審計學第1章總論課件

1、主講人：楊振華審計（Auditing）yzhh2012 教務(wù)處課程性質(zhì)：專業(yè)教育選修課32學時2學分課程教學目的：通過本課程的教學，使學生了解審計在市場經(jīng)濟條件下的地位和作用，掌握審計的基本理論與方法，能夠收集、鑒定審計證據(jù)，編寫審計底稿，提出審計報告，掌握主要業(yè)務(wù)循環(huán)審計的要點。實踐是檢驗真理的唯一標準，科學是實踐經(jīng)驗的總結(jié)，要求學生在會計學、企業(yè)管理學等知識的基礎(chǔ)上，結(jié)合本課程的學習，能夠具備一定的分析和解決實際審計問題的能力?？记谝?、平時成績：40%點名課堂提問課后作業(yè)2、期末考核：60%審計學第一章 總論 第二章 審計的種類、方法和程序 第三章 我國審計的組織形式 第四章 審計準則

2、和依據(jù)、第五章 審計證據(jù)與工作底稿第六章 審計計劃、重要性和審計風險 第七章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審 第八章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展 第九章 銷售與收款循環(huán)審計 第十章 購貨與付款循環(huán)審計 第十一章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第十二章 完成審計工作與審計報告 審計審查 ：“聽”、“考”、“勾”、“比”、“勘”。計算 ：“會計”、“統(tǒng)計”、“稽核”。審計就是專業(yè)人士帶著這種審視（職業(yè)懷疑、謹慎、敏銳）的眼光角度，仔細地周密地進行審查計算。 1-1 審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1-2 審計的概念和屬性 1-3 審計的目標和對象 1-4 審計的職能和作用 第1章 審計總論1、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展階段2、西方審計的起源與演

3、進3、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展階段西周時期 周禮：“凡上之用，必考于司會?！?“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之?！?（即：年終、月終、旬終的財計報告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報，宰夫就地稽核，發(fā)現(xiàn)違法亂紀者，可越級向周王報告，加以處罰。） 宰夫是獨立于財計部門之外的職官，標志著我國政府審計的產(chǎn)生。秦漢時期 初步形成了統(tǒng)一的審計模式 中央設(shè)“三公”、“九卿”輔佐政務(wù)。御史大夫為“三公”之一，執(zhí)掌彈劾、糾察之權(quán)，專司監(jiān)察全國的民政，財政以及財物審計事項，并協(xié)助丞相處理政事?！吧?/p>

4、計”制度日趨完善 “上計”就是皇帝親自參加聽取和審核各級地方官吏的財政預(yù)算會計報告，以決定賞罰的制度。審計地位提高，職權(quán)擴大 御史大夫不僅行使政治、軍事的監(jiān)察之權(quán)，還行使經(jīng)濟的監(jiān)督之權(quán)，控制和監(jiān)督財政收支活動，勾稽總考財政收入情況。隋、唐、宋時代隋、唐，設(shè)比部，掌管國家財計監(jiān)督，行使審計職權(quán)，審計之權(quán)通達國家財政各領(lǐng)域，而且一直下伸到州、縣，具有很強的獨立性和較高的權(quán)威性。北宋，設(shè)審計院，是我國審計的正式命名，從此審計成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠影響。元、明、清時期君主專制日益強化，審計雖有發(fā)展，但總體上停滯不前。元代取消比部，明、清雖設(shè)都察院，但其職掌“對君主進行規(guī)諫，

5、對政務(wù)進行評價，對大小官吏進行糾彈”之職能，具有一攬子性質(zhì)，其財計監(jiān)督和政府審計職能嚴重削弱，與唐代的比部相比，后退一大步。中華民國時期1912年國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布審計法。國民黨政府根據(jù)孫中山五權(quán)分立理論，設(shè)立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院，在監(jiān)察院下設(shè)審計部。這一時期我國審計日益演進，有所發(fā)展，但由于政治不穩(wěn)定，經(jīng)濟發(fā)展緩慢，審計工作一直沒有長足進展。新中國建立以后1994年1月1日，中華人民共和國注冊會計師法實施，使民間審計步入法制軌道，并得到迅猛發(fā)展。1983年9月成產(chǎn)政府審計最高機關(guān)審計署，在縣以上各級政府設(shè)置各級審計機關(guān)。1995年1月1日，中

6、華人民共和國審計法實施，確立政府審計地位。2003年5月1日，審計署頒布施行審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。 至此，我國形成了政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。 發(fā)展階段 發(fā)展時期一 古代審計產(chǎn)生1 西周初步形成二 封建王朝審計昌盛衰弱2 秦漢最終確立3 隋唐宋日臻健全4 元明清衰弱三 近代審計逐步演進5 中華民國不斷演進四 現(xiàn)代審計振興發(fā)展6 新中國振興時期我國審計經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展時間，大致可分為4個階段和6個時期 第2節(jié) 西方審計的起源與演進在西方，政府審計早于民間審計和內(nèi)部審計，有數(shù)千年歷史，早在奴隸制度的古羅馬（公元前443年）、古埃（公元前

7、3500年）和古希臘（2000多年前），已有了宮廷審計機構(gòu)。立法模式，立法，行政，司法三權(quán)分立，議會為國家最立法機關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)，在議會下設(shè)專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進行獨立審計監(jiān)督。如美國（審計局）、加拿大（審計公署）、西班牙（審計法院）等。行政模式，審計機關(guān)隸屬于政府領(lǐng)導(dǎo)（羅馬尼亞總統(tǒng)直接領(lǐng)導(dǎo)的高級監(jiān)察院），或者隸屬于政府的財政部（瑞典的政府審計局）。司法模式，一般設(shè)立審計法院，擁有一定的司法權(quán)限，享有最高法院的某些特權(quán)，可以對違法或造成損失的事件進行審理并予以處罰，審計人員多為法官，審計的主要對象是國家財政。法國、意大

8、利、巴西是典型的代表。獨立模式，審計機關(guān)不隸屬于任何權(quán)力部門。以德國為典型代表，設(shè)立了聯(lián)邦審計院，獨立于立法、司法和行政部門之外，直接對法律負責。這種模式從形式上看是獨立于三權(quán)之外，實際上它更偏重服務(wù)于立法部門。西方民間審計的萌芽16世紀末，地中海沿岸國家商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了合伙經(jīng)營方式，財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督成為必要，所有者請會計工作者來承擔此項工作。17世紀初、中期，英格蘭也出現(xiàn)了一批與之類似的會計工作者。形成于英國的股份制企業(yè)制度18世紀初到19世紀中葉，產(chǎn)業(yè)革命完成，在西方出現(xiàn)了以發(fā)行股票籌集資金為特征的股份有限責任公司。1884年，英國為保護股東利益，頒

9、布公司法，規(guī)定股份有限責任公司必須設(shè)監(jiān)察人職位，負責審察公司賬目。此時的英國民間審計沒有成套的方法與理論依據(jù)，只是以查錯糾弊為目的，對大量賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計，故稱為英國式審計。發(fā)展、完善于美國發(fā)達的資本市場19世紀末、20世紀初，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。英國資本流入美國，執(zhí)業(yè)會計師遠涉重洋來到美國來開展民間審計業(yè)務(wù)。1887年，美國會計師公會成立，后來發(fā)展為美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA），成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。從資產(chǎn)負債表（信用審計）審計，率先進入到了財務(wù)報表審計時代。美國規(guī)定所有上市公司的財務(wù)報表，都必須進行強制審計，都必須經(jīng)注冊會計師出具報告，由于美國

10、以立法形式推動企業(yè)會計公開制度，要求所公開的各種財務(wù)報表按一定的標準編制，客觀上要求與之相適應(yīng)的審計工作也必須步入規(guī)范化、標準化軌道。為些加速了對會計準則、審計準則的研究。世界上第一個會計職業(yè)團體1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會世界上第一位注冊會計師1721年負責南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯斯內(nèi)爾（Charles Snell）世界上第一個注冊會計師的專業(yè)團體1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會管理審計與國際審計20世紀60-90年代末，一些新技術(shù)和新方法成功運用到經(jīng)濟管理領(lǐng)域，促進了審計技術(shù)的進步與管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展。注冊會計師從適應(yīng)這一潮流的角度出發(fā)，開發(fā)了電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和計算機輔助審計技術(shù)

11、，并把業(yè)務(wù)范圍從主要執(zhí)行審計職能向管理咨詢領(lǐng)域擴展。 如：提供經(jīng)濟和財務(wù)信息，電子數(shù)據(jù)處理，存貨管理，人事管理與個人財務(wù)管理等，這無疑增加了注冊會計師在經(jīng)濟生活中的重要性，被稱為“強大的無形力量”?？鐕究涨鞍l(fā)展，形成了國際會計師事務(wù)所。四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、德勤、安永、畢馬威國外注冊會計師審計發(fā)展的四個階段 第一階段：英式詳細審計及其主要特點 第二階段：美式資產(chǎn)負債表審計及其主要特點 第三階段：會計報表審計及其主要特點 第四階段：管理審計與國際審計及其主要特點3、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)維系受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)1、奴隸社會和封建社會的受托經(jīng)濟責任關(guān)系2、股份制企

12、業(yè)受托責任關(guān)系3、企業(yè)內(nèi)部受托責任關(guān)系4、社會主義市場經(jīng)濟體制下受托責任關(guān)系加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力1、efficiency 2、effect 3、economy 4、equity 5、environment事前審計、經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟審計、效率審計和效果審計都是適應(yīng)上述需要而發(fā)展起來的審計種類和方式?，F(xiàn)代科學管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段1、系統(tǒng)論、信息論、控制論等原理的發(fā)展及應(yīng)用。2、電子計算機及網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用產(chǎn)生了電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計、網(wǎng)絡(luò)審計和即時審計。審計關(guān)系：指一項審計行為必然涉及的審計人，被審計人和審計授權(quán)人或委托人三方面之間所形成的受托委托的經(jīng)濟責任關(guān)系。審 計

13、授 權(quán) 或 委 托 人授權(quán)審計監(jiān)督報告審計結(jié)論授權(quán)經(jīng)營管理報告經(jīng)濟責任審 計 主 體審 計 客 體評價經(jīng)濟責任實施審計監(jiān)督第3節(jié) 審計的概念和屬性 1、審計的概念 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟責任。 審計的兩個基本特征 獨立性：審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。（1）三種審計關(guān)系人據(jù)此產(chǎn)生：第一關(guān)系人，即審計主體（機構(gòu)或人員），第二關(guān)系人，即審計客體（被審計單位），

14、第三關(guān)系人，即審計委托者。（2）缺少任何一方，獨立的、客觀公正的審計將不復(fù)存在，這就是審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T的所謂超然獨立性。權(quán)威性：審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。（1）以獨立的第三者身份進行工作，恪守獨立、客觀、公正原則，按照法律、準則、原則、程序進行。（2）審計人員須通過國家統(tǒng)一考試，從而獲得執(zhí)業(yè)資格，保證了工作的準確性、科學性（3）各國為了保證審計工作的權(quán)威性，制定法律賦予審計在整個經(jīng)濟中的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。 2、審計的屬性 獨立性是審計的重要特征，正因為審計具有獨立性，才受到社會的信任。（1）機構(gòu)獨立審計機構(gòu)應(yīng)當獨立開被審單位之外，具有自己的辦公場所。（

15、2）經(jīng)濟獨立不允許與被審單位有經(jīng)濟依附關(guān)系，不受其制約。（3）人員獨立 審計人員必須堅持客觀公正，實事求是的精神，作出公允、合理的評價和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉。獨立性精神獨立（實質(zhì)、無形）形式獨立（有形）審計人員審計人員審計組織自信心獨立判斷人事獨立經(jīng)濟獨立工作獨立機構(gòu)獨立財務(wù)獨立工作獨立第3節(jié) 審計的目標和對象 審計目標是指審查和評價審計對象所要達到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計工作的指南。審計目標是指審查和評價審計對象的：（1）真實性和公允性政府和內(nèi)部審計側(cè)重真實性，民間審計側(cè)重公允性。（2）合法性和合規(guī)性評價被審計單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動是否符合國家的法律、法規(guī)，是否符合

16、會計準則的規(guī)定，揭露和查處違法亂紀行為，保護資財?shù)陌踩暾＃?）合理性和效益性 審查被審計單位財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動是否正常，符合事物發(fā)展常理，是否符合企業(yè)經(jīng)營原理和原則，以及是否講究效率，效果，內(nèi)控是否建立、健全，找出問題，提出建議，改善經(jīng)營。審計對象是指所有作為會計單位 的財政預(yù)算、信貸、財務(wù)收支（負債、資產(chǎn)、損益）和決算，以及與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益。 （1）審計的主體（2）審計的范圍 審計監(jiān)督客體的外延，是審計對象的組成部分。（3）審計的主要內(nèi)容 財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動（4）審計所依據(jù)的信息來源 記載和反映被審計單位財務(wù)收支、提供會計信息載體的會計憑證、賬簿、報表等

17、會計資料以及有關(guān)計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等其他資料。第4節(jié) 審計的職能和作用 1、審計的職能 （1）經(jīng)濟監(jiān)督監(jiān)督和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其特定方面在規(guī)定的標準以內(nèi)，在正常軌道上進行。（2）經(jīng)濟評價評價經(jīng)濟效益的高低，內(nèi)控是否健全有效，從而有針對性提出意見，促使其改善經(jīng)營管理活動。（3）經(jīng)濟鑒證對被審計單位財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動的公允性、合法性進行審核，出具審計報告。 2、審計的作用（1）制約性作用揭示差錯和弊端審計通過審計證據(jù)，不但可以糾正核算錯誤，提高會計工作質(zhì)量，還可以揭露舞弊，保護財產(chǎn)安全，堵塞漏洞，防止損失。維護財經(jīng)法紀通過對過失人或犯罪的查處，提交司法、監(jiān)察部門進行處理，有助于糾

18、正或防止違法行為，維護財經(jīng)法紀。（2）促進性作用改善經(jīng)濟管理通過審查取證，評價經(jīng)營管理中的問題和管理制度上的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，促進改善經(jīng)營管理。提高經(jīng)濟效益評價受托經(jīng)濟責任，總結(jié)經(jīng)驗，指出效益低下的環(huán)節(jié)，提出改進意見意見和建議，改進生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作，促進提高經(jīng)濟效益。附:審計與財務(wù)會計的關(guān)系會計分析事項和交易計量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的資料根據(jù)會計準則和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)編制會計報表向股東分發(fā)會計報表和審計報告（包括在年度報告中）審計取得和評價有關(guān)會計報表的證據(jù)確定會計報表是否按照會計準則和相關(guān)會計制度公允表達根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告向客戶提交審計報告區(qū)別項目會計審計1 目的提供會計信息證實提高會計信息的可靠性2 方法采用7種核算方法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核3 職能核算、監(jiān)督、預(yù)