建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序和要求課件

1、第二章 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序和要求第一節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的原則和方法 第二節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)流程第三節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方案的編制第四節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿第五節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告2022/8/91第一節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的原則和方法 一、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第六條規(guī)定：在開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程的審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。 2022/8/92（一）全過程審計(jì) 項(xiàng)目建設(shè)全過程審計(jì)，是根據(jù)國(guó)家審計(jì)法及有關(guān)部門法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)的理論和方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程（事前、事中、事后）的審計(jì)，做出客觀、公正的評(píng)

2、價(jià)，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)被審計(jì)單位的正當(dāng)權(quán)益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)投資的控制和管理，提高投資效益。 （二）專項(xiàng)審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì)主要是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)（概）算審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。2022/8/93二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)遵循的原則和方法 原則：技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項(xiàng)目過程管理審查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合；事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合；注意與項(xiàng)目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)所需的證據(jù)和項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)選擇不同的方法，以保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)資源的有效配置。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法很多，主要包括以下幾類： 2022/8/94（一）建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)方

3、法1、審閱法：通過對(duì)相關(guān)法律法規(guī)以及與項(xiàng)目有關(guān)的文件及工程建設(shè)相關(guān)書面資料進(jìn)行審閱，了解和掌握工程審計(jì)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)目標(biāo)。主要包括：（1）閱讀有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)依據(jù)、可行性研究報(bào)告的有關(guān)具體內(nèi)容、初步設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想等文件；（2）項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)概算投資狀況和項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制及投資效益狀況資料；（3）審閱與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的法律法規(guī)文件；（4）審閱勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等合同資料和工程發(fā)包、招投標(biāo)等文件。2022/8/95審閱的目的是通過對(duì)這些資料的詳讀，了解、熟悉和掌握工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；確定審計(jì)重點(diǎn)，修改完善審計(jì)方案，取得可靠證據(jù)；通過對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審閱，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的工程設(shè)計(jì)、概預(yù)算的

4、審批、工程預(yù)決算的審查、施工圖及施工圖預(yù)算的審查、竣工圖及竣工圖預(yù)算的比較等，測(cè)試這些資料所反映的項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性，以及編制方法是否符合制度的規(guī)定等，通過進(jìn)行對(duì)照復(fù)核，取得審計(jì)證據(jù)。2022/8/962、核對(duì)法：應(yīng)用項(xiàng)目工程建設(shè)資料之間的依從關(guān)系和邏輯關(guān)系進(jìn)行審計(jì)取證的方法。核對(duì)的資料包括：（1）立項(xiàng)批準(zhǔn)內(nèi)容與初步設(shè)計(jì)內(nèi)容核對(duì)，兩者是否一致，有無擴(kuò)大范圍和設(shè)計(jì)漏項(xiàng)等問題；（2）初步設(shè)計(jì)概算與工程預(yù)算核對(duì)，有無超概算、提高標(biāo)準(zhǔn)和漏項(xiàng)或計(jì)劃外單項(xiàng)工程等問題；（3）項(xiàng)目建設(shè)的各類合同與工程預(yù)算核對(duì)，合同標(biāo)底是否控制在預(yù)算造價(jià)之內(nèi)，同時(shí)要看合同內(nèi)容是否符合項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和國(guó)家政策法

5、規(guī)之規(guī)定；2022/8/97（4）招投標(biāo)文件與中標(biāo)合同核對(duì)，有無不合規(guī)招投標(biāo)行為；（5）施工圖預(yù)算與施工圖紙、造價(jià)定額核對(duì)，有無高套、低套定額的現(xiàn)象；（6）竣工決算與完成工作量、竣工圖、設(shè)計(jì)變更簽證、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料核對(duì)，工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資是否一致和真實(shí)；（7）工程核算資料與會(huì)計(jì)核算資料核對(duì)等，有無成本不實(shí)或核算不一致的情況。通過核對(duì)可以證實(shí)工程資料與有關(guān)資料之間、工程資料與有關(guān)法律法規(guī)之間的真實(shí)、合規(guī)、效益情況，獲取真實(shí)可靠、客觀公正的審計(jì)證據(jù)。2022/8/983、分析法：通過對(duì)工程建設(shè)方面的書面資料所反映的各種比例關(guān)系和相互關(guān)系的計(jì)算與比較而取得證據(jù)的方法。工程審計(jì)人員通過

6、對(duì)初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、施工合同、工程財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表、竣工決算、現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)理資料、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等相互之間的依存關(guān)系、順序關(guān)系、有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問題線索，獲取審計(jì)證據(jù)，揭示建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題或變化趨勢(shì)，為進(jìn)一步審查提供線索。2022/8/994、復(fù)算法：通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中有關(guān)書面資料數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，得出客觀、公正的評(píng)價(jià)的取證方法。采用一些專業(yè)技術(shù)知識(shí)和技能，通過對(duì)施工圖預(yù)算中的建筑安裝工程施工定額、預(yù)算編制勞動(dòng)消耗定額、機(jī)械臺(tái)班使用定額和材料消耗定額，以及預(yù)算定額和建筑安裝工程的預(yù)算定額，人工、材料和機(jī)械使用數(shù)量、基價(jià)進(jìn)行復(fù)核性計(jì)算，確定設(shè)備、材料核算的真

7、實(shí)性、合法性和有效性；工程價(jià)款與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性；交付財(cái)產(chǎn)的真實(shí)、合法性等。2022/8/910工程審計(jì)應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面的審計(jì)取證：（1）對(duì)有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的政策性資料和文件資料要認(rèn)真查閱，特別是有關(guān)法律法規(guī)，這些資料和文件都屬于審計(jì)政策性標(biāo)準(zhǔn)文件。（2）要對(duì)批準(zhǔn)立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算、建設(shè)項(xiàng)目行業(yè)法規(guī)、項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)合同、設(shè)備采購(gòu)合同、招投標(biāo)程序資料、編制工程建設(shè)初步設(shè)計(jì)的有關(guān)依據(jù)要認(rèn)真審查研究、取證，這些資料屬于業(yè)務(wù)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和文件資料。（3）要認(rèn)真審查施工預(yù)算、結(jié)算、決算和施工圖預(yù)算等資料，認(rèn)真審閱和取證。這類資料屬于計(jì)算類資料，直接與建設(shè)

8、資金的合理使用有關(guān)，涉及項(xiàng)目建設(shè)成本和費(fèi)用的真實(shí)合法性。 2022/8/911（二）建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)方法主要包括：順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對(duì)、分析、復(fù)算、查詢、盤點(diǎn)、觀察。財(cái)務(wù)方面要把握以下幾個(gè)方面的查證：（1）要清理與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的銀行賬戶，弄清建設(shè)資金的來源、到位情況。銀行賬戶是建設(shè)資金的活動(dòng)載體，是資金活動(dòng)的源頭，是資金管理使用的真實(shí)合法性的體現(xiàn)。2022/8/912（2）要認(rèn)真審閱記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、工程財(cái)務(wù)決（結(jié)）算等有關(guān)資料，會(huì)計(jì)資料記載項(xiàng)目建設(shè)資金活動(dòng)的全過程，是控制投資的主要信息源，依據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法合規(guī)性進(jìn)行審查，獲取充分、

9、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定投資使用的真實(shí)、合規(guī)。（3）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的結(jié)算、年度決算等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行業(yè)務(wù)測(cè)試、分析性復(fù)核等實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查，查清應(yīng)收應(yīng)付賬款的真實(shí)、合規(guī)，獲取工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性的取證。2022/8/913第二節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程一、概述（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程的概念建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程，是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和。對(duì)審計(jì)流程有以下不同理解：1、將審計(jì)流程理解為審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動(dòng)的全過程，包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，有時(shí)還包括后續(xù)審計(jì)。2、將審計(jì)流程理解為審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受審計(jì)任務(wù)后

10、，組織審計(jì)資源，完成審計(jì)任務(wù)的全過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。3、將審計(jì)流程理解為審計(jì)取證的操作手續(xù)，以及審計(jì)人員實(shí)施檢查的具體目標(biāo)、技術(shù)方法、時(shí)間安排和詳細(xì)要求。2022/8/914（二）作用審計(jì)流程是審計(jì)工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。作用如下：保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段；確定審計(jì)方法的前提；保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求；提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)資源的途徑；依法審計(jì)、保障各方權(quán)益的手段；審計(jì)工作規(guī)范化的要求。2022/8/915二、審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)芍睾x：審計(jì)機(jī)構(gòu)編制年度審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)人員按照本部門年度計(jì)劃要求，選擇具體的審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來

11、說，應(yīng)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。在此基礎(chǔ)上，考慮本單位審計(jì)人員的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)等情況，從審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)年度安排的審計(jì)計(jì)劃及本級(jí)人民政府、有關(guān)部門交辦的審計(jì)事項(xiàng)中選擇審計(jì)項(xiàng)目。2022/8/916民間審計(jì)組織在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)之前，應(yīng)根據(jù)各地的項(xiàng)目建設(shè)總體安排和地方投資計(jì)劃綜合分析。與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不同，民間審計(jì)受其接受任務(wù)方式的影響，很難確定具體的項(xiàng)目審計(jì)范圍，很多事務(wù)所都要在全面分析的基礎(chǔ)上，提出當(dāng)年項(xiàng)目審計(jì)的收入目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本部門或本單位當(dāng)年項(xiàng)目建設(shè)安排，按照管理者的要求，結(jié)合本身的審計(jì)能力，確定

12、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目范圍，并使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)的重要性程度，對(duì)當(dāng)年項(xiàng)目審計(jì)的先后順序統(tǒng)籌安排，從原則上說，應(yīng)先審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目或雖然風(fēng)險(xiǎn)不大但影響較大也較重要的項(xiàng)目。2022/8/917（二）成立審計(jì)小組 審計(jì)機(jī)構(gòu)接受審計(jì)任務(wù)后，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小和審計(jì)時(shí)間的要求，適時(shí)選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，指定審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，進(jìn)行合理分工。2022/8/918項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員主要包括：工程技術(shù)人員具有預(yù)算員資格或造價(jià)工程師資格的工程師或高級(jí)工程師，由他們負(fù)責(zé)完成建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)、技術(shù)審計(jì)等相應(yīng)工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)、施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)

13、會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)。2022/8/919技術(shù)經(jīng)濟(jì)人員懂得工程經(jīng)濟(jì)、投資經(jīng)濟(jì)和項(xiàng)目管理等方面知識(shí)的經(jīng)濟(jì)師或高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，對(duì)前期決策審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等內(nèi)容負(fù)責(zé)。管理人員在項(xiàng)目審計(jì)中進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)的人員，不一定要精通審計(jì)需要的專業(yè)知識(shí)，但應(yīng)具有管理協(xié)調(diào)能力和溝通、統(tǒng)籌能力。 2022/8/920在具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意：一是要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，選擇一定比例、有相應(yīng)業(yè)務(wù)素質(zhì)、能勝任的工程、財(cái)務(wù)審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組長(zhǎng)承擔(dān)具體審計(jì)任務(wù)。二是成立審計(jì)組要注意人員素質(zhì)。結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的性質(zhì)和審計(jì)工作預(yù)計(jì)工作量，以及建設(shè)工程的復(fù)雜程度和完成時(shí)限等，確定所需的工程、財(cái)務(wù)審

14、計(jì)人員的數(shù)量及比例。對(duì)于一些較大的或新開展的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)中有特殊需要，審計(jì)部門還可以聘用有關(guān)專家。2022/8/921三是要注意保持審計(jì)工作的連續(xù)性。審計(jì)分工要相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)某些建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)組應(yīng)盡量選用曾經(jīng)對(duì)該類建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行過審計(jì)的人員或以此類人員為主，這既可提高審計(jì)效率，也有利于檢查督促以往的審計(jì)結(jié)論和決定的落實(shí)，但必要時(shí)也可對(duì)審計(jì)人員適當(dāng)輪換。四是在人員安排上要特別注意工程組和財(cái)務(wù)組的配合問題，要盡可能選用具有配合精神的審計(jì)人員擔(dān)任工程組和財(cái)務(wù)組的組長(zhǎng)。五是要進(jìn)行審前培訓(xùn)。為了使參審人員明確要求，全面掌握審計(jì)目的、內(nèi)容、重點(diǎn)，熟悉有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)法律、法規(guī)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)，正確掌握政策界限

15、和派出審計(jì)部門的要求，要組織審前培訓(xùn)學(xué)習(xí)。2022/8/922（二）進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審前調(diào)查1、提交所需資料清單如：可行性研究報(bào)告、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程開工令、質(zhì)量監(jiān)督證、設(shè)計(jì)概算書、工程結(jié)算審計(jì)的有關(guān)資料、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同、全套施工圖紙、主要材料分析表等等。審計(jì)組進(jìn)戶前，提前告知準(zhǔn)備并限期提供資料是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備階段非常重要的工作。2022/8/923在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意：要用書面的形式要求被審計(jì)單位提供與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的資料；要求提供的資料要限定時(shí)間，若不能提供請(qǐng)其說明原因；給被審計(jì)單位要求提供資料的清單要一式兩份，提供被審計(jì)單位一份，本

16、部保留一份，并注明本清單提交給被審計(jì)單位的時(shí)間和要求提供資料的最后期限；被審計(jì)單位收到本清單和審計(jì)機(jī)構(gòu)收到被審計(jì)單位提供的有關(guān)資料，均要簽字確認(rèn)；提供被審計(jì)單位清單最好編號(hào)。2022/8/9242、要求被審計(jì)單位填報(bào)的主要附表建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間緊張，審計(jì)人員可在審計(jì)前編制好與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的附表，并由被審計(jì)單位填報(bào)，再由審計(jì)人員復(fù)核 要求建設(shè)單位填報(bào)的附表很多，因項(xiàng)目大小、單位的不同而不同，主要包括：建設(shè)單位基本情況表、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度調(diào)查表、開工前立項(xiàng)情況調(diào)查表、設(shè)計(jì)情況調(diào)查表、開工前招投標(biāo)情況調(diào)查表、開工前期準(zhǔn)備情況調(diào)查表 3、編制建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)前期提供資料清單 20

17、22/8/925（四）初步調(diào)查了解被審計(jì)事項(xiàng) 為了合理確認(rèn)與被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支及項(xiàng)目建設(shè)真實(shí)、合法、效益相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)單位及項(xiàng)目建設(shè)的基本情況。 2022/8/926需要調(diào)查的內(nèi)容包括： 1建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、投資規(guī)模，建設(shè)項(xiàng)目的管理機(jī)構(gòu)、施工企業(yè)、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料供應(yīng)等單位名稱。包括批準(zhǔn)立項(xiàng)文件對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的基本要求、建設(shè)資金的構(gòu)成、政策因素對(duì)被審計(jì)單位項(xiàng)目建設(shè)的影響，以及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位項(xiàng)目建設(shè)效益的影響等。2建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)展及施工情況、資金的使用情況及結(jié)算、決算情況

18、，在聽取介紹情況的基礎(chǔ)上，要前往建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地了解查看，了解工程建設(shè)的投資控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制，以及合同執(zhí)行情況等。2022/8/9273被審計(jì)項(xiàng)目的行業(yè)規(guī)范：了解建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制及編制定額、構(gòu)成預(yù)算的主要要素；了解行業(yè)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)，特別是部門規(guī)章；相關(guān)的內(nèi)控情況。4以前年度接受審計(jì)的情況，包括以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)意見、決定及其落實(shí)情況和其他重要事項(xiàng)。2022/8/928（五）執(zhí)行分析程序了解基本情況后應(yīng)對(duì)所取得的資料進(jìn)行分析，通過對(duì)重要性比率和趨勢(shì)分析，可以更好了解項(xiàng)目資金使用與管理的基本情況，確認(rèn)資料間的異常關(guān)系和意外波動(dòng)，以便對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷。20

19、22/8/929（六）初步評(píng)估重要性水平具體評(píng)估時(shí)審計(jì)人員要注意：1、審計(jì)過程中必須運(yùn)用重要性原則。由于被審計(jì)單位有些建設(shè)項(xiàng)目工期長(zhǎng)、投資大、規(guī)模大、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜，建設(shè)涉及的方面多，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)是很困難的。而要進(jìn)行抽樣審計(jì)，作出抽樣決策，一定會(huì)涉及重要性。在抽樣審計(jì)的情況下，對(duì)未審部分是否正確要承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān)。 2、運(yùn)用重要性時(shí)，應(yīng)考慮違紀(jì)違規(guī)資金的數(shù)額和性質(zhì)。一般金額大的違規(guī)資金比金額小的更重要。在一定情況下，有些項(xiàng)目可能數(shù)量不大，但性質(zhì)嚴(yán)重。如涉及違法舞弊行為的資金，可能引起行賄受賄等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，以及頻繁發(fā)生的小金額的違規(guī)資金比相同金額的資金擠占、挪用、超

20、投資、超規(guī)模更重要。2022/8/9303、重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系。重要性水平越低，所需證據(jù)越多。重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目重要，所需證據(jù)多。 4、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。2022/8/931（七）初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)事項(xiàng)的重要程度、審計(jì)報(bào)告使用者的范圍和要求、被審對(duì)象所處的法律環(huán)境及對(duì)審計(jì)成本的考慮等?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，對(duì)報(bào)表、工程結(jié)算和有關(guān)工程建設(shè)資料評(píng)價(jià)意見的保證程度越高，要求的審計(jì)程序越細(xì)。2022/8/932分析固有風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)控，項(xiàng)目建設(shè)管理人員和財(cái)務(wù)管理人員在管理過程中可能發(fā)生的不

21、合規(guī)情況，獨(dú)立存在于審計(jì)過程之外，與被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、建設(shè)性質(zhì)、人員素質(zhì)等有關(guān)。分析時(shí)考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是項(xiàng)目建設(shè)管理人員和財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。2022/8/933初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍建設(shè)項(xiàng)目工程管理人員和財(cái)務(wù)人員在管理過程中可能發(fā)生的未被內(nèi)控發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)的情況，且未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性，審計(jì)人員可加以控制。實(shí)質(zhì)性測(cè)試目的是最終取得審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表、工程結(jié)算、決算三者的實(shí)際金額，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支和項(xiàng)目的結(jié)算、竣工決算以及管理情況

22、發(fā)表審計(jì)意見。 2022/8/934（八）編制審計(jì)方案審計(jì)方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)、確保全面完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的依據(jù)。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和實(shí)施方案，其中，審計(jì)工作方案由派出的審計(jì)機(jī)關(guān)編制，實(shí)施方案由派出的審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，參照審計(jì)署對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)文件規(guī)定，制定了編制審計(jì)方案的具體要求，其格式和內(nèi)容與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案基本一致。編制審計(jì)方案是規(guī)范審計(jì)工作的一個(gè)具體體現(xiàn)，是任何審計(jì)工作的必經(jīng)程序。2022/8/935（九）送達(dá)審計(jì)通知書審計(jì)通知書是審計(jì)人員在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)之前與被審計(jì)單位溝通的媒介。對(duì)

23、審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，被審計(jì)單位在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前根據(jù)審計(jì)通知書做好準(zhǔn)備，可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；對(duì)被審計(jì)單位而言，預(yù)先通知可以讓被審計(jì)單位做好必要的安排，使組織的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不因進(jìn)行審計(jì)而受到影響。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)通知書的主要內(nèi)容應(yīng)包括：被審計(jì)單位及建設(shè)項(xiàng)目名稱；審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容和方式，必要的追溯和延伸事項(xiàng)；審計(jì)起始日期和預(yù)計(jì)終結(jié)日期；審計(jì)點(diǎn)的地理分散程度等；被審計(jì)單位需要配合的事項(xiàng)等。2022/8/936被審計(jì)單位包含范圍廣（設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供應(yīng)單位等），但實(shí)務(wù)中審計(jì)機(jī)關(guān)往往只向被審計(jì)的建設(shè)單位下發(fā)審計(jì)通知書，同時(shí)要求所有的被審計(jì)單位都參照?qǐng)?zhí)行，并一再?gòu)?qiáng)調(diào)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及項(xiàng)目建設(shè)全工程的

24、所有工作環(huán)節(jié)，各單位都應(yīng)無條件地接受審計(jì)。對(duì)于事務(wù)所來說，則是與委托審計(jì)的單位簽訂審計(jì)委托書，以此明確雙方的責(zé)權(quán)利，保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。審計(jì)機(jī)關(guān)在送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整和其他相關(guān)情況做出承諾。2022/8/937承諾書審計(jì)部： 我們對(duì)出具的建設(shè)項(xiàng)目資料負(fù)責(zé)，特此承諾如下： 1我們出具的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是由本單位負(fù)責(zé)編制的，并對(duì)其真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。 2本單位業(yè)已提供全部建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)資料，并對(duì)其真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。 3本單位業(yè)已提供全部建設(shè)項(xiàng)目合同等有關(guān)資料。 4本單位無違

25、法違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象及重大不確定事項(xiàng)。 被審計(jì)單位名稱：（公章） 被審計(jì)單位法定代表人： 被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：2022/8/938三、審計(jì)實(shí)施階段實(shí)施階段是進(jìn)駐項(xiàng)目建設(shè)單位，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)、勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及供貨等直接有關(guān)單位、項(xiàng)目建設(shè)管理過程中的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，從而取得審計(jì)證據(jù)，編制工作底稿，形成審計(jì)結(jié)論的過程。2022/8/939（一）進(jìn)駐被審單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況實(shí)施審計(jì)的第一天，一般要召開由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、建設(shè)工程管理、財(cái)務(wù)管理人員及其他有關(guān)人員與審計(jì)人員參加的碰頭會(huì)或進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，由審計(jì)組講明意圖。會(huì)上至少要做三件事：1、審計(jì)組具

26、體講明來意和要求。包括審計(jì)目的、范圍、主要內(nèi)容、時(shí)間安排、人員分工；在整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間的食宿、工作紀(jì)律和廉政要求等；彼此明確溝通聯(lián)系人員、聯(lián)系方式等。聯(lián)系人一般由熟悉項(xiàng)目建設(shè)的工程主管和財(cái)務(wù)主管人員組成。2022/8/9402、被審計(jì)單位介紹情況。重點(diǎn)介紹工程建設(shè)預(yù)算執(zhí)行情況、工程建設(shè)規(guī)模、投資構(gòu)成、投資完成額、資金使用與管理、內(nèi)部管理制度、規(guī)章制度、人員素質(zhì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、工程結(jié)算情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況；事務(wù)所要求的資料、自查材料的準(zhǔn)備情況；包括被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目的基本組織結(jié)構(gòu)；擬出需配合審計(jì)的工程及財(cái)務(wù)人員情況及審計(jì)工作條件的初步安排意見等。2022/8/9413、被審計(jì)單位與審計(jì)組交接有

27、關(guān)資料。根據(jù)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議提出的要求，項(xiàng)目單位應(yīng)在會(huì)議結(jié)束時(shí)或稍后的時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)組提交審計(jì)所需的資料。雙方必須指定專門人員負(fù)責(zé)資料的交接、清點(diǎn)、登記清單并辦理交接簽字手續(xù)。當(dāng)接收這些材料后，審計(jì)組則負(fù)責(zé)妥善保管和使用，不得丟失、損壞，直到審計(jì)結(jié)束并辦理交還手續(xù)為止，保證資料安全。2022/8/942通過進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，審計(jì)人員應(yīng)了解以下項(xiàng)目情況：1建設(shè)單位的基本情況，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員定編、負(fù)責(zé)人等；2項(xiàng)目的資金來源與數(shù)額、計(jì)劃投放與實(shí)際投入的數(shù)額、項(xiàng)目概算及其調(diào)整、國(guó)家分配的計(jì)劃指標(biāo)和實(shí)際到貨數(shù)量；3項(xiàng)目的基本情況，包括項(xiàng)目的平面布置、建筑面積、占用面積、生產(chǎn)區(qū)及生活區(qū)建筑面積和占用面積、主要廠房的結(jié)構(gòu)

28、建筑面積、建筑標(biāo)準(zhǔn)；4工程的完成情況和進(jìn)展，包括完成的單項(xiàng)工程的數(shù)量和造價(jià)、未完工的單項(xiàng)工程的工程進(jìn)度；5工程設(shè)計(jì)單位、主要施工單位、主要設(shè)備生產(chǎn)廠家名單。2022/8/943在初步了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)資料如是進(jìn)行開工前審計(jì)，則需要收集：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)文件、與籌集資金有關(guān)的資料、辦理開工手續(xù)的有關(guān)資料、招投標(biāo)資料、工程合同以及與土地的取得有關(guān)的資料等；如是工程決算審計(jì)，則需收集：工程竣工圖、決算書、工程量計(jì)算書、材料的價(jià)格信息、施工合同、施工簽證、設(shè)計(jì)變更資料、施工組織設(shè)計(jì)文件、與項(xiàng)目管理有關(guān)的制度規(guī)定。2022/8/944（二）實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)

29、部控制符合性測(cè)試建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)按建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方案，對(duì)被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的恰當(dāng)性與有效性，并確定最佳控制點(diǎn)，以進(jìn)一步確定建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的具體范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和審計(jì)方法，從最佳控制點(diǎn)入手，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。必要時(shí)，可以按照規(guī)定及時(shí)修改審計(jì)方案。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制符合性測(cè)試，確定其準(zhǔn)備階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的了解是否清楚、真實(shí)地反映了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的現(xiàn)狀，是否有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，最終確定審計(jì)人員能否依賴單位內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。該過程一般包括三個(gè)主要步驟：2022/8/9451.描述內(nèi)部控制制度審計(jì)人員可以通過調(diào)查問卷、流程圖或文字表達(dá)的

30、方式來描述建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度。包括建設(shè)項(xiàng)目的承建方式描述、建設(shè)與管理的組織系統(tǒng)描述、現(xiàn)場(chǎng)管理制度描述、授權(quán)制度描述、財(cái)務(wù)管理制度描述、材料與設(shè)備采購(gòu)制度描述等。內(nèi)部控制制度描述能進(jìn)一步說明建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)與管理質(zhì)量情況，使審計(jì)人員能對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)。2022/8/9462.測(cè)試內(nèi)部控制制度根據(jù)控制測(cè)試方案，選取當(dāng)年應(yīng)測(cè)試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測(cè)試證據(jù)。對(duì)內(nèi)控測(cè)試需經(jīng)過穿行測(cè)試和小樣本測(cè)試兩個(gè)主要階段。其中，穿行測(cè)試可以通過兩種途徑達(dá)到：一是“憑證穿行測(cè)試”，即根據(jù)組織的記錄來追蹤整個(gè)活動(dòng)過程；二是程序穿行測(cè)試，即由審計(jì)人員對(duì)活動(dòng)的每一

31、步進(jìn)行一到兩次的測(cè)試。小樣本測(cè)試的實(shí)質(zhì)是選擇少量的行為活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試，其目的是檢查內(nèi)控實(shí)施的有效程度，即實(shí)際活動(dòng)效果是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。完成了對(duì)上述內(nèi)控制度的描述和測(cè)試之后，應(yīng)立即評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果并記錄，而后，調(diào)整審計(jì)方案或進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試。2022/8/947審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測(cè)試。測(cè)試的方法有：檢查證據(jù)法，即通過檢查部分憑證資料看實(shí)施過程是否符合制度規(guī)定的程序；實(shí)驗(yàn)法，即審計(jì)人員按建設(shè)項(xiàng)目程序跟蹤操作一遍看實(shí)施過程是否符合規(guī)定要求；現(xiàn)場(chǎng)觀察法，即到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)觀察建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行過程，以了解業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的實(shí)際操作過程與制度的規(guī)定是否一致。2022/8/948在具體實(shí)施審

32、計(jì)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)注意：進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段的第一項(xiàng)工作，一般是測(cè)評(píng)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度；測(cè)評(píng)內(nèi)控可以采用流程圖、調(diào)查表和書面描述等方法；這項(xiàng)工作是審計(jì)準(zhǔn)備階段對(duì)內(nèi)控初步調(diào)查工作的繼續(xù)和深入，即在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行深入調(diào)查，進(jìn)行符合性測(cè)試，作出總體評(píng)價(jià)，以確定內(nèi)控的可信賴程度，如有必要，還應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)方案中確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)、方法和時(shí)間等作出調(diào)整；對(duì)于進(jìn)行過在建審計(jì)的項(xiàng)目，內(nèi)控的審計(jì)可以簡(jiǎn)略一些，主要考慮新增投資及設(shè)計(jì)變更部分即可。2022/8/949（三）實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試建設(shè)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指在建設(shè)項(xiàng)目符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用盤點(diǎn)、函證、觀察、查詢及計(jì)算、分析性程序等方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目具體事項(xiàng)

33、進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。符合性測(cè)試中所確認(rèn)的控制弱點(diǎn)，就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)，對(duì)有關(guān)資料、文件、合同、資金、實(shí)物等進(jìn)行認(rèn)真的審核和檢查，并在審計(jì)過程中不斷進(jìn)入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行實(shí)地考察與測(cè)量，深入調(diào)查取證，以保證審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性和合法性。審計(jì)流程因具體項(xiàng)目及內(nèi)容的不同而不同，基本流程是：根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案確定測(cè)試重點(diǎn)；審計(jì)人員分頭實(shí)施有關(guān)審查工作，收集審計(jì)證據(jù)；編制工作底稿。2022/8/950（四）復(fù)核工作底稿，匯總審計(jì)資料工作底稿由參與項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)組成員編制，由審計(jì)組長(zhǎng)、部門負(fù)責(zé)人和專職機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ殢?fù)核人員分別在項(xiàng)目實(shí)施過程中、審計(jì)報(bào)告形成前、審計(jì)報(bào)告提交審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審定前進(jìn)行復(fù)核。在復(fù)核時(shí)，應(yīng)

34、側(cè)重重要性水平的復(fù)核。各復(fù)核人員應(yīng)做好記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名，以分清責(zé)任。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)復(fù)核意見修改、補(bǔ)充完善工作底稿。復(fù)核結(jié)束后，應(yīng)匯總審計(jì)資料，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和違法違規(guī)問題加以歸類和匯總，并得出初步的審計(jì)結(jié)論。作為審計(jì)實(shí)施階段的一個(gè)重要工作環(huán)節(jié)，審計(jì)人員必須就已得出的初步審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位交換意見，對(duì)其適當(dāng)性進(jìn)行溝通與探討，并爭(zhēng)取達(dá)成一致。2022/8/951從建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施過程看：開工前審計(jì)以程序上的合規(guī)性和內(nèi)容上的合理性審計(jì)為主，其審計(jì)結(jié)論基本圍繞項(xiàng)目建設(shè)與管理資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)、工作程序是否合規(guī)、審批部門是否進(jìn)行了嚴(yán)格把關(guān)等問題展開；工程造價(jià)審計(jì)則偏重于確定造

35、價(jià)的真實(shí)性和建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算的執(zhí)行情況以及工程價(jià)款結(jié)算情況等內(nèi)容，其審計(jì)結(jié)論多表現(xiàn)為數(shù)字化形式反映的審計(jì)結(jié)果，如工程量是否準(zhǔn)確、定額的套用是否合理、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)葐栴}就應(yīng)在初步審計(jì)結(jié)論中有所揭示和表現(xiàn)；2022/8/952建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)應(yīng)圍繞管理目標(biāo)和項(xiàng)目管理特點(diǎn)而適當(dāng)進(jìn)行擴(kuò)展，其實(shí)質(zhì)則表現(xiàn)為建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中的效果性審計(jì)內(nèi)容；對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)從內(nèi)控制度分析入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)，而后逐步對(duì)報(bào)表、賬項(xiàng)和原始憑證進(jìn)行深入審計(jì)。在這樣的前提下，才能得出初步的審計(jì)結(jié)論并使之基本正確。審計(jì)人員與被審單位就初步審計(jì)結(jié)論達(dá)成一致后，則著手準(zhǔn)備編寫審計(jì)報(bào)告。2022/8/953三、審

36、計(jì)終結(jié)階段（一）編寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作及成果的總結(jié)，對(duì)內(nèi)、外都具有非常重要的作用。編制的基本過程如下：整理、分析和復(fù)核審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，編制審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題匯總表與被審計(jì)單位交換意見進(jìn)行審計(jì)工作小結(jié)形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿正式就審計(jì)報(bào)告征求被審單位意見出具正式審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)意見書、審計(jì)建議書打印、校對(duì)、裝訂、送達(dá)2022/8/954審計(jì)組向其派出機(jī)構(gòu)或委托方提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)征求被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。被審單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計(jì)人員予以注明。若有異議，審計(jì)組應(yīng)進(jìn)一步研究核實(shí)；如有必要，應(yīng)修改

37、審計(jì)報(bào)告。2022/8/955審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)向其派出機(jī)構(gòu)或委托方提交審計(jì)報(bào)告；提交的時(shí)間一般不得超過60日。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派出的審計(jì)組應(yīng)將審計(jì)報(bào)告、被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組的書面說明一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或配備專門人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核機(jī)構(gòu)或人員復(fù)核后應(yīng)提出復(fù)核意見并記錄。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。2022/8/956審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審定：與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

38、被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見和復(fù)核機(jī)構(gòu)或人員提出的復(fù)核意見是否正確；審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)；定性、處理、處罰意見是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)。2022/8/957審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別做出以下處理：1、對(duì)被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性做出評(píng)價(jià)，提出被審單位的自行糾正事項(xiàng)和改進(jìn)建議，出具審計(jì)意見書。2、對(duì)有違反國(guó)家規(guī)定財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為需要依法給予處理處罰的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的這些行為，依法做出處理處罰的審計(jì)決定，出具審計(jì)決定書。2022/8/9583、對(duì)被審單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理

39、處罰的，做出審計(jì)建議書，由有關(guān)機(jī)關(guān)給予處理處罰。4、對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為和負(fù)有直接責(zé)任的主管人員、其他直接責(zé)任人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，做出移送處理書，由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的刑事責(zé)任。5、對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)的重要問題和重大的違法違紀(jì)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出專題報(bào)告。2022/8/959審計(jì)建議書的格式與審計(jì)意見書相似，但二者之間在內(nèi)容上有兩點(diǎn)不同：建議書的主送單位不是被審單位，而是建議執(zhí)行處理的權(quán)力機(jī)構(gòu)；建議書一般是由審計(jì)機(jī)關(guān)提出的針對(duì)項(xiàng)目在建設(shè)過程中所發(fā)生的違法違紀(jì)情況予以查處的建議，審計(jì)意見書是審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)項(xiàng)目在建設(shè)過程中出現(xiàn)

40、的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況而提出的糾正和改進(jìn)意見。2022/8/960需要說明的是，民間審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告的主送單位是審計(jì)的委托人，而不是上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且它不出具審計(jì)意見書、審計(jì)決定。但可能會(huì)應(yīng)被審單位的要求發(fā)表審計(jì)建議，以便于被審單位對(duì)項(xiàng)目建設(shè)與管理過程中的不當(dāng)行為及時(shí)進(jìn)行修正。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的模式完成審計(jì)報(bào)告，主送單位是審計(jì)的主管領(lǐng)導(dǎo)或主管部門。2022/8/961（二）整理歸還資料，撤離現(xiàn)場(chǎng)，整理審計(jì)檔案在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí)，審計(jì)組從建設(shè)項(xiàng)目單位接收了審計(jì)所需的文件、工程、財(cái)務(wù)等資料，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，在結(jié)束會(huì)或會(huì)后，審計(jì)組應(yīng)如數(shù)完好地歸還當(dāng)初從被審單位接收的審計(jì)資料。資料的歸還應(yīng)由雙方責(zé)

41、任人員清點(diǎn)，并辦理退還簽字手續(xù)。下列資料應(yīng)存入檔案：審計(jì)方案、審計(jì)通知書或?qū)徲?jì)委托書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告征求意見書及書面回執(zhí)、審計(jì)建議書、審計(jì)決定、審計(jì)時(shí)所依據(jù)的主要資料的復(fù)印件等。2022/8/962四、后續(xù)審計(jì)階段后續(xù)審計(jì)一般是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位在前次審計(jì)工作結(jié)束后，為檢查審計(jì)結(jié)論和自理決定執(zhí)行情況，或發(fā)現(xiàn)有隱瞞行為，或漏審、錯(cuò)審時(shí)而進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。第二種情況是，有些建設(shè)項(xiàng)目鋪了攤子，但建設(shè)資金不能及時(shí)到位，或配套項(xiàng)目不能同步建設(shè)，或廠址的工程、水文地質(zhì)條件不清等，都直接影響建設(shè)速度，拖延工期，使項(xiàng)目難以按期竣工投產(chǎn)，造成較大經(jīng)濟(jì)損失，為促使這類建設(shè)項(xiàng)目能按計(jì)劃達(dá)到預(yù)期的目

42、的和效果，對(duì)其實(shí)施后續(xù)審計(jì)十分必要。第三種情況，對(duì)于同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，曾進(jìn)行過前期審計(jì)或在建項(xiàng)目審計(jì)，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目建成投產(chǎn)以后，再次對(duì)其實(shí)施的審計(jì)，也可稱為后續(xù)審計(jì)。2022/8/963通過審計(jì)，一方面可以全面考核項(xiàng)目的實(shí)際投資效益，并與可行性研究時(shí)的預(yù)計(jì)效益進(jìn)行比較，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的建設(shè)業(yè)績(jī)和教訓(xùn)；另一方面，可以檢驗(yàn)前次的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)今后實(shí)踐。審計(jì)流程包括：調(diào)閱審計(jì)處理意見落實(shí)的相關(guān)文件；實(shí)際觀察處理意見落實(shí)的具體行為；編制建設(shè)項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)工作底稿，取得審計(jì)處理意見是否落實(shí)的證據(jù)；出具建設(shè)項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)報(bào)告。 2022/8/964第三節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方案的編制一、審計(jì)方案

43、的含義審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)工作所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門、行業(yè)或者專項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書到處理審計(jì)報(bào)告全部過程的工作安排。2022/8/965（一）審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容主要包括：審計(jì)工作目標(biāo)；審計(jì)范圍；審計(jì)對(duì)象；審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；審計(jì)組織與分工；工作要求。其由負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)編制，并下達(dá)到具體承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來說，審計(jì)工作方

44、案應(yīng)由派出審計(jì)小組的審計(jì)部門編制，其審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作方案負(fù)責(zé)。2022/8/966（二）審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容主要包括：編制的依據(jù)；被審單位的名稱和基本情況；審計(jì)的目標(biāo)；審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期；審計(jì)組組長(zhǎng)、成員及其分工；編制的日期；其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。2022/8/967二、編制審計(jì)方案的目的為了加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的計(jì)劃性，使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作能夠在既定的標(biāo)準(zhǔn)指引下，有條不紊地開展，以保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)效率的提高；有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)

45、質(zhì)量；體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的系統(tǒng)性，有助于協(xié)調(diào)審計(jì)人員之間、審計(jì)部門之間的合作關(guān)系，有利于降低審計(jì)成本，提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的有效性。2022/8/968三、審計(jì)方案編制的程序和要求（一）了解有關(guān)情況，收集有關(guān)資料在編制實(shí)施方案前，應(yīng)了解其基本情況：財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；職業(yè)范圍或業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍；銀行賬戶、會(huì)計(jì)資料和電子會(huì)計(jì)資料；內(nèi)審機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、基建管理機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門的工作情況；相關(guān)的內(nèi)控及其執(zhí)行情況；有關(guān)的重要會(huì)議記錄及有關(guān)文件；與審計(jì)工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；其他需要了解的情況。2022/8/969（二）編制時(shí)應(yīng)考慮的因素1、建設(shè)項(xiàng)

46、目規(guī)模及建設(shè)期的長(zhǎng)短。規(guī)模越大，期間越長(zhǎng)，單項(xiàng)工程和單位工程越多越復(fù)雜，審計(jì)工作量越大。2、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控的強(qiáng)弱。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控健全有效，審計(jì)可事半功倍；相反，審計(jì)則費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。3、建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過開工前或在建審計(jì)的情況。如果建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過在建審計(jì)，且大體情況與在建審計(jì)相比變化不大，則審計(jì)方案可在在建審計(jì)方案的基礎(chǔ)上調(diào)整編制。4、建設(shè)項(xiàng)目管理及與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的施工、監(jiān)理等單位及人員變化情況。如建設(shè)單位管理人員的變動(dòng)比較頻繁，工程財(cái)務(wù)人員調(diào)整較大，施工、監(jiān)理單位已撤出建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)等會(huì)對(duì)審計(jì)安排有較大影響。2022/8/9705、被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支狀況。對(duì)于資金來源比較復(fù)雜、有中斷建設(shè)工期、投

47、資一增再增的被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，則應(yīng)加大審計(jì)力度，收集充分的審計(jì)證據(jù)，慎重得出審計(jì)結(jié)論。6、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其行業(yè)政策對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響。宏觀經(jīng)濟(jì)情況如財(cái)政政策的變化、投資政策的變化、利率的上下調(diào)整、對(duì)投資的鼓勵(lì)或限制等，都會(huì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)產(chǎn)生一定影響。7、新近頒布的法律、法規(guī)及規(guī)章制度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的影響。不論是與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，還是國(guó)家新頒布的法律法規(guī)，都會(huì)對(duì)其審計(jì)帶來影響。2022/8/9718、利用行業(yè)專家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)檢查的結(jié)果。應(yīng)考慮利用專家、內(nèi)審人員、社會(huì)審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查成果，在此基礎(chǔ)上，安排好審計(jì)組自身的審計(jì)工作。9、審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

48、及對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)的了解程度。應(yīng)根據(jù)審計(jì)組成員的這些情況，揚(yáng)長(zhǎng)避短、取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互配合，具體安排好全體審計(jì)組成員應(yīng)承擔(dān)的具體事項(xiàng)。2022/8/972審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)工作方案的要求和審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法編制，或結(jié)合自己的審計(jì)實(shí)際編制。編制時(shí)內(nèi)容要具體，層次要清晰，方法要恰當(dāng)，重點(diǎn)要突出，分工要明確，時(shí)間安排要緊湊。在實(shí)施審計(jì)的過程中，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案中有與實(shí)際審計(jì)內(nèi)容不符時(shí)，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定進(jìn)行修改和補(bǔ)充。2022/8/973四、歸檔要求審計(jì)結(jié)束后，要求將審計(jì)方案存入相關(guān)檔案。其中，審計(jì)工作方案

49、存入審計(jì)機(jī)關(guān)的文書檔案，審計(jì)實(shí)施方案及其編制、調(diào)整過程中形成的資料歸入審計(jì)檔案。五、審計(jì)工作方案示例六、審計(jì)實(shí)施方案示例2022/8/974第四節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的編制一、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。審計(jì)工作底稿應(yīng)真實(shí)、完整地反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全過程，并記錄與審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)查出問題有關(guān)的所有事項(xiàng)，以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷及其依據(jù)。審計(jì)工作底稿應(yīng)記載審計(jì)人員在審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容和時(shí)間等。2022/8/975審計(jì)工作底稿的內(nèi)容如下：被審計(jì)單位的名稱；審計(jì)事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)期間或截止日期；實(shí)施審計(jì)過程記錄；審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)；索引號(hào)及頁次；編制人員的姓名及編制日期；復(fù)核人員的姓名及復(fù)核日期；其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄和證據(jù)。2022/8/976二、審計(jì)工作底稿的編制要求1審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員逐事逐項(xiàng)編寫，做到一事一稿。2編制工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。3工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無誤、前后一致；相關(guān)的資料如有矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說明。4相關(guān)的工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)注明索引號(hào)。5審計(jì)人員應(yīng)詳細(xì)審閱工作底稿，在確定其事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、程序