浙江2009年會(huì)計(jì)從業(yè)考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)試題及答案

1、第四章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì) 引言諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者保羅對(duì)消費(fèi)稅如是說：“對(duì)于酒煙及其他對(duì)健康有害的物品的征稅。一種新型稅收是對(duì)污染和其他有害的外部效應(yīng)征稅，這些稅被稱為綠稅，因?yàn)樗鼈冎荚诟纳骗h(huán)境，同時(shí)增加收入?！迸c增值稅相比，消費(fèi)稅永遠(yuǎn)是“配角”，應(yīng)該主要發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，至于價(jià)內(nèi)計(jì)稅與價(jià)外計(jì)稅并不影響其性質(zhì)，但會(huì)計(jì)處理為什么不同呢？第四章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì) 1.掌握消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解消費(fèi)稅的特點(diǎn)及其與增值稅的關(guān)系；3.了解消費(fèi)稅設(shè)置的意義。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.消費(fèi)稅的征稅范圍；2.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)難點(diǎn)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅（Excise Tax），亦稱貨物稅（

2、Consumption tax）源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在我國可追溯到周朝的“關(guān)市之賦”、西漢對(duì)酒的課稅及后來的鹽稅、茶稅等。 目前，世界上有120多個(gè)國家和地區(qū)征收消費(fèi)稅。 2008年11月5日，國務(wù)院頒布了修訂后的消費(fèi)稅暫行條例，新條例從2009年起執(zhí)行。一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍 消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 1過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。3高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、

3、摩托車等。4不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油。征稅環(huán)節(jié)的單一性 征稅范圍的選擇性 特殊：金銀首飾特殊：卷煙 二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目 1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。（一）稅目2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。6.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅

4、目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。稅 目（二）稅率 現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。 消費(fèi)稅稅目稅率如表41所示。哪些實(shí)行從量定額稅率？哪些實(shí)行復(fù)合計(jì)稅？最新消費(fèi)稅稅目稅率表（2010年版） 稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元） （2）乙類卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元） （3）批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲56% 加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36% 加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒(每噸出廠價(jià)3000元) （2）乙類啤酒(每噸出廠價(jià)3000元) 4.其他酒5.酒精20%加0.5元/

5、500克(或者500毫升)240元/噸250元/噸220元/噸10%5%卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅黃酒、啤酒、成品油實(shí)行復(fù)合計(jì)稅最新消費(fèi)稅稅目稅率表（2010年版）三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含

6、250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%發(fā)改

7、委說：如不含稅，中國油價(jià)低于美國。房企立刻表白：如不含地價(jià)，中國房?jī)r(jià)最低。紀(jì)檢委說：不計(jì)貪官，中國公務(wù)員最廉潔。衛(wèi)生部強(qiáng)調(diào)：如沒奸商，中國食品最安全。統(tǒng)計(jì)局說法最其妙：如不含老百姓，中國人生活最幸福。鳳姐說：不看臉蛋，我最完美。二、（一）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) p122我國現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，。生產(chǎn)環(huán)節(jié)（自產(chǎn)、委托加工）。 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。 自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。3.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納 2. 進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品

8、，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。特例但對(duì)卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費(fèi)稅第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算與征收管理二、（二）消費(fèi)稅納稅期限與納稅地點(diǎn) P122(二) 納稅地點(diǎn)(一) 納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的

9、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。7.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。4.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算與征收管理 一、消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）消費(fèi)稅的計(jì)算方法 按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的規(guī)

10、定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下三種方法： 1.從價(jià)定率計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率 2.從量定額計(jì)算方法 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額比例稅率應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率以上三種計(jì)算辦法，在稅率和單位稅額確定的情況下，消費(fèi)稅的計(jì)算取決于銷售額和銷售數(shù)量的確定。 30%PP30%P17%17%消增作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額一般應(yīng)等同于作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。 （二）銷售額的確定作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額一般應(yīng)等同于作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。 【例4-1】 【例4-2】 【例4-3】特殊：不一定等同某企業(yè)（一般納稅人）銷售摩托車（250毫升以上

11、），連同包裝物一起出售，其中應(yīng)稅消費(fèi)品不含稅價(jià)款為22000元，包裝物收入2000元，應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。應(yīng)交消費(fèi)稅=22000+2000/(1+17%) 10% =2370.94(元)啤酒、黃酒：收取的押金，無論是否逾期，均不繳納消費(fèi)稅其他酒類：收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅某企業(yè)（一般納稅人）5月份銷售糧食白酒，不含稅價(jià)40000元，另收取包裝物押金4000元，消費(fèi)稅適用稅率為20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅2000元，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。應(yīng)交消費(fèi)稅=40000+4000/(1+17%) 20%+2000 =10683.76(元)（從量計(jì)征）價(jià)外費(fèi)用：含稅（三）銷售數(shù)額的確定 銷售

12、數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（指黃酒、啤酒、成品油）的數(shù)量。 【例4-4】某啤酒廠6月份銷售給某大型商場(chǎng)啤酒790噸，每噸出廠價(jià)格5 600元；同時(shí)作為職工福利發(fā)給本廠職工啤酒10噸。該廠6月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：銷售數(shù)量79010800（噸）每噸售價(jià)在3 000元以上的，適用單位稅額為250元。應(yīng)納稅額800 250200 000（元）（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （1）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算： （2）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：視同銷售對(duì)待 2、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 P1193、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 【例4-10】 4、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的

13、計(jì)算 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品為零售環(huán)節(jié)征稅 【例4-8】 【例4-5】 -【例4-7】（1）由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 （2）按照銷售價(jià)格計(jì)算納稅（組成計(jì)稅價(jià)格 ） 【例4-9】 注意：銷售額的核定方法和計(jì)算公式為何不加利潤(rùn)率？增值稅怎么算？為何不加利潤(rùn)率？【例4-11】 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算5、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算【例4-12】 （2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納稅額扣除 目的避免重復(fù)征稅 扣稅范圍 P121 (11種) 實(shí)質(zhì)實(shí)耗扣稅（與增值稅

14、的本質(zhì)區(qū)別）增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減 扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅（1）外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除【例4-13】 不同情形下應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的分析 應(yīng)稅消費(fèi)品A的來源流 向扣稅分析第一步第二步自產(chǎn)(不含稅)直接銷售-A繳納消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)用新的應(yīng)稅消費(fèi)品B銷售B繳納消費(fèi)稅新的非應(yīng)稅消費(fèi)品C銷售C不繳納消費(fèi)稅，A繳納消費(fèi)稅非生產(chǎn)用-A繳納消費(fèi)稅外購(含稅)直接銷售-A不繳納消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)用新的應(yīng)稅消費(fèi)品B銷售B繳納消費(fèi)稅，可以扣除A已納消費(fèi)稅款新的非應(yīng)稅消費(fèi)品C銷售C不繳納消費(fèi)稅，不可以扣除A已納消費(fèi)稅非生產(chǎn)用-A不繳納消費(fèi)稅，不可以扣除A

15、已納消費(fèi)稅委托加工收回(不一定)直接銷售-如含稅參照外購處理，如不含稅參照自產(chǎn)處理。連續(xù)生產(chǎn)用新的應(yīng)稅消費(fèi)品B銷售新的非應(yīng)稅消費(fèi)品C銷售非生產(chǎn)用-“非生產(chǎn)用”是指：用于在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于煙草批發(fā)企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅200984號(hào)）規(guī)定，按照批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 A B C D生產(chǎn)批發(fā)零售消費(fèi)者消/增消/增增復(fù)合從價(jià)某化妝品廠2007年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)

16、業(yè)務(wù)：（1）銷售一批化妝品，適用消費(fèi)稅稅率為30%，開出增值稅專用發(fā)票，收取價(jià)款100萬元，增值稅款17萬元，貨款已存入銀行。（2）沒收逾期未歸還的化妝品包裝物押金23 400元。（3）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，按同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款為50 000元，成本價(jià)為30 000元。（4）受托加工化妝品一批，委托方提供原材料20萬元，本企業(yè)收取加工費(fèi)8萬元，本企業(yè)無同類化妝品銷售價(jià)格。（5）將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，成本價(jià)為16 000元，不含稅售價(jià)應(yīng)為20 000元。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（含代收代繳消費(fèi)稅）。課堂練習(xí)沒收押金應(yīng)納消費(fèi)稅=23 4

17、00（1+17%）30%=6 000（元） 銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=10030%=30（萬元） 自產(chǎn)自用化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=5000030%=15000（元） 受托加工化妝品代收代繳消費(fèi)稅=（20+8）（130%）30%=12（萬元） 組合包裝消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅=20 00030%=6 000（元） 當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=3000006000150006000=327000（元） 當(dāng)月代扣代繳消費(fèi)稅=120000（元） 2011年注會(huì)稅法題目甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人。2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10，以下取得的增值稅專用發(fā)票均已通過

18、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證) (1)購進(jìn)一批普通材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款l0萬元、增值稅稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬元個(gè)。(2)將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬元。 (3)購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款l50萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。(4)委托加工收回的高爾夫球桿的80當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅價(jià)款300萬元，尚有20留存?zhèn)}庫。 (1)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。

19、 (2)計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 (3)計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 (4)計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 (5)計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 （1）乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=0.2510010%=2.5（萬元）（2）甲企業(yè)批發(fā)球包不繳納消費(fèi)稅，納稅人將委托加工收回的高爾夫球已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，收回后直接銷售的不用再繳納消費(fèi)稅。（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =30010%=30（萬元）（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =（150+30）（1-10%）10%20%=4（萬元）（5）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7+0.34+25

20、.5+5.1=32.64（萬元） 銷項(xiàng)稅額=2817%+30017%=55.76（萬元） 應(yīng)繳納的增值稅=55.76-32.64=23.12（萬元）【答案】（1）乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=0.2510010%=2.5（萬元）（2）甲企業(yè)批發(fā)球包不繳納消費(fèi)稅，納稅人將委托加工收回的高爾夫球已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，收回后直接銷售的不用再繳納消費(fèi)稅。（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =30010%=30（萬元）（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =（150+30）（1-10%）10%20%=4（萬元）（5）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64（萬

21、元） 銷項(xiàng)稅額=2817%+30017%=55.76（萬元） 應(yīng)繳納的增值稅=55.76-32.64=23.12（萬元） 多選根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的有（ ）A批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B生產(chǎn)銷售小汽車C零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾D進(jìn)口的化妝品【答案】ABCD單選根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是()。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅正確答案B第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1、由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納的消費(fèi)稅已在應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入中，因

22、此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)記入損益類賬戶“營業(yè)稅金及附加”，并通過該賬戶來扣除銷售收入中的價(jià)內(nèi)稅。 取得的收入作為：“主營業(yè)務(wù)收入”借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)2、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入、沒收包裝物逾期押金取得的收入作為：“其他業(yè)務(wù)收入”借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一、賬戶設(shè)置第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 五、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 納稅環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、 批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征） 第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 （一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售

23、應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理【例4-14】 發(fā)出委托代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品 232 000 貸：庫存商品 232 000委托代銷商品【例4-15】 【例4-16】 【例4-17】 （二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 1.隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的處理。 【例4-18】 確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000 計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)： 借：營業(yè)稅金及附加 270 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 270 000 上交消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 330 000 貸：銀行存款 33

24、0 000 結(jié)轉(zhuǎn)已售化妝品的成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000領(lǐng)用包裝物時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 25 000270 000270 000(2)有關(guān)賬務(wù)處理如下:包裝物銷售確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí): 借：銀行存款 70 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200計(jì)算包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí): 借：其他業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 12 000 領(lǐng)用包裝物時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 50 000（二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 2.隨同應(yīng)稅

25、消費(fèi)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的處理。 【例4-19】 （二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 3.沒收應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物逾期押金的處理。 【例4-20】某鞭炮制造企業(yè)銷售鞭炮、焰火時(shí)，出借包裝物一批，當(dāng)時(shí)收取押金5850元?，F(xiàn)包裝物逾期未還，沒收其押金。該鞭炮、焰火消費(fèi)稅稅率為15%。 價(jià)外費(fèi)用：含稅包裝物逾期沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 5 850 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850分成兩部分（三）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資的賬務(wù)處理【例4-21】某汽車制造商8月份以自產(chǎn)20輛越野車投資于某聯(lián)營公司，該類車本月銷售單價(jià)分別為10萬元、10.8萬元、11萬元

26、。雙方協(xié)議，每輛車作價(jià)（不含增值稅）為10萬元，每輛車的賬面成本為80 000元。消費(fèi)稅稅率為5%。該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)納稅額如下： 應(yīng)納增值稅稅額100 0002017340000(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額110 000205110000(元)最高售價(jià)企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。特別提醒：企業(yè)發(fā)生以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資業(yè)務(wù)， 應(yīng)按上述規(guī)定分

27、別準(zhǔn)確確定增值稅、消費(fèi)稅銷售額和企業(yè)所得稅銷售收入。P98借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000借：營業(yè)稅金及附加 110 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 11 000借：主營業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫存商品 160 000（四）以物易物、以物抵債的賬務(wù)處理【例4-22】 最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234000借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000應(yīng)納

28、消費(fèi)稅101501020 00045%91 500（元）計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅4150420 00045%36 600（元）借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工福利 36 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 36 600營業(yè)稅金及附加【例4-23】 （1）應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅稅額106 000 17 10 200（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額102 0000.5106 20020 22 400（元）（2）有關(guān)賬務(wù)處理如下：抵償債務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款和平農(nóng)場(chǎng) 60 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（60 00010 200） 49 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)： 借：營業(yè)稅金及附

29、加 22 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 22 400結(jié)轉(zhuǎn)換出應(yīng)稅消費(fèi)品的成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫存商品 40 000（五）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 【例4-24】某原油加工廠用生產(chǎn)出的汽油（應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000升調(diào)合制成溶劑汽油，（非應(yīng)稅消費(fèi)品）。該汽油賬面成本為3元升，同類汽油銷售價(jià)格為4元升，消費(fèi)稅稅率為0.2元/升。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額100 000 0.220 000 （ 元） 借：生產(chǎn)成本溶劑汽油 320 000 貸：庫存商品汽油 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000計(jì)算增值稅嗎？（六）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的賬務(wù)處理 【例4-25】某汽車制造廠將自產(chǎn)的5輛小汽車用于辦公自用，同類汽車銷售價(jià)格為20萬元，該汽車成本150 000元，消費(fèi)稅稅率5。該業(yè)務(wù)的賬務(wù)