審計意見和財務(wù)報表的信用等級課件

1、審計學2008年暑期雙專班第八講 審計報告謝少敏第十一章報告準則和審計報告 審計人的作用必須通過審計報告中的措辭才能最后實現(xiàn)。如果審計人所起的作用不能正確無誤地傳遞給審計報告的讀者，審計人和審計報告讀者之間就會產(chǎn)生溝通上的卡殼（misfire）現(xiàn)象。第十章 目 錄1、終結(jié)審計 2、審計報告的內(nèi)容 3、審計報告的類型 4、審計意見和財務(wù)報表的信用等級5、審計意見和應(yīng)實施的審計程序Standard of Reporting注冊會計師應(yīng)當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。Completing the Audit1-1 完成外勤工作1-2 評價審計發(fā)現(xiàn)1-3 評價持續(xù)經(jīng)營

2、問題1-4 為出具審計報告進行溝通審計報告注冊會計師應(yīng)當在審計報告中清楚地表達對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負責。 審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。 審計報告的格式審計報告有固定的要素和格式要求 。 2-1采用標準審計報告的意義 2-2審計報告的分段和措辭 2-3審計報告的要素簡式和詳式簡式審計報告又稱為短文式審計報告，它只反映審計利害關(guān)系人共同認為必要的事項，具有標準格式，因此又稱之為標準審計報告。詳式審計報告又稱為長文式審計報告，它反映審計對象的所有重要業(yè)務(wù)和情況以及詳細的審計結(jié)果，不具有標準格式。

3、標準審計報告的理由標準審計報告=裝飾、符號p.372審計傳遞的特殊性利弊平衡（trade off）考慮歷史原因信息傳遞的方式面對面?zhèn)鬟f（face-to-face communication）=信息的傳送者和接受者一對一的傳遞對人傳遞（person-to-person communication）=傳遞人在一定程度上了解信息的接受者是誰，具備什么樣的性質(zhì)和資格等情況的傳遞公眾傳遞（mass communication）=傳遞人在傳送的信息被誰、在什么樣的情況下利用等全然不知的情況下傳遞信息。審計信息傳遞審計信息傳遞=公眾傳遞財務(wù)報表的利用者不可能就所接受到的審計報告的內(nèi)容向傳送者的審計人提問，即

4、使能夠提問，審計人也無法個別地解答。審計人在沒有正常的反饋制度保障的情況下，不得不接受訴訟這種懲罰性的反饋。利弊平衡考慮利用者希望審計人能為自己提供盡可能詳細的信息用于決策，又認為專業(yè)術(shù)語對理解審計報告的意思是一種負擔，要求審計人用簡潔明確的用語提供盡可能高度的保證；審計人出于盡可能地限定自己責任的考慮，既有詳細記載責任范圍的愿望，又有盡可能地省略有風險信息的動機；委托人出于審計精密程度和審計報酬的考慮，希望審計報告的措辭所給出的保證程度不要太高，還希望審計報告能多陳述一些對自己有利的信息，不記載對自己不利的信息。歷史原因?qū)徲嫷臍v史上，審計人為了回避責任，或者用晦澀的字句迷惑讀者，或者省略必要

5、的記載這類現(xiàn)象并不少見。這會埋沒審計本來的目的，妨礙審計制度的健全發(fā)展。因此，需要對審計報告進行標準化，要求審計人嚴格遵守。資料10-1 非標準審計報告的實例 敕許會計師審計證明紐約1903年3月12日United States Steel股份公司： 我們審計了United Steel股份公司及其合并子公司至1902年12月31日為止會計年度的會計賬簿。根據(jù)審計的結(jié)果，我們證明該公司1902年12月31日止的資產(chǎn)負債表和利潤表是根據(jù)會計賬簿正確編制的。 我們確認了，固定資產(chǎn)賬戶所反映的金額，只包括本期取得和增建固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際支出額，對折舊和負債的攤銷已建立了充分的準備，“待攤費用”項目所

6、反映的是通過合理、恰當?shù)姆椒ńY(jié)轉(zhuǎn)為以后各期營業(yè)活動應(yīng)該負擔的支出額。 關(guān)于存貨的評價，除了取得相關(guān)管理人員的存貨證明外，還謹慎地、正確地計算了評價額，確認了存貨是以成本反映的。關(guān)于承包工程合同，確認了材料費和人工費均已慎重地計入，承包工程利益的計算是恰當、合理的。 對可能不能回收的不良應(yīng)收賬款和所有的確定負債，均建立了充分的準備。 對現(xiàn)金和存款以及有價證券，采用實地檢查或者取得保管場所證明的方法確認，我們認為，資產(chǎn)負債表充分反映了股票和債券的價值。 根據(jù)我們的意見，特此證明上述資產(chǎn)負債表正確地反映了United States Steel股份公司及其合并子公司的真實的財務(wù)狀況，損益表恰當?shù)?、正確

7、地反映了到同一天為止會計年度的純利潤。Price ,Waterhouse會計師事務(wù)所企業(yè)能源(資源)審計報告審計說明：依據(jù)及有關(guān)事項企業(yè)概況：基本情況、主要產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、主要經(jīng)濟指標等能耗情況：管理體系，用能結(jié)構(gòu)、耗能設(shè)備、消耗狀況等 審計結(jié)果:各種能耗指標,能效,能源成本計算分析,對標,評價,對耗能設(shè)備和管網(wǎng)、線路的測試結(jié)果分析,評價, 對各項節(jié)能指標的核算、評價.對存在的問題,差距及節(jié)能潛力進行定性定量定價的分析,并作出一覽表對節(jié)能技改項目的財務(wù)分析及經(jīng)濟評價 提出整改建議做出審計結(jié)論非標準審計報告的問題有的審計人為了模糊自己的責任范圍，不區(qū)分“事實的記載”和“意見的記載”，故意用難懂的

8、或者曖昧的措辭表現(xiàn)審計結(jié)果。審計人不得不創(chuàng)造相應(yīng)的實務(wù)術(shù)語表達審計結(jié)果，有些術(shù)語即使會計專家也不完全理解其意義 。利用者不得不根據(jù)個別記載的審計程序判斷審計報告的意義 ，不能很快地明確地得知相關(guān)財務(wù)報表是否可靠。過多的信息量可能導致信息利用者的閱讀疲勞。一旦利用者習慣了高密度信息的審計報告，會發(fā)生信息麻痹，甚至會對審計報告所傳遞的信息視而不見。 兩種標準審計報告簡式審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告（標準無保留意見的審計報告）p.379審計報告的分段和措辭審計報告的分段審計措辭及其意義圖10-2 標準審計報告的分段 引言段責任段收件人 標題 審計的范圍 審計

9、的責任 審計人的姓名 報告日期 意見段審計的結(jié)論 分段事實的記載審計的范圍會計責任和審計責任 已實施的主要審計程序意見的記載引言段記載審計客戶的名稱已審計財務(wù)報表的名稱反映的日期或期間 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。會計責任這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計?審計責任我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計

10、工作；遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 已實施的主要審計程序 審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估；考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制；評價經(jīng)營者選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 意見的記載 財務(wù)報表的編制是否符合GAAP財務(wù)報表在所有重大方面是否公允反映了審計客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。是否符合GAAP的判斷標準選擇和運用的會計政策是否符

11、合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于審計客戶的具體情況；經(jīng)營者作出的會計估計是否合理；財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。是否公允的判斷標準經(jīng)營者調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與審計人對審計客戶及其環(huán)境的了解一致； 財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。審計措辭的要求明確財務(wù)報表審計的質(zhì)量明確審計人應(yīng)負責任的范圍明確財務(wù)報表審計的結(jié)果審計措辭的意義措辭本身所表示的明示性意思，即表面意義。措辭本身所表示的暗示性意義，意味著

12、審計人對所執(zhí)行審計的范圍和質(zhì)量應(yīng)負責任的范圍，稱之為背面意義。 表面意義如報告日期的表面意義是指審計人完成簽發(fā)審計報告的日期。“我們接受委托，審計了貴公司1999年12月31日的資產(chǎn)負債表及1999年度的損益表和現(xiàn)金流量表”的表面意義是審計人所執(zhí)行的審計是以資產(chǎn)負債表、損益表以及現(xiàn)金流量表為審計對象的信息審計。背面意義如報告日期暗示審計人應(yīng)負責任的時間界限?！拔覀兘邮芪?，審計了貴公司1999年12月31日的資產(chǎn)負債表及1999年度的損益表和現(xiàn)金流量表”暗示審計人的責任范圍是： 審計的主題是資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表所反映的信息； 上述財務(wù)報表是1999年度的財務(wù)報表； 上述財務(wù)報表是公司

13、編制的。圖10-2 審計報告的要素 收件人標題審計的范圍 審計的依據(jù)和概要審計人的姓名 報告日期 審計的結(jié)論兩重責任收件人審計報告的收件人是指按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計實務(wù)：董事會及股東、股東、董事、公司等等。全體股東：股東是名義上的委托人。根據(jù)公司治理對審計委員會的要求，以董事會或者直接以審計委員會為收件人更能反映審計委托關(guān)系。報告日期報告日期一般指審計工作結(jié)束的日期。審計報告的日期具有從時間方面限定審計意見所涉及問題和事項的范圍的作用。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。確定審計報告日

14、期確定審計報告日期應(yīng)考慮條件(1)應(yīng)當實施的審計程序已經(jīng)完成；(2)應(yīng)當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。報告日期注冊會計師對不同時段的資產(chǎn)負債表日后事項有著不同的責任，審計報告的日期是劃分時段的關(guān)鍵時點；由于審計報告日和資產(chǎn)負債表日的不一致，審計人有必要對期后事項、即在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、影響審計期間財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的有關(guān)事項予以充分關(guān)注。 期后事項 期后事項審計責任第一時段期后事項負有主動識別并確定是否調(diào)整或披露的責任；第二時段期后事項，如果知悉對財務(wù)報表有重大影響則應(yīng)實施審計程序；第三時段期后事項，

15、沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。確認以下關(guān)于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（）。A.注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別B.在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序C.在審計報告日至財務(wù)報表公布日之間獲知可能影響財務(wù)報表的期后事項，注冊會計師應(yīng)當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦駾.在財務(wù)報表公布后，注冊會計師沒有義務(wù)專門對財務(wù)報表進行查詢審計人的姓名與地址署名和蓋章意味著對所負責任的宣誓。審計人和審計人所在會計師事務(wù)所均要在審計報告上簽名和蓋章。這

16、表示審計人及其所屬會計師事務(wù)所均對財務(wù)報表利用者負有法律上的責任。美國只要求記載會計師事務(wù)所的名稱，不要求審計人個人簽名。這表示會計師事務(wù)所全體對外部負有法律責任。審計的范圍識別和限定審計的對象。對財務(wù)報表的種類以及時間的范圍等予以限定。 識別和限定審計的主題；審計主題的表面意思是向財務(wù)報表利用者傳遞審計是以財務(wù)報表為對象的信息審計，背面意思是審計人所負責的審計是以財務(wù)報表為審計主題的信息審計，而不是行為審計。二重責任審計報告中關(guān)于二重責任的措辭，有利于提醒財務(wù)報表利用者對審計責任的認識：審計人不對財務(wù)報表背后的會計行為負責（背面意思）審計的依據(jù)和概要 審計準則代表社會已達成一致意見的、財務(wù)報

17、表審計的質(zhì)量標準。審計人不僅必須按照審計準則進行審計，還必須用“我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作 ”措辭進行“事實的記載”。審計的質(zhì)量水準 責任段中有關(guān)審計依據(jù)和已實施審計概要的記載表示審計人對財務(wù)報表利用者宣誓：所實施的審計的質(zhì)量達到審計準則所要求的審計質(zhì)量的水準（表面意思），對于該財務(wù)報表審計，審計人只負審計準則范圍內(nèi)的責任（背面意思）。 審計依據(jù)記載的缺點過于抽象不易理解的缺點，但比其他的記載方式顯得合理。關(guān)于審計主題的結(jié)論意見段向財務(wù)報表利用者傳遞以下的內(nèi)容：審計判斷時所運用的標準（GAAP）審計主題的結(jié)論（財務(wù)報表是否公允反映）積極方式：應(yīng)使用“我們認為（in ou

18、r opinion）作為意見段的開頭。審計報告的類型123unqualified opinion - “statements present fairly”clientThe Unqualified Opinion無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務(wù)報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。The Unqualified Opinion如果認為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告： （1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

19、流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。帶強調(diào)事項段的無保留意見無保留意見加強調(diào)事項段的審計報告從意見類型來講仍然是無保留意見 (1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)（2）存在重大不確定事項當存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外

20、)、但不影響己發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)（教材p.383）強調(diào)事項段的表示四、強調(diào)事項 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 背景20世紀80年代的審計訴訟：“深口袋現(xiàn)象”和集體訴訟制度財務(wù)信息風險和經(jīng)營風險股東的主張:審計人可以持續(xù)關(guān)注審計客戶的業(yè)務(wù)，應(yīng)該最清楚客戶的實際經(jīng)濟情況，應(yīng)該承擔向投資者告知存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營

21、能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的職業(yè)義務(wù)。財務(wù)報表審計框架中，這種主張并不具有正當理由，但往往得到法官的認可。AICPA于1988年導入了強調(diào)事項段，用來為投資者提供“警報信息”。存在的問題審計人提供信息與兩重責任制度相違背；審計報告讀者可能不理解審計人的意圖而把強調(diào)事項段看作是“審計人在向我們傳遞該企業(yè)有危險”。 限定條件除以下兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增 加強調(diào)事項段的情形外，審計人不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；存在重大不確定事項。非無保留意見的審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計

22、報告 當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。 Qualified Opinion“except for one or more exceptions, statements present fairly”client出具保留意見的情形如果認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告；(1)會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定

23、意見的審計報告 合法性(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告 范圍限制保留意見的意義只有當注冊會計師認為財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。相反，如果注冊會計師認為所報告的情形對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴重，則應(yīng)出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見的審計報告情況下最不嚴厲的審計報告。保留意見的表示當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，?/p>

24、冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。 審計范圍受到限制三、導致保留意見的事項 ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 四、審計意見 我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 Adverse Opinion “statements do not present fairly” client出

25、具否定意見的情形如果認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（不合法），未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（不公允），注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。出具否定意見的條件只有當注冊會計師認為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導使用者，以至財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。Adverse Opinion三、導致否定意見的事項 如財務(wù)報表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司

26、的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導致ABC公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元。 四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 Disclaimer- “no opinion”clientDisclaimer Opinion審計范圍受到嚴重限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充

27、分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。No Opinion二、導致無法表示意見的事項 ABC公司未對201年12月31日的存貨進行盤點，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 三、審計意見 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。 圖10-3審計意見與財務(wù)報表的信用等級財務(wù)報表符合GAAP 所保證的可靠程度財務(wù)報表公允地反映 無法肯定審計主題無保留意見 保留意見 否定意見 影響非無保留意見的兩個重要原因 限定項

28、目（Qualification）范圍限制（Scope limitation）財務(wù)報表中存在違背GAAP的事項會計處理以及財務(wù)報表編制不符合一般公認會計原則缺少某種財務(wù)報表、如現(xiàn)金流量表等。違背GAAP的事項 客戶的會計方針不符合GAAP； 客戶的會計方針不符合一貫性原則； 被審計財務(wù)報表的反映方法不符合GAAP的要求。No statement of cash flowWe have audited the accompanying balance sheets of General Ring Corporation as of December 31, 1999 and 1998, and the related statements of income, and retained earnings (cash flows) for the years then ended. The company declined to present statement of cash flows for the years ended December 31, 1999 and 1998. Presentation of such statements summarizing cash