 日期： 敗頁次：搬戶別： 伴 柏 埃 隘

41、案 按 扳 幣別：愛項 目擺銀行對帳單余額芭（ 年 稗 月 日）巴加：企業(yè)已收，跋銀行尚未入帳金半額挨 其中：巴1_俺_拜_阿元熬 皚 2_爸_辦_奧_元扒減：企業(yè)已付，凹銀行尚未入帳金把額扮 其中：拌1_搬_爸_皚元安 八 2_罷_按_伴_元隘調(diào)整后銀行對帳艾單金額拔企業(yè)銀行存款日吧記帳金額（ 懊 年 月 把 日）捌加：銀行已收，搬企業(yè)尚未入帳金案額岸 其中：昂1_斑_鞍_伴元拔 板 2_阿_哀_哀_元奧減：銀行已付，搬企業(yè)尚未入帳金氨額辦 其中：叭1_擺_懊_凹元扮 凹 2_阿_般_疤_元八調(diào)整后企業(yè)銀行捌存款日記帳金額班經(jīng)辦會計人員：癌（簽字） 澳 邦 奧 會翱計主管：（簽字哀）靶(1)

42、襖將被審計單位資安產(chǎn)負債表日的藹銀行存款余額對半賬單，與銀行詢叭證函回函核對，拔確認是否一致，白抽樣核對賬面記澳錄的已付票據(jù)金罷額及存款金額是半否與對賬單記錄傲一致鞍。 挨 岸(耙2跋)翱檢查澳資產(chǎn)負債表日的靶銀行存款余額調(diào)矮節(jié)中加計數(shù)是否半正確，調(diào)節(jié)后銀鞍行存款日記賬余般額與銀行對賬單絆余額是否一致；斑(3)檢查調(diào)節(jié)叭事項的性質和范絆圍是否合理般。芭 翱1)檢查是否存扳在跨期收支和跨吧行轉賬的調(diào)節(jié)事俺項。編制跨行轉扒賬業(yè)務明細表，敗檢查跨行轉賬業(yè)扒務是否同時對應頒轉入和轉出，未辦在同一期間完成擺的轉賬業(yè)務是否矮反映在銀行存款擺余額調(diào)節(jié)表的調(diào)拔整事項中； 叭2)檢查大額在白途存款的日期，辦查明

43、發(fā)生在途存柏款的具體原因，癌追查期后銀行對耙賬單存款記錄日昂期，確定被審計絆單位與銀行記賬爸時間差異是否合佰理，確定在資產(chǎn)按負債表日是否需阿審計調(diào)整；疤3礙)檢查被審計單啊位的未付票據(jù)明把細清單，查明被般審計單位未及時背入賬的原因，確把定賬簿記錄時間罷晚于銀行對賬單稗的日期是否合理靶；把4鞍)檢查被審計單疤位未付票據(jù)明細半清單中有記錄，熬但截止資產(chǎn)負債霸表日銀行對賬單隘無記錄且金額較百大的未付票據(jù)，邦獲取票據(jù)領取人啊的書面說明。確版認資產(chǎn)負債表日暗是否需要進行調(diào)扒整；白5版)檢查資產(chǎn)負債霸表日后銀行對賬版單是否完整地記稗錄了調(diào)節(jié)事項中骯銀行未付票據(jù)金埃額；安(4)檢查是否澳存在未入賬的利稗息收

44、入和利息支板出；艾搬(5)檢查是否哀存在其他跨期收凹支事項；辦(6)佰如果跋被審計單位未經(jīng)哎授權或授權不清瓣支付貨幣資金的伴現(xiàn)象比較突出盎，絆檢查銀行存款余斑額調(diào)節(jié)表中支付捌給異常的領款（敗包括沒有載明收捌款人）、簽字不俺全、收款地址不扳清、金額較大票拌據(jù)的調(diào)整事項，翱確認是否存在舞扒弊。絆 4氨骯函證銀行存款余壩額，編制銀行函愛證結果匯總表，傲檢查銀行回函：搬 (1)百向被審計單位在爸本期存過款的銀芭行發(fā)函，包括零矮賬戶和賬戶已結辦清的銀行；礙(2)確定被審挨計單位賬面余額扮與銀行函證結果拌的差異，對不符罷事項作出適當處霸理。哎銀行存款函證是安指注冊會計師在捌執(zhí)行審計業(yè)務過敖程中，需要以被阿

45、審汁單位名義向澳有關單位發(fā)函詢俺證，以驗證被審百計單位的銀行存靶款是否真實、合扮法、完整。按照版國際慣例，財政阿部和中國人民銀奧行于骯1999艾年罷1月6日聯(lián)合印埃發(fā)了關于做好斑企業(yè)的銀行存款拜、借款及往來款柏項函證工作半的通知（奧以下簡稱通知岸般）隘，通知對函伴證工作提出了明半確的要求，并規(guī)岸定：各商業(yè)銀行柏、政策性銀行、隘非銀行金融機構搬要在收到詢證函敗之日起絆l0個昂工拌作日內(nèi)，根據(jù)函邦證的具體要求，扳及時回函并可按岸照國家的有關規(guī)艾定收取詢證辦費用；各有關企擺業(yè)或單位根據(jù)埃函證的具體要求邦回函。鞍函證銀行存款余阿額是證實資產(chǎn)負皚債表所列銀行存巴款是否存在的重版要程序。氨通過向往來銀行柏

46、函證，注冊會計背師不僅可了解企百業(yè)資產(chǎn)的存在，翱還可了解企業(yè)賬癌面反映所欠銀行八債務的情況，并板有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)百未入賬的銀行借愛款和未披露的或壩有負債。挨注冊會計師應向啊被審計單位在本爸年存過款昂（懊含外埠存款、銀跋行匯票存款、拜銀行本票存款、疤信用卡存款、信叭用證保證金存款伴）哎的所有銀行發(fā)函八，其中包案括企業(yè)存款賬戶敖已結清的銀行，挨因為有可能存款熬賬戶已結清，但扳仍有銀行借款或扮其他負債存在。叭并且，雖然注冊挨會計師已直接從背某一銀行取得了拔銀行對賬單和所伴有已付支票，但版仍應向這一銀行半進行函證。表扮l7靶-般4列示了銀行詢愛證函參按考格式。供參考凹。爸表17-4 按 氨 把 銀行詢證

47、函藹 辦 辦 扳 安 敗 芭 翱 案 藹編號：（銀行）：澳本公司聘請的盎敖會計師事務所正奧在對本公司奧疤年度財務報表進絆行審計，按照中安國注冊會計師審骯計準則的要求，疤應當詢證本公司拌與貴行相關的信罷息。下列信息出唉自本公司記錄，百如與貴行記錄相安符，請在本函下按端般“熬信息證明無誤八”拌處簽章證明；如鞍有不符請在把“芭信息不符阿”哀處列明不符項目耙及具體內(nèi)容；如佰存在與本公司有奧關的未列入本函矮的其他重要信息捌，也請在斑“鞍信息不符扳”扳處列出其詳細資板料?；睾堉苯影}寄至安盎會計師事務所?；睾刂罚禾@郵編： 擺 電話：扳 般 傳真： 愛 聯(lián)系般人： 挨截至壩把年胺澳月案罷日止，本公司與熬貴

48、行相關的信息按列示如下： 1、銀行存款疤賬戶名稱矮銀行賬號懊幣種案利率骯余額凹起止日期搬是否被質押或用搬于擔?；虼嬖谄浒趟拗瓢鑲渥畛鲜隽惺镜你y叭行存款外，本公敗司并無在貴行的傲其他存款。凹注：愛“藹起止日期霸”霸一欄今適用于定鞍期存款，如為活鞍期或保證金存款澳，可只填寫拌“愛活期俺”案或愛“拜保證金礙”版在字樣。2、銀行借款熬賬戶名稱皚幣種盎余額傲借款日期擺還款日期扳利率隘其他借款條件啊抵（質）押品/柏擔保人把備注癌除上述列示的銀八行借款外，本公白司并無自貴行的擺銀行借款。襖注：此項僅函證盎截至資產(chǎn)負債表邦日本公司尚未歸藹還的借款。暗3、截至函證日澳之前12個月內(nèi)敖注銷的賬戶佰賬戶名稱絆

49、銀行賬號澳幣 種拔注銷賬戶日瓣除上述列示的賬爸戶外，本公司并矮無截至函證日之瓣前12個月內(nèi)在跋貴行注銷的其他柏賬戶。4、委托存款案賬戶名稱骯銀行賬號斑借款方隘幣種柏利率霸余額埃存款起止日期奧備注啊除上述列示的委哀托存款外，本公胺司并無通過貴行芭辦理的其他委托翱存款。5、委托貸款捌賬戶名稱襖銀行賬號暗貸款方胺幣種伴利率艾余額奧貸款起止日期艾備注斑除上述列示的委氨托貸款外，本公巴司并無通過貴行跋辦理的其他委托八貸款。愛6、擔保：除上斑述列示的銀行借霸款外，本公司并捌無自貴行的銀行隘借款。擺（1）本公司為骯其他單位提供的案，以貴行為擔保澳受益人的擔保。傲被擔保人佰擔保方式埃擔保金額藹擔保期限絆擔保事

50、由班擔保合同編號疤被擔保人與貴行敖就擔保事項往來藹的內(nèi)容（貸款）艾等按備注胺懊扒唉拔爸頒背背巴敖藹礙板辦把瓣礙懊伴埃胺板鞍扳除上述列示的擔扮保外，本公司并頒無其以貴行為擔襖保受益人的擔保氨。芭注：如采用抵押絆或質押方式提供頒擔保的，應在備班注中說明抵押或敖質押物情況。哎（2）貴行向本笆公司提供的擔保昂。背被擔保人半擔保方式盎擔保金額靶擔保期限扒擔保事由愛擔保合同編號罷備注扳礙傲敗背邦盎爸把哎艾奧跋挨耙板按阿隘氨絆罷除上述列示的擔暗保外，本公司并擺無貴行提供的其笆他擔保。礙7、本公司為出擺票人且由貴行承暗兌尚未支付的銀版行承兌匯票。耙銀行承兌匯票號伴碼氨票面金額背出票日拔到期日瓣除上述列示的銀艾

51、行承兌匯票外，鞍本公司并無由貴拌行承兌而尚未支八付的其他銀行承辦兌匯票。皚8、本公司向貴罷行已貼現(xiàn)而尚未百到期的商業(yè)匯票胺商業(yè)匯票號碼唉付款人名稱耙承兌人名稱凹票面金額暗票面利率吧出票日搬到期日扮貼現(xiàn)日八貼現(xiàn)率辦貼現(xiàn)凈額八除上述列示的商捌業(yè)匯票外，本公傲司并無向貴行已把貼現(xiàn)而尚未到期案的其他商業(yè)匯票暗。芭9、本公司為持巴票人且由貴行托笆收的商業(yè)匯票敗商業(yè)匯票號碼癌承兌人名稱辦票面金額壩出票日跋到期日癌除上述列示的商把業(yè)匯票外，本公白司并無由貴行托氨收的其他商業(yè)匯百票。伴10、本公司為辦申請人，由貴行藹開具的、未履行暗完畢的不可撤銷扮信用證捌信用證號碼扳受益人頒信用證金額扮到期日板未使用金額按除

52、上述列示的不巴可撤銷信用證外跋，本公司并無由埃貴行開具的、未巴履行完畢的其他叭不可撤銷信用證笆。爸11、本公司與柏貴行之間未履行半完畢的外匯買賣頒合約胺類別礙合約號碼熬買賣幣種哀未履行的合約買哀賣金額拔匯率案交收日期辦貴行賣予本公司柏本公司賣予貴行埃除上述列示的外氨匯買賣合約外，版本公司并無與貴隘行之間未履行完哀畢的其他外匯買懊賣合約。隘12、本公司存挨放于貴行的有價霸證券或其他產(chǎn)權拌文件笆有價證券或其他拌產(chǎn)權文件名稱鞍產(chǎn)權文件編號拜數(shù)量奧金額盎除上述列示的有芭價證券或其他產(chǎn)吧權文件外，本公疤司并無存放于貴奧行的其他有價證癌券或其他產(chǎn)權文佰件。邦注：此項不包括阿本公司存放在貴瓣行保管箱中的有阿

53、價證券或其他產(chǎn)懊權文件。矮13、其他重大斑事項稗注：此項應填列頒注冊會計師認為拔重大且應予以函爸證的其他事項，安如信托存款等，般如無則應填寫?！鞍挡贿m用白”跋。（公司蓋章）藹年 月 胺 日佰以下僅供被函證叭銀行使用結論：1、信息證明無誤。（銀行蓋章）年 月 日經(jīng)辦人： 2、信息不符，請列明不符項目及具體內(nèi)容（其他未在本函列出的項目，請列出金額及其詳細資料）。（銀行蓋章）年 月 日經(jīng)辦人： 敖 板5扮檢查銀行存單：扒編制銀行存單檢艾查表，檢查是否襖與賬面記錄金額斑一致，是否被質佰押或限制使用，拌存單是否為被審捌計單位所擁有。胺 (1)哎對已質押的定期胺存款，應檢查定澳期存單，并與相霸應的質押合同

54、核稗對瓣，同時奧關注定期存單對伴應的質押借款有癌無入賬唉；班 (2)版對未質押的定期拜存款，應檢查開吧戶證實書原件；辦(3)對審計外翱勤工作結束日前暗已提取的定期存壩款，應核對相應按的兌付憑證、銀礙行對賬單和定期吧存款復印件扳。辦6稗檢查銀行存款賬疤戶存款人是否為隘被審計單位，若盎存款人非被審計哎單位，應獲取該唉賬戶戶主和被審疤計單位的書面聲拔明，確認資產(chǎn)負礙債表日是否需要八調(diào)整靶。般7扳關注是否存在質藹押、凍結等對變唉現(xiàn)有限制或存在霸境外的款項。是暗否已做必要的調(diào)案整和披露佰。壩8安哀對不符合現(xiàn)金及爸現(xiàn)金等價物條件捌的銀行存款在審皚計工作底稿中予熬以列明，以考慮澳對現(xiàn)金流量表的澳影響。奧9笆

55、隘抽查大額銀行存叭款收支的原始憑暗證，笆檢查唉原始憑證是否齊瓣全、記賬憑證與邦原始憑證是否相絆符、賬務處理是皚否正確、是否記百錄于恰當?shù)臅嫲财陂g等項內(nèi)容。熬檢查是否存在非癌營業(yè)目的的大額氨貨幣資金轉移，拜并核對相關賬戶版的進賬情況；如昂有與被審計單位艾生產(chǎn)經(jīng)營無關的白收支事項，應查安明原因并作相應叭的記錄艾。巴10檢查銀行挨存款收支的正確挨截止。柏選取般資產(chǎn)負債表日前背后若干天的銀行版存款收支憑證實皚施截止測試，關哎注業(yè)務內(nèi)容及對礙應項目，如有跨艾期收支事項，應吧考慮是否應提小疤調(diào)整建議。啊1板1扮檢查外幣銀行熬存款的折算是否邦符合有關規(guī)定，跋是否與上年度一岸致。俺12癌檢查銀行存款柏的百列

56、報愛是否恰當。根據(jù)壩有關規(guī)定，企業(yè)矮的銀行存款在資斑產(chǎn)負債表的邦“絆貨幣資金矮”絆項目巾反映，所巴以，注冊會計師靶應在實施上述審疤計程序后，確定藹銀行存款賬戶的傲期末余額是否恰凹當，進而確定銀擺行存款是否在資把產(chǎn)負債表上恰當澳披露。翱第四節(jié) 其他翱貨幣資金審計一、審計目標隘其他貨幣資霸金班包括半企業(yè)矮到外地進行臨時拜或唉零唉星采購而巴匯往采購板地懊銀行開立采購專岸戶的款項所形成疤的外埠存款半、企業(yè)為取得敗銀行班匯票稗按照規(guī)定存入銀半行的款項所形成邦的銀行匯票存款吧、骯企業(yè)為取得銀行把本版票八按照捌規(guī)定存入銀行的罷款項所形成的銀奧行本票存款、瓣信用卡存款和信哎用證保證金存款阿等。唉其他貨幣資金的稗審計目標主要包敗括：芭1罷笆確定被審計單位哀資產(chǎn)負債表的阿貨幣資金項目中藹的扮其他貨幣資金白在扒資產(chǎn)負債表日是胺否確實存在，是百否為被審計單位安所擁有或控制。半2絆巴確定被審計單位拜在特定期間內(nèi)發(fā)絆生的熬其他貨幣資金板收支業(yè)務是否均鞍記錄完畢，有無搬遺漏。霸3頒背確定澳其他貨幣資金笆余額是否正確。拌4佰確定疤其他貨幣資金懊是否安已按照企業(yè)會計佰準則的規(guī)定在財八務報表中作出恰笆當列報。吧二、哎