第a137講-逆流交易的合并處理2其他特殊

1、【手寫板】加價 20 萬元30%=6（萬元）借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本60【補充例題計算題】（逆流交易、順流交易）P 公司 2014 年 10 月 1 日取得S 公司 80%，能夠控制 S 公司。2015 年 P 公司實現凈利潤 1 000 萬元，S 公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤 200萬元。2015 年 3 月 1 日，S 公司和 P 公司之間發(fā)生交易，銷售一批存貨，成本為 80 萬元，售價為 100 萬元，至 2015 年 12 月 31 日，上述交易的存貨對外出售 70%，假定不考慮所得稅等其他的影響?！尽?015 年存貨中未實現的交易損益=（100-80）（1

2、-70%）=6（萬元）P 公司向 S 公司出售（順流交易：全額抵銷）S 公司向 P 公司銷售（逆流交易：母對子的分配比例）合并凈利潤=（1 000+200）-6=1 194（萬元）少數股東損益=20020%=40（萬元）=（200-6）20%=38.80（萬元）歸屬于母公司（P 公司）的凈利潤=1 194-40=1 154（萬元）或者：=（1 000-6）（全額抵銷）+200 80%=1 154（萬元）=1 194-38.80=1 155.20（萬元）或者：=1 000+（200-6）80%（按母對子的比例）=1 155.20（萬元）第十節(jié) 特殊交易在合并財務報表中的會計處理五、逆流交易的合并

3、處理情形發(fā)生的未實現內部交易損益會計處理1. 順 流 交易母公司向子公司出售資產應當全額抵銷“歸屬于母者的凈利潤”2. 逆 流 交易子公司向母公司出售資產應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母 者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷3. 平 流 交易子公司之間出售資產應當按照母公司對出售方子公司的分配比例，【結論】未實現交易損益調整的是出售方凈利潤?！狙a充例題計算題】（逆流交易）甲公司持有乙公司 80%的股權，能夠對乙公司實施控制，已知甲公司和乙公司均為增值稅一般，適用的稅率均為 17%，適用的所得稅稅率均為 25%。2016 年，乙公司向甲公司銷售 A 產品 100 件，每件售價

4、 10 萬元，成本 7 萬元，至年末已對外銷售 A 產品 90 件；2017 年，乙公司再次向甲公司銷售 A 產品 120 件，每件售價 10.50 萬元，成本為7 萬元，至年末已對外銷售 A 產品 6 件（假定均為 2016 年購入的A 產品）【】2016 年2017 年借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本1 000（10010）借：年初未分配利潤1 000貸：年初未分配利潤1 000貸：存貨60【補充例題計算題】（平流交易）P 公司 2014 年 10 月 1 日取得 A 公司 80%，能夠控制 A 公司，2014 年 12 月 1 日取得 B 公司 60%，能夠控制B 公司。2015 年

5、P 公司實現凈利潤 1 000 萬元，A 公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤 200萬元，B 公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤 100 萬元。2015 年 3 月 1 日，A 公司向 B 公司出售一批存貨，成本為 80 萬元，售價為 100 萬元，至 2015 年 12 月 31 日，B 公司將上述存貨對外出售 70%，A 公司和 B 公司之間無投資關系假定不考慮所得稅等其他的影響?！尽?015 年存貨中未實現的交易損益=（100-80）（1-70%）=6（萬元）2015 年合并凈利潤=（1 000+200+100）-6=1 294（萬元）2015 年少數股東損益A 公司少數股東損益=（200-

6、6）20%=38.80（萬元）B 公司少數股東損益=10040%=40（萬元）2015 年少數股東損益=38.80+40=78.80（萬元）2015 年歸屬于母公司（P 公司）凈利潤=1 294-78.80=1 215.20（萬元）或者：=1 000+（200-6）80%（母公司對出售方子公司的分配比例）+10060%=1 215.20（萬元）【補充例題計算題】（逆流交易）甲公司持有乙公司 80%的股權，能夠對乙公司實施控制，已知甲公司和乙公司均為增值稅一般 ，適用的 稅率均為 17%，適用的所得稅稅率均為 25%。2016 年 6 月 30 日，乙公司向甲公司銷售 A 產品 1 件，售價 1

7、 000 萬元， 成本 800萬元，甲公司 該產品作為管理用固定資產使用，當日達到預定可使用狀態(tài)，假設甲公司對該固定資產按 5 年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，假定預計折舊年限，折舊方法和預計凈殘值與稅 定一致?！?】2016 年2017 年借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本800借：年初未分配利潤200貸 ： 固 定 資 產200借：營業(yè)成本30貸：存貨30（10-7）10借：年初未分配利潤30貸：營業(yè)成本30假設本年全部銷售出去借：少數股東損益6貸：少數股東權益6（3020%）借：少數股東權益6（3020%）貸：少數股東損益6（3020%）借：少數股東權益6（

8、3020%）貸：年初未分配利潤6（3020%）借：遞延所得稅資產7.50（3025%）貸：所得稅費用7.50（3025%）借：遞延所得稅資產7.50（3025%）貸：年初未分配利潤7.50（3025%）借：少數股東損益1.50（7.5020%）貸：少數股東權益1.50（7.5020%）借：年初未分配利潤1.50（7.5020%）貸：少數股東權益1.50（7.5020%）借：營業(yè)收入1 260（12010.50）貸：營業(yè)成本1 260（12010.50）借：營業(yè)成本432（10-7）4+（10.50-7）120貸：存貨432借：少數股東權益86.40（43220%）貸：少數股東損益86.40借：

9、遞延所得稅資產100.50（43225%-7.50）貸：所得稅費用100.50借：少數股東損益 20.10（100.5020%）貸：少數股東權益20.10六、其他特殊交易對于站在企業(yè) 合并財務報表角度的確認和計量結果與其所屬的母公司或子公司的個別財務報表層面的確認和計量結果不一致的，在編制合并財務報表時，應站在企業(yè) 角度對該特殊交易事項予以調整。例如：母公司將借款作為實收資本投入子公司用于長期資產的建造，母公司應在合并財務報表層面反映借款利息的資本化金額。再如，子公司作為投資性房地產的，出租給內其他企業(yè)使用，母公司應在合并財務報表層面作為固定資產反映。固定資產200借：固定資產累計折舊20（200/56/12）貸：用20借：固定資產累計折舊20（200/56/12）貸 ： 年 初 未 分 配 利 潤20借：遞延所得稅資產45（200-20）25%貸：所得稅費用45借：遞延所得稅資產45（200-20）25%貸 ： 年 初 未 分 配 利 潤45借：少數股東權益27（200-20）（1-25%）20%貸：少數股東損益27借：少數股東權益27（2