2015年會計從業(yè)資格證考試資料第三章剖析

1、 第三章會計科目與會計賬戶本章涉及的主要有會計科目和會計賬戶， 設置會計科目和運用會 計賬戶是會計核算的方法之一。第一部分：會計科目、會計科目是指按經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容對會計要素進一步分類核算的項目。也就是對各項資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素分類后所賦予的名稱。會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容會計對象9資金運動/價值運動具體分類會計要素進一步分類（所賦予的名稱）總賬科目會計科目,T.I明細科目二、會計科目分類（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類會計科目（按流動性）按流動性分流動資產(chǎn)，庫存現(xiàn)金.銀行存款.原材料E流動資產(chǎn)：長期股權投資.固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn).投資性房地產(chǎn).在建工程. 固定資產(chǎn)清理等（2）負

2、債類的會計科目（按償還期限）短期借款.預收賬款.按償還期限分應付股利.其他應付款等長期借款非流動負債4應付債券I長期應付款交易性金融負債牴 應付賬款.應付票據(jù)、 應交稅費，應付職工薪酬非流動負債又稱長期負債（3）共同類科目（記住在分類中有這一項,其余了解即可）既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目。清算資金往來：清算資金往來是指用于不同行之間清算的資金，如 用于票據(jù)或同行款項劃撥的準備金（在人行開戶），各行之間的清算 代理資金等。外匯買賣：銀行按一定匯價買入一種貨幣或賣出一種貨幣的業(yè)務。衍生工具：由另一種證券(股票

3、，債券，貨幣或者商品)構成或 衍生而來的交易。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權, 以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的 工具。期權是一種最典型的衍生工具。套期工具：套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具，其公允價值或 現(xiàn)金流量的預期可以抵銷被套期項目的公允價值和現(xiàn)金流量的變動。所有者權益類科目(按所有者權益的形成和性質(zhì))r實收資本:或股本資本公積當A盈余公積:IVI法定盈余公積.任意盈余公積(明細)留存收益分配成本類科目反映制造成本的科目T生產(chǎn)成本、制造費用按內(nèi)容和性質(zhì)的不同反映勞務成本的科目7勞務成本損益類科目收入類科目:收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益

4、 營業(yè)外收入利得:公允價值變動損益（+ ）費用類科目:費用Yr主營業(yè)務成本其他業(yè)務支岀營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用銷售費用投資收益（-）表示投資損失J所得稅費用損失資產(chǎn)減值損失公允價值孌動損益（-）表示損失（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類會計科目的級次70 口畔砧總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用， 明細分類科目是對其總分類科目的詳細和具體說明。三、會計科目的設置（一）會計科目設置原則合法性原則相關性原則實用性原則（二）常用會計科目資產(chǎn)類科目（1）流動資產(chǎn)：可以在一年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗 用的資產(chǎn)。庫存現(xiàn)金：出納人員保管的貨幣資金。銀行存款：企業(yè)存入銀行

5、或其他金融機構的貨幣資金。交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、 票投資和基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、券、基金等。應收賬款:企業(yè)賒銷商品或提供勞務而應向客戶收取的款項。應收票據(jù):企業(yè)賒銷商品或提供勞務而收到的由對方單位簽發(fā)的商業(yè)匯票。預付賬款:企業(yè)在采購過程中按購貨合同預付給供貨方的貨款。其他應收款：非購銷活動而引起的應收款項。存貨：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品等。(2)非流動資產(chǎn)：超過1年或一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。長期股權投資：長期持有

6、、股份 投資性房地產(chǎn)：非自用的 固定資產(chǎn)：自用的、單位價值、使用年限累計折舊：固定資產(chǎn)的備抵賬戶在建工程：正在建設中的固定資產(chǎn)，累計發(fā)生的成本支出 固定資產(chǎn)清理：出售、變賣時轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)的凈值 無形資產(chǎn)：沒有實物形態(tài)，女口，專利權、商標權、土地使用權累計攤銷：無形資產(chǎn)的備抵賬戶商譽：特殊情況下形成的長期待攤費用：預先支付的、攤銷期限在一年以上 待處理財產(chǎn)損溢：財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余XXX減值準備：謹慎性原則的具體應用負債類科目(1)流動負債：將在1年(含1年)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi) 償還的債務。短期借款：企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。應付票據(jù):由出票人出票，由承兌人承兌，委托付

7、款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的商業(yè)匯票。應付賬款:因購買材料、商品或者接受勞務等而發(fā)生的債務。預收賬款:買賣雙方根據(jù)協(xié)議的規(guī)定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而產(chǎn)生的一種負債。應交稅費:企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定應交而尚未交納稅金所形成的一種負債。應付職工薪酬：企業(yè)應對職工個人支付勞動報酬，在尚未支付前所形成的一種負債。應付股利：企業(yè)應分配給投資者的利潤，在未支付前所形成的一項負債。其他應付款：與企業(yè)購銷活動無關的其他應付款項。(2)長期負債：償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負 債。長期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，償還期在1年（不 含1年）以上的借款。

8、應付債券：企業(yè)為籌集長期資金而對外發(fā)行債券所形成的一種負 債。長期應付款：除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款 項。例如，應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。所有者權益類科目實收資本:或股本，投資者按照企業(yè)章程或合同的約定，實際投入的資本。資本公積:包括資本溢價、股票溢價等。盈余公積:企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金。未分配利潤：企業(yè)留待以后年度或待分配的利潤。成本類科目生產(chǎn)成本：亦稱制造成本，是指生產(chǎn)活動的成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術和管理水平的重要指標。制造費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接成本。勞務

9、成本：勞務成本是指企業(yè)提供勞務作業(yè)而發(fā)生的成本，相對于公司勞務收入而言，可以是公司內(nèi)也可以是公司外。如提供修理、搬運服務等，相應的人工工資、福利、勞保、相關費用等就是勞務成本。研發(fā)支出：研發(fā)支出是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等。損益類科目廠營業(yè)收U營業(yè)務收入：產(chǎn)品銷售收入廠h出售多余材料J非營業(yè)收入其他業(yè)務收入出租固定瓷產(chǎn).包裝物V.提供勞務投資收益r h股票紅利I2.債券利息入1.罰金收入活業(yè)外收卅2處理固定資產(chǎn)凈收益13 無法支付的應付帳款1）伴隨產(chǎn)品出售產(chǎn)生的:主營業(yè)務成本：用于核算企業(yè)因銷售商品、提

10、供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。其他業(yè)務成本：其他業(yè)務成本為核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。包括：銷售材料成本，出租固定資產(chǎn)折舊額，出租無形資產(chǎn)攤銷額，出租包裝物成本或攤銷額。2）伴隨日常生產(chǎn)經(jīng)營管理所產(chǎn)生的稅費營業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。所得稅：又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。3）期間費用A：銷售費用.企業(yè)在銷售或提供勞務過程中發(fā)生的 費用，如運輸費.廣告費、展覽費等口B：管理費用=企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理

11、費用，如工會經(jīng)費.董事會費.職工教育經(jīng)費.業(yè)務招待費等。C：財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等 發(fā)生的費用，如利息支出.匯兌損失等4）對于日常企業(yè)資料的謹慎性要求資產(chǎn)減值損失：是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。以前年度損益調(diào)整：是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。5）偶發(fā)支出營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第二部分：賬戶（賬戶的概念：是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的結構，用來 分類反映會計

12、要素増減變動情況及其結果的載體。（）設置賬戶的必要性會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類 核算的項目和標志，也可理解為是個名稱，它不能反映 交易或者事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目的増減變 和結果.各項核算指標的具體數(shù)據(jù)資料，只有通 過賬戶記錄才能取得口賬戶有助于完整、連續(xù)、系統(tǒng)地 孩算和監(jiān)督企業(yè)日常的經(jīng)濟活動，提供分門別類的垓算 指標口-15（三）賬戶的分類賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關 系進行分類。廠資產(chǎn)類賬戶X主、/、負債類賬戶這三類賬戶存在備抵賬戶1、根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容賬戶可分為所有者權益類賬戶共同類賬戶h成本類賬戶J損益類賬戶附加知識點（了解即可，非從

13、業(yè)資格證考試范圍）備抵賬戶的定義：主要是為了計算相應被調(diào)整的賬戶的凈額而 存在的。它是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額， 以求得被調(diào)整賬戶的實際 余頷。其調(diào)整公式是: 被調(diào)整賬戶的余額一抵減賬戶的余額 二被調(diào)整賬戶的實際余額。備抵賬戶分類1 資產(chǎn)類備抵賬戶:減值準備、累計折舊、累計攤銷、商品進銷差價、2負債類備抵賬戶：負債項目中，比如融資租賃業(yè)務中，承租方未 確認融資費用就是長期應付款的備抵科目。3所有者權益?zhèn)涞仲~戶：利潤分配就是本年利潤的備抵賬戶。2、根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分為1總分類賬戶（又稱總賬賬戶/ 一級賬戶）：是根據(jù)總分類科目設 置的賬戶。在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可

14、以提供總括 的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合， 總分類 賬戶以下統(tǒng)稱為明細分類賬戶。2明細分類賬戶：有稱明細賬戶，他是根據(jù)明細分類科目設置的賬 戶。明細分類賬戶的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要使用 實物計量、勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標, 它是對總分類賬戶的具體化和補充說明。總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容 的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對?？偡诸?賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬 戶。生產(chǎn)成本總分類賬戶與所屬明細分類賬戶之間的關系總分類賬戶是企業(yè)基本的會計賬戶，在不同企業(yè)，總

15、分類賬戶設立具有更多的“共性”，但明細分類賬戶的設立卻更多地取決于企 業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的特殊要求。不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同會計期間, 其明細賬戶的設立均可能存在一定差異。 同時應當注意，并不是多有 的總分類賬戶都需要進行細分并設立明細賬戶，細分與否視企業(yè)實際 情況而定。總咪數(shù)量金額式明細賬冉 hiqf *4明細豪la嚴JLenwpiFHS iiimiii null III lUIUJIll I Mill I mill I mill I iiiiiiwwhH IIIIIIIIII三欄式明細賬IIIIIIII1II璋tt明細賬3bI借方I饕方I叮5S5B5!（四）會計科目和賬戶的關系：名稱、格式。分

16、類口徑一致，都是反映同一項經(jīng)濟內(nèi)容（1）聯(lián)系Y會計科目是設置賬戶的依據(jù)會計科目與賬戶的分類結果一致r科目無結構（通常以表格出現(xiàn)）2）區(qū)別戶有結構t通常以!fe薄或r字It形式出現(xiàn)） I賬戶記錄經(jīng)濟內(nèi)容.會計科目只是會計賬戶的名稱，而會計賬戶Bfc有名稱，又有一定的格式-會計科目是在制定會計準則時所規(guī)定的，在會 計準則的科目表和說明中規(guī)定各科目的名稱和核算內(nèi) 容，而賬戶是各單位根據(jù)會計科目開設的在賬薄中有 定結構，用以登記某一項經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量方面的增減 變化及其結存情況的戶頭.賬戶比會計科目有著更為 豐富的內(nèi)容.（五）賬戶的功能與結構名稱、日期.憑證種類及號數(shù).摘要.借方及貸 方增減金額、期初及期

17、末余額賬頁:總分婁SK賬年逾號數(shù)借 方貸 方或余額月曰種類編號要（2）簡化結構（T型賬戶或丁字賬戶（借貸記賬法下）借（左）貸（右主要內(nèi)容2上朝末余額=期初余額+本期増加額-本期減少額Cl）按經(jīng)濟內(nèi)容分類.六大類資產(chǎn)類.負債類、共同類、所有者權益類、成本類，殞益類。（2）按提供資料的詳細程度分類=般分為三層:級賬戶.二級賬戶.三級賬戶一、單項選擇題 1.對每一個會計要素所反映的具體內(nèi)容進一步進行分門別類的劃分, 需要（A ）A設置會計科目B設置賬戶 C復式記賬法D編制會計報表E填制憑證F登記賬簿2.會計要素是對下列哪一選項的基本分類（C ）B會計客體A會計主體C會計對象D會計分期E會計期間F會計

18、等式會計科目的實質(zhì)是（F ）A反映會計對象的具體內(nèi)容B為設置賬戶奠定基礎C記賬的理論依據(jù)D為復式記賬奠定基礎F是會計要素的進一步分類 E是會計對象的進一步分二級會計科目要不要設，設置多少，主要取決于下列哪一選項的 需要（C）A總分類科目B企業(yè)效益 C企業(yè)經(jīng)營管理D領導意圖 E主管部門要求F投資者要求設置賬戶是下列哪項會計工作的重要方法之一（D ）A會計監(jiān)督B會計決策C會計分析D會計核算E會計預算F會計 控制6.下列會計科目屬于損益類的是（A ）A主營業(yè)務收入B生產(chǎn)成本C應收賬款D應付利潤E制造費用F應交稅費7.賬戶之間最基本的區(qū)別在于（C）A賬戶的用途不同 B賬戶的結構不同 C賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)

19、容不同D賬戶的分類不同 E使用的會計科目不同F(xiàn)借貸方向不同 8賬戶的期末余額指（D）A本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額B本期期初余額一本期減少發(fā)生額C本期期初余額+本期增加發(fā)生額D本期期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額E本期期初余額+本期減少發(fā)生額一本期增加發(fā)生額F本期期初余額一本期減少發(fā)生額一本期增加發(fā)生額賬戶的“期末余額”一般在（E）A賬戶的借方B賬戶的貸方C增加方D減少方E可能在借方也可能在貸方10下列對會計賬戶的四個金額要素之間基本關系表述正確的是（B）A期末余額二期末余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額B期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額C期初余額=本期增加發(fā)生額

20、-本期減少發(fā)生額-期末余額D期末余額=本期增加額-本期減少發(fā)生額-期末余額E期末余額二本期期初余額+本期減少發(fā)生額-本期增加發(fā)生額F期末余額二本期期初余額-本期減少發(fā)生額-本期增加發(fā)生額 二、多項選擇題（每小題2分，共30分） 1關于會計科目，下列說法正確的是（ABDEF）A會計科目是對會計要素的進一步分類B會計科目按其所提供指標的詳細程度不同， 可以分為總分類科目和 明細分類科目C會計科目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設定D會計科目是復式記賬和編制記賬憑證的基礎E設置會計科目應遵循合法性原則F設置會計科目應遵循實用性原則 2會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計 核算中具有重

21、要意義（ABDEF）A會計科目是復式記賬的基礎B會計科目是編制記賬憑證的基礎C會計科目是填制原始憑證的基礎D會計科目為成本計算提供了前提條件E會計科目為財產(chǎn)清查提供了前提條件F會計科目為編制財務報表提供了方便 3會計科目設置應遵循的原則有（ABD）A合法性原則 B相關性原則 C全面性原則D實用性原則 E真實性原則F和理性原則4.“固定資產(chǎn)一房屋建筑物”屬于（AC）科目。A資產(chǎn)類 B所有者權益類C總分類D成本類 E負債類F損益類5.下列屬于總賬科目的有（ACD )A原材料 B甲材料C應付賬款D資本公積 E盈余公積金F未分配利潤總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別在于（AD ）A反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程

22、度不同B反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同C登記賬簿的依據(jù)不同D作用不同 E登記的方向不同F(xiàn)登記的金額不同賬戶一般應包括下列內(nèi)容中的（ABCDEF ）A賬戶名稱B日期C摘要D增加和減少的金額 E余額F憑證號數(shù)8賬戶分為左、右兩方，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少,取決于（AD）A所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容B企業(yè)經(jīng)營管理的需要C會計核算手段D所采用的記賬方法E會計等式F存貨計價方法9.下列對會計科目和會計賬戶之間的關系表述正確的是(ABCD )A兩者都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類兩者口徑一致，性質(zhì)相同C.會計科目是會計賬戶的名稱會計賬戶具有一定的格式和結構，而會計科目不具有格式和結構E.會計賬戶是會計科目的

23、名稱F.會計科目具有一定的格式和結構，而會計賬戶不具有格式和結構10.根據(jù)賬戶與財務報表的關系分類可分（BD)A負債類賬戶 B利潤表賬戶 C資產(chǎn)賬戶D資產(chǎn)負債類賬戶 E現(xiàn)金流量表賬戶 F成本報表賬戶企業(yè)采用費定額制管理備用金，企業(yè)興張管理部門人員出差歸來, 報銷差旅費，并退回多余現(xiàn)金，該筆業(yè)務涉及到的科目有（ABC ）A庫存現(xiàn)金 B其他應收款 C管理費用D其他應付款 E應收賬款 F應付賬款與貨幣資金增加有關的賬戶有（ABC ）A應收票據(jù) B應收賬款 C其他應收款D材料采購 E累計折舊 F在建工程下列選項中屬于企業(yè)資產(chǎn)類賬戶的是（ADE ）A應收賬款 B預收賬款 C應付賬款D預付賬款 E原材料F營業(yè)外支出14某企業(yè)用銀行存款5萬元償還以前欠其他單位的貨款 4萬元和一個月前銀行取得的借款1萬元。在借貸記賬法下，這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及到（BCD ）賬戶。A長期投資B銀行存款C短期借款D應付賬款E應收賬款F預收賬款15.下列會計科目中，屬于固定資產(chǎn)的是（B