企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)知識分析

1、笆企業(yè)壩稅收籌劃敖與昂財務(wù)管理敖文章精選板2008年第俺1板2叭期爸北京大成方略納扮稅人俱樂部骯Beijing盎 Dachen般gfanglu白e Taxpa暗yer Clu哎b芭本資料內(nèi)容主要瓣選自報紙、雜志柏及網(wǎng)絡(luò)版免費資料，僅供跋俱樂部會員閱讀拔學(xué)習(xí)目 錄 柏（2008年第敖1半2伴期 總字第三俺十版九半期）半2008年昂6把月1安6懊日爸1、捌利用網(wǎng)上認(rèn)證實俺現(xiàn)進項稅額及時叭抵扣罷-敗-案3壩2、胺新辦企業(yè)減免稅耙起始時間不同的八籌劃奧-艾-壩-霸-捌4胺3、敗企業(yè)和個人對地傲震災(zāi)區(qū)捐贈的納澳稅籌劃稗-白-敖-皚-斑9疤4、敗一知半解搞籌劃半 節(jié)稅不成反增澳負(fù)芭-澳-愛-板-伴1拔5佰

2、5、骯名稱兩字之差 安公司損失慘重癌-扮-背-柏-氨-霸-跋18壩6、按企業(yè)補充養(yǎng)老保藹險列支的財稅分霸析哎-唉-昂-翱2搬1白7、愛賬務(wù)處理不是可鞍有可無的事骯-班-巴-霸-氨-拌-盎-般2愛4罷8、斑金融工具會計與熬稅務(wù)處理的差異襖（一）跋-背-柏-唉-稗-扒27班9、藹金融工具會計與班稅務(wù)處理的差異靶（二）鞍-捌-阿-癌-安32班10皚、懊公益性捐贈一舉挨兩得背-佰-按-百-跋-骯-氨3凹7一、稅收籌劃靶盎 挨利用網(wǎng)上認(rèn)證實矮現(xiàn)進項稅額及時阿抵扣隘增值稅專用發(fā)扒票抵扣聯(lián)信息企扳業(yè)采集方式管理襖規(guī)定（國稅發(fā)鞍20037背1號）規(guī)定：增絆值稅專用發(fā)票抵芭扣聯(lián)信息企業(yè)采佰集方式是指由增版值稅一

3、般納稅人俺采集抵扣聯(lián)的明把文和密文信息形叭成電子數(shù)據(jù)，通般過網(wǎng)絡(luò)或磁盤報版送稅務(wù)機關(guān)，由擺稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)唉證的一種專用發(fā)哎票認(rèn)證方式，實敖行納稅人自愿的按原則。 皚抵扣聯(lián)信息哀企業(yè)采集方式主芭要包括了增值稅昂發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方把式。網(wǎng)上認(rèn)證不擺僅使得專用發(fā)票哎認(rèn)證可以足不出懊戶，24小時隨凹時辦理認(rèn)證，降跋低納稅人的納稅艾成本，而且也使邦國稅機關(guān)認(rèn)證工邦作量大為減輕，氨達到了稅企板“白雙贏半”敖的效果。此外，跋網(wǎng)上認(rèn)證也為增按值稅一般納稅人澳實現(xiàn)進項稅額應(yīng)敖抵盡抵提供了籌鞍劃契機。 暗這一籌劃思頒路的設(shè)計方案為阿： 捌第一步由增班值稅一般納稅人伴向主管稅務(wù)機關(guān)扮申請采用增值稅襖專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)艾證方

4、式，由于網(wǎng)疤上認(rèn)證屬于稅務(wù)案機關(guān)大力推廣的把認(rèn)證方式，只要把納稅人提出申請癌都會很順利的得芭到主管稅務(wù)機關(guān)拔的批準(zhǔn)； 襖第二步是如懊果購貨方一般納暗稅人在月末仍未藹收到銷貨方當(dāng)月百已經(jīng)開出的增值礙稅專用發(fā)票抵扣安聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，應(yīng)罷請銷貨方在月末矮最后一天前將其疤留存的記賬聯(lián)進把行傳真或者通過版電子郵件形式發(fā)跋回記賬聯(lián)影印件拌，然后由購貨方暗自行掃描或人工傲錄入記賬聯(lián)票面耙信息進行網(wǎng)上認(rèn)艾證，據(jù)此可以減半少當(dāng)月的增值稅熬應(yīng)納稅額。 稗籌劃的可行盎性分析： 芭一、由于專骯用發(fā)票認(rèn)證采集翱的是增值稅專用按發(fā)票的開票日期暗、發(fā)票代碼、發(fā)按票號碼、購銷雙笆方的稅務(wù)登記號芭、金額、稅額和鞍發(fā)票上的84位背密

5、文的電子信息奧，因此無論采集爸增值稅專用發(fā)票跋的哪一聯(lián)內(nèi)容都暗不會影響網(wǎng)上認(rèn)跋證的順利進行。捌 埃二、增值靶稅專用發(fā)票使用壩規(guī)定（國稅發(fā)稗20061埃56號）第二十耙八條規(guī)定了一般哀納稅人同時丟失爸已開具專用發(fā)票懊的發(fā)票聯(lián)和抵扣爸聯(lián)或者只丟失了拔抵扣聯(lián)而未認(rèn)證霸的補救辦法，即襖購買方憑銷售方稗提供的相應(yīng)專用絆發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印傲件到主管稅務(wù)機版關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)阿證相符的憑該專礙用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)爸印件及銷售方所靶在地主管稅務(wù)機扒關(guān)出具的丟失拔增值稅專用發(fā)票扳已報稅證明單熬，經(jīng)購買方主管巴稅務(wù)機關(guān)審核同芭意后，可作為增跋值稅進項稅額的矮抵扣憑證或者使傲用專用發(fā)票發(fā)票捌聯(lián)到主管稅務(wù)機耙關(guān)認(rèn)證；該文第胺二十九

6、條也規(guī)定懊，專用發(fā)票抵扣翱聯(lián)無法認(rèn)證的，哀可使用專用發(fā)票辦發(fā)票聯(lián)到主管稅捌務(wù)機關(guān)認(rèn)證。這疤些規(guī)定實質(zhì)上亦頒淡化了增值稅專柏用發(fā)票抵扣聯(lián)的罷認(rèn)證作用，強調(diào)辦的是增值稅專用拜發(fā)票電子信息本白身的真實性。 隘三、購貨方一般板納稅人利用增值皚稅專用發(fā)票記賬敗聯(lián)信息進行網(wǎng)上伴認(rèn)證，沒有違反罷現(xiàn)行稅法中的禁矮止性規(guī)定，沒有般破壞增值稅鏈條哎的完整性，因此般也不會受到稅務(wù)拌機關(guān)的行政處罰巴。阿（來源：中國稅哎網(wǎng) 作者：雷捌楷）跋新辦企業(yè)減免稅笆起始時間不同的白籌劃隘2008年跋執(zhí)行中華人民笆共和國企業(yè)所得般稅法（中華人叭民共和國主席令澳第63號）和絆中華人民共和國班企業(yè)所得稅法實挨施條例（中華耙人民共和國國

7、務(wù)埃院令第512號把）后，新辦企業(yè)癌減免稅起止時間八主要有兩種： 扒一、根據(jù)皚關(guān)于企業(yè)所得稅隘若干優(yōu)惠政策的吧通知（財稅瓣20081號唉）第一條第二款把：絆“扒我國境內(nèi)新辦軟百件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)巴定后，自獲利年霸度起，第一年和頒第二年免征企業(yè)骯所得稅，第三年岸至第五年減半征挨收企業(yè)所得稅。絆”骯規(guī)定可知：新辦稗軟件企業(yè)的稅收挨優(yōu)惠起始時間為澳自獲利年度開始邦。 班這種企業(yè)享胺受稅收優(yōu)惠的納八稅籌劃方法主要奧有兩點： 爸1、盡量推板遲獲利年度。方按法有： 唉（1）加大礙前期費用； 爸（2）推遲叭確認(rèn)收入和進行安業(yè)務(wù)分拆； 拜（3）將前班期盈利項目由關(guān)岸聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也疤就是至少要等到巴企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)翱

8、證后才能進入獲俺利年度，以便充阿分享受兩免三減阿半的稅收優(yōu)惠。氨 皚2、在企業(yè)襖的優(yōu)惠期內(nèi)固定阿資產(chǎn)的平均年限伴法優(yōu)于加速折舊奧法，不能因企業(yè)扳獲得的資質(zhì)盲目啊選用加速折舊法昂。相關(guān)具體案例昂及理論已發(fā)表，唉本文不再涉及。熬 把二、根據(jù)中拌華人民共和國主骯席令第63號第凹二十七條第二款矮、第三款：斑“艾從事國家重點扶把持的公共基礎(chǔ)設(shè)班施項目投資經(jīng)營扮的所得和從事符隘合條件的環(huán)境保氨護、節(jié)能節(jié)水項氨目的所得；企業(yè)爸的下列所得，可埃以免征、減征企艾業(yè)所得稅：岸”癌和中華人民共和爸國國務(wù)院令第5皚12號第八十七哀條：辦“巴企業(yè)所得稅法第芭二十七條第（二辦）項所稱國家重安點扶持的公共基耙礎(chǔ)設(shè)施項目，是

9、傲指公共基礎(chǔ)設(shè)佰施項目企業(yè)所得昂稅優(yōu)惠目錄規(guī)斑定的港口碼頭、挨機場、鐵路、公胺路、城市公共交凹通、電力、水利熬等項目。企業(yè)從班事前款規(guī)定的國岸家重點扶持的公敗共基礎(chǔ)設(shè)施項目唉的投資經(jīng)營的所熬得，自項目取得跋第一筆生產(chǎn)經(jīng)營俺收入所屬納稅年哎度起，第一年至挨第三年免征企業(yè)胺所得稅，第四年啊至第六年減半征半收企業(yè)所得稅。邦”霸和第八十八條：爸“敖企業(yè)所得稅法第般二十七條第（三板）項所稱符合條佰件的環(huán)境保護、吧節(jié)能節(jié)水項目，背包括公共污水處百理、公共垃圾處拔理、沼氣綜合開癌發(fā)利用、節(jié)能減氨排技術(shù)改造、海礙水淡化等。項目佰的具體條件和范頒圍由國務(wù)院財政頒、稅務(wù)主管部門瓣商國務(wù)院有關(guān)部捌門制訂，報國務(wù)氨院

10、批準(zhǔn)后公布施礙行。企業(yè)從事前霸款規(guī)定的符合條白件的環(huán)境保護、扳節(jié)能節(jié)水項目的壩所得，自項目取半得第一筆生產(chǎn)經(jīng)疤營收入所屬納稅扳年度起，第一年靶至第三年免征企半業(yè)所得稅，第四胺年至第六年減半挨征收企業(yè)所得稅哎。奧”稗規(guī)定可知：新辦艾國家重點扶持的跋公共基礎(chǔ)設(shè)施項隘目和從事符合條擺件的環(huán)境保護、吧節(jié)能節(jié)水項目享叭受稅收優(yōu)惠的開吧始時間為：第一埃筆生產(chǎn)經(jīng)營收入扒。 挨這種企業(yè)享搬受稅收優(yōu)惠的納芭稅籌劃方法亦主礙要有兩點： 捌1、選擇好骯第一筆生產(chǎn)經(jīng)營稗收入的時間。新氨辦企業(yè)減免稅優(yōu)俺惠的幾個要素中唉，減免稅期限長板度，時間長度是耙政策法規(guī)規(guī)定好瓣的，基本沒有籌盎劃余地；減征比罷例或完全免稅也艾是政策

11、法規(guī)規(guī)定靶好的，視企業(yè)達哀到相關(guān)條件的程般度而定，有籌劃岸之處，但不在本藹文討論之列。而吧享受優(yōu)惠的起止拌時間大可籌劃，板值得企業(yè)用心琢哀磨一番。因為一艾旦優(yōu)惠期限開始柏，那么不管企業(yè)稗盈虧，優(yōu)惠固定藹期限都得連續(xù)計捌算，不得更改。辦通常而言，企業(yè)白在初創(chuàng)階段，投叭入比較大，虧損艾多盈利少，幾乎癌沒有應(yīng)稅所得，捌如果急忙享受優(yōu)扳惠政策，恐怕就哎白享優(yōu)惠之名而擺無優(yōu)惠之實。因敖此，什么時候取按得第一筆收入，瓣是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真挨思考的問題。 拜例：江蘇省搬南京市吉祥有限白公司是一家20芭08年新辦的從霸事節(jié)能節(jié)水項目笆的公司。200邦8年12月開業(yè)搬，2008年應(yīng)笆納稅所得額為矮500萬元。2辦00

12、9年到20翱14年彌補虧損阿前的應(yīng)納稅所得伴額分別為10藹0萬元、600隘萬元、2000版萬元、3000隘萬元、4000皚萬元、5000壩萬元。假設(shè)該公捌司2010年獲柏得有關(guān)部門的資傲格確認(rèn)（200凹9年的申報資料艾）。 罷納稅籌劃前翱：2008年到背2010年的應(yīng)伴納稅額為0萬元按。（2010年扮的應(yīng)納稅所得額扳為500版100600安0萬元） 搬2011年扒到2014年各吧年的應(yīng)納稅額分瓣別為 辦2000擺拌25%佰耙50%250霸萬元 瓣3000伴按25%拌傲50%375八萬元 白4000扳斑25%班襖50%500百萬元 暗5000瓣靶25%125罷0萬元。 壩2503案75500岸1

13、25023拜75萬元。 耙納稅籌劃方骯案：2009年凹開始營業(yè)，假設(shè)岸2008年的虧擺損金額在轉(zhuǎn)移到佰2009年后，敗其它條件不變的斑情況下，200凹9年到2014愛年彌補虧損前的柏應(yīng)納稅所得額分霸別為600萬懊元、600萬元澳、2000萬元凹、3000萬元八、4000萬元矮、5000萬元岸。 跋吉祥公司2鞍009年201吧1年免稅。20笆12年到201辦4年的應(yīng)納稅額伴為 翱3000版版25%般按50%375般萬元 傲4000白哀25%靶芭50%500板萬元 啊5000胺捌25%班巴50%625版萬元。 哀3755啊00625澳1500萬元。俺 跋納稅籌劃方盎案節(jié)稅：237半51500半87

14、5萬元。 捌根據(jù)中華人板民共和國主席令埃第63號第五十霸三條：艾“昂企業(yè)所得稅按納扒稅年度計算。納稗稅年度自公歷1搬月1日起至12拜月31日止。企靶業(yè)在一個納稅年鞍度中間開業(yè)，或吧者終止經(jīng)營活動半，使該納稅年度瓣的實際經(jīng)營期不敗足十二個月的，癌應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)盎營期為一個納稅敖年度。艾”半規(guī)定可知： 跋企業(yè)在一個佰納稅年度中間開胺業(yè)，使該納稅年笆度的實際經(jīng)營期爸不足十二個月的懊，應(yīng)當(dāng)以其實際扳經(jīng)營期為一個納佰稅年度。 靶上述吉祥公哎司2008年1瓣2月開業(yè)，吉祥捌公司2008年瓣實際經(jīng)營期為1邦個月，但還是要岸作為一個納稅年皚度，損失了11百個月的稅收優(yōu)惠懊。如果開業(yè)時間案是下半年，盡量疤延遲到

15、第二年開拌始銷售，如此第骯二年才能完全享拜受稅收優(yōu)惠！ 芭2、盡快取拔得有關(guān)資格證明罷或證書。企業(yè)的伴實際享受稅收優(yōu)骯惠期限是否就是氨法定的優(yōu)惠期限癌，取決于企業(yè)能捌否盡快取得相應(yīng)拌資格。也就是說案，取得資格要在瓣享受優(yōu)惠開始之白前，如果優(yōu)惠期絆限開始了，而相芭應(yīng)的資格證書還隘沒拿到，那么只吧能在剩余期限享版受優(yōu)惠。 礙這里要提醒巴納稅人的是，不安同的資格證書由白不同的管理部門八審批發(fā)給。有關(guān)翱部門要對企業(yè)的皚情況一一審查核罷實，而且在認(rèn)定版過程中需要互相安監(jiān)督制約，防止拜舞弊，不是短時盎間內(nèi)能辦成的。笆從企業(yè)提出申請安，到最后取得證白書，需要一定的扮時間。因此，企佰業(yè)必須未雨綢繆敖，算好時間

16、提前鞍量。 吧如上例中的巴吉祥公司，20哀09年開業(yè)的情班況下，如果在2耙012年8月份哎才取得有關(guān)部門芭的認(rèn)定為節(jié)能節(jié)鞍水項目。該公司藹在2011年應(yīng)罷納稅金額為20案00隘柏25%500骯萬元。2009巴年到2011年胺為三免期，20捌12年到201襖4年為半征期。靶企業(yè)實際上少享愛受稅收優(yōu)惠3年襖。只不過200俺9年和2010鞍年因無應(yīng)納稅所哀得額，享受稅收背優(yōu)惠與否沒有太阿大的關(guān)系，但企扳業(yè)2011年不拌能享受稅收優(yōu)惠拜，白白繳納了5扳00萬元的企業(yè)盎所得稅！ 皚從上可以看盎出：企業(yè)可根據(jù)矮新辦企業(yè)稅收優(yōu)白惠的開始時間不版同選擇不同的納拌稅籌劃方法，減芭輕自身稅負(fù)的同奧時達到提高經(jīng)濟壩

17、效益的目的。按（來源：中國稅叭網(wǎng) 作者：凹王大祥 龔厚平皚）岸企業(yè)和個人對地岸震災(zāi)區(qū)捐贈的納挨稅籌劃敖 皚意料之外的頒四川省地震，給般不少家庭帶來了礙毀滅性的災(zāi)難：皚骨肉失散、無家搬可歸骯擺甚至還有不少民耙眾還埋在鋼筋水背泥下沒有被救出鞍，仍在擴大的災(zāi)翱情，牽動了我們稗億萬百姓的心，懊中華震驚舉國悲拔痛，華夏兒女奮柏起舉全國之力降爸服惡魔。災(zāi)害無板情，人間有愛；翱一方有難，八方吧支援，不少企業(yè)熬和個人紛紛伸援邦助之手，助災(zāi)區(qū)癌人民早日脫險。耙 艾但不少人并叭不知道，為了鼓扒勵公益、救濟性藹捐贈，國家規(guī)定埃捐贈者可以將一頒部分收入從應(yīng)納瓣稅所得額中扣除巴，抵免一部分稅壩款。其實，對于絆捐贈者來說

18、，只拔要在符合稅法規(guī)矮定的情況下，完跋全可以充分利用邦政策、分析不同愛的捐贈方式下不敖同的稅收負(fù)擔(dān)，稗捐贈者完全可以傲在不同的捐贈方扳式中作出選擇，埃達到同樣的捐贈盎金額最大減輕自礙已的稅收負(fù)擔(dān)，扒達到利國利民更扳利自己的目的。傲 安下面分企業(yè)哎捐贈和個人捐贈熬兩種情況舉例：柏 癌一、企業(yè)捐愛贈的納稅籌劃 愛企業(yè)有盈利百與虧損兩種情況擺。根據(jù)中華人翱民共和國企業(yè)所按得稅法（中華靶人民共和國主席隘令第63號）第稗九條：罷“耙企業(yè)發(fā)生的公益啊性捐贈支出，在邦年度利潤總額1凹2%以內(nèi)的部分胺，準(zhǔn)予在計算應(yīng)唉納稅所得額時扣啊除。拌”靶和中華人民共芭和國企業(yè)所得稅頒法實施條例（佰中華人民共和國跋國務(wù)院令

19、第51挨2號）第五十一啊條：阿“埃企業(yè)所得稅法第啊九條所稱公益性埃捐贈，是指企業(yè)佰通過公益性社會罷團體或者縣級以凹上人民政府及其柏部門，用于中拌華人民共和國公白益事業(yè)捐贈法絆規(guī)定的公益事業(yè)版的捐贈。按”斑規(guī)定可知： 百盈利企業(yè)的熬捐贈在年度利潤骯總額12%以內(nèi)稗的部分，準(zhǔn)予在罷計算應(yīng)納稅所得艾額時扣除。盈利捌企業(yè)的捐贈積極澳性可能較高；然藹而對于虧損或微背利企業(yè)來說，企癌業(yè)不能將公益性暗捐贈支出在全額安稅前扣除，這大半大影響了虧損企唉業(yè)捐贈的積極性扮。 岸例如：吉祥壩工業(yè)有限公司準(zhǔn)斑備通過江蘇省紅襖十字會給四川地般震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金絆2000萬元。啊企業(yè)預(yù)計沒有捐百贈的情況下20白08年的賬面利伴

20、潤總額為200凹0萬元，考慮此白次捐贈后的賬面班利潤總額為0萬按元。該企業(yè)適用扮的企業(yè)所得稅稅吧率為25%. 扮納稅籌劃前搬：企業(yè)捐贈后，芭賬面年度利潤總版額為0萬元。企絆業(yè)捐贈在稅前可板扣除的金額為0吧萬元。假設(shè)企業(yè)扮2008年只有礙職工福利費超標(biāo)哀調(diào)整280萬元扮的情況下，捐贈壩后的企業(yè)應(yīng)納企熬業(yè)所得稅為57吧0萬元。（2斑000280頒）奧昂25% 傲納稅籌劃方澳案一：現(xiàn)假設(shè)吉笆祥公司有員工1擺0000人。工凹資5萬元/人/按年，工資總額為矮5億元。全年估鞍計實際使用職工拔福利費7280芭萬元。吉祥公司敖將上述公司捐贈盎行為改為員工捐板贈行為。捐贈金般額不變?nèi)詾?0罷00萬元（人均百20

21、00元）。礙為說明問題，簡艾化計算，以捐贈暗當(dāng)月（5月）情吧況人均工資為3按000元，季度艾獎為5000元疤，給員工發(fā)愛心捌補貼2000元拌。個人所得稅扣扒除基數(shù)為200叭0元，三險一金佰為400元。 搬根據(jù)中華稗人民共和國個人叭所得稅法（主靶席令2007年藹第85號）第六扳條：佰“安 應(yīng)納稅所得額哀的計算：個人將班其所得對教育事跋業(yè)和其他公益事頒業(yè)捐贈的部分，岸按照國務(wù)院有關(guān)瓣規(guī)定從應(yīng)納稅所瓣得中扣除。礙”奧和中華人民共伴和國個人所得稅哀法實施條例（柏國務(wù)院令第51把9號）第二十四氨條：矮“壩稅法第六條第二矮款所說的個人將拜其所得對教育事奧業(yè)和其他公益事佰業(yè)的捐贈，是指皚個人將其所得通辦過中

22、國境內(nèi)的社隘會團體、國家機矮關(guān)向教育和其他按社會公益事業(yè)以靶及遭受嚴(yán)重自然白災(zāi)害地區(qū)、貧困按地區(qū)的捐贈。捐背贈額未超過納稅笆義務(wù)人申報的應(yīng)耙納稅所得額30背%的部分，可以罷從其應(yīng)納稅所得俺額中扣除。澳”伴和關(guān)于企業(yè)等敗社會力量向紅十翱字事業(yè)捐贈有關(guān)板問題的通知（岸財稅2001壩28號）第二案條第一款：半“奧捐贈給這些紅十斑字會及其紅十艾字事業(yè)，捐贈哎者準(zhǔn)予享受在計吧算繳納企業(yè)所得阿稅和個人所得稅叭時全額扣除的優(yōu)藹惠政策。佰”扳規(guī)定可知： 藹捐贈前個人暗所得稅（3癌000500般0）扮氨2000邦俺400霸扮20%375澳745元。 伴人均200辦0元捐贈款通過耙紅十字會，可以俺在個人所得稅稅斑

23、前全額扣除。 矮故單位發(fā)放八個人愛心補貼后霸個人再通過紅十靶字會捐贈，個人背所得稅（3版000500版02000）熬八2000襖昂2000拜骯400扳癌20%375百745元。 懊從上述計算爸可知：對個人而懊言，先發(fā)放愛心搬補貼后再捐贈的礙個人所得稅不變翱，當(dāng)然個人收入凹亦不受影響！ 阿但對企業(yè)而捌言，將企業(yè)的捐靶贈先轉(zhuǎn)化為員工愛的工資后，再由哀員工捐贈。這將挨帶來兩大變化：辦 氨1、根據(jù)胺中華人民共和國挨企業(yè)所得稅法實敖施條例（中華哎人民共和國國務(wù)斑院令第512號礙）第三十四條：白“岸企業(yè)發(fā)生的合理版的工資薪金支出爸，準(zhǔn)予扣除。前挨款所稱工資薪金扒，是指企業(yè)每一艾納稅年度支付給芭在本企業(yè)任職

24、或般者受雇的員工的懊所有現(xiàn)金形式或邦者非現(xiàn)金形式的百勞動報酬，包括芭基本工資、獎金按、津貼、補貼、拌年終加薪、加班昂工資，以及與員癌工任職或者受雇板有關(guān)的其他支出癌。叭”藹可知：上述納稅挨籌劃方案可將稅捌前不可扣除的公罷益性捐贈轉(zhuǎn)化為扒可稅前扣除的工襖資薪金支出。愛拌心補貼可以在稅斑前全額扣除，節(jié)跋稅500萬元。般 奧2、根據(jù)壩中華人民共和國矮企業(yè)所得稅法實背施條例（中華跋人民共和國國務(wù)叭院令第512號版）第四十條：柏“般企業(yè)發(fā)生的職工矮福利費支出，不耙超過工資薪金總昂額14%的部分搬，準(zhǔn)予扣除。昂”骯規(guī)定可知：因上埃述愛心補貼20凹00萬元計入工版資薪金總額后，芭超額使用的的職挨工福利費28

25、0按可稅前扣除，節(jié)白稅70萬元。 氨納稅籌劃效斑果：節(jié)稅500搬70570敖萬元 絆二、個人捐敖贈的納稅籌劃 拌我國個人所澳得稅實行分類所頒得稅制，即將個矮人取得的各種所按得分為工資（薪凹金）所得、生產(chǎn)安經(jīng)營所得、承包礙（承租）經(jīng)營所扳得、勞務(wù)報酬所懊得、稿酬所得、叭特許權(quán)使用費所巴得、利息（股息吧、紅利）所得、爸財產(chǎn)租賃所得、氨財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、疤偶然所得、其他白所得11類，并挨分別適用不同的唉費用扣除規(guī)定、吧不同的稅率和不挨同的計稅方法。百 班根據(jù)中華白人民共和國個人叭所得稅法（主埃席令2007年邦第85號）第六氨條和中華人民叭共和國個人所得胺稅法實施條例澳（國務(wù)院令第5跋19號）第二十暗四條

26、和關(guān)于企骯業(yè)等社會力量向岸紅十字事業(yè)捐贈靶有關(guān)問題的通知唉（財稅20背0128號）罷第二條第一款的爸規(guī)定：個人捐贈安在計算個人應(yīng)納扮稅所得額時有兩岸種扣除方式：全拔額扣除和限額扣礙除。兩種方式下挨的納稅籌劃方式拜不完全一樣。下巴面分述之： 捌（一）全額矮扣除是首選目標(biāo)暗 扮捐贈籌劃時安，如果希望能將熬捐贈款項全部抵吧扣，就需要捐贈扮人選擇合適的捐般贈途徑。我國稅澳法規(guī)定，公益、昂救濟捐贈可以在胺個人所得稅前全藹額扣除應(yīng)納稅所扮得額，其目的是阿引導(dǎo)納稅人的捐佰贈方向，在這些扒方面更好地為社班會和國家減輕負(fù)吧擔(dān)，同時納稅人吧可以享受全額扣哀除所帶來的節(jié)稅八收益。 罷（二）限額哀扣除要區(qū)別對待伴：

27、敗個人將其所敗得通過中國境內(nèi)啊的社會團體、國拜家機關(guān)向教育和芭其他社會公益事疤業(yè)以及遭受嚴(yán)重佰自然災(zāi)難的地區(qū)拔、貧困地區(qū)捐贈白的，在應(yīng)納稅所辦得額30%以內(nèi)巴的捐贈額，可以爸在稅前扣除。 班1、單一所疤得：根據(jù)捐贈限捌額的多少，分次跋安排捐贈數(shù)額。矮 巴假定柳女士岸2008年4月敖共取得工資、薪奧金收入5400芭元，本月對外捐啊贈2000元，拌則：允許稅前扣癌除的捐贈額（疤5400-20半00）襖板30%102翱0元，其4月應(yīng)氨納稅額（54熬00-2000跋-1020）昂邦15%-125矮232元。假艾設(shè)柳女士5月的敗工資、薪金所得愛仍為5400元啊，則5月應(yīng)納稅昂額為（540白0-2000）

28、按巴15%-125斑385元。 白如果柳女士啊改變做法，4月八捐贈1020元隘，剩余980元暗改在5月捐贈。敖則按規(guī)定，柳女八士5月應(yīng)納稅額壩為：（5400隘-2000-9艾80）拔靶15%-125奧238元。由瓣此可見，同樣是斑捐贈2000元疤，但重新安排捐敖贈額后，柳女士邦可以少繳稅14扳7（385-2凹38）元（從2皚008年3月1奧日起，個人所得搬稅工資、薪金所埃得費用減除標(biāo)準(zhǔn)骯由每月1600柏元提高到200柏0元）。 巴2、多項所版得： 埃隨著社會經(jīng)壩濟生活的多元化隘，人們兼職和從胺事多項工作的現(xiàn)扮象越來越普遍，襖收入來源也呈多捌樣化，如工資（隘薪金）收入、勞拜務(wù)報酬收入、稿翱酬收入

29、、偶然收挨入、財產(chǎn)租賃收扮入等。如果納稅巴人在同一納稅期板內(nèi)取得多項所得岸，而適用的稅率礙又高低不等，那叭么應(yīng)采取什么方辦法進行捐贈，才扳能享受最大限度澳的扣除呢？筆者哎認(rèn)為，納稅人應(yīng)靶盡量先用稅率高佰的應(yīng)稅所得進行絆捐贈。（鑒于文岸章篇幅，不再舉斑例） 斑三、最后須安注意稅法規(guī)定，佰納稅人的捐贈支搬出，在計征個人叭所得稅時，須具藹備一定條件才可懊以在所得稅前扣凹除。 翱1、捐贈必柏須是公益、救濟挨性質(zhì)的。 艾2、個人將艾其所得通過中國敖境內(nèi)的社會團體班、國家機關(guān)向教爸育和其他社會公敖益事業(yè)以及遭受阿嚴(yán)重自然災(zāi)害地壩區(qū)、貧困地區(qū)的耙捐贈，捐贈額不稗超過其應(yīng)納稅所邦得額的30%且版取得正式票據(jù)的

30、隘部分可以據(jù)實扣搬除。 邦3、通過的社會扮團體、國家機關(guān)礙必須是中國境內(nèi)襖的。納稅人直接吧給受益人的捐贈俺不得稅前扣除。百（來源：中國稅拔網(wǎng) 作者：皚王大祥 龔厚平斑）爸一知半解搞籌劃澳 節(jié)稅不成反增柏負(fù)啊 凹進行稅收籌邦劃，必須全面理哀解相關(guān)稅收法規(guī)八及其對籌劃對象凹的影響，然后在岸稅法允許的范圍礙內(nèi)進行籌劃以降壩低納稅人的稅負(fù)岸；切忌抓住一點耙不及其余僅憑一叭知半解便開始進案行所謂的籌劃，拔其結(jié)果看似少繳拔了某個稅種的稅霸款，但綜合稅負(fù)隘反而增加，從而吧給納稅人造成不唉必要的損失。下哎面這個案例就屬奧于這種情況。 鞍吉美公司為捌一家新成立的主礙要從事首飾銷售巴的企業(yè)。開業(yè)之辦前該公司計劃按

31、癌有關(guān)稅法的相關(guān)皚規(guī)定，將金銀首扳飾和非金銀首飾凹的銷售額進行分盎別核算，并分別隘按各自適用的稅愛率計算繳納相關(guān)昂的稅款。為了慎安重起見，該公司阿就稅負(fù)和會計核伴算的相關(guān)問題咨捌詢了有關(guān)的稅收板籌劃人員，籌劃哎人員告知公司說爸，將金銀首飾和笆非金銀首飾的銷邦售收入合并核算翱，這樣兩者的收唉入就均可按金銀白首飾5%的低稅擺率繳納消費稅，奧否則非金銀首飾柏的銷售收入就要瓣按10%的稅率愛繳稅。為此籌劃唉人員還提供了這襖種說法的政策依板據(jù)，即財政部唉、國家稅務(wù)總局凹關(guān)于調(diào)整金銀首挨飾消費稅納稅環(huán)背節(jié)有關(guān)問題的通襖知（財稅字扮199409辦5號）熬“笆對既銷售金銀首皚飾，又銷售非金拌銀首飾的生產(chǎn)、阿經(jīng)

32、營單位，應(yīng)將瓣兩類商品劃分清稗楚，分別核算銷叭售額。凡劃分不拌清楚或不能分別暗核算的，在生產(chǎn)佰環(huán)節(jié)銷售的，一辦律從高適用稅率拔征收消費稅；在罷零售環(huán)節(jié)銷售的癌，一律按金銀首疤飾征收消費稅笆”艾?；I劃人員還給絆公司算了一筆賬頒，若公司當(dāng)年實唉現(xiàn)銷售收入82芭10萬元，其中敖金銀首飾的銷售懊收入為5675按萬元，非金銀首鞍飾的銷售收入為皚2535萬元，皚公司合計繳納消百費稅410.5瓣萬元（8210愛安5%=410.扳5），城建稅及耙教育費附加41凹.05萬元，總耙稅負(fù)為451.八55萬元（不考拌慮其他稅種的影氨響）；如果分別霸核算則稅負(fù)為消拔費稅=5675扒愛5%+2535胺靶10%=537骯.

33、25（萬元）跋，城建稅及教育絆費附加=537愛.25唉邦10%=53.礙73（萬元），把總稅負(fù)590.百98萬元，前者跋比后者可節(jié)稅1擺39.43萬元礙?？吹接羞@么大耙的節(jié)稅效果，于搬是該公司便采納安了上述籌劃方案跋。 拌上述事例是白一個片面理解稅啊法導(dǎo)致籌劃失敗癌的典型案例。該笆方案之所以會失辦敗，是因為籌劃俺者混淆了不同應(yīng)哎稅商品消費稅的哀納稅環(huán)節(jié)，誤以鞍為非金銀首飾的昂消費稅也在零售拔環(huán)節(jié)繳納，從而扮使企業(yè)繳了本不愛該繳的消費稅及班相應(yīng)的城建稅和埃教育費附加。 礙按現(xiàn)行稅法絆的規(guī)定消費稅屬癌于價內(nèi)稅，與其胺他稅種不同，它唉實行單一環(huán)節(jié)納澳稅，一般在應(yīng)稅哀消費品的生產(chǎn)、壩委托加工和進口半環(huán)

34、節(jié)繳納。在以氨后的批發(fā)、零售襖等環(huán)節(jié)中，由于搬價款中已包含消俺費稅，因此不必搬再繳納消費稅。安金銀首飾和非金瓣銀首飾消費稅的岸納稅環(huán)節(jié)問題，艾上述文件即財稅扳字1994跋095號規(guī)定：扮“邦改為零售環(huán)節(jié)征版收消費稅的金銀版首飾范圍僅限于扒：金、銀和金基稗、銀基合金首飾拌，以及金、銀和伴金基、銀基合金藹的鑲嵌首飾（以拜下簡稱金銀首飾骯）。不屬于上述把范圍的應(yīng)征消費癌稅的首飾（以下搬簡稱非金銀首飾擺），仍在生產(chǎn)銷氨售環(huán)節(jié)征收消費柏稅佰”矮。這就是說零售阿企業(yè)銷售的非金唉銀首飾的消費稅瓣不在零售環(huán)節(jié)納阿稅。 隘非金銀首飾扳消費稅的納稅不邦外乎以下兩種情翱況，即該非金銀按首飾按規(guī)定不需熬繳納消費稅或已

35、藹在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)搬繳納了消費稅，伴但無論是哪種情稗況，非金銀首飾鞍在零售環(huán)節(jié)均無百需再繳納消費稅澳。因此，零售企扳業(yè)在銷售金銀首扒飾和非金銀首飾扳時，如果將兩者癌的銷售額按規(guī)定安分別核算，按現(xiàn)胺行稅法的規(guī)定，拔該企業(yè)只需就其伴取得的金銀首飾背銷售收入繳納消拜費稅；相反如果捌不將兩者的銷售邦收入分別核算，鞍則應(yīng)按財稅字捌199409埃5號規(guī)定按金銀挨首飾繳納消費稅阿。那樣吉美公司搬應(yīng)就其取得的全吧部銷售收入都按盎金銀首飾的稅率把計算繳納消費稅挨，這無疑將大幅癌增加企業(yè)的稅收胺負(fù)擔(dān)。下面具體拜說明吉美公司不拔同核算方式對公安司稅負(fù)的影響。拜 俺2004年皚吉美公司全年的挨銷售收入為82昂10萬元，

36、其中把金銀首飾的銷售愛收入為5675氨萬元，其他非金耙銀首飾的銷售收澳入為2535萬霸元。如果該公司敖不將上述兩者的半銷售收入分別核隘算，則需繳納消按費稅8210絆盎5%=410.搬50（萬元）；哀城建稅及教育費暗附加410.5靶靶10%=41.扮05（萬元），隘總稅負(fù)為451拔.55萬元（不案考慮其他稅種的拌影響，下同）。鞍 佰如果吉美公版司將兩者的銷售奧收入分別核算的半話，該公司需繳巴納的消費稅為5半675懊翱5%=283.耙75（萬元），鞍城建稅及教育費俺附加283.7版5半瓣10%=28.壩38（萬元），邦由于非金銀首飾爸的銷售收入25擺35萬元已在生班產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納半了消費稅，因而扒

37、在零售環(huán)節(jié)不再靶繳納消費稅。因辦此吉美公司的總癌稅負(fù)為312.伴13萬元。 胺兩者比較不阿難發(fā)現(xiàn)，錯誤的邦籌劃方案使公司鞍賠了夫人又折兵八。罷（來源：中國稅哀網(wǎng) 作者：八卓國全 駱文凱邦）骯名稱兩字之差 叭公司損失慘重白 吧最近，某化百學(xué)有限公司財務(wù)擺部經(jīng)理遇到了一辦件令他苦惱的事吧：煮熟的鴨子飛笆了。為此，公司愛給了他扣發(fā)獎金襖5000元的處昂分！這是怎么一扒回事呢？ 把原來，該公瓣司是1997年背初興辦的外商投邦資企業(yè)，主要從邦事化工制品的生敗產(chǎn)和銷售。 埃由于該企業(yè)唉經(jīng)營有方，市場艾開拓不斷取得新扮成就，企業(yè)的經(jīng)佰營業(yè)績每年都以隘成倍的速度增長岸。同時，該企業(yè)般不斷進行技術(shù)創(chuàng)皚新，不斷開

38、發(fā)新背產(chǎn)品，其產(chǎn)品的翱技術(shù)含量比較高柏。經(jīng)申請，該企扳業(yè)于1999年佰5月被國家科委辦認(rèn)定為板“唉高新技術(shù)企業(yè)爸”絆，公司出現(xiàn)了前罷所未有的快速發(fā)艾展勢頭。 搬該企業(yè)享受百的外商投資企業(yè)背“瓣兩免三減半瓣”哎所得稅優(yōu)惠政策案于2002年1挨2月底到期，而啊企業(yè)的生產(chǎn)形勢澳卻越來越好，預(yù)阿計2003年有阿稅前利潤200艾0多萬元，如果捌全額繳納企業(yè)所奧得稅，當(dāng)年就得挨繳600多萬元稗！ 板頗有稅收籌般劃理念的經(jīng)理這哀時想起，稅法上按對先進技術(shù)企業(yè)巴在享受了俺“版兩免三減半耙”辦優(yōu)惠之后，有延藹長3年減半征收扳企業(yè)所得稅的優(yōu)凹惠規(guī)定，于是便霸于2002年1熬1月向主管稅務(wù)耙機關(guān)提出申請。俺 絆但是

39、在辦理芭過程中經(jīng)理才知阿道，享受3年減挨半征收企業(yè)所得愛稅的稅收優(yōu)惠政笆策必須以擁有敖“懊先進技術(shù)企業(yè)稗”昂證書為前提，而把“愛先進技術(shù)企業(yè)熬”巴是由原國家經(jīng)貿(mào)敖委（現(xiàn)為商務(wù)部鞍）負(fù)責(zé)考核和認(rèn)澳定的。在主管稅辦務(wù)機關(guān)的提醒下拜，該企業(yè)立即向版當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委稗提出艾“笆先進技術(shù)企業(yè)吧”案認(rèn)定申請。然而安，無論經(jīng)理怎樣奧抓緊時間，認(rèn)定翱“柏先進技術(shù)企業(yè)吧”霸的一套考核流程伴和審批程序完成芭后還是過了年底岸。當(dāng)該企業(yè)取得拌“愛先進技術(shù)企業(yè)半”哀資格時，已經(jīng)是霸2003年2月搬10日。當(dāng)經(jīng)理案拿著大紅本子向瓣主管稅務(wù)機關(guān)申般請辦理企業(yè)所得伴稅優(yōu)惠手續(xù)時，氨被告知該企業(yè)依疤法不能享受延長耙3年減半征收企

40、熬業(yè)所得稅的待遇拔！ 埃為什么會出藹現(xiàn)這種尷尬局面笆呢？其實問題就懊出在一念之差上稗！經(jīng)理將搬“愛高新技術(shù)企業(yè)哎”叭混同于暗“挨先進技術(shù)企業(yè)拌”阿，他以為企業(yè)享暗受生產(chǎn)性外商投佰資企業(yè)所得稅昂“骯兩免三減半案”拌優(yōu)惠政策之后，凹當(dāng)然可以再享受搬“敗先進技術(shù)企業(yè)耙”白減半征收企業(yè)所哎得稅3年的優(yōu)惠傲。但事實上，礙“柏高新技術(shù)企業(yè)襖”白與按“傲先進技術(shù)企業(yè)半”鞍是兩個不同的政愛策概念，有不同盎的認(rèn)定程序，適懊用不同的企業(yè)，昂其享受的稅收待皚遇也不盡相同。辦 挨按稅法規(guī)定愛，在國務(wù)院確定拌的國家級高新技跋術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的癌被認(rèn)定的高新技阿術(shù)企業(yè)，自其被班認(rèn)定之日所屬的哎納稅年度起，減耙按15%稅率繳壩

41、納企業(yè)所得稅。暗外商投資企業(yè)傲所得稅法實施細(xì)捌則規(guī)定：外商捌投資舉辦的先進半技術(shù)企業(yè)，依照胺稅法規(guī)定免征、哀減征企業(yè)所得稅伴期滿后仍為先進伴技術(shù)企業(yè)的，可瓣以按照稅法規(guī)定絆的稅率延長3年把減半征收企業(yè)所愛得稅。 翱由以上規(guī)定熬我們可以明確：瓣其一，優(yōu)惠政策擺不能重復(fù)享受。霸生產(chǎn)性外商投資擺企業(yè)可以享受企吧業(yè)所得稅愛“把兩免三減半壩”盎優(yōu)惠政策；外商笆投資企業(yè)舉辦的盎“鞍高新技術(shù)企業(yè)邦”敖 伴可以享受絆“矮兩免三減半斑”把的稅收優(yōu)惠。企癌業(yè)在兩個伴“半兩免三減半百”耙稅收優(yōu)惠政策中懊可以享受一個。藹其二，時間上的拌連續(xù)性。外商投背資企業(yè)舉辦的先八進技術(shù)企業(yè)，依扮照稅法規(guī)定免征骯、減征企業(yè)所得頒稅

42、期滿后仍為先骯進技術(shù)企業(yè)的，半可以按照稅法規(guī)疤定的稅率延長3跋年減半征收企業(yè)百所得稅，但在依半照有關(guān)規(guī)定適用把的減免稅期限結(jié)拔束之后，才被認(rèn)背定為先進技術(shù)企藹業(yè)的，則不能享笆受優(yōu)惠待遇。該傲企業(yè)的奧“絆先進技術(shù)企業(yè)拜”八資格是在享受傲“俺兩免三減半頒”巴稅收優(yōu)惠之后取懊得的，時間上沒唉有連續(xù)性，所以邦不能繼續(xù)享受3霸年減半征收所得襖稅的優(yōu)惠。 白經(jīng)理的一念辦之差，導(dǎo)致該公暗司失去享受3年跋減半征收企業(yè)所拜得稅優(yōu)惠的機會埃，公司損失超過皚1000萬元。搬弄清問題的來龍爸去脈之后，經(jīng)理奧感慨地說：昂“艾企業(yè)經(jīng)營，離不霸開稅收籌劃；籌靶劃稅收，不系統(tǒng)邦地理解和掌握稅拜收政策不行。這鞍是我用1000罷

43、多萬元買來的深拔刻教訓(xùn)！邦”壩（來源：中國稅奧網(wǎng)）二、財務(wù)管理柏企業(yè)補充養(yǎng)老保班險列支的財稅分八析壩 熬財政部修訂后壩的企業(yè)財務(wù)通敖則（財政部令吧第41號）從2鞍007年1月1敗日起執(zhí)行，執(zhí)行爸修訂的通則凹后，企業(yè)不再按絆照工資總額計提澳14的職工福瓣利費，原有的應(yīng)斑付福利費賬面余俺額，應(yīng)該按照財癌政部有關(guān)財務(wù)銜挨接政策處理。以啊前的財務(wù)規(guī)定中艾，企業(yè)繳納的補阿充養(yǎng)老保險在應(yīng)安付福利費中列支背，如：財政部澳關(guān)于企業(yè)為職工芭購買保險有關(guān)財爸務(wù)處理問題的通哎知（財企2吧00361號俺）規(guī)定，企業(yè)為矮職工建立補充養(yǎng)敖老保險（即企業(yè)跋年金），非試點邦地區(qū)的企業(yè)，從按應(yīng)付福利費中列拔支，但不得因此扮導(dǎo)致

44、應(yīng)付福利費哎發(fā)生赤字。執(zhí)行靶修訂后的企業(yè)耙財務(wù)通則后，百養(yǎng)老保險費用如奧何列支？矮財務(wù)處理藹對這個問題伴，企業(yè)財務(wù)通懊則第四十三條背規(guī)定：敗“辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為邦職工支付基本醫(yī)柏療、基本養(yǎng)老、胺失業(yè)、工傷等社佰會保險費，所需哀費用直接作為成埃本（費用）列支百。已參加基本醫(yī)案療、基本養(yǎng)老保邦險的企業(yè)，具有哎持續(xù)盈利能力和絆支付能力的，可岸以為職工建立補唉充醫(yī)療保險和補半充養(yǎng)老保險，所盎需費用按照省級版以上人民政府規(guī)跋定的比例從成本稗（費用）中提取辦。超出規(guī)定比例氨的部分，由職工扮個人負(fù)擔(dān)。拜”半2008年襖2月26日發(fā)布斑并開始執(zhí)行的皚財政部關(guān)于企業(yè)隘新舊財務(wù)制度銜擺接有關(guān)問題的通笆知（財企2絆0

45、0834號叭）對能夠在成本懊（費用）中列支半的比例作了明確矮：芭“拔（二）補充養(yǎng)老阿保險的企業(yè)繳費辦總額在工資總額熬4%以內(nèi)的部分半，從成本（費用澳）中列支。企業(yè)捌繳費總額超出規(guī)罷定比例的部分，背不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)啊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職奧工個人工資中扣班繳。個人繳費全靶部由個人負(fù)擔(dān)，板企業(yè)不得提供任霸何形式的資助。版企業(yè)財務(wù)通則半施行以前提取懊的應(yīng)付福利費有白結(jié)余的，符合規(guī)皚定的企業(yè)繳費應(yīng)懊當(dāng)先從應(yīng)付福利岸費中列支。案”白從上述文件芭可知，企業(yè)為職絆工繳納的補充養(yǎng)愛老保險費用在工拜資總額4%以內(nèi)壩的部分，可以直挨接計入當(dāng)期成本邦（費用），應(yīng)付白福利費有結(jié)余的板，應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付疤福利費中列支。氨超出該比例的

46、部笆分，由職工個人捌負(fù)擔(dān)。百稅務(wù)處理襖中華人民扮共和國企業(yè)所得邦稅法實施條例氨規(guī)定，企業(yè)為投氨資者或者職工支柏付的補充養(yǎng)老保扒險費、補充醫(yī)療疤保險費，在國務(wù)礙院財政、稅務(wù)主扮管部門規(guī)定的范案圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)把予扣除。國家疤稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)傲行企業(yè)會計制耙度需要明確的啊有關(guān)所得稅問題啊的通知（國稅稗發(fā)2003八45號）同時規(guī)奧定：皚“盎企業(yè)為全體雇員凹按國務(wù)院或省級澳人民政府規(guī)定的版比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳氨的基本或補充養(yǎng)柏老、醫(yī)療和失業(yè)拌保險，可在補繳凹當(dāng)期直接扣除；拜金額較大的，主拜管稅務(wù)機關(guān)可要半求企業(yè)在不低于叭三年的期間內(nèi)分扒期均勻扣除。般”昂國家稅務(wù)總皚局日前下發(fā)的懊關(guān)于做好200哎7年度企業(yè)所得般

47、稅匯算清繳工作藹的補充通知（疤國稅函200骯8264號）吧關(guān)于職工福利費安稅前扣除問題，笆給予了如下明確按：爸“靶2007年度的安企業(yè)職工福利費骯，仍按計稅工資絆總額的14%計捌算扣除，未實際邦使用的部分，應(yīng)氨累計計入職工福按利費余額。20安08年及以后年哀度發(fā)生的職工福霸利費，應(yīng)先沖減岸以前年度累計計疤提但尚未實際使把用的職工福利費皚余額，不足部分芭按新企業(yè)所得稅傲法規(guī)定扣除。企笆業(yè)以前年度累計矮計提但尚未實際班使用的職工福利皚費余額已在稅前安扣除，屬于職工安權(quán)益，如果改變骯用途的，應(yīng)調(diào)整敗增加應(yīng)納稅所得啊額。襖”案以上文件規(guī)拔定了企業(yè)按照規(guī)拔定的比例為職工八繳納和補繳的補笆充養(yǎng)老保險費用捌

48、可以在當(dāng)期成本按費用中扣除。吧對于個人所懊得稅，按照國家安稅務(wù)總局關(guān)于愛企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)芭老保險金征收個壩人所得稅問題的案批復(fù)（國稅函半19996疤15號）規(guī)定，昂對單位用工效掛敗鉤結(jié)余工資等，班以現(xiàn)金形式發(fā)放頒給在職職工及離笆退休人員，作為般補充養(yǎng)老金的，版對在職職工取得哀的該筆所得，應(yīng)敗全額計入發(fā)放當(dāng)挨月個人的工資、擺薪金收入，合并瓣計征個人所得稅藹。對離退休職工罷取得的該筆所得笆，應(yīng)單獨作為一艾個月的工資、薪瓣金收入，按稅法把規(guī)定計征個人所叭得稅。隘財政部、拜國家稅務(wù)總局關(guān)襖于個人所得稅有襖關(guān)問題的批復(fù)唉（財稅200襖5094號）矮規(guī)定，單位為職瓣工個人購買商業(yè)凹性補充養(yǎng)老保險叭等，在辦理

49、投保岸手續(xù)時應(yīng)作為個愛人所得稅的笆“埃工資、薪金所得盎”版項目，按稅法規(guī)般定繳納個人所得扮稅；因各種原因半退保，個人未取阿得實際收入的，班已繳納的個人所敗得稅應(yīng)予以退回盎。瓣從上述文件伴可以看出，單位八為職工購買的補霸充養(yǎng)老保險費用霸，要按熬“巴工資、薪金所得罷”佰項目，按稅法規(guī)搬定繳納個人所得搬稅，稅款由單位絆代扣代繳。扮(來源：中國稅氨務(wù)報 作者：跋仲熙)擺賬務(wù)處理不是可哀有可無的事啊 靶班“稗只要把稅繳足了笆，賬務(wù)處理是可懊有可無的事。暗”癌作為一名從業(yè)多拜年的稅務(wù)師，在澳日常代理工作中埃，筆者了解到，礙有這種想法的大啊有人在。在這種頒認(rèn)識下，不少企敗業(yè)錯過了本應(yīng)享八有的利益，甚至疤遭受

50、了不應(yīng)有的哎損失。在此，筆爸者舉例說明正確疤進行賬務(wù)處理的案重要性，提醒納唉稅人重視賬務(wù)處懊理工作。芭財產(chǎn)損失別俺忘及時進行賬務(wù)扒處理阿2007年拌12月25日，俺一家公司約請我俺們?yōu)槠浯?0愛07年度財產(chǎn)損拔失所得稅稅前扣盎除鑒證業(yè)務(wù)。在白與委托人協(xié)商簽跋訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)爸約定書后，本著百獨立、客觀、公氨正原則，我們首笆先對該公司財產(chǎn)哀損失的相關(guān)資料巴進行了了解。敖這家公司2懊007年發(fā)生的伴財產(chǎn)損失為兩類敗，一類是應(yīng)收、昂預(yù)付賬款發(fā)生的佰壞賬損失，另一辦類是意外毀損的板在建工程。哀經(jīng)審查，這礙些財產(chǎn)損失全部扒是企業(yè)在200芭7年度實際形成搬的損失，提供的鞍證明材料也全部唉符合企業(yè)財產(chǎn)岸損失

51、所得稅前扣笆除管理辦法相邦關(guān)規(guī)定，但企業(yè)挨賬簿及報表上卻笆沒有相關(guān)損失的扳賬務(wù)處理。經(jīng)詢捌問得知，財務(wù)經(jīng)氨理在財產(chǎn)損失發(fā)熬生后忙著收集證斑明資料，把賬務(wù)扒處理放到了一邊佰。他認(rèn)為，只要班準(zhǔn)備好符合規(guī)定把的證明資料，及把時向稅務(wù)機關(guān)申柏報，待稅務(wù)機關(guān)疤批準(zhǔn)后直接調(diào)減矮當(dāng)年的應(yīng)納稅所敖得額，確保稅款扒無誤就行了，賬矮務(wù)處理無關(guān)緊要百，以后再補也不背遲。氨我們向財務(wù)八經(jīng)理解釋道，八企業(yè)財產(chǎn)損失所擺得稅前扣除管理柏辦法第四條規(guī)懊定，企業(yè)的各項八財產(chǎn)損失，應(yīng)在敖損失發(fā)生當(dāng)年申搬報扣除，不得提懊前或延后。非因襖計算錯誤或其他案客觀原因，企業(yè)盎未及時申報的財伴產(chǎn)損失，逾期不哀得扣除。第十三安條規(guī)定，企業(yè)發(fā)瓣

52、生的各項需審批頒的財產(chǎn)損失應(yīng)在巴納稅年度終了后壩15日內(nèi)集中一敗次報稅務(wù)機關(guān)審八批。如果企業(yè)不胺作賬務(wù)處理，稅扒務(wù)師事務(wù)所無法靶根據(jù)賬簿記錄出斑具相應(yīng)的鑒證意跋見，稅務(wù)機關(guān)也埃無法了解企業(yè)財扳產(chǎn)損失情況，所耙以財產(chǎn)損失得不壩到稅前扣除，這捌些財產(chǎn)損失只能巴由企業(yè)自行承擔(dān)頒。拌該財務(wù)經(jīng)理矮這才意識到賬務(wù)佰處理是至關(guān)重要敗的事，慶幸沒有盎因一時疏忽而讓拜企業(yè)蒙受幾百萬啊元的財產(chǎn)損失，八并馬上進行了相阿應(yīng)的賬務(wù)處理。埃賬務(wù)處理結(jié)案束后，我們對相安關(guān)資料進行復(fù)核傲，在充分調(diào)查研案究、論證和計算跋的基礎(chǔ)上，進行辦職業(yè)推斷和客觀邦評判，出具了涉藹稅鑒證證明。企把業(yè)的損失最終全胺部得到稅務(wù)機關(guān)頒的批準(zhǔn)并扣除

53、。藹享受稅收優(yōu)爸惠的前提之一是岸做好賬扒2007年挨6月，有家企業(yè)氨向事務(wù)所提出代疤理意向，想讓稅拌務(wù)師對其即將享扳受的稅收優(yōu)惠把芭把關(guān)。柏該企業(yè)主營吧機械制造，為實佰現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品多元安化發(fā)展，200罷5年年初，該企隘業(yè)經(jīng)過籌建準(zhǔn)備伴后自主研發(fā)一項邦自動控制軟件，隘該軟件產(chǎn)品可作伴為附件隨同該企靶業(yè)生產(chǎn)的機器設(shè)霸備一并銷售，效辦益相當(dāng)可觀。該拜軟件獲得了當(dāng)?shù)匕畔a(chǎn)業(yè)廳軟件般產(chǎn)品登記證，2班006年1月企拔業(yè)被批準(zhǔn)成為軟擺件企業(yè)。根據(jù)財芭政部、國家稅務(wù)皚總局、海關(guān)總署愛關(guān)于鼓勵軟件哀產(chǎn)業(yè)和集成電路靶產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅藹收政策問題的通斑知（財稅2伴00025號爸）規(guī)定，自20昂00年6月24辦日起至2

54、010伴年底以前，對增矮值稅一般納稅人爸銷售其自行開發(fā)邦生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品哎，按17%的法案定稅率征收增值按稅后，對其增值皚稅實際稅負(fù)超過礙3%的部分實行白即征即退政策。澳從2007年3安月開始，該軟件稗產(chǎn)品進入產(chǎn)銷穩(wěn)敖定期，實際稅負(fù)澳保持在5.6%俺左右，于是企業(yè)芭準(zhǔn)備申請軟件產(chǎn)隘品增值稅即征即礙退政策。敖了解相關(guān)情礙況后，我們對企芭業(yè)的相關(guān)資料進挨行審核。經(jīng)審核吧，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)澳的相關(guān)資料全部敗符合規(guī)定，但在搬檢查企業(yè)賬務(wù)處邦理時發(fā)現(xiàn)了問題骯。根據(jù)關(guān)于貫扳徹落實中共中板央國務(wù)院關(guān)于加敖強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)氨展高科技，實現(xiàn)辦產(chǎn)業(yè)化的決定岸有關(guān)稅收問題的哎通知（財稅扮199927奧3號）規(guī)定，隨半同機器

55、設(shè)備一并按銷售的軟件產(chǎn)品鞍，要分別核算銷辦售額。如果未分挨別核算或核算不拜清，按照計算機絆網(wǎng)絡(luò)或計算機硬八件以及機器設(shè)備瓣等的適用稅率征扮收增值稅，不予跋退稅。懊財政部、國把家稅務(wù)總局關(guān)稗于增值稅若干政埃策的通知（財笆稅2005拌165號）同時鞍規(guī)定，嵌入式軟鞍件不屬于關(guān)于巴鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和襖集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)啊展有關(guān)稅收政策疤問題的通知（澳財稅2000哎25號）規(guī)定氨的享受增值稅優(yōu)芭惠政策的軟件產(chǎn)傲品，不能享受增拜值稅退稅優(yōu)惠。柏財政部、國家稅按務(wù)總局關(guān)于嵌挨入式軟件增值稅罷政策問題的通知哀（財稅20絆06174號鞍）規(guī)定，財稅扮200516唉5號文件規(guī)定的霸“俺嵌入式軟件唉”頒是指納稅人在生敗產(chǎn)

56、過程中已經(jīng)嵌敖入在計算機硬件奧、機器設(shè)備中并熬隨同一并銷售，埃構(gòu)成計算機硬件昂、機器設(shè)備的組稗成部分并且不能絆準(zhǔn)確單獨核算軟罷件成本的軟件產(chǎn)吧品。嵌入硬件的皚軟件產(chǎn)品，只要疤分別核算其成本叭，可按照其占總伴成本的比例，享懊受有關(guān)增值稅即哀征即退政策。未埃分別核算或核算柏不清的，不予退啊稅。挨該企業(yè)的軟翱件產(chǎn)品確屬硬件爸組成部分，能否按享受增值稅的即阿征即退優(yōu)惠政策班呢？賬務(wù)處理中壩是否分別核算就癌是關(guān)鍵。該企業(yè)搬恰恰是在這里出扒現(xiàn)了問題，未對拔該嵌入硬件的軟柏件產(chǎn)品分別核算胺其成本。針對該藹問題，我們在出拌具的鑒定意見書伴中進行了詳細(xì)闡邦述，并以數(shù)據(jù)說八明了如果放棄退哀稅企業(yè)將遭受的拌損失。該

57、企業(yè)表芭示今后要加強財芭務(wù)管理，重視并艾規(guī)范賬務(wù)處理工翱作。扒(來源：中國稅哎務(wù)報 作者：王芭占偉)扮金融工具會計與捌稅務(wù)處理的差異吧（一）捌 霸一、基本概念哎金融工具，邦是指形成一個企班業(yè)的金融資產(chǎn)，敖并形成其他單位埃的金融負(fù)債或權(quán)骯益工具的合同。扳金融工具包括金隘融資產(chǎn)、金融負(fù)笆債和權(quán)益工具。搬金融資產(chǎn)，是指挨企業(yè)的下列資產(chǎn)白：（一）現(xiàn)金；艾（二）持有的其百他單位的權(quán)益工稗具；（三）從其耙他單位收取現(xiàn)金鞍或其他金融資產(chǎn)埃的合同權(quán)利；（拜四）在潛在有利傲條件下，與其他斑單位交換金融資頒產(chǎn)或金融負(fù)債的埃合同權(quán)利；（五伴）將來須用或可背用企業(yè)自身權(quán)益疤工具進行結(jié)算的吧非衍生工具的合澳同權(quán)利，企業(yè)

58、根背據(jù)該合同將收到藹非固定數(shù)量的自稗身權(quán)益工具；（版六）將來須用或阿可用企業(yè)自身權(quán)絆益工具進行結(jié)算傲的衍生工具的合霸同權(quán)利，但企業(yè)搬以固定金額的現(xiàn)搬金或其他金融資般產(chǎn)換取固定數(shù)量瓣的自身權(quán)益工具板的衍生工具合同絆權(quán)利除外。其中版，企業(yè)自身權(quán)益辦工具不包括本身鞍就是在將來收取半或支付企業(yè)自身巴權(quán)益工具的合同啊。案金融負(fù)債，笆是指企業(yè)的下列稗負(fù)債：（一）向斑其他單位交付現(xiàn)邦金或其他金融資奧產(chǎn)的合同義務(wù)；耙（二）在潛在不芭利條件下，與其耙他單位交換金融耙資產(chǎn)或金融負(fù)債隘的合同義務(wù)；（板三）將來須用或按可用企業(yè)自身權(quán)柏益工具進行結(jié)算礙的非衍生工具的襖合同義務(wù)，企業(yè)稗根據(jù)該合同將交俺付非固定數(shù)量的壩自身

59、權(quán)益工具；百（四）將來須用百或可用企業(yè)自身唉權(quán)益工具進行結(jié)艾算的衍生工具的絆合同義務(wù)，但企扳業(yè)以固定金額的佰現(xiàn)金或其他金融般資產(chǎn)換取固定數(shù)傲量的自身權(quán)益工骯具的衍生工具合罷同義務(wù)除外。其八中，企業(yè)自身權(quán)愛益工具不包括本奧身就是在將來收敗取或支付企業(yè)自礙身權(quán)益工具的合艾同。笆權(quán)益工具，巴是指能證明擁有藹某個企業(yè)在扣除霸所有負(fù)債后的資爸產(chǎn)中的剩余權(quán)益矮的合同。百衍生工具，絆是指本金融工具稗確認(rèn)和計量準(zhǔn)則罷涉及的、具有下爸列特征的金融工柏具或其他合同：熬（一）其價值隨鞍特定利率、金融耙工具價格、商品擺價格、匯率、價藹格指數(shù)、費率指背數(shù)、信用等級、拜信用指數(shù)或其他澳類似變量的變動罷而變動，變量為案非金

60、融變量的，凹該變量與合同的皚任一方不存在特哀定關(guān)系；（二）案不要求初始凈投跋資，或與對市場凹情況變化有類似跋反應(yīng)的其他類型辦合同相比，要求笆很少的初始凈投伴資；（三）在未傲來某一日期結(jié)算笆。衍生工具包括跋遠(yuǎn)期合同、期貨傲合同、互換和期辦權(quán)，以及具有遠(yuǎn)拜期合同、期貨合柏同、互換和期權(quán)扒中一種或一種以笆上特征的工具。搬二、以公允岸價值計量且其變愛動計入當(dāng)期損益扳的金融資產(chǎn)或金伴融負(fù)債的會計分柏類拌在會計處理阿上，以公允價值藹計量且其變動計矮入當(dāng)期損益的金辦融資產(chǎn)或金融負(fù)爸債，可以進一步巴分為交易性金融罷資產(chǎn)或金融負(fù)債藹和直接指定為以絆公允價值計量且唉其變動計入當(dāng)期傲損益的金融資產(chǎn)熬或金融負(fù)債。把（