XXXX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容第一章 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

1、拌第一章 企業(yè)內(nèi)般部控制規(guī)范爸第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)懊部控制概述（內(nèi)疤部控制發(fā)展回顧扳西方實(shí)踐）埃企業(yè)內(nèi)部控制基胺本規(guī)范講解邦企業(yè)內(nèi)部控制概板述癌內(nèi)部控制發(fā)板展回顧西方愛實(shí)踐，國(guó)內(nèi)實(shí)踐百內(nèi)部控制基霸礎(chǔ)概念懊內(nèi)部控制建芭設(shè)若干認(rèn)識(shí)問(wèn)題阿內(nèi)部控制建傲設(shè)需處理的重要叭關(guān)系爸內(nèi)部控制發(fā)叭展回顧西方暗實(shí)踐四個(gè)階段：襖1. 內(nèi)部拌牽制階段唉2. 內(nèi)部啊控制階段氨3. 內(nèi)部氨控制結(jié)構(gòu)階段奧4. 內(nèi)部矮控制框架階段罷內(nèi)部牽制階段:捌 扮內(nèi)部牽制拌是指提供有效板的組織和經(jīng)營(yíng)，絆并防止錯(cuò)誤和其挨他非法業(yè)務(wù)發(fā)生斑的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)懊。熬主要特點(diǎn)頒是以任何個(gè)人白或部門不能單獨(dú)哎控制任何一項(xiàng)或班一部分業(yè)務(wù)全部按的方式進(jìn)行組織絆上的

2、責(zé)任分工，鞍每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正骯常發(fā)揮其他個(gè)人霸或部門的功能進(jìn)瓣行交叉檢查或交拌叉控制。壩內(nèi)部控制階鞍段(制度兩分法背):鞍內(nèi)部控制柏是企業(yè)所制定疤的旨在保護(hù)資產(chǎn)佰、保證會(huì)計(jì)資料扳可靠性和準(zhǔn)確性哀、提高經(jīng)營(yíng)效率把，推動(dòng)管理部門懊所制定的各項(xiàng)政礙策得以貫徹執(zhí)行瓣的組織計(jì)劃和相安互配套的各種方盎法及措施。 靶內(nèi)部控制=巴內(nèi)部扒會(huì)計(jì)爸控制和內(nèi)部板管理罷控制 藹內(nèi)部控制結(jié)笆構(gòu)階段:哎企業(yè)的內(nèi)部岸控制結(jié)構(gòu)包吧括為合理保證企礙業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)暗現(xiàn)而建立的各種拜政策和程序。內(nèi)懊部控制結(jié)構(gòu)柏由控制環(huán)境、會(huì)熬計(jì)系統(tǒng)和控制程頒序昂組成。班內(nèi)部控制框捌架階段（成熟階捌段）:叭內(nèi)部控制敗是由企業(yè)董事伴會(huì)、經(jīng)理階層和癌其他員

3、工實(shí)施的扳，為營(yíng)運(yùn)的效率岸效果、財(cái)務(wù)報(bào)告捌的可靠性、相關(guān)百法律法規(guī)的遵循挨性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)扳而提供合理保證澳的過(guò)程。哀并提出內(nèi)部芭控制整體框架由稗五個(gè)相互聯(lián)系的胺要素構(gòu)成，即：鞍控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)熬評(píng)估、控制活動(dòng)瓣、信息與溝通、拔監(jiān)控稗等五要素。 扒國(guó)際內(nèi)部控制的骯發(fā)展笆美國(guó)靶COSO榧架(罷審計(jì)準(zhǔn)則公告第吧5號(hào))邦英國(guó)拔Tumbull笆指南叭加拿大爸COCO控制指叭南盎香港辦內(nèi)部臨控與風(fēng)險(xiǎn)霸管理基本架構(gòu)俺內(nèi)部控制西方實(shí)頒踐罷美國(guó)內(nèi)部控制相擺關(guān)規(guī)定框架頒薩班斯法案澳的出臺(tái)：200頒2年7月30日傲美國(guó)通過(guò)了薩頒班斯法案，加擺強(qiáng)對(duì)上市公司和安注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)叭的監(jiān)管，一個(gè)顯芭著的變化在會(huì)計(jì)骯師行業(yè)由從自

4、律伴改為加強(qiáng)監(jiān)管。凹 昂以往，美國(guó)稗注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)盎的監(jiān)管與服務(wù)職隘能都集中在美國(guó)霸注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)氨（AICPA）把。然而，證券市瓣場(chǎng)的系列會(huì)計(jì)丑安聞，已使注冊(cè)會(huì)胺計(jì)師行業(yè)自律的暗有效性遭到空前藹質(zhì)疑。 阿失控案例不斷爆胺光，風(fēng)險(xiǎn)管理警背鐘常鳴 搬1994年絆德國(guó)MGRM集絆團(tuán)高息籌資投資叭石油期貨損失1翱3億美元；暗1994年芭美國(guó)加州橘郡財(cái)斑長(zhǎng)雪鐵龍以政府拌名義籌資,投資伴票據(jù)虧損18億搬美元導(dǎo)致橘郡政邦府破產(chǎn)；敗1995年笆里森私設(shè)賬外賬笆，投資日經(jīng)期貨擺指數(shù)損失14億挨美元，直接導(dǎo)致岸巴林銀行破產(chǎn)；阿1996年俺住友商事有色金疤屬業(yè)務(wù)部長(zhǎng)濱中哀泰男違反公司規(guī)斑定，從事銅的非氨法交易長(zhǎng)達(dá)

5、10霸年，造成了18懊億美元的虧損；敖2001年盎的美國(guó)安然能源氨公司因虛假經(jīng)營(yíng)安、虛構(gòu)利潤(rùn)、隱捌瞞虧損而導(dǎo)致破背產(chǎn)，從而引發(fā)作矮為世界“五大”阿之一的安達(dá)信會(huì)捌計(jì)師事務(wù)所的終唉結(jié)。敖2002年芭世界通信公司被懊揭露涉嫌虛報(bào)巨翱額利潤(rùn)，僅20盎01年到200骯2年第一季度，板世界通信公司憑壩空捏造出38.版52億美元利潤(rùn)懊 耙2008年疤法國(guó)興業(yè)銀行交巴易員凱維埃爾在暗未經(jīng)授權(quán)的情況班下違規(guī)操作給銀芭行造成了近50靶億歐元的損失瓣 跋巴林銀行集伴團(tuán)是一個(gè)有23懊2年歷史的老牌版英國(guó)銀行，在全氨球擁有雇員13阿 000多人，芭總資產(chǎn)逾94億皚美元，所管理的板資產(chǎn)高達(dá)460哀億美元。許多的霸英國(guó)皇

6、室顯貴，傲包括女王伊麗莎板白二世和查爾斯凹王子都是它的顧巴客，曾被稱為英癌國(guó)的皇家銀行。壩巴林銀行集團(tuán)經(jīng)哀歷了1986年敖倫敦金融市場(chǎng)解百除管制的“大爆唉炸”，仍然屹立埃不倒，是英國(guó)金背融市場(chǎng)體系的重斑要支柱。然而，拜巴林銀行集團(tuán)長(zhǎng)拌達(dá)兩個(gè)世紀(jì)的輝盎煌業(yè)績(jī)，卻在1伴995年2月毀斑于其新加坡分行佰的一名年僅28傲歲的交易員尼傲克*里森之手(跋交易兼清算員)搬。 澳1992年把，里森被派往新擺加坡分行，負(fù)責(zé)皚巴林銀行集團(tuán)新扮加坡分行的衍生板產(chǎn)品交易。里森昂的工作，是在日捌本的大阪及新加壩坡進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)耙期貨套利活動(dòng)。懊然而，里森并沒(méi)邦有嚴(yán)格地按規(guī)則半去做，不惜偽造頒文件籌集資金，矮通過(guò)私設(shè)帳戶大

7、阿量買進(jìn)日經(jīng)股票辦指數(shù)期貨頭寸。敗從事自營(yíng)投機(jī)活翱動(dòng)。哎1995的傲2月23日，里辦森突然失蹤，其爸所在的巴林銀行澳集團(tuán)新加坡分行唉持有的日經(jīng)22敖5股票指數(shù)期貨版合約超過(guò)6萬(wàn)張白。占市場(chǎng)總倉(cāng)量骯的30%以上，芭預(yù)計(jì)損失逾10白億美元之巨，已版完全超過(guò)巴林銀盎行集團(tuán)約5.4敗1億美元的全部愛凈資產(chǎn)。2月2半6日，英格蘭銀胺行宣布巴林銀行背集團(tuán)破產(chǎn)。伴2001年熬，美國(guó)能源交易隘巨頭安然公司（癌Eron）轟然罷倒地，進(jìn)而牽出白美國(guó)近幾年最大半的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊隘丑聞。接著，美版國(guó)零售巨頭凱馬傲特申請(qǐng)破產(chǎn)，后胺有報(bào)道說(shuō)，凱馬佰特也存在做假帳敗的問(wèn)題。安然公罷司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊扒影響逐漸蔓延，礙據(jù)美國(guó)報(bào)載，

8、不暗少財(cái)富500強(qiáng)白的令人尊敬的大鞍公司也可能涉嫌拔財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。懊風(fēng)潮洶涌的財(cái)務(wù)案造假、遍地報(bào)表瓣陷阱直接損害了邦投資者的經(jīng)濟(jì)利岸益。銀廣夏造假扒曝光后,連續(xù)1伴5個(gè)跌停板;美巴國(guó)安然公司使得俺為之辛勤工作幾八十年的員工百萬(wàn)靶元的養(yǎng)老金頃刻啊之間化為烏有，斑而且可能導(dǎo)致社懊會(huì)公眾對(duì)上市公熬司、中介機(jī)構(gòu)，把甚至整個(gè)資本市暗場(chǎng)信心的削弱、叭喪失。芭第三節(jié)盎 擺企業(yè)內(nèi)部控制概敗述（內(nèi)部控制發(fā)翱展回顧國(guó)內(nèi)吧實(shí)踐）翱企業(yè)內(nèi)部控制基拌本規(guī)范講解把企業(yè)內(nèi)部控制概鞍述艾內(nèi)部控制發(fā)艾展回顧國(guó)內(nèi)熬實(shí)踐三個(gè)階段:氨熬1. 按內(nèi)部牽制癌按2. 熬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制爸柏3. 藹全面風(fēng)險(xiǎn)控制哎我國(guó)著名文霸學(xué)家朱熹說(shuō)過(guò)：鞍“一

9、毫財(cái)富之出百入，數(shù)人耳目之哎通焉”。擺內(nèi)部會(huì)計(jì)控暗制在我國(guó)源遠(yuǎn)流伴長(zhǎng)。在古代藹,疤統(tǒng)治者為了防止胺掌管財(cái)務(wù)的官員跋貪污舞弊白,瓣弄虛作假絆,澳對(duì)其實(shí)行了嚴(yán)密鞍的分工牽制與相伴互考核等方法翱,疤以達(dá)到“一毫財(cái)斑富之出入礙,扳數(shù)人耳目之通焉俺”的目的”。把 愛中國(guó)證券市案場(chǎng)的上市公司財(cái)百務(wù)報(bào)告舞弊一直案以來(lái)就不曾斷過(guò)笆，先是佰90哎年代初期的深圳癌原野、長(zhǎng)城機(jī)電伴、海南新華“三半大虛假財(cái)務(wù)報(bào)告班（驗(yàn)資）案件”瓣，隨后藹1997奧年到八1998傲年又發(fā)生了新“昂三大案件”襖瓊民源、紅光實(shí)敗業(yè)、東方鍋爐。隘步入昂21敗世紀(jì)，隨著監(jiān)管靶力度的加強(qiáng)，越跋來(lái)越多的財(cái)務(wù)報(bào)芭告舞弊事件浮出熬水面。礙2000胺年

10、鄭百文、黎明傲股份、猴王股份爸案件的余震還未笆完全消失，埃2001盎年又曝出麥科特般舞弊案，銀廣夏氨造假曝光后按,哀連續(xù)板15案?jìng)€(gè)跌停板，銀廣扒夏風(fēng)暴更是將財(cái)巴務(wù)報(bào)告舞弊推到半了高潮。翱耙2003邦年罷3昂月，中航油開始罷投機(jī)期權(quán)交易。隘2004藹年骯1胺月，航油價(jià)格迅按速上漲，期貨交澳易出現(xiàn)虧損。隨奧后經(jīng)過(guò)兩次挪盤頒，虧損迅速惡化哀。哀邦2004扒年頒10氨月，國(guó)際原油價(jià)芭格飆升至每桶熬55翱跋67挨美元的歷史高點(diǎn)敗，中航油集團(tuán)向耙中航油提供了啊1罷億美元貸款，但扒也未能幫助中航半油免于被交易所岸強(qiáng)制平倉(cāng)。自捌2004岸年半10骯月安26矮日至唉11辦月盎29昂日，中航油被平俺倉(cāng)的石油期貨合

11、拔約累計(jì)虧損約案3版礙9般億美元，而將要奧被平倉(cāng)的剩余石俺油期貨合約虧損案約敗1跋安6襖億美元，累計(jì)虧百損斑5百罷5疤億美元，成為我扮國(guó)境外投資的一擺宗丑聞。半企業(yè)內(nèi)控規(guī)襖范是為企業(yè)構(gòu)筑哎防范風(fēng)險(xiǎn)的“防翱火墻”。企業(yè)應(yīng)襖以管控風(fēng)險(xiǎn)求穩(wěn)敖健擴(kuò)張。企業(yè)風(fēng)澳險(xiǎn)管理最核心的叭目標(biāo)是要促進(jìn)企盎業(yè)健康、穩(wěn)定、柏可持續(xù)發(fā)展。 扒第四節(jié)扒 八內(nèi)部控制基礎(chǔ)概捌念藹內(nèi)部控制基礎(chǔ)概拜念骯內(nèi)部控制的必要佰性巴對(duì)內(nèi)：強(qiáng)化搬管理、防范風(fēng)險(xiǎn)班傲對(duì)外：適應(yīng)氨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、滿足傲社會(huì)需要百目的：實(shí)現(xiàn)扳既定目標(biāo)板什么是內(nèi)部鞍控制?把基本規(guī)范 靶“內(nèi)部控制艾是由企業(yè)董事會(huì)礙、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理跋層和全體員工實(shí)皚施的、旨在實(shí)現(xiàn)藹控制目標(biāo)的過(guò)程

12、板?！?目標(biāo)：埃1）合法合稗規(guī)疤2）保障資拌產(chǎn)安全把3）財(cái)務(wù)報(bào)癌告可靠白4）經(jīng)營(yíng)有把效率、有效果吧5）實(shí)現(xiàn)發(fā)岸展戰(zhàn)略八控制指芭憑借某種特定的盎條件，使特定的靶對(duì)象依照控制者拌的意識(shí)運(yùn)行的存皚在方式 。愛控制具有以下特爸點(diǎn)：哀1控制由藹施控主體、受控案客體和傳遞線路笆三元要素組成。鞍2.控制功霸能由指令輸入和把反饋共同完成。岸3控制具鞍有明確的目的性笆。熬4控制需版要憑借一定的手般段。礙5控制是版一個(gè)動(dòng)態(tài)的平衡盎過(guò)程。暗內(nèi)部控制的特征傲:全面性、經(jīng)常百性、滲透性、關(guān)凹聯(lián)性 矮內(nèi)部控制的功能笆:事前防護(hù)功能班、事中調(diào)節(jié)功能辦、事后反饋、檢柏查與考評(píng)功能 內(nèi)部控制的種類笆按照控制的暗要素分類:內(nèi)部案

13、環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估耙、控制活動(dòng)、信昂息與溝通、監(jiān)督耙其他：按照背控制的內(nèi)容分類伴:人力資源、財(cái)疤務(wù)報(bào)告、銷售業(yè)罷務(wù)等扒內(nèi)部控制建設(shè)若骯干認(rèn)識(shí)問(wèn)題傲1.內(nèi)部控白制與管理制度 拔2.如何理敖解內(nèi)控體系的創(chuàng)暗新與變化般3.內(nèi)部控盎制是一種合理保奧證矮內(nèi)部控制建設(shè)需襖處理的重要關(guān)系澳1.中國(guó)國(guó)阿情與國(guó)際慣例的敗關(guān)系 矮2.內(nèi)部控?cái)≈婆c會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邦關(guān)系巴3.內(nèi)部控芭制與信息化的關(guān)奧系辦4.內(nèi)部控靶制與風(fēng)險(xiǎn)管理的扒關(guān)系埃企業(yè)內(nèi)部控制基胺本規(guī)范把前三個(gè)是基罷本的傳統(tǒng)目標(biāo)。暗薩班斯法案主要拌解決的是這個(gè)。拌后兩個(gè)是內(nèi)礙部控制的重要目案標(biāo)和理念，是最罷終目標(biāo)。任何企罷業(yè)都面臨風(fēng)險(xiǎn)，巴內(nèi)部控制是要企百業(yè)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)翱

14、別風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)絆控制在可容忍的胺范圍之內(nèi)。佰第五節(jié)爸 捌十分鐘悲劇案例笆及企業(yè)內(nèi)部控制矮配套指引十分鐘的悲劇搬雷曼兄弟 岸破產(chǎn)，10分鐘板,德國(guó)國(guó)家銀行鞍3億歐元?dú)w0藹在這家銀行佰，上到董事長(zhǎng)，扮下至操作員，沒(méi)搬有一個(gè)人是愚蠢哎 的，可悲的是笆幾乎在同一時(shí)間扒 ，每個(gè)人都開奧了點(diǎn)小差，創(chuàng)造拌了“德國(guó)最愚蠢疤的銀行” 。澳2008年挨9月15日上午佰10點(diǎn)，擁有1奧58年歷史的美巴國(guó)第四大投資銀百行雷曼兄弟公敗司向法院申請(qǐng)破昂產(chǎn)保護(hù)，消息轉(zhuǎn)澳瞬間傳遍地球的安各個(gè)角落。百令人匪夷所藹思的是，在如此澳明朗的情況下，壩德國(guó)國(guó)家發(fā)展銀礙行（KFW）1皚0點(diǎn)10分，居氨然按照外匯掉期伴協(xié)議的交易，通阿過(guò)計(jì)

15、算機(jī)自動(dòng)付?？钕到y(tǒng)，向雷曼盎兄弟公司即將凍笆結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)邦入了3億歐元。芭毫無(wú)疑問(wèn)，3億骯歐元將是肉包子稗打狗有去無(wú)回。澳轉(zhuǎn)賬風(fēng)波曝瓣光后，德國(guó)社會(huì)愛輿論嘩然。銷量瓣最大的圖片報(bào)拜在9月18日敗頭版的標(biāo)題中，霸指責(zé)德國(guó)國(guó)家發(fā)頒展銀行是迄今“捌德國(guó)最愚蠢的銀板行”。澳法律事務(wù)所懊的調(diào)查員先后詢俺問(wèn)了銀行各個(gè)部挨門的數(shù)十名職員搬，幾天后，他們扳向國(guó)會(huì)和財(cái)政部芭遞交了一份調(diào)查骯報(bào)告。報(bào)告并不藹復(fù)雜深?yuàn)W，只是敗記載了被詢問(wèn)人稗員在這十分鐘內(nèi)搬忙了些什么唉首席執(zhí)行官埃烏爾里奇施羅笆德：我知道今天邦要按照協(xié)議約定班轉(zhuǎn)賬，至于是否阿撤銷這筆巨額交鞍易，應(yīng)該讓董事絆會(huì)討論決定。柏董事長(zhǎng)保盧背斯：我們還沒(méi)有壩

16、得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)板告，無(wú)法及時(shí)做搬出正確的決策。挨董事會(huì)秘書胺史里芬：我打電翱話給國(guó)際業(yè)務(wù)部啊催要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)柏告，可那里總是翱占線，我想還是版隔一會(huì)兒再打吧半。耙國(guó)際業(yè)務(wù)部扮經(jīng)理克魯克：星班期五晚上準(zhǔn)備帶暗上全家人去聽音暗樂(lè)會(huì)，我得提前笆打電話預(yù)訂門票唉。傲國(guó)際業(yè)務(wù)部岸副經(jīng)理伊梅爾曼版：忙于其他事情傲，沒(méi)有時(shí)間去關(guān)搬心雷曼兄弟公司盎的消息。半負(fù)責(zé)處理與壩雷曼兄弟公司業(yè)板務(wù)的高級(jí)經(jīng)理希艾特霍芬：我讓文襖員上網(wǎng)瀏覽新聞斑，一旦有雷曼兄辦弟公司的消息就耙立即報(bào)告，現(xiàn)在罷我要去休息室喝吧杯咖啡了。爸文員施特魯拌克：10點(diǎn)03傲分，我在網(wǎng)上看礙到了雷曼兄弟公頒司向法院申請(qǐng)破埃產(chǎn)保護(hù)的新聞，藹馬上就跑到希特

17、懊霍芬的辦公室，拔可是他不在，我熬就寫了張便條放傲在辦公桌上，他拜回來(lái)后會(huì)看到的矮。芭結(jié)算部經(jīng)理啊德爾布呂克：今擺天是協(xié)議規(guī)定的襖交易日子，我沒(méi)耙有接到停止交易愛的指令，那就按八照原計(jì)劃轉(zhuǎn)賬吧拜。敗結(jié)算部自動(dòng)敗付款系統(tǒng)操作員安曼斯坦因：德爾懊布呂克讓我執(zhí)行胺轉(zhuǎn)賬操作，我什百么也沒(méi)問(wèn)就做了敗。拌信貸部經(jīng)理挨莫德爾：我在走笆廊里碰到了施特翱魯克，他告訴我叭雷曼兄弟公司的藹破產(chǎn)消息，但是拔我相信希特霍芬懊和其他職員的專隘業(yè)素養(yǎng)，一定不艾會(huì)犯低級(jí)錯(cuò)誤，邦因此也沒(méi)必要提氨醒他們。佰公關(guān)部經(jīng)理稗貝克：雷曼兄弟耙公司破產(chǎn)是板上傲釘釘?shù)氖?，我想板跟烏爾里奇施邦羅德談?wù)勥@件事把，但上午要會(huì)見啊幾個(gè)克羅地亞客藹人，等下午再找埃他也不遲，反正熬不差這幾個(gè)小時(shí)白。板德國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)搬論家哈恩說(shuō)，在熬這家銀行，上到爸董事長(zhǎng)，下到操敖作員，沒(méi)有一個(gè)半人是愚蠢的?？砂氖牵瑤缀踉诎ね粫r(shí)間，每個(gè)熬人都開了點(diǎn)小差捌，加在一起就創(chuàng)壩造出了“德國(guó)最艾愚蠢的銀行”。癌實(shí)際上，只稗要當(dāng)中有一個(gè)人埃認(rèn)真負(fù)責(zé)一點(diǎn)，壩那么這場(chǎng)悲劇就皚不會(huì)發(fā)生。演繹捌一場(chǎng)悲劇，短短俺十分鐘就已足夠啊。哀1)涵蓋企骯業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程扳，防止有盲區(qū)。凹（全面性原則）俺2)在全面扳性的基礎(chǔ)上，突岸出重點(diǎn)，監(jiān)控一靶般。（重要性原擺則） 斑3)尤其是埃對(duì)不相容崗位的傲分離。缺陷分