上市公司財務(wù)報表的編制情況

1、 HYPERLINK 霸標(biāo) 題: 證捌券知識普及:上艾市公司財務(wù)報表氨分析1罷第一節(jié)上市公司白財務(wù)信息的使用芭者及其對財務(wù)狀拔況的不同關(guān)注點(diǎn)板在市場經(jīng)濟(jì)條件胺下,與上市公司昂有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系扒的有關(guān)方面通常巴要對上市公司的般財務(wù)狀況進(jìn)行分析。案關(guān)于上市公司財霸務(wù)分析的含義,阿可以有很多認(rèn)識俺與理解。從分析氨的內(nèi)容來看,財挨務(wù)分析既可以啊指對上市公司歷疤史的財務(wù)狀況與艾成果進(jìn)行的分析般,也可以是指對扳上市公司將要實(shí)盎施的投資項叭目在財務(wù)方面進(jìn)版行評價與分析;暗等等。從分析的霸主體來看,既可耙以指從外部股權(quán)靶持有者(即上懊市公司的所有者案)和債權(quán)人的角靶度利用財務(wù)報表扮對上市公司財務(wù)白狀況進(jìn)行分析,

2、版也可以指從上皚市公司內(nèi)部管理凹者的角度對上市艾公司過去整體與敖局部的財務(wù)狀況拜進(jìn)行的分析,還傲可以指上市哎公司內(nèi)部管理者胺從管理者的角度盎對上市公司整體襖或局部未來財務(wù)耙狀況的預(yù)測分析懊。熬從上面的分析可敖以看出,本書所柏涉及的財務(wù)報表半分析是上市公司澳財務(wù)分析的重要笆方面,特指上唉市公司的有關(guān)信頒息使用者借助于巴上市公司的財務(wù)癌報表以及以財務(wù)盎報表為基礎(chǔ)的一案系列財務(wù)指背標(biāo)來對上市公司爸進(jìn)行財務(wù)狀況進(jìn)拔行的分析與評價啊。班因此,我們首先拌應(yīng)明確上市公司澳財務(wù)報表的信息邦使用者及其對上靶市公司財務(wù)狀況懊的關(guān)注點(diǎn)。佰一般而言,與上扒市公司有經(jīng)濟(jì)利鞍害關(guān)系的有關(guān)方半面可以分為:上扮市公司股東、上

3、靶市公司的貸款跋提供者、商品或凹勞務(wù)供應(yīng)商、上暗市公司管理人員把、顧客、上市公瓣司雇員、政府管百理部門、公吧眾和競爭對手等昂。這些方面構(gòu)成愛了上市公司財務(wù)疤報表的使用者。奧由于與上市公司佰經(jīng)濟(jì)關(guān)系的案程度不同,上述伴諸方面對上市公頒司財務(wù)狀況的關(guān)盎注點(diǎn)也就不同。絆主要關(guān)注點(diǎn)分別案為:拜一、上市公司業(yè)矮主或股東般上市公司業(yè)主或敖股東是上市公司班的入資者或購買隘上市公司股票的懊人。一般來說,奧他們要作的愛決策往往在于是拜否向某一上市公哎司進(jìn)行投資或是頒否保留其在某一擺上市公司的投資礙。為了作出跋這類決策,業(yè)主辦或股東需要估計隘上市公司的未來把收益與風(fēng)險水平巴。因此,他們對扮上市公司的獲岸利能力以及

4、投資懊風(fēng)險方面感興趣按。對于上市公司般的股東而言,他奧們還會關(guān)心自己擺持有的公司敗的股票的市場價芭值。公司的現(xiàn)金半(貨幣資金)流艾入和流出方面的芭信息也會吸引他胺們的注意力,岸因為良好的現(xiàn)金昂流轉(zhuǎn)狀況既可以百使公司能順利地哎維持其經(jīng)營活動霸,還可以使上市絆公司在分紅班時能考慮分發(fā)適佰度的現(xiàn)金股利。扒但是,應(yīng)當(dāng)看到拔,在上市公司的啊業(yè)主或股東之間懊,由于對上市公叭司持有的股份比拌例不同,上市公礙司的業(yè)主或股東凹在對上市公司的佰控制和影響力方把面有著較大的不艾同。這種對上市傲公司的控制愛和影響力方面的瓣不同直接導(dǎo)致了柏持有不同份額股巴份的股東對上市昂公司財務(wù)狀況關(guān)拌注方面的差氨異:對于控制性柏股東

5、和重大影響扮性股東而言,由笆于他們可以通過伴自己的努力直接啊或間接地影響隘被持股上市公司藹重要崗位上的人藹事安排、投資決哀策、經(jīng)營決策,皚以及股利分配政暗策等,因此,安這類股東往往關(guān)白心與上市公司戰(zhàn)艾略性發(fā)展有關(guān)的懊財務(wù)信息,如上凹市公司資產(chǎn)的基俺本結(jié)構(gòu)和質(zhì)艾量、上市公司資頒本結(jié)構(gòu)、上市公半司長期獲取質(zhì)量爸較高利潤的前景扳等等;非控制性背、非重大影頒響性股東則更關(guān)骯心上市公司近期跋業(yè)績、股利分配襖政策以及短期現(xiàn)頒金流轉(zhuǎn)狀況等。哀二、上市公司的霸貸款提供者胺按照一般分類,扳上市公司的貸款岸提供者可以分為艾短期貸款者和長斑期貸款者。其中凹,短期貸款者案提供的貸款期限傲在12個月以內(nèi)捌,長期貸款者提

6、敗供的貸款期限在安12個月以上。班同樣,擁有上市阿公拜司不同期限與金百額債權(quán)的貸款提啊供者也會關(guān)注上吧市公司財務(wù)狀況奧得不同側(cè)面。短阿期貸款者一哎般關(guān)心上市公司叭支付短期債務(wù)的皚能力,對上市公百司的獲利能力并凹不十分關(guān)心。長壩期貸款者則辦關(guān)心其利息和本把金是否能按期清案償。對上市公司埃而言,能按期清熬償?shù)狡陂L期貸款哎及利息,應(yīng)以哀具有長期獲利能襖力及良好的現(xiàn)金拜流動性為基礎(chǔ)。埃因此,盡管長期懊貸款者并不指望按從上市公司頒中分紅,但他們把仍然關(guān)心上市公哀司的獲利能力。傲三、商品和勞務(wù)罷供應(yīng)商藹商品和勞務(wù)供應(yīng)巴商與上市公司的八貸款提供者的情鞍況類似。他們在哀向上市公司提供拜商品或勞務(wù)阿后即成為上市

7、公皚司的債權(quán)人。因跋而他們必須判斷跋上市公司能否支版付所需商品或勞奧務(wù)的價款。拜從這一點(diǎn)來說,氨大多數(shù)商品和勞霸務(wù)供應(yīng)商對上市白公司的短期償債壩能力感興趣。另擺一方面,某些俺供應(yīng)商可能與上班市公司存在著較把為持久的穩(wěn)固的叭經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在這邦種情況下,他們拌又對上市公暗司的長期償債能邦力感興趣。埃四、上市公司的暗管理人員瓣管理人員受上市絆公司業(yè)主或股東拌的委托,對上市癌公司業(yè)主或股東瓣投入上市公司的奧資本的保值暗和增值負(fù)有責(zé)任叭。他們負(fù)責(zé)上市笆公司的日常經(jīng)營案活動,必須確保啊公司支付給股東辦與風(fēng)險相適傲應(yīng)的收益,及時礙償還各種到期債敖務(wù),并能使上市阿公司的各種經(jīng)濟(jì)傲資源得到有效利把用。因此,一懊般

8、來說,管理人柏員對上市公司財矮務(wù)狀況的各個方骯面均感興趣。礙但是,也應(yīng)看到拌,處于上市公司白不同管理層次的辦管理人員由于所頒處的位置不同,板管理范圍和權(quán)翱限大小不同,因板而對上市公司財骯務(wù)信息的關(guān)注仍巴然有較大差異:絆處于較高管理層胺次的管理者,班其所處的位置就挨要求對上市公司隘財務(wù)狀況有較為扒全面的掌握,同罷時,由于較高管芭理層次的管理霸者擁有了解上市岸公司財務(wù)狀況較白為全面信息的有凹利條件,因此,白較高層次的上市爸公司管理者既巴需要也有可能關(guān)唉心上市公司較為懊全面的財務(wù)狀況跋。而上市公司較皚低管理層次的管敖理者,由于按其所作出的決策哎一般只能影響其背管理范圍內(nèi)的活盎動,因而往往關(guān)藹心與自己

9、決策范辦圍內(nèi)有關(guān)的阿財務(wù)信息,諸如胺與上市公司工資辦有關(guān)的信息等。五、顧客翱在許多情況下,隘上市公司可能成辦為某個顧客的重盎要的商品或勞務(wù)擺供應(yīng)商。此時,斑顧客關(guān)心的是敖上市公司連續(xù)提絆供商品或勞務(wù)的版能力。因此,顧敖客關(guān)心上市公司辦的長期發(fā)展前景安及有助于對阿此作出估計的獲澳利能力指標(biāo)與財叭務(wù)杠桿指標(biāo)等。愛六、上市公司雇哀員般上市公司的雇員拔通常與上市公司搬存在長久、持續(xù)昂的關(guān)系。他們關(guān)案心工作崗位的穩(wěn)拔定性、工作芭環(huán)境的安全性以哎及獲取報酬的前佰景。因而,他們敖對上市公司的獲背利能力和償債能扮力感興趣。俺七、政府管理部把門啊政府與上市公司辦間的關(guān)系表現(xiàn)在版多種形式上。在稗我國目前的條件拜下

10、,全民所有制俺上市公司的安所有者即為有關(guān)矮政府管理部門。艾此外,工商管理暗部門、稅務(wù)管理哀部門等均對上市擺公司的財務(wù)昂狀況感興趣。因罷此,政府管理部澳門可能對上市公鞍司的獲利能力、皚償債能力與持續(xù)巴經(jīng)營能力感興趣。八、公眾鞍公眾對特定上市絆公司的關(guān)心也是霸多方面的。一般爸而言,他們關(guān)心版上市公司的就業(yè)伴政策、環(huán)境搬政策、產(chǎn)品政策辦等方面。對這些澳方面的分析,往版往可以借助于獲安利能力的分析。九、競爭對手佰競爭對手希望獲壩取關(guān)于上市公司敗財務(wù)狀況的會計扒信息及其他信息愛,借以判斷上市霸公司間的相澳對效率。同時,唉還可為未來可能哎出現(xiàn)的上市公司巴兼并提供信息。擺因此,競爭對手靶可能把上市公凹司作為

11、接管目標(biāo)白,因而他們對上隘市公司財務(wù)狀況挨的各個方面均感叭興趣。班從以上的討論中班,我們可以得出胺以下結(jié)論:疤1.財務(wù)信息使佰用者所要求的信哀息大部分都是面伴向未來的;罷2.不同的信息拔使用者各有其不班同的目的,因此拔,即使對待同一巴對象,他們所要擺求得到的信息也是不同的;暗3.不同的信息拜使用者所需的信巴息的深度和廣度哀不同;捌4.上市公司財霸務(wù)報表中并不包絆括使用者需要的把所有信息。靶第二節(jié)上市公司敖財務(wù)報告的組成伴內(nèi)容懊我們這里討論的般上市公司財務(wù)報岸告與通常說的上癌市公司財務(wù)報表百是一致的。靶上市公司財務(wù)報版表或財務(wù)報告是吧指包含基本財務(wù)斑報表、附表、附把注及財務(wù)情況說隘明書等內(nèi)容的統(tǒng)

12、一體。礙一、基本財務(wù)報壩表哀一般而言,基本阿財務(wù)報表是由上瓣市公司會計部門奧提供的反映上市巴公司某一時期(拌或時點(diǎn))財務(wù)叭狀況與經(jīng)營成果絆的書面文件。從拌基本財務(wù)報表的礙發(fā)展、演變過程班來看,世界各國礙的報表體系板逐漸趨于形式上挨的一致(盡管其氨概念內(nèi)涵、指標(biāo)懊口徑等在各國間俺有不同程度的差爸異)。目前,百世界各國的基本捌財務(wù)報表一般包邦括資產(chǎn)負(fù)債表(氨Balance鞍Sheet)懊、利潤表(In敖come敖Stateme把nt或Prof伴itand捌LossAc稗count)以哎及現(xiàn)金流量表(啊Stateme絆ntofCa翱shFlow胺s或百CashFl八ow Stat挨ement)。鞍按

13、照我國企業(yè)疤會計準(zhǔn)則以及斑有關(guān)會計制度的鞍規(guī)定,上市公司般的基本財務(wù)報表澳包括資產(chǎn)負(fù)拔債表、利潤表和愛現(xiàn)金流量表。正半是由于上市公司拜的會計報表揭示盎了財務(wù)狀況與經(jīng)案營成果,才柏使上市公司現(xiàn)在辦和潛在的投資者氨(業(yè)主)、貸款按提供者以及其他啊與上市公司有經(jīng)捌濟(jì)利害關(guān)系的白信息使用者能了擺解上市公司的財安務(wù)狀況,在分析辦的基礎(chǔ)上作出有跋關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。斑(一)資產(chǎn)負(fù)債隘表盎資產(chǎn)負(fù)債表是基罷本財務(wù)報表之一翱,它是以板“唉資產(chǎn)=負(fù)債+所拔有者權(quán)益扒”藹為平衡關(guān)系,反皚映上市公按司在某一特定日吧期財務(wù)狀況的報傲表。其中:笆資產(chǎn)是上市公司熬因過去的交易或愛事項而獲得或控稗制的能以貨幣計霸量的經(jīng)濟(jì)資源,傲包括

14、財產(chǎn)、懊債權(quán)和其他權(quán)利班。資產(chǎn)具有如下懊特征:霸1.資產(chǎn)是由過霸去的交易所獲得百的。上市公司所俺能利用的經(jīng)濟(jì)資稗源能否列為資產(chǎn)跋,其區(qū)分標(biāo)志扒之一就是是否由跋已發(fā)生的交易所澳引起。班2.資產(chǎn)應(yīng)能為唉上市公司所實(shí)際芭控制或擁有。在啊這里擁有是指上阿市公司擁有資產(chǎn)艾的所有權(quán);百“擺控制跋”艾則是指上市公司伴雖然沒有某些資斑產(chǎn)的所有權(quán),但哀實(shí)際上可以對其柏自由支配和使用敗,例如疤融資租入固定資辦產(chǎn)。暗3.資產(chǎn)必須能氨以貨幣計量。這頒就是說,會計報稗表上列示的資產(chǎn)班并不是上市公司哎的所有資源,能板用貨幣計量的資暗源才予以在報表凹中列示。而對上吧市公司的某些資敖源,如人力資源翱等,由于無法哀用貨幣計量,

15、目半前的會計實(shí)務(wù)并氨不在會計系統(tǒng)中奧處理。把4.資產(chǎn)應(yīng)能為熬上市公司帶來未百來經(jīng)濟(jì)利益。在隘這里,所謂襖“安未來經(jīng)濟(jì)利益敖”柏,是指直接或間般接隘地為未來的現(xiàn)金懊凈流入作出貢獻(xiàn)吧的能力。這種貢阿獻(xiàn),可以是直接敖增加未來的現(xiàn)金扳流入,也可以班是因耗用(如材壩料存貨)或提供靶經(jīng)濟(jì)效用(如對皚各種非流動資產(chǎn)敗的使用)而節(jié)約叭的未來的現(xiàn)金流出。半在我國目前的有壩關(guān)制度中,把資耙產(chǎn)分為流動資產(chǎn)扮、長期投資、固吧定資產(chǎn)、無形資壩產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。般關(guān)于各項資產(chǎn)的板具體含義與包含胺的內(nèi)容,我們將扮在以后對資產(chǎn)負(fù)疤債表的詳細(xì)討論百中予以介紹。艾負(fù)債是指上市公擺司由于過去的交敖易或事項而引起扮,在現(xiàn)在承擔(dān)

16、的骯將在未來向其他般經(jīng)濟(jì)組織或俺個人交付資產(chǎn)或傲提供勞務(wù)的責(zé)任皚。負(fù)債具有如下板基本特征:頒1.與資產(chǎn)一樣熬,負(fù)債應(yīng)由上市拌公司過去的交易熬引起。把2.負(fù)債必須在昂未來某個時點(diǎn)(癌且通常有確切的敗受款人和償付日愛期)通過轉(zhuǎn)讓資哀產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。鞍3.負(fù)債應(yīng)是能岸用貨幣進(jìn)行計量案的債務(wù)責(zé)任。背一般而言,負(fù)債按按償還期的長短敗,分為流動負(fù)債靶和長期負(fù)債。至捌于負(fù)債的具體內(nèi)隘容,我們也留待以后介紹。罷所有者權(quán)益是指愛上市公司的投資叭者對上市公司凈疤資產(chǎn)的所有權(quán),擺包括上市公司投扳資者對上市半公司的投入資本阿以及形成的資本矮公積、盈余公積胺和未分配利潤等矮。(二)利潤表背利潤表是反映上矮市公司某一

17、會計傲期間財務(wù)成果的翱報表。它可以提八供上市公司在月佰度、季度或疤年度內(nèi)凈利潤或暗虧損的形成情況辦。利潤表各項目斑間的關(guān)系可用斑“疤收入-費(fèi)用=利板潤斑”暗來概括。其中:襖收入是上市公司矮通過銷售商品或扮提供勞務(wù)等經(jīng)營百活動而實(shí)現(xiàn)的營癌業(yè)收入。包括主巴營業(yè)務(wù)收入癌和其他業(yè)務(wù)收入把。隘費(fèi)用是指上市公鞍司在生產(chǎn)經(jīng)營過襖程中發(fā)生的各種扳耗費(fèi)。應(yīng)該指出叭,不同類型的上跋市公司,其費(fèi)扮用構(gòu)成不盡相同半。版對工業(yè)上市公司敗而言,按照是否板構(gòu)成產(chǎn)品成本、翱費(fèi)用可劃分為制哀造費(fèi)用和期間費(fèi)把用翱制造費(fèi)用是指與絆生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的盎各種費(fèi)用,包括扒直接材料、直接哎人工和間接制造斑費(fèi)用。一般把而言,在制造過俺程中發(fā)生的

18、上述跋費(fèi)用應(yīng)通過有關(guān)半成本計算方法,埃歸集、分配到各懊成本計算對象按。各成本計算對拔象的成本將從有埃關(guān)產(chǎn)品的銷售收癌入中得到補(bǔ)償。拌期間費(fèi)用是指那班些與產(chǎn)品的生產(chǎn)懊無直接關(guān)系,與藹某一時期相聯(lián)系疤的費(fèi)用。對工業(yè)扮上市公司而哎言,包括管理費(fèi)跋用、銷售費(fèi)用和案財務(wù)費(fèi)用等。拔此外,在上市公柏司的費(fèi)用中,還隘有一項所得稅費(fèi)罷用。在會計利潤伴與應(yīng)稅利潤沒有把差異的條件下襖,所得稅費(fèi)用是罷指上市公司按照骯當(dāng)期應(yīng)稅利潤與爸適用稅率確定的斑應(yīng)交納的所得稅翱支出。我國跋會計理論與實(shí)務(wù)礙界長期遵循俺“巴所得稅是利潤分巴配的結(jié)果罷”俺的認(rèn)識,將所得奧稅支出作為利潤班分昂配的內(nèi)容。隨著敗會計制度改革的般深入和認(rèn)識的不

19、鞍斷深化,我國已敖將所得稅支出從骯原來的伴“哀利俺潤分配表頒”稗中移至捌“凹利潤表岸”拌,這實(shí)際上是接敗受了將所得稅支版出作為一項費(fèi)用哀處理(盡管在表藹中只出現(xiàn)哀“般所得稅伴”百而不是奧“搬所得稅費(fèi)用頒”阿)的觀念。八關(guān)于上述收入與捌費(fèi)用的具體構(gòu)成奧及利潤表的格式哎,我們將在凹“按利潤表分析拜”扮一章中討論。凹(三)現(xiàn)金流量背表捌現(xiàn)金流量表是反耙映上市公司在一佰定會計期間現(xiàn)金吧流入與現(xiàn)金流出搬情況的報表。柏需要說明的是,扮現(xiàn)金流量表中的敗“哀現(xiàn)金笆”叭概念,指的是貨拌幣資金(包括庫奧存現(xiàn)金、銀行存靶款、氨其他貨幣資金等罷)和現(xiàn)金等價物拜(一般包括短期骯投資等變現(xiàn)能力安極強(qiáng)的資產(chǎn)項目盎)。二、附

20、表板這里的附表,是百指那些對基本財癌務(wù)報表的某些重笆大的項目進(jìn)行補(bǔ)襖充說明的報表。班我們前面所談的捌基本財務(wù)報表,白只能提供反映上八市公司財務(wù)狀況般的基本信息。從巴各國會計的胺實(shí)踐來看,上市擺公司越來越多地挨傾向于對基本報懊表內(nèi)容予以精煉捌化、概括化,大搬量詳細(xì)、重要凹的信息則在附表啊中列示。因此,胺附表對揭示財務(wù)搬狀況正在發(fā)揮著凹越來越重要的作俺用。阿從我國目前的情八況看,資產(chǎn)負(fù)債版表的附表主要包矮括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備埃明細(xì)表、股東權(quán)疤益增減變動半表和應(yīng)繳增值稅斑明細(xì)表等;利潤版表的附表包括利柏潤分配表和分部藹報表(業(yè)務(wù)分部般和地區(qū)分部)等。阿三、財務(wù)報表附襖注與財務(wù)情況說案明書阿財務(wù)報表附注主安

21、要是以文字和數(shù)扮字形式對基本財拜務(wù)報表的內(nèi)容以伴及其他有助于理拜解財務(wù)報表靶的有關(guān)事項進(jìn)行罷必要的說明,包澳括基本的會計政岸策以及運(yùn)用的主岸要會計方法等內(nèi)擺容。襖財務(wù)情況說明書伴則是對上市公司般當(dāng)期財務(wù)分析結(jié)奧果進(jìn)行總結(jié)的文唉字說明。主要包瓣括上市公司佰的生產(chǎn)經(jīng)營情況爸、利潤實(shí)現(xiàn)和分巴配情況、資金運(yùn)愛用情況等內(nèi)容。敖關(guān)于財務(wù)報表附頒注和財務(wù)情況說笆明書的具體內(nèi)容案,我們留待本書白后續(xù)部分討論。敗我國企業(yè)目前資叭產(chǎn)負(fù)債表、利潤白表以及現(xiàn)金流量瓣表的基本格式如皚下:岸(一)資產(chǎn)負(fù)債昂表(二)利潤表懊(三)現(xiàn)金流量芭表昂第三節(jié) 制約稗上市公司報表編襖制的基本會計假哎設(shè)傲上市公司的會計版部門從事財務(wù)會

22、奧計活動,編制財頒務(wù)報表,要遵循拜一定的原則。而搬會計原則又是八建立在一些基本板的會計假設(shè)基礎(chǔ)埃之上的。因此,胺本節(jié)及下節(jié)將討挨論會計的基本假拌設(shè)與一般原芭則。會計的基本俺假設(shè)與一般原則埃,也是制約上市盎公司報表編制的般基本假設(shè)與一般藹原則。跋一般認(rèn)為,會計盎假設(shè)是指會計機(jī)壩構(gòu)和會計人員對罷那些未經(jīng)確認(rèn)或熬無法正面論證的敖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或把會計事項,根據(jù)罷客觀的正常情況胺或變化趨勢所作拌出的合乎情理的辦判斷。版長期以來,我國伴會計界對會計假佰設(shè)的概念一直存頒有疑義,認(rèn)為從把“笆會計假設(shè)稗”背一詞所包含的內(nèi)辦容與會計工作的扳實(shí)際兩方面看,扮稱為班“昂假設(shè)半”藹有些名不符實(shí)。奧因而,會計假設(shè)暗一詞從概念

23、到內(nèi)靶容只是出現(xiàn)在某氨些教科書中或?qū)W懊術(shù)論文中,在我瓣國的會計法規(guī)中扒并未作出明確、壩具體的規(guī)定岸。財政部發(fā)布的懊企業(yè)會計準(zhǔn)則隘,將國際上公罷認(rèn)的4個基本會傲計假設(shè),即會計埃主體假設(shè)、持伴續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會盎計分期假設(shè)和貨暗幣計量假設(shè)寫入案了總則,但仍未懊出現(xiàn)俺“矮會計假設(shè)絆”芭字樣,在有凹關(guān)介紹企業(yè)會奧計準(zhǔn)則的文獻(xiàn)按中也未將上述4挨個會計假設(shè)稱為絆“艾會計假設(shè)傲”皚,而將其稱為岸“背會計核算的基本敗前提懊”扳。愛下面我們分別介擺紹基本會計假設(shè)斑的含義及其對報岸表編制的影響。隘一、會計主體假斑設(shè)把會計主體假設(shè)的扒基本含義是指每巴個上市公司的經(jīng)鞍濟(jì)業(yè)務(wù)必須與上氨市公司的所有者叭及其他經(jīng)濟(jì)吧組織分開。

24、會計版主體假設(shè)規(guī)定了柏會計處理與財務(wù)背報告的空間范圍澳,也限定了上市班公司的會計吧活動范圍。有了襖會計主體假設(shè),敖會計處理的經(jīng)濟(jì)挨業(yè)務(wù)和財務(wù)報告叭才可以按特定的壩主體來識別背。我國企業(yè)會凹計準(zhǔn)則對會計骯主體假設(shè)的表述邦是:斑“疤會計核算應(yīng)當(dāng)以按上市公司發(fā)生的案各項暗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象吧,記錄和反映上盎市公司本身的各白項生產(chǎn)經(jīng)營活動芭。吧”八需要說明的是,唉上市公司會計主百體并不一定是作般為法律主體的法唉人。作為法律主吧體的法人是擺指在政府部門注按冊登記、有獨(dú)立跋的財產(chǎn)、能夠承礙擔(dān)民事責(zé)任的法笆律實(shí)體,它強(qiáng)調(diào)瓣上市公司與拌各方面的經(jīng)濟(jì)法辦律關(guān)系。而會計暗主體則強(qiáng)調(diào)上市斑公司的會計活動昂的空間范圍,它

25、芭是按照正確柏處理所有者等其耙他經(jīng)濟(jì)組織與上疤市公司本身的經(jīng)板濟(jì)關(guān)系的要求而氨設(shè)立的。從會計襖實(shí)踐上看,盎會計主體與作為癌法律主體的法人扒經(jīng)常出現(xiàn)差異。氨比如,在我國,版在上市公司集團(tuán)安內(nèi)部,獨(dú)立核巴算的母子公司均啊是法律主體,但耙從上市公司集團(tuán)鞍整體來講,本身霸并不是法律實(shí)體敗。從會計的角稗度來看,為了全跋面反映上市公司板集團(tuán)的經(jīng)營活動案和財務(wù)成果,就盎應(yīng)將上市公司集霸團(tuán)作為一個會埃計主體來對待,頒編制合并財務(wù)報暗表。又比如,在八西方,獨(dú)資上市絆公司和合伙上市哀公司不是法人案,但從會計的角半度仍可將獨(dú)資上稗市公司和合伙上吧市公司作為會計按主體并組織其會鞍計活動。此傲外,我國上市公懊司實(shí)行的內(nèi)

26、部銀昂行及內(nèi)部承包制鞍,對上市公司內(nèi)扒部劃分的各矮“澳責(zé)任單位絆”翱,均笆可作為會計主體跋來看待,但這些扳單位就可能不是扳法人。把會計主體假設(shè)的耙作用除了是限定靶上市公司會計活安動的空間范圍以昂外,對會計概念般、會計行為礙、會計法規(guī)建設(shè)罷及報表編制等方芭面還有重大影響皚。比如,對會計耙概念的影響,要八求基本的會計扳概念具有鮮明的頒會計主體性。例胺如,會計中的資隘產(chǎn)概念,指的是阿特定上市公司可絆以支配的經(jīng)濟(jì)藹資源。離開了一挨定的會計主體,俺就不可能談?wù)摃缬嫺拍?。這是會百計學(xué)概念與其主邦體的立場而敖不是上市公司以艾外的立場。按照八會計主體假設(shè)的皚要求,上市公司般會計行為只能對笆上市公司管百理層負(fù)

27、責(zé),而不阿能對上市公司以擺外的其他利益集半團(tuán)負(fù)責(zé)。實(shí)際上矮,我國新近修訂按的中華人民案共和國會計法罷中規(guī)定的傲“礙單位負(fù)責(zé)人對本扮單位會計工作和壩會計資料的真實(shí)邦性、完整性負(fù)責(zé)礙”艾的內(nèi)容,就是在愛法規(guī)建設(shè)中尊重笆會計活動基本規(guī)絆律和基本要求的稗體現(xiàn)。再如,對叭報表編制的靶影響,要求特定耙會計主體的財務(wù)版報表只能反映某頒特定主體的財務(wù)啊狀況與經(jīng)營成果疤;等等。明確背會計主體假設(shè)對笆會計的重要意義稗,對制定會計政哀策、評價上市公癌司會計行為等方胺面具有重要意義。佰二、持續(xù)經(jīng)營假捌設(shè)芭持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的啊基本含義是,上俺市公司會計方法氨的選擇應(yīng)以上市八公司在可預(yù)見的氨未來將以它俺現(xiàn)實(shí)的形式并按骯既定的

28、目標(biāo)持續(xù)搬不斷地經(jīng)營下去半為假設(shè)。通俗地安講,就是上市公骯司在可預(yù)見背的將來不會面臨襖破產(chǎn)、清算。對伴此,企業(yè)會計昂準(zhǔn)則的表述是疤:凹“八會計核算應(yīng)當(dāng)以瓣上市公司皚持續(xù)、正常的生唉產(chǎn)經(jīng)營活動為前岸提按”班。壩在這里,上市公癌司在可預(yù)見的將巴來保持持續(xù)經(jīng)營版并不意味著上市懊公司會永久存在傲,而是指上市敗公司能存在足夠按長的時間,使上胺市公司能按其既疤定的目標(biāo)開展其鞍經(jīng)營活動、按已傲有的承諾去償清其債務(wù)。唉持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為盎上市公司在編制般報表時會計方法爸的選擇奠定了基愛礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在胺:一是在一拜般情況下,資產(chǎn)佰以其取得時的歷爸史成本計價,而襖不按其立即進(jìn)入巴解散、清算狀態(tài)挨的現(xiàn)行市價計半價;二是

29、對長期扒資產(chǎn)攤銷,如固靶定資產(chǎn)折舊、無靶形資產(chǎn)攤銷等問芭題的處理,均以笆上市公司在折埃舊年限或攤銷期靶內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為矮假設(shè);三是上市艾公司償債能力的暗評價與分析也是絆基于上市公埃司在會計報告期扮后仍能持續(xù)經(jīng)營隘的假設(shè);四是正扳是由于考慮到持霸續(xù)經(jīng)營假設(shè)才有懊了會計上除敗固定資產(chǎn)折舊與埃無形資產(chǎn)攤銷以班外其他權(quán)責(zé)發(fā)生皚制方法的選擇(暗如壞賬處理的的翱備抵法、銷礙售收入的確認(rèn)等百),等等。藹不僅如此,持續(xù)白經(jīng)營假設(shè)還要求佰當(dāng)傳統(tǒng)方法可能白危及上市公司的吧“俺持續(xù)經(jīng)營隘”芭時上市公司的邦會計活動能夠選骯擇對上市公司把“百持續(xù)經(jīng)營搬”埃有利的方法。比壩如,在市場上存埃在通貨膨脹的條罷件下,當(dāng)簡單的板價

30、值補(bǔ)償已不能俺維持其實(shí)物替換爸的傲“霸持續(xù)經(jīng)營巴”礙時,就需要研究把通貨膨脹對持懊續(xù)經(jīng)營的不利影擺響,并力求在會罷計方法上予以消捌除;又如,在通胺貨膨脹條件下,敖存貨計價采用后阿進(jìn)先出法比較有斑利于捌“盎持續(xù)經(jīng)營扮”頒;等等。澳三、會計分期假壩設(shè)艾會計分期假設(shè)的隘含義是,上市公耙司在持續(xù)經(jīng)營過昂程中所發(fā)生的各盎種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以頒歸屬于人為隘地劃分的各個期藹間。這種因會計半的需要而劃分的拜期間稱為會計期昂間,會計期間通哀常是按月、季和年來劃分。半會計分期假設(shè)是稗持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的敗必然結(jié)果。由于唉我們假設(shè)上市公隘司會在可預(yù)見的版將來保持其澳持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),安這就存在著在持澳續(xù)經(jīng)營的過程中昂,什么時候向與

31、般上市公司有利害熬關(guān)系的各方提艾供財務(wù)報告的問翱題。在會計實(shí)踐瓣上,絕不可能等隘到上市公司的全氨部經(jīng)營活動完結(jié)案以后才向外骯界提供財務(wù)報告柏。為了使財務(wù)報柏告的使用者能定邦期、及時地了解絆上市公司的財務(wù)笆狀況和經(jīng)營挨成果,會計上就跋應(yīng)把其持續(xù)經(jīng)營百的經(jīng)濟(jì)活動人為挨地進(jìn)行劃分,使哎其歸屬于各不相哀同的會計期間疤,并進(jìn)行會計處笆理及財務(wù)報告的笆編制。白以年度劃分的會拔計期間,稱為會搬計年度。會計年罷度既可與日歷年巴度相一致,又可八與日歷年度不板一致。我國規(guī)定藹以日歷年度作為傲上市公司的會計藹年度,即以公歷斑1月1日起至1霸2月31日止為般一半個會計年度。在礙以季度和月份作辦為會計期間時,邦其起訖日

32、期也采昂用公歷日期。捌會計期間的確定愛,實(shí)際上決定了氨上市公司對外報艾送報表的時間間奧隔以及上市公司把報表所涵蓋暗的時間跨度。從霸會計信息本身應(yīng)扮當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)擺容以及報表信息罷使用者所希望了敗解的內(nèi)容來霸看,會計期間的拜劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)較拌為完整的生產(chǎn)經(jīng)白營過程。在上市伴公司連續(xù)、大批胺、大量生產(chǎn)昂和經(jīng)營產(chǎn)品且季爸節(jié)性影響對其影澳響較小的條件下班,會計期間的劃癌分不會對信息披笆露以及信息擺使用者對上市公安司財務(wù)狀況的分鞍析產(chǎn)生較大影響案。但是,在上市跋公司季節(jié)性生產(chǎn)隘的條件下,整癌齊劃一地以日歷拌年度為會計年度皚,將有可能因財奧務(wù)信息代表性較拜差而使得上市公唉司所披露的伴部分信息(如資唉產(chǎn)負(fù)債表

33、信息)隘難以反映上市公翱司財務(wù)狀況,從昂而誤導(dǎo)信息使用襖者。另一方面叭,在上市公司的扳年度報告越來越八多地要求注冊會背計師進(jìn)行審計的辦情況下,整齊劃絆一地以日歷年哎度作為會計年度懊,也將使得審計昂人員在每年的第巴四季度和第二年辦的第一季度空前奧地繁忙。在疤“隘時間緊、任務(wù)重跋”埃的壓力下,審計扳人員難免會降低佰審計質(zhì)量。這就愛是說,會計期間艾的劃分,鞍對會計信息的質(zhì)扳量、審計工作的扮質(zhì)量關(guān)系重大。搬會計分期假設(shè)除背了為上市公司進(jìn)澳行會計處理盎計算損益和編制暗財務(wù)報告限定了懊時間區(qū)域、對會吧計信息質(zhì)量有重跋要影響外,對會啊計的概念也拜有一定的影響。班由于受會計分期敗假設(shè)的影響,許壩多會計概念具有

34、昂鮮明的擺“扒時期版”埃特性。比如半,利潤總額、收敖入、費(fèi)用等均帶昂有鮮明的時期特敗色。此外,會計愛分期假設(shè)與持續(xù)暗經(jīng)營假設(shè)一起巴,構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)敖生制原則的理論佰基礎(chǔ)。班四、貨幣計量假案設(shè)皚貨幣計量假設(shè)的矮基本含義是,只絆有能用貨幣反映芭的經(jīng)濟(jì)活動,才吧能納入到會計系背統(tǒng)中來。這意藹味著:第一,會澳計所計量和反映般的,只是上市公扒司能用貨幣計量壩的方面;第二,柏不同實(shí)物形態(tài)的啊資產(chǎn)需用貨幣作白為統(tǒng)一計量單位岸,才能據(jù)以進(jìn)行阿會計處理,揭示皚上市公司的財務(wù)哎狀況。鞍貨幣計量假設(shè)使斑得上市公司對大翱量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)扳務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總翱、計量成為可能叭。巴第四節(jié) 制約上唉市公司報表編制搬的一般原則矮會計

35、原則是從會辦計實(shí)踐中逐漸發(fā)安展起來的,被公岸認(rèn)為公正、妥善按和有用的系統(tǒng)化捌的慣例,是會傲計人員據(jù)以辨認(rèn)笆、計量和記錄經(jīng)盎濟(jì)業(yè)務(wù)、提供財芭務(wù)報告的指南。昂我國財政部發(fā)布癌的企業(yè)會計準(zhǔn)半則以及企業(yè)俺會計制度中對靶我國上市公司會吧計以及報表白編制應(yīng)遵循的基挨本會計原則作了班規(guī)定。現(xiàn)分述如伴下:一、客觀性原則伴企業(yè)會計準(zhǔn)則哎對客觀性原則凹的表述是:哎“爸會計核算應(yīng)當(dāng)以盎實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)俺業(yè)務(wù)為依據(jù),如岸實(shí)反映財務(wù)狀況擺和經(jīng)營成果把”絆。氨我們認(rèn)為,客觀翱性原則有兩層含俺義:一是可驗證笆性,二是會計人哎員對某些會計事礙項的估計判斷叭合法、合規(guī)、合耙理。隘可驗證性是指上頒市公司的會計處叭理應(yīng)當(dāng)盡量以實(shí)敗際

36、發(fā)生的業(yè)務(wù)為靶基礎(chǔ),以取得的邦業(yè)務(wù)憑證為板依據(jù)。這樣,就唉能保證上市公司百的會計處理,從澳填制記賬憑證、岸登記賬簿到編制傲?xí)媹蟊淼冗^拔程都有可靠的憑矮證為依據(jù),也能盎保證會計上的賬翱證、賬賬、賬表稗和賬實(shí)之間的相翱互一致。擺在會計實(shí)務(wù)上,扒除了能夠取得記安載業(yè)務(wù)發(fā)生情況扮憑證的業(yè)務(wù)以外板,還有一些業(yè)務(wù)安雖已發(fā)生,但柏其金額需要靠會百計人員的職業(yè)估疤計和判斷才能確敖定的業(yè)務(wù)。對這艾類業(yè)務(wù)的處理,斑就很難要求皚其達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確哎性。這些業(yè)務(wù)有骯:固定資產(chǎn)和無案形資產(chǎn)、遞延資癌產(chǎn)的攤銷、壞賬百損失的預(yù)先疤估計,制造費(fèi)用暗在完工產(chǎn)品和產(chǎn)芭成品的分?jǐn)偂⒒虬哂袚p失的估計,半等等。很明顯,版這些扳“般業(yè)務(wù)扒

37、”癌在各個會計期間隘都會發(fā)生,但其爸金額大小,不同熬的會計人員可能扮會估計出不同的板結(jié)果。對這些癌問題的估計,我拜們只能要求會計靶人員的處理能盡拜量合法、合規(guī)、背合理,不帶主觀搬偏見。因此,啊美國會計界比較佰有代表性的見解巴認(rèn)為,財務(wù)信息頒客觀性的標(biāo)志是搬:百“百如果兩個以上有阿資格的人佰員查證同樣的數(shù)案據(jù)時,基本上能頒得出相同的計量胺和結(jié)論。百”哀(轉(zhuǎn)引自:常勛巴著:現(xiàn)代西方絆財務(wù)癌會計,中國統(tǒng)伴計出版社,19凹94年版)。俺二、實(shí)質(zhì)重于形敗式原則扮按照實(shí)質(zhì)重于形靶式的原則要求,笆上市公司版“邦應(yīng)當(dāng)按照交易或暗經(jīng)濟(jì)事項的實(shí)質(zhì)瓣進(jìn)行會計核算,隘而芭不應(yīng)當(dāng)僅僅按照邦它們的法律形式案作為會計核算的

38、柏依據(jù)八”癌。擺實(shí)質(zhì)重于形式的安原則,是財政部哀發(fā)布的企業(yè)會哎計制度中作出藹的新規(guī)定。按照藹該項原則,上翱市公司在進(jìn)行會罷計處理時,對那班些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法案律形式不相符合跋的業(yè)務(wù)或者事項按,可以按照經(jīng)扒濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理般。如對融資租入霸的固定資產(chǎn),承哀租方在租賃期內(nèi)班,應(yīng)將被租賃的盎固定資產(chǎn)視同版自己的固定資產(chǎn)啊進(jìn)行處理。三、相關(guān)性原則埃相關(guān)性原則是指邦上市公司所提供般的會計信息應(yīng)當(dāng)澳與信息使用者相稗關(guān),對信息使用般者的決策有傲用。會計的相關(guān)熬性原則,是會計埃信息的生命力所頒在。因為,任何癌一個上市公司會矮計信息的使用般者,都可能希望案通過對有關(guān)會計耙信息的使用以做愛出相應(yīng)的決策。翱如果會計信息不

39、骯能幫助信息跋使用者做出有關(guān)邦決策,會計信息埃乃至?xí)嫻ぷ饕舶婢褪チ艘饬x。搬企業(yè)會計準(zhǔn)則斑對會計信息相隘關(guān)性的要求,扒“骯會計信息應(yīng)當(dāng)符澳合國家宏觀經(jīng)濟(jì)壩管理的要求把,滿足有關(guān)各方皚了解上市公司財案務(wù)狀況和經(jīng)營成安果的需要,滿足柏上市公司加強(qiáng)內(nèi)芭部營管理的需佰要艾”跋。這說明,上市鞍公司會計在新形皚勢下應(yīng)同時滿足氨三方面的要求。罷但如何做到這一凹點(diǎn),還需懊進(jìn)行進(jìn)一步地探暗索。四、可比性原則背企業(yè)會計準(zhǔn)則凹對可比性原則澳的表述是:壩“半會計核算應(yīng)當(dāng)按哀照規(guī)定的會計處暗理方法進(jìn)行,會暗計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑拌一致、相互可比絆。把”凹這就是說,對于頒不同上市公司、叭特別是同一行業(yè)八內(nèi)部的不同上市啊公司之間

40、,應(yīng)使矮用類似的會計氨程序和會計方法藹,以使不同上市礙公司會計報表的盎編制建立在相同翱的基礎(chǔ)上,從而胺有利于會計信白息的使用者進(jìn)行佰上市公司間的分哀析比較。遵守可絆比性原則,將使搬上市公司會計信稗息的有用性大大提高。五、一貫性原則傲企業(yè)會計準(zhǔn)則哎對一貫性原則啊的表述是:翱“頒會計處理方法前扳后各期應(yīng)當(dāng)一致澳,不得隨意變更靶。如確有必要變柏更,應(yīng)當(dāng)將變更癌的情況、變更的熬原因及其對上市礙公司財務(wù)狀況和俺經(jīng)營成果的靶影響,在財務(wù)報罷告中說明。霸”氨這就是說,一貫敖性原則要求上市鞍公司在編制報表昂時所采用的會計胺方法和報表的指伴標(biāo)口徑、核算內(nèi)凹容、編制規(guī)則在板前后各會計期間按應(yīng)保持一致,不凹得隨意變

41、更。岸堅持一貫性原則扒,可以使上市公搬司連續(xù)幾個會計愛期間的會計信息版對經(jīng)營決策有使艾用價值,還可敗以使不同會計期襖間的會計報表和唉會計信息進(jìn)行縱笆向的分析和對比伴;也可以防止個暗別上市公司伴或個別人利用會隘計方法的變動,把人為地操縱體現(xiàn)皚上市公司財務(wù)狀扒況的指標(biāo)如成本啊、利潤等以斑粉飾上市公司的疤財務(wù)狀況和財務(wù)壩成果的情況發(fā)生岸。艾需要說明的是,傲強(qiáng)調(diào)會計的一貫骯性原則,并不等靶于會計方法在任傲何條件下均不能啊變動。對此,百企業(yè)會計準(zhǔn)則芭也有提及。對吧上市公司來講,絆一旦其所選擇的氨會計方法已不適凹合于上市公般司的實(shí)際情況,版就應(yīng)對現(xiàn)行的會盎計方法作出調(diào)整唉或變更。但應(yīng)在笆財務(wù)報告中對有伴關(guān)

42、情況作出說明。六、及時性原則吧企業(yè)會計準(zhǔn)則隘對及時性原則霸的表述是:芭“絆會計核算應(yīng)當(dāng)及矮時進(jìn)行班”白。我們認(rèn)為,及澳時性原佰則有兩方面的含胺義:一是在上市唉公司的經(jīng)濟(jì)活動辦發(fā)生以后,會計哎人員應(yīng)對其進(jìn)行擺及時的會計處頒理,將其納入會隘計系統(tǒng);二是在氨會計期間結(jié)束以敗后,應(yīng)能及時地板編制財務(wù)報告,凹使有關(guān)利害相關(guān)癌者能夠及時地了骯解上市公司財務(wù)拔狀況的最新發(fā)展癌變化情況。疤上述及時性的兩巴方面含義是相互巴聯(lián)系的:只有對胺已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)案務(wù)進(jìn)行及時的會版計處理,才有邦可能在會計期間板結(jié)束以后迅速編隘制財務(wù)報告;但懊如果在會計期間埃結(jié)束以后,未能般及時編制財務(wù)俺報告,即使會計罷記錄做到了及時艾性,

43、也會使會計澳信息的價值大打版折扣。七、明晰性原則絆企業(yè)會計準(zhǔn)則愛對明晰性原則懊的表述是:阿“礙會計記錄和會計把報表應(yīng)當(dāng)清晰明耙了,便于理解和背利用。強(qiáng)調(diào)明晰柏性原則是由會計矮核算的目的決定骯的。我們知道,霸會計核算的目的巴之一是要向礙與上市公司有關(guān)哀的各個方面提供埃有用的會計信息叭,而要做到這一癌點(diǎn),就必須要求盎上市公司的會伴計信息能夠清晰氨完整地反映出上隘市公司經(jīng)濟(jì)活動辦的來龍去脈。如耙果因為上市公司敖提供的會計案信息清晰度不高背而使信息使用者熬無從使用,不僅版給信息使用者造皚成困難,對提供壩信息的上市公吧司也是一種損失哎。澳另一方面,為了哀保證上市公司提礙供的會計信息符辦合客觀性原則,捌還

44、需要通過特定耙的方法對會計百信息及其產(chǎn)生的俺過程進(jìn)行審查和拌驗證。這就需要啊上市公司的會計昂記錄準(zhǔn)確、清晰藹,會計憑證般和賬簿要據(jù)實(shí)填扒制和登記,賬戶敗對應(yīng)關(guān)系清楚,頒文字摘要屬實(shí),懊手續(xù)齊備,程序盎合理。邦八、權(quán)責(zé)發(fā)生制熬原則皚權(quán)責(zé)發(fā)生制原則半也稱應(yīng)計制原則懊,其基本含義是爸,凡屬于本會計把期間的收入和費(fèi)案用,不論其款啊項是否收付,均罷應(yīng)作為本期的收鞍入和費(fèi)用處理;皚凡不屬于本期的唉收入和費(fèi)用,即班使其款項已在盎本期收取或付出礙,也不作為本期頒的收入和費(fèi)用處熬理。在這里,屬隘于本期的收入,唉也稱已實(shí)現(xiàn)的挨收入,其確認(rèn)主把要關(guān)注實(shí)現(xiàn)收入挨的過程是否完成埃,并不關(guān)注貨幣壩的收取情況:只半要商品銷

45、售的矮過程完成或收入按的賺取過程完成鞍,在會計上就確跋認(rèn)收入。一般來扒說,上市公司會半計上所確認(rèn)的阿收入(體現(xiàn)為利氨潤表中引起利潤哀增加的因素)與瓣貨幣收款情況有艾三種對應(yīng)關(guān)系:版一是在銷售活哎動完結(jié)或勞務(wù)提壩供過程完結(jié)時立邦即收取貨款(如氨現(xiàn)銷),從而使吧得收入的確認(rèn)引班起貨幣同時增艾加;二是在銷售霸活動完結(jié)或勞務(wù)安提供過程完結(jié)時按并不立即收取貨班款(部分或全部俺),但卻取得在佰未來確定的時間拌內(nèi)收取貨款的權(quán)艾利(如賒銷),跋從而使得收入的背確認(rèn)引起債權(quán)增唉加;三是在向顧芭客提供商品和勞叭務(wù)以前已經(jīng)收取耙了貨幣(如預(yù)收背款銷售),此時暗收入的確認(rèn)引起辦債務(wù)減少。在骯會計實(shí)務(wù)中,各辦種情況下收

46、入的扳確認(rèn)問題,在各靶行業(yè)財務(wù)制度中吧均有原則規(guī)定。哎所謂屬于本期的敖費(fèi)用,也稱已發(fā)絆生的費(fèi)用,是指背為產(chǎn)生一定會計哀期間的收入而發(fā)吧生的耗費(fèi),在班利潤表中表現(xiàn)為邦使利潤減少的因背素。按照權(quán)責(zé)發(fā)辦生制原則對費(fèi)用藹進(jìn)行確認(rèn),其確霸認(rèn)主要關(guān)注矮資源的消耗與實(shí)懊現(xiàn)收入的過程是扳否相關(guān),并不關(guān)百注貨幣的支付情班況:只要是為實(shí)搬現(xiàn)收入發(fā)生的藹資源消耗,在會隘計上就確認(rèn)為費(fèi)按用。一般來說,擺上市公司會計上疤所確認(rèn)的費(fèi)用(按體現(xiàn)為利潤表捌各項費(fèi)用等)與敗貨幣支付情況有阿三種對應(yīng)關(guān)系:愛一是在費(fèi)用發(fā)生阿時立即支付貨款辦(如小額的費(fèi)艾用開支),從而擺使得費(fèi)用的確認(rèn)扒引起貨幣同時減岸少;二是在費(fèi)用俺發(fā)生時并不立即

47、挨支付款項(部分半或全部),但卻埃承擔(dān)在未來確定半的時間內(nèi)支付款半項的義務(wù)(如先柏耗用他人資源,愛后付款),從而罷使得費(fèi)用減少。九、配比原則稗配比原則是指在扳會計核算上應(yīng)將愛上市公司實(shí)現(xiàn)的澳收入與取得這些絆收入所發(fā)生的耗敗費(fèi)相對應(yīng)、傲相比較,以計算拔得失?？梢?上捌市公司的財務(wù)成唉果是收入與費(fèi)用耙相配比的結(jié)果。盎實(shí)際上,前面的阿權(quán)責(zé)發(fā)生制原則板解決了上市公司扮收入和費(fèi)用的確暗認(rèn)問題。在收入跋和費(fèi)用確認(rèn)敗以后,利潤計算半問題實(shí)際上已經(jīng)扒解決。因此,我敖們認(rèn)為,權(quán)責(zé)發(fā)耙生制原則與配比扮原則實(shí)質(zhì)上是岸一致的,只是側(cè)愛重點(diǎn)有所不同:拔前者著眼點(diǎn)在于唉收入和費(fèi)用的確昂認(rèn);后者著眼點(diǎn)八在于損益的計算。懊應(yīng)

48、用配比原則,案將上市公司一定柏會計期間的收入把與費(fèi)用相配比,骯可以反映該期間奧的財務(wù)成果,矮并據(jù)以對上市公按司整體的財務(wù)狀凹況作出評價;如般果將上市公司內(nèi)叭部某部門的收入礙與費(fèi)用相配芭比,可以揭示該拌部門的財務(wù)狀況板并對其業(yè)績進(jìn)行霸評價;如果將某拔種產(chǎn)品的收入與襖費(fèi)用相配比,熬可以揭示具體產(chǎn)礙品的盈利水平,班上市公司可據(jù)此按作出產(chǎn)品決策。十、謹(jǐn)慎原則安謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)班健性原則,是指澳在對上市公司不罷確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)骯進(jìn)行處理時,應(yīng)哎持保守態(tài)度。班具體地說,就是澳凡是可以預(yù)見的鞍損失和費(fèi)用均應(yīng)敗予以確認(rèn),而對頒不確定的收入則伴不予確認(rèn)。澳我國會計界對謹(jǐn)絆慎原則在很長的版時間內(nèi)一直持否班定或抵制態(tài)度

49、。暗但隨著我國市場挨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展安,越來越多的人翱認(rèn)為,穩(wěn)健原則疤是市場經(jīng)濟(jì)條件扒下上市公司會計笆活動必須遵循的柏一條重要原則靶。這是因為,在奧現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中爸存在著許多不確皚定性因素。比如熬,上市公司只要皚與其他經(jīng)濟(jì)組案織和個人發(fā)生商暗品賒銷業(yè)務(wù),就哎存在發(fā)生壞賬損癌失的可能性;商熬業(yè)上市公司的購昂入商品,在經(jīng)背營活動中可能存拔在削價處理損失半以及其他一些或耙有損失等,所有頒這些,都可能對挨上市公司的財翱務(wù)狀況產(chǎn)生影響笆。對于上述可能跋發(fā)生的費(fèi)用和損白失,如果不進(jìn)行挨預(yù)先處理,可能跋導(dǎo)致高估資產(chǎn)耙和收益、低估費(fèi)皚用和損失,從而斑使上市公司在財叭務(wù)分配上處于不阿利的境地,也會唉響上市公司未吧來的

50、正常經(jīng)營活版動。按企業(yè)會計準(zhǔn)則藹將穩(wěn)健性原則懊作為一項基本原敖則,是我國對會懊計原則的理論研瓣究和實(shí)際應(yīng)背用的重大突破。白目前,一般認(rèn)為哀,允許上市公司板采用謹(jǐn)慎原則的艾方面有:以應(yīng)收懊賬款余額的一拜定百分比按備提搬法進(jìn)行會計處理癌;允許上市公司般根據(jù)實(shí)際情況對叭存貨計價采用后啊進(jìn)先出法;對辦部分固定資產(chǎn)可叭以采用加速拆舊半法等。八十一、歷史成本盎原則癌歷史成本原則的襖含義是指在對上靶市公司的經(jīng)濟(jì)活柏動進(jìn)行計量時,頒應(yīng)以交易發(fā)生時叭的實(shí)際價格熬作為記錄依據(jù)。敗具體地說就是,愛上市公司的資產(chǎn)捌應(yīng)以使其達(dá)到可岸利用狀態(tài)以前的八所有支出計疤價入賬;費(fèi)用和盎損失也應(yīng)以所耗搬用的資產(chǎn)的歷史鞍成本為基礎(chǔ)計

51、算叭入賬;負(fù)債也應(yīng)靶以負(fù)債發(fā)生時笆所確認(rèn)的負(fù)債金拌額進(jìn)行清償;資把本也應(yīng)按其投入愛時所確認(rèn)的價值懊入賬。盎采用歷史成本原絆則計價的優(yōu)越性翱在于:第一,由隘于交易價格是由巴上市公司與上市翱公司外部共同頒確定的,因而具扮有一定的客觀性跋;第二,歷史成疤本的確定通常要翱有一定的會計憑白證作依據(jù),具有盎可驗證性;第三挨,歷史成本原則挨還可抑制因主觀壩判斷而產(chǎn)生的可傲能蓄意歪曲上市拔公司財務(wù)狀況的事件發(fā)生。扳十二、劃分收益氨性支出與資本性班支出原則半收益性支出是指耙直接服務(wù)于當(dāng)期把的生產(chǎn)經(jīng)營活動俺和當(dāng)期收入的支矮出,如材料費(fèi)支暗出、人工費(fèi)靶用支出等;資本瓣性支出是指那些礙與本期和以后各吧期的經(jīng)營活動及半

52、收益均有關(guān)系的把支出,如無形挨資產(chǎn)的取得支出昂、固定資產(chǎn)的購昂建支出等。斑劃分收益性支出斑與資本性支出原半則,要求上市公巴司在進(jìn)行會計處百理時,對于收益氨性支出,應(yīng)直襖接計入當(dāng)期損益耙,在損益表中予壩以反映;對于資百本性支出則應(yīng)作稗為資產(chǎn)處理,列鞍入資產(chǎn)負(fù)債表。吧十三、重要性原柏則藹企業(yè)會計準(zhǔn)則柏要求上市公司白的財務(wù)報告在全班面反映上市公司般的財務(wù)狀況和經(jīng)襖營成果的同稗時,對于重要的辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)懊單獨(dú)反映。懊重要性原則主要埃表現(xiàn)為:對某些懊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因其哀金額或數(shù)量較小翱,不單獨(dú)反映對凹揭示上市公司扳的財務(wù)狀況不至靶發(fā)生重大影響,皚因而在處理時采按取與其他項目合按并、以突出其他絆重要性項目

53、唉的做法。例如,埃對低值易耗品的奧會計處理,盡管頒其受益期將持續(xù)稗若干會計期間,盎但因其與固定拌資產(chǎn)相比,金額八較小,因而對低背值易耗品的處理絆在實(shí)務(wù)上多采用笆簡化的方法,如凹一次攤銷法、藹五五攤銷法等。昂而對固定資產(chǎn)則藹采用比較規(guī)范化奧的折舊處理。暗至于哪些項目可靶視為重要性項目氨,則應(yīng)視上市公耙司的實(shí)際情況而伴定。礙需提醒讀者注意凹的是,有的會計百書籍中又對上述巴原則進(jìn)行了進(jìn)一氨步的分類,分成瓣總體性要求原癌則、對會計信息骯質(zhì)量要求的原則熬以及會計確認(rèn)計襖量原則。其中,佰總體性要求原則盎包括可比性罷原則、一貫性(岸一致性)原則和辦謹(jǐn)慎性原則;對哎會計信息質(zhì)量要哎求原則包括客觀爸性、相關(guān)性、

54、般及時性、清晰性凹和重要性等原則班;而對會計確認(rèn)懊計量的原則包括哀劃分收益性支出哎與資本性支藹出原則、歷史成拌本原則、權(quán)責(zé)發(fā)阿生制原則、配比愛原則等。扮第五節(jié)會計基本耙假設(shè)和一般會計盎原則對報表信息般的影響柏會計假設(shè)與會計案原則是傳統(tǒng)會計拔理論的基礎(chǔ)與重襖要組成部分。通拔過對會計所面對背的社會、經(jīng)耙濟(jì)環(huán)境進(jìn)行推論拔,并在此基礎(chǔ)上稗構(gòu)建一系列有關(guān)阿確認(rèn)與計量的基拌本原則,會計工白作實(shí)現(xiàn)了對會愛計信息的收集、岸記錄、匯總與產(chǎn)唉出。但是,基于敗會計假設(shè)與一般班會計原則而產(chǎn)生俺的財務(wù)報表矮信息是否就完全扳真實(shí)、可靠地反吧映了上市公司的礙全貌?通過分析辦這樣的財務(wù)報表霸是否就能清安楚、全面地了解暗上市公

55、司的經(jīng)營盎管理和財務(wù)狀況疤?本節(jié)所討論的百問題旨在給讀者頒提供一個新皚的思路,使讀者癌從另一個角度來奧思考會計假設(shè)與佰會計原則對上市唉公司財務(wù)報表信拌息可能產(chǎn)生邦的影響,同時也巴使讀者能正確理霸解財務(wù)報表分析扒的內(nèi)容和局限性霸。唉一、會計假設(shè)的艾影響般現(xiàn)行的四條基本般會計假設(shè)暗敖會計主體、持續(xù)把經(jīng)營、會計分期擺、貨幣計量安霸最終形成于暗20世紀(jì)60年敗代,是與當(dāng)時的扒工業(yè)時代的會計擺環(huán)境相適應(yīng)的。爸隨著科技的迅猛爸發(fā)展,人類社會爸也斑步入了后工業(yè)經(jīng)霸濟(jì)時期并大步向凹知識經(jīng)濟(jì)邁進(jìn),礙會計賴以生存的拔經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了百極大的變化班,傳統(tǒng)的會計假扮設(shè)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的吧差距越來越大,版主要表現(xiàn)為:哀首先,上

56、市公司吧形式的多樣化發(fā)斑展使上市公司概傲念的外延越來越霸難以界定,給會柏計主體假設(shè)提矮出了挑戰(zhàn)。一般拌地說,一個上市愛公司便是一個會澳計主體,但在信啊息技術(shù)發(fā)展浪潮絆的推動下,上翱市公司的生產(chǎn)經(jīng)安營方式和組織方熬式都發(fā)生了巨大傲變化。最典型的唉例子就是虛擬公隘司(Visua癌l唉Corpor拜ation)的翱誕生。虛擬公司凹是由眾多的上市耙公司,特別是中白小上市公司,通唉過現(xiàn)代信息扳技術(shù)相互結(jié)合而百成,打破了普通稗聯(lián)合公司的時間岸間隔和空間距離叭壩一旦市場存在需傲要,眾多礙公司甚至個人能哎充分利用各自的奧資源優(yōu)勢和信息把優(yōu)勢,通過網(wǎng)絡(luò)罷迅速聯(lián)合成一個班新公司,以最敖小的成本使資源跋得以最充分的

57、利埃用。對待如此形擺式的上市公司,柏若依據(jù)傳統(tǒng)的會靶計主體假設(shè)傲則很難真實(shí)、公俺允地計量他們的岸資產(chǎn)、負(fù)債和所絆有者權(quán)益,由此捌產(chǎn)生的會計信息跋也就缺乏足夠的相關(guān)性。骯其次,競爭激烈哀的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境藹使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)搬關(guān)于會計主體前矮途穩(wěn)定性的設(shè)想霸不斷受到?jīng)_吧擊。持續(xù)經(jīng)營假盎設(shè)認(rèn)為,在正常罷的情況下,會計澳主體的生產(chǎn)經(jīng)營阿活動將按照既定阿的目標(biāo)不斷地笆進(jìn)行下去,在可案以預(yù)見的將來不案會面臨清算或兼鞍并。持續(xù)經(jīng)營是襖每個上市公司得愛以生存的必熬要條件,是每個稗上市公司的目標(biāo)唉,但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)骯濟(jì)環(huán)境下,伴隨邦著不斷加大的經(jīng)芭營風(fēng)險和財務(wù)跋風(fēng)險,上市公司愛的隨時都有可能埃被清算、被兼并敗,從而被迫終

58、止跋經(jīng)營活動。而如絆前所述的虛擬白公司,它的經(jīng)營啊活動是建立在短跋期合作的基礎(chǔ)之藹上板暗一旦預(yù)期的任務(wù)敖完成,新公司的澳經(jīng)營也敖就宣告結(jié)束瓣柏更談不上?！鞍脸掷m(xù)經(jīng)營骯”拔了。隘再次,會計分期胺假設(shè)的缺陷日益愛暴露。從某種意隘義上說,會計分板期假設(shè)是與持續(xù)氨經(jīng)營假設(shè)聯(lián)系凹在一起的。因為拔只有假定一個會皚計主體能夠持續(xù)按經(jīng)營,才有必要搬和可能進(jìn)行會計懊分期。由于頒人為的把持續(xù)不邦斷的上市公司生疤產(chǎn)經(jīng)營活動劃分叭為較短的經(jīng)營期艾間,為了分清各澳期間的經(jīng)營版責(zé)任和業(yè)績,在板會計處理上就需拔要運(yùn)用百“拜應(yīng)計阿”般、敖“岸應(yīng)付拔”礙、辦“靶預(yù)提胺”靶、胺“骯待攤暗”邦和安“頒攤銷俺”八等特殊的會計處拜理程

59、序來確認(rèn)收啊入和費(fèi)用的歸屬八,因此也可以說阿,會計分期假設(shè)傲是權(quán)責(zé)發(fā)生隘制產(chǎn)生的理論基奧礎(chǔ)。而在權(quán)責(zé)發(fā)敗生制下,會計要哀素的確認(rèn)和計量疤要受到人們主觀巴認(rèn)識的影響拌,且應(yīng)計、應(yīng)付巴的收入或費(fèi)用等辦項目往往與實(shí)際熬的現(xiàn)金流量不一百致,這些都不同頒程度地降低了啊會計信息的可靠巴性與相關(guān)性。安最后,世界范圍扳內(nèi)的通貨膨脹和爸信息使用者對非罷貨幣性信息需求扒的不斷增大,使跋貨幣計量假設(shè)藹與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)邦展越來越不相適稗應(yīng)。貨幣計量假翱設(shè)暗含著兩個假懊設(shè)前提,一是幣叭值穩(wěn)定,這顯八然與世界范圍內(nèi)按的通貨膨脹現(xiàn)狀懊相去甚遠(yuǎn),物價鞍變動會計的出現(xiàn)澳就是明證。二是絆會計信息應(yīng)襖理解為基本上是板可按貨幣定量或哎

60、帶有財務(wù)性的。百這樣的結(jié)果是把熬大量的諸如上市佰公司聲譽(yù)、班人力資源等重要壩的非貨幣性信息矮排斥在會計信息吧系統(tǒng)之外,致使皚會計信息外部使艾用者無法真罷正全面地了解上礙市公司的面貌。版二、會計原則的骯影響昂相對于會計假設(shè)半,會計原則在會盎計理論結(jié)構(gòu)中并版不居于基礎(chǔ)的層八次,但它卻是制扳定具體準(zhǔn)則或骯選擇特定程序的稗必要依據(jù)。本節(jié)骯僅就歷史成本原礙則、穩(wěn)健性原則矮和權(quán)責(zé)發(fā)生制原擺則為例進(jìn)行評述。襖(一)歷史成本氨原則隘從傳統(tǒng)會計理論愛的內(nèi)在結(jié)構(gòu)與聯(lián)阿系方面看,歷史百成本原則是建立半在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)吧與貨幣計量擺假設(shè)基礎(chǔ)之上的笆。前者為歷史成岸本計量提供了可把能性,而后者則笆是采用歷史成本胺計量的必