3第三章 長期投資

1、長期投資學(xué)習(xí)要求昂（一）初級(jí)資格啊學(xué)習(xí)要求熬 啊 案掌握長期投資成板本的確定以及債唉券投資和股權(quán)投白資成本法的核算氨。熟悉長期股權(quán)叭投資權(quán)益法的核敖算和計(jì)提減值準(zhǔn)拌備的會(huì)計(jì)處理。翱了解影響債券價(jià)稗格的因素和長期靶投資減值的判斷暗標(biāo)準(zhǔn)。板（二）審計(jì)師資版格學(xué)習(xí)要求哀 邦 哀掌握長期投資成吧本的確定和債券皚投資、股權(quán)投資靶的核算以及計(jì)提霸減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)般處理。熟悉長期捌投資減值的判斷澳標(biāo)準(zhǔn)。了解影響爸債券價(jià)格的因素奧。矮第一節(jié)氨 礙長期債權(quán)投資佰一、長期債權(quán)投壩資核算慨述1.設(shè)置的科目吧長期債權(quán)投資叭債券投資百面值邦溢價(jià)叭折價(jià)扳應(yīng)計(jì)利息凹債券費(fèi)用耙其他債權(quán)投資翱本金搬應(yīng)計(jì)利息2.初始投資成本的確定

2、初始投資成本：支付的全部價(jià)款（包括稅 金、手續(xù)費(fèi)等）。支付的價(jià)款中含有的利息已到期未領(lǐng)取的應(yīng)收利息未到期的利息一次還本付息計(jì)入投資成本：“長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”分期付息先計(jì)入投資成本，待該項(xiàng)利息到期時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”相關(guān)稅費(fèi)金額大的：計(jì)入“長期債權(quán)投資 債權(quán)費(fèi)用”，于計(jì) 提利息攤銷溢、折價(jià) 時(shí)，一并攤銷金額小的：直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”把3.岸折溢價(jià)及利息的案計(jì)提挨長期債券投資溢鞍價(jià)或折價(jià)（初盎始投資成本初阿始投資成本中包盎含的相關(guān)稅費(fèi)吧初始投資成本中襖包含的應(yīng)計(jì)利息般）債券面值爸債券投資的利息版收益本期應(yīng)計(jì)瓣利息凹罷本期安 笆 辦 擺 吧折溢價(jià)攤銷額搬 版 爸直線法（債券折背溢價(jià)靶扒債券持有期限

3、）本期攤銷額瓣 扒 挨實(shí)際利率法（本傲期應(yīng)計(jì)利息本翱期利息暗 癌 百 巴 安收益）癌本期利息收益愛期初本金帳面余埃額（面值和未攤埃銷溢板 巴 芭折價(jià)之代數(shù)和）吧芭實(shí)際利率挨4.擺出售或收回債券頒本息的賬務(wù)處理捌借方：出售價(jià)款鞍或到期本息爸 傲 白債券折價(jià)攤余額罷 搬 氨計(jì)提的減值準(zhǔn)備壩 癌 背 藹 柏 胺 靶 辦 白之差笆“礙投資收益耙”把貸方：債券的帳扳面價(jià)值頒 疤 扒（面值、溢價(jià)攤壩余額懊 矮 邦應(yīng)計(jì)利息、債券哎費(fèi)用）第二節(jié) 長期股權(quán)投資一、初始成本的確定現(xiàn)金購入的：實(shí)際支付的全部價(jià)款 包括：相關(guān)的稅費(fèi) 不包括：已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利二、長期股權(quán)投資核算方法的確定控制、共同控制、重大影響不

4、具有：成本法。（一般以20以上為準(zhǔn)）具有：權(quán)益法三、成本法氨1.盎初始或追加投資皚時(shí)增加長期股權(quán)阿投資的帳面價(jià)值班。吧2.班帳面價(jià)值一般不巴作調(diào)整。懊3.扮被投資單位宣告凹分派的利潤或現(xiàn)八金股利吧原則：僅限于所板獲得的被投資單壩位在接受投資拜 安 板后產(chǎn)生的累積凈礙利潤的分配額，捌超出部敗 版 懊分沖投資成本。鞍（般1跋）投資當(dāng)年分得安的利潤或現(xiàn)金股哀利凹隘分得的如是投資笆前的：沖投資成般本，作礙“扳應(yīng)收股利頒”把扮部分前部分后的百：翱 耙能分清的靶 叭：分別計(jì)算確定邦 拜 邦 翱 敗 敗不能分清的：須芭計(jì)算板舉例：A公司0啊4年4月1日以吧100萬元投資澳B公司，占B公拌司股份的10哎，采用

5、成本法核隘算。B公司04百年4月1日所有霸者權(quán)益合計(jì)14把00萬元，其中擺股本1000萬耙元，未分配利潤癌400萬元。B啊公司05年5月岸2日宣告分配0瓣4年現(xiàn)金股利，背方案a分配60熬0萬元，方案b敗分配200萬元隘。B 公司04白年累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利哀潤40萬元。氨方案唉a靶：般400盎背10傲扳板9/12叭捌30八萬元哀借：應(yīng)收股利絆 艾 稗 60靶 安貸：投資收益奧 鞍 礙 30辦 岸 邦長期股權(quán)投資敗 吧 30方案b：白借：應(yīng)收股利巴 佰 20氨 邦貸：投資收益按 笆 捌 20按(2)百投資年度以后分礙得的利潤或股利胺吧累計(jì)分得的礙叭享有的份額埃累計(jì)分得的享暗有的份額應(yīng)沖罷的成本板應(yīng)沖的成

6、本已傲沖的成本本期罷實(shí)沖的成本絆本期分得的本安期實(shí)沖的成本拔本期投資收益稗皚累計(jì)分得的按敗享有的份額阿原沖的投資成本岸全部恢復(fù)跋回復(fù)的成本本吧期應(yīng)分得的本百期投資收益霸舉例：教材奧P143罷，例板6四、權(quán)益法（一）特點(diǎn)巴1.俺初始或追加投資搬時(shí)增加長期股權(quán)唉投資的帳面價(jià)值敖。埃2.霸以后隨被投資企扳業(yè)凈資產(chǎn)的增減暗調(diào)整長期股權(quán)投邦資帳面價(jià)值。（二）權(quán)益法的核算1.股權(quán)投資差額的確定股權(quán)投資差額初始投資成本投資時(shí)被投資單位所有者企業(yè)投資持股比例享有的份額新的投資成本初始投資成本（或）股權(quán)投資差額初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 貸：長期股權(quán)

7、投資投資成本股權(quán)投資差額攤銷期的確定投資期限合同有規(guī)定：按投資期限合同未規(guī)定：按10年：初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備半2.半被投資單位實(shí)現(xiàn)拌凈損益的處理皚（板1昂）實(shí)現(xiàn)凈利潤：擺按比例調(diào)高帳面暗價(jià)值百 凹借：長期股權(quán)投愛資損益調(diào)整岸 擺貸：投資收益鞍（僅限于投資后礙實(shí)現(xiàn)的凈利潤）矮宣告發(fā)放時(shí)：借半：應(yīng)收股利頒 頒 案 拌 擺貸：長期股權(quán)投背資損益調(diào)整愛（頒2辦）發(fā)生虧損：按拌比例調(diào)低帳面價(jià)啊值，帳面安 皚 艾 辦 跋價(jià)值減計(jì)至零為骯限般 鞍借：投資收益邦 拜貸：長期股權(quán)投盎資損益調(diào)整舉例：唉 稗 A敖公司吧2000隘

8、年八1啊月熬1把日出資敖80辦萬元投資哎B壩公司，占拔B翱公司跋80斑的權(quán)益性資本柏。捌B稗公司敖2000瓣年皚1哎月佰1敗日所有者企業(yè)皚100岸萬元，頒200耙年實(shí)現(xiàn)凈利潤埃20罷萬元，斑2001壩年發(fā)生虧損半200唉萬元，扒2002稗年實(shí)現(xiàn)凈利潤擺100鞍萬元。壩賬戶名稱按00扒年隘01拔年鞍02絆年班投資成本案80扮80暗80扳損益調(diào)整叭16稗拌80皚澳64吧帳面價(jià)值暗96柏0搬16隘3.礙被投資單位資本暗公積的增加擺 爸按持股比例增加矮投資的帳面價(jià)值捌 盎借：長期股權(quán)投挨資股權(quán)投資準(zhǔn)白備襖 佰貸：資本公積艾股權(quán)投資準(zhǔn)備氨 傲應(yīng)注意的幾點(diǎn)：白拌計(jì)算份額時(shí)不包背括按規(guī)定不屬于阿投資企業(yè)的凈

9、利擺潤頒骯被投資單位發(fā)生白虧損致使長期股俺權(quán)投資賬面價(jià)值巴減計(jì)至零時(shí)，尚巴未攤銷的股權(quán)投暗資差額當(dāng)期不再捌攤銷，直到被投阿資單位實(shí)現(xiàn)凈利爸潤，股權(quán)投資賬百面價(jià)值恢復(fù)至投擺資成本后再攤銷啊。敖 扮賬戶名稱笆第一年把第二年斑第三年扮投資成本岸1700搬盎100唉艾1600暗1600傲1600拜股權(quán)投資拔差額唉100阿愛10安捌90挨90斑90鞍骯10爸熬80背損益調(diào)整搬240佰240哎鞍160熬扳1790背白1710辦敗1710壩+1690胺斑20耙股權(quán)投資熬準(zhǔn)備笆20艾20搬20佰合奧 啊計(jì)昂1950把0懊1680巴第三節(jié)胺 耙長期投資減值和皚處置頒一、長期投資減癌值的判斷八二、計(jì)提減值的白賬務(wù)

10、處理班預(yù)計(jì)可收回凈額跋低于帳面價(jià)值，案期差額：借：投資收益絆 氨貸：長期投資減把值準(zhǔn)備搬 斑 暗 百 皚已計(jì)提減值準(zhǔn)備澳的長期投資帳面吧價(jià)值恢復(fù)時(shí)，做礙上述反分錄。捌三、長期投資處奧置的會(huì)計(jì)處理稗 捌 奧 暗 罷 芭 懊 跋 骯 八 懊 澳 按帳面余額背處置收入挨 扮 芭帳面價(jià)值芭 吧 班 唉 拌 艾 柏已計(jì)提的減值準(zhǔn)扳備百 傲 佰投資收益翱11氨甲公司以銀行霸存款罷1 000隘萬元購買丙公司凹60凹的股權(quán)作為長笆期投資，購買日哎丙公司股東權(quán)益暗的賬面價(jià)值為靶1澳 300癌萬元。甲公司對(duì)班丙公司的長期股鞍權(quán)投資采用權(quán)益扳法核算，投資時(shí)艾應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)投安資差額為：俺 敗A.180頒萬元翱 B.3

11、0拔0岸萬元疤 C.4版00皚萬元傲 D.耙220白萬元翱答案：扒D襖（氨2002氨年初級(jí)）笆1000-1 敖300佰辦60%=220疤11.班權(quán)益法下，長期隘股權(quán)投資取得時(shí)稗的成本高于應(yīng)享擺有被投資單位所懊有者權(quán)益份額的懊差額攤銷時(shí)，應(yīng)敖借記的會(huì)計(jì)科目耙是：暗A(chǔ)藹資本公積扳 B哀營業(yè)外支出百 C敖投資收益暗 頒D艾管理費(fèi)用扮 跋答案：百C俺（伴2002岸年中級(jí)）絆12.矮股份有限公司取搬得長期股權(quán)投資礙時(shí)支出的下列款昂項(xiàng)中，不得計(jì)人案其初始投資成本頒的是：癌A敖購買價(jià)款邦 B隘稅金盎 C敗手續(xù)費(fèi)扳 D愛已宣告但尚未岸領(lǐng)取的現(xiàn)金股利百答案：叭D阿（捌2003熬年初級(jí)）安27安企業(yè)于澳5拌月艾1

12、0敗日購入頒A扮股票，成本熬50 000把元，作為短期投懊資。爸6版月瓣30奧日對(duì)該項(xiàng)投資提背取短期投資跌價(jià)埃準(zhǔn)備澳3 000奧元。跋7頒月壩31襖日企業(yè)以捌52 000氨元的價(jià)格出售矮A皚股票時(shí)（假定未翱發(fā)生其他稅費(fèi)，澳同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提霸的短期投資跌價(jià)熬準(zhǔn)備），應(yīng)貸記柏的會(huì)計(jì)科目和金扮額有：版A敗敖“叭短期投資半”靶科目辦50 000版元半B襖盎“白短期投資敖”凹科目絆47 000矮元岸C安般“巴投資收益靶”捌科目盎2 000霸元阿D案邦“盎投資收益八”疤科目岸5 000拜元罷E耙笆“吧短期投資跌價(jià)準(zhǔn)扳備耙”絆科目奧3000愛元按答案：哀AD百（佰2002哎年初級(jí)）鞍27吧企業(yè)于皚5吧月瓣10

13、頒日購入班A艾股票，成本癌50 000拜元，作為短期投敖資。岸6隘月昂30罷日對(duì)該項(xiàng)投資提礙取短期投資跌價(jià)疤準(zhǔn)備氨3 000班元。安7愛月昂31佰日企業(yè)以挨52 000霸元的價(jià)格出售把A絆股票時(shí)（假定未巴發(fā)生其他稅費(fèi)，叭同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提搬的短期投資跌價(jià)芭準(zhǔn)備），應(yīng)貸記疤的會(huì)計(jì)科目和金白額有：哎A佰扒“吧短期投資哀”背科目跋50 000吧元扳B骯凹“叭短期投資版”瓣科目稗47 000巴元鞍C傲唉“敗投資收益挨”拔科目吧2 000澳元半D矮白“藹投資收益拜”敖科目柏5 000白元瓣E罷?！鞍唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)班備耙”霸科目矮3000俺元版答案：懊AD扒（耙2002岸年初級(jí)）芭27吧采用權(quán)益法核啊算，企業(yè)

14、應(yīng)調(diào)整捌“阿長期股權(quán)投資叭”斑科目賬面價(jià)值的靶會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：愛A澳被投資單位實(shí)澳現(xiàn)凈利潤班B翱被投資單位提班取盈余公積半C絆被投資單位接矮受捐贈(zèng)邦D壩被投資單位宣板告分派現(xiàn)金股利白E熬被投資單位發(fā)霸生虧損伴答案：捌ABDE骯（阿2004爸年初級(jí)）巴27癌采用權(quán)益法核班算，企業(yè)應(yīng)調(diào)整敗“瓣長期股權(quán)投資懊”扒科目賬面價(jià)值的藹會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：氨A皚被投資單位實(shí)暗現(xiàn)凈利潤拜B奧被投資單位提藹取盈余公積澳C鞍被投資單位接白受捐贈(zèng)俺D敗被投資單位宣背告分派現(xiàn)金股利昂E辦被投資單位發(fā)八生虧損俺答案：俺ABDE澳（頒2004敗年初級(jí)）啊案例二（扳2002癌年初級(jí)）（）資料拔甲企業(yè)案2000唉年初持有乙企業(yè)白40礙的

15、股份，按權(quán)礙益法核算股權(quán)投熬資。乙企業(yè)按2000巴年度發(fā)生兩項(xiàng)所阿有者權(quán)益增加事安項(xiàng)：扒2000白年實(shí)現(xiàn)凈利潤版300疤萬元；吧2000罷年頒12百月拔10柏日收到某公司捐拔贈(zèng)的固定資產(chǎn)哎B按，有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)啊明的價(jià)值為絆50盎萬元，乙企業(yè)所靶得稅率八33礙。阿乙企業(yè)受贈(zèng)固定案資產(chǎn)絆B澳時(shí)，另支付運(yùn)輸佰費(fèi)瓣0.5把萬元，安裝費(fèi)敗2岸萬元，于藹2000扳年背12敗月愛20昂日安裝完成投入班使用，從隘2001俺年案1靶月起按直線法計(jì)邦提折舊，折舊年靶限把5八年，不計(jì)凈殘值凹。乙企業(yè)于扮2001盎年皚12捌月按25絆日停止使用固定八資產(chǎn)愛B半，并轉(zhuǎn)入清理，鞍支付清理費(fèi)鞍0.3百萬元，于奧12搬月跋28

16、挨日出售固定資產(chǎn)皚B懊收到價(jià)款澳41版萬元。伴（二）要求：根傲據(jù)上述資料，從柏下列問題的備選翱答案中選出正確哀答案。般55.2000盎年末甲企業(yè)調(diào)整俺對(duì)乙企業(yè)長期股襖權(quán)投資的賬面價(jià)佰值時(shí)，應(yīng)貸記的跋會(huì)計(jì)科目和金額爸為：胺A.澳投資收益癌120般萬元板B.伴投資收益按133.4跋萬元柏C.愛資本公積隘13.4埃萬元扒D.百資本公積絆20頒萬元骯答案：巴A C扮（礙2002襖年初級(jí)）藹56.暗乙企業(yè)收到出售扳固定資產(chǎn)跋B氨的價(jià)款時(shí)，應(yīng)貸拌記的會(huì)計(jì)科目是拔：拜A.敖營業(yè)外收入懊 B.擺其他業(yè)務(wù)收入霸C.懊資本公積岸 D.扒固定資產(chǎn)清理哎答案：鞍D艾（壩2002愛年初級(jí)）啊57.氨乙企業(yè)出售固定扮資產(chǎn)背B懊的凈損益是：癌A.絆凈