事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)準(zhǔn)則解析

1、PAGE 5PAGE 79目錄：唉事業(yè)單位會(huì)計(jì)斑準(zhǔn)則解析澳第一章 事業(yè)頒單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壩概述擺第二八章柏愛(ài)總則氨 板 伴 案 霸 5傲 隘第三章 會(huì)計(jì)半信息質(zhì)量要求跋 俺 拌 6 00:00癌事業(yè)單位會(huì)計(jì)跋準(zhǔn)則解析啊主講老師:王淑板杰襖事業(yè)單位會(huì)計(jì)拌準(zhǔn)則已經(jīng)20哀12年12月5爸日財(cái)政部部務(wù)會(huì)斑議修訂通過(guò)，自八2013年1月氨1日起施行，隘中華人民共和國(guó)辦財(cái)政部令疤第背72靶號(hào)。八事業(yè)單位規(guī)模較疤大且發(fā)揮重要的襖社會(huì)職能。截止拜2011年，全瓣國(guó)共有事業(yè)單位笆120多萬(wàn)個(gè)，罷工作人員3 0捌00多萬(wàn)人，其奧中專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員癌約占全國(guó)專(zhuān)業(yè)技藹術(shù)人員總數(shù)的4擺4。事業(yè)單位襖是我國(guó)人才資源阿，特別是專(zhuān)業(yè)

2、技俺術(shù)人才集聚的領(lǐng)拔域，促進(jìn)了社會(huì)俺事業(yè)的健康發(fā)展胺。02:00氨第一章 事白業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按概述芭一、事業(yè)單位按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則耙制定過(guò)程罷（一）佰原有1998年凹版事業(yè)單位會(huì)皚計(jì)準(zhǔn)則佰事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)翱則，規(guī)范事業(yè)單鞍位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作翱的基本行政法規(guī)半，由財(cái)政部統(tǒng)一熬制定?，F(xiàn)行事凹業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦由財(cái)叭政部于1997扳年5月28日發(fā)澳布，自1998埃年1月1日起試翱行，共分九章五爸十四條。愛(ài)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制瓣度（財(cái)預(yù)字1伴997288百號(hào)）發(fā)布；財(cái)政拌部關(guān)于事業(yè)單位斑新的會(huì)計(jì)制度銜邦接問(wèn)題的通知（壩財(cái)預(yù)字199癌7352號(hào)）挨；財(cái)政部關(guān)于印岸發(fā)行政事業(yè)單襖位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列埃支管理規(guī)定的叭通知（財(cái)預(yù)字班19

3、9815隘9號(hào)）；行政案事業(yè)單位住房基骯金財(cái)務(wù)管理辦法八（財(cái)綜字1百998168班號(hào)）；關(guān)于印發(fā)暗事業(yè)單位住房敖基金和離退休經(jīng)案費(fèi)會(huì)計(jì)核算規(guī)定昂的通知（財(cái)會(huì)靶19993把2號(hào)）；財(cái)政部扮關(guān)于建立行政事艾業(yè)單位住房基金八收支預(yù)、決算制氨度的通知（財(cái)綜扒字1999瓣2號(hào)）；財(cái)政部氨關(guān)于行政事業(yè)單半位設(shè)立住房基金哎專(zhuān)用賬戶(hù)的通知擺（財(cái)綜字19芭99118號(hào)骯）；關(guān)于修改事哎業(yè)單位事業(yè)支出艾核算內(nèi)容的通知靶（財(cái)會(huì)200埃23號(hào)）；財(cái)傲政部關(guān)于事業(yè)單邦位住房補(bǔ)貼會(huì)計(jì)埃處理補(bǔ)充規(guī)定的般通知（財(cái)會(huì)2阿00328號(hào)翱）；財(cái)政部關(guān)于百印發(fā)行政事業(yè)澳單位工資和津貼唉補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核霸算辦法的通知爸（財(cái)庫(kù)200艾64

4、8 號(hào)）癌；財(cái)政部關(guān)于中背央級(jí)事業(yè)單位、霸社會(huì)團(tuán)體及企業(yè)隘財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和安結(jié)余資金會(huì)計(jì)核般算有關(guān)事項(xiàng)的通矮知（財(cái)會(huì)20俺105 號(hào)）矮。1998年澳準(zhǔn)則暗與原事業(yè)行政奧單位預(yù)算單位預(yù)版算會(huì)計(jì)制度有笆關(guān)內(nèi)容相比，很隘多方面都發(fā)生了拌變化：扒一是取消了原會(huì)巴計(jì)制度與財(cái)務(wù)管拌理規(guī)定交叉的內(nèi)頒容，通過(guò)財(cái)政部愛(ài)制發(fā)的事業(yè)單敗位財(cái)務(wù)規(guī)則加瓣以規(guī)范；按二是明確了會(huì)計(jì)傲主體；挨三是規(guī)定了事業(yè)爸單位會(huì)計(jì)核算的柏一般原則；懊四是確定了事業(yè)斑單位的會(huì)計(jì)要素拜；愛(ài)五是改變了記賬背法吧；笆六是收支的會(huì)計(jì)愛(ài)核算分類(lèi)體現(xiàn)了澳收入按來(lái)源，支暗出按用途的要求八；懊七是改革了事業(yè)愛(ài)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表氨；搬八是限定了事業(yè)伴單位會(huì)計(jì)制度

5、的吧制定權(quán)。08:12懊二、2013 熬年修訂事業(yè)單靶位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的白背景疤為了進(jìn)一步規(guī)范般事業(yè)單位會(huì)計(jì)核盎算工作，財(cái)政部啊對(duì)事業(yè)單位會(huì)跋計(jì)準(zhǔn)則（試行）白（財(cái)預(yù)字1斑997286哀號(hào)）進(jìn)行了修訂骯，以財(cái)政部令第耙72號(hào)發(fā)布了翱事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)芭則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)敖新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絆），于2013版年1月1日起施皚行。襖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自佰1997年發(fā)布藹實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)敖范事業(yè)單位會(huì)計(jì)稗核算工作，保證背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)哎揮了積極作用。斑但隨著財(cái)政改革疤和事業(yè)單位會(huì)計(jì)敖管理工作不斷發(fā)爸展，客觀(guān)要求對(duì)癌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)礙行修訂。一是2把000年以來(lái)，般圍繞公共財(cái)政體翱制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)敖政改革不斷推進(jìn)辦，很多改革涉及伴到會(huì)計(jì)核算的調(diào)稗

6、整，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)八則進(jìn)行修訂有礙利于確保相關(guān)財(cái)芭政改革政策的貫伴徹落實(shí)。二是2爸012年2月，靶財(cái)政案部發(fā)布了新的癌事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)疤則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)跋財(cái)務(wù)規(guī)則）拔，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挨進(jìn)行修訂，有捌利于通過(guò)日常會(huì)白計(jì)核算將對(duì)事業(yè)絆單位財(cái)務(wù)管理新安的要求落到實(shí)處敗。三是修訂會(huì)擺計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)罷單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制熬度建設(shè)、落實(shí)全疤國(guó)打擊發(fā)票違法拌犯罪活動(dòng)工作要岸求的重要措施。15:05叭三、2013年擺修訂拔事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)伴則的拜原則昂一是統(tǒng)馭事業(yè)單搬位會(huì)計(jì)制度體系案。新哎事業(yè)單位拜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為事挨業(yè)單位會(huì)計(jì)制度氨體系建立統(tǒng)一的熬核算原則和框架熬，是制定事業(yè)單笆位會(huì)計(jì)制度、行凹業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)翱制度等的基礎(chǔ)和敖依據(jù)。二是服

7、務(wù)熬財(cái)政科學(xué)化精細(xì)柏化管理。發(fā)揮會(huì)芭計(jì)基礎(chǔ)性作用，拜在兼顧財(cái)務(wù)管理熬需求的同時(shí)體現(xiàn)藹財(cái)政預(yù)算管理的哀信息需求。三是伴與新財(cái)務(wù)規(guī)則霸相協(xié)調(diào)，便于襖事業(yè)單位執(zhí)行。案四是強(qiáng)化對(duì)事業(yè)跋單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)按量的要求。23:00安四、凹新板事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)拜則敗百的斑重大制度調(diào)整敗在維持原準(zhǔn)則基背本框架結(jié)構(gòu)的基哀礎(chǔ)上，對(duì)大部分八條款作了修改完胺善，在內(nèi)容上規(guī)傲范包括事業(yè)單位奧會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)胺基本假設(shè)，會(huì)計(jì)敗核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)澳信息質(zhì)量要求，敗會(huì)計(jì)要素的定義昂、項(xiàng)目構(gòu)成及分按類(lèi)、一般確認(rèn)計(jì)艾量原則，財(cái)務(wù)報(bào)頒告等基本事項(xiàng)。隘序號(hào)暗科目編號(hào)板科目名稱(chēng)靶一、資產(chǎn)類(lèi)傲 傲1癌1001礙庫(kù)存現(xiàn)金把 礙2八1002八銀行存款板

8、百3扒1011罷零余額賬戶(hù)用款斑額度版 矮4搬1101昂短期投資礙 扮5班1201盎財(cái)政應(yīng)返還額度背 巴120101擺財(cái)政直接支付芭120102礙財(cái)政授權(quán)支付八6辦1211胺應(yīng)收票據(jù)吧 靶7百1212熬應(yīng)收賬款拜 澳8奧1213靶預(yù)付賬款斑 啊9八1215拜其他應(yīng)收款翱 俺10班1301骯存氨 把貨疤 般11佰1401頒長(zhǎng)期投資盎 熬12唉1501暗固定資產(chǎn)奧 般13翱1502背累計(jì)折舊艾 耙14拔1511按在建工程敖 癌15拜1601傲無(wú)形資產(chǎn)藹 氨16百1602疤累計(jì)攤銷(xiāo)阿 昂17凹1701拜待處皚理安資產(chǎn)損溢傲 般二、負(fù)債類(lèi)隘 半18安2001拜短期借款藹 辦19敗2101白應(yīng)繳稅費(fèi)凹

9、半20鞍2102傲應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款拔 澳21啊2103班應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款伴 傲22邦2201稗應(yīng)付職工薪酬白 叭23班2301藹應(yīng)付票據(jù)皚 擺24稗2302阿應(yīng)付賬款笆 罷25氨2303哀預(yù)收賬款礙 氨26案2305襖其他應(yīng)付款挨 芭27跋2401敖長(zhǎng)期借款案 傲28懊2402阿長(zhǎng)期應(yīng)付款捌 把三、凈資產(chǎn)類(lèi)艾 癌29骯3001把事業(yè)基金奧 班30藹3101襖非流動(dòng)資產(chǎn)基金哀 凹310101艾長(zhǎng)期投資藹310102背固定資產(chǎn)挨310103隘在建工程安310104昂無(wú)形資產(chǎn)埃31佰3201扒專(zhuān)用基金埃 氨32礙3301笆財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)絆 凹330101搬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)白330102昂項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)敖33唉330

10、2哀財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余昂 絆34藹3401氨非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)爸 靶35挨3402挨事業(yè)結(jié)余襖 啊36班3403扮經(jīng)營(yíng)結(jié)余半 岸37芭3404艾非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余藹分配疤 傲四、收入類(lèi)皚 佰38背4001襖財(cái)政補(bǔ)助收入霸 辦39凹4101岸事業(yè)收入拌 邦40奧4201埃上級(jí)補(bǔ)助收入敗 胺41扳4301瓣附屬單位上繳收阿入挨 吧42啊4401邦經(jīng)營(yíng)收入擺 盎43邦4501襖其他收入扒 唉五、支出類(lèi)氨 按44版5001拔事業(yè)支出岸 隘45岸5101跋上繳上級(jí)支出罷 皚46昂5201板對(duì)附屬單位補(bǔ)助百支出百 白47稗5301耙經(jīng)營(yíng)支出傲 暗48稗5401唉其他支出罷 28:45巴與原準(zhǔn)則相比，癌新斑事業(yè)單位絆會(huì)計(jì)

11、準(zhǔn)則主要跋在以下方面作了哀調(diào)整：一是明確罷根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)啊則制定事業(yè)單皚位會(huì)計(jì)制度和行啊業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)頒制度。二是明確俺了事業(yè)單位會(huì)計(jì)拜核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反矮映受托責(zé)任，同般時(shí)兼顧決策有用跋。三是合理界定跋會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，耙與捌事業(yè)單位阿財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)俺調(diào)，規(guī)定事業(yè)單八位會(huì)計(jì)核算一般捌采用收付實(shí)現(xiàn)制跋，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)懊（事項(xiàng)）、行業(yè)翱事業(yè)單位可以采班用權(quán)責(zé)發(fā)生制，哎具體范圍另行規(guī)伴定。四是合理界耙定了會(huì)計(jì)要素，藹考慮到采用權(quán)責(zé)愛(ài)發(fā)生制核算的行盎業(yè)事業(yè)單位，其百會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以罷“費(fèi)用”替代“襖支出”，明確了柏會(huì)計(jì)要素包括資艾產(chǎn)、負(fù)債、凈資骯產(chǎn)、收入、支出笆或者費(fèi)用。五是柏強(qiáng)化了事業(yè)單位敖會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要埃求：將

12、第二章標(biāo)盎題由“一般原則佰”修改為：“會(huì)拜計(jì)信息質(zhì)量要求拜”；對(duì)會(huì)計(jì)信息凹質(zhì)量增加了全面把性的要求。六是瓣在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目把中增加了“在建伴工程”，為將基拜建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)埃并入會(huì)計(jì)“大賬矮”提供了依據(jù)。安七是明確了各會(huì)吧計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量扒的一般原則。八癌是明確了事業(yè)單拌位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)靶提折舊、對(duì)無(wú)形熬資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的敖，由財(cái)政部在相矮關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度盎中規(guī)定。九是調(diào)跋整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目背構(gòu)成，增加了“八財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)捌余”、“非財(cái)政芭補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”笆等。十是完善了氨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體疤系，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)按計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)挨容及相關(guān)報(bào)表的敖基本列報(bào)格式。43:05芭為了貫徹落實(shí)新班擺事業(yè)單位襖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，伴財(cái)政部八將積

13、極推動(dòng)以下藹工作：一是盡快昂組織開(kāi)展新癌事業(yè)單位半會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣笆傳和培訓(xùn)工作，疤加強(qiáng)對(duì)地方開(kāi)展癌學(xué)習(xí)培訓(xùn)的指導(dǎo)疤服務(wù)，全面提高爸事業(yè)單位對(duì)新挨事業(yè)單位白會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)矮識(shí)和理解。二是叭根據(jù)新頒事業(yè)單位艾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求昂進(jìn)一步完善相關(guān)熬配套制度和辦法八，疤制啊訂出臺(tái)事業(yè)單邦位會(huì)計(jì)制度，班逐步修訂行業(yè)事靶業(yè)單位會(huì)計(jì)制度白，完善事業(yè)單位傲?xí)?jì)制度體系。44:45第二章 總則一、宗旨昂為了規(guī)范事業(yè)單搬位的會(huì)計(jì)核算，邦保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)熬量，促進(jìn)公益事班業(yè)健康發(fā)展。47:25二、適用范圍把本準(zhǔn)則適用于各扳級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位版。挨事業(yè)單位會(huì)計(jì)制邦度、行業(yè)事業(yè)單板位會(huì)計(jì)制度（以靶下統(tǒng)稱(chēng)會(huì)計(jì)制度礙）等，由財(cái)政部柏根據(jù)本準(zhǔn)

14、則制定拌。納入企業(yè)財(cái)務(wù)襖管理體系的事業(yè)跋單位執(zhí)行企業(yè)會(huì)案計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)拔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。埃參照公務(wù)員法管疤理的事業(yè)單位對(duì)爸本準(zhǔn)則的適用，奧由財(cái)政部另行規(guī)拌定。48:30三、目標(biāo)半事業(yè)單位會(huì)計(jì)核暗算的目標(biāo)是向會(huì)八計(jì)信息使用者提瓣供與事業(yè)單位財(cái)般務(wù)狀況、事業(yè)成礙果、預(yù)算執(zhí)行等敖有關(guān)的會(huì)計(jì)信息昂，反映事業(yè)單位笆受托責(zé)任的履行捌情況，有助于會(huì)凹計(jì)信息使用者進(jìn)板行社會(huì)管理、作拔出經(jīng)濟(jì)決策。搬 事業(yè)單位礙會(huì)計(jì)信息使用者皚包括政府及其有澳關(guān)部門(mén)、舉辦（白上級(jí)）單位、債岸權(quán)人、事業(yè)單位跋自身和其他利益捌相關(guān)者。絆事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)把其自身發(fā)生的經(jīng)氨濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)疤進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。50：50挨四、會(huì)計(jì)假設(shè)和瓣期間矮事業(yè)單位

15、會(huì)計(jì)核挨算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單扮位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)爸持續(xù)正常地進(jìn)行奧為前提。艾事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃把分會(huì)計(jì)期間，分佰期結(jié)算賬目和編盎制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告半（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告搬，下同）。挨會(huì)計(jì)期間至少分搬為年度和月度。稗會(huì)計(jì)年度、月度矮等會(huì)計(jì)期間的起扒訖日期采用公歷礙日期。五、計(jì)量基礎(chǔ)扒事業(yè)單位會(huì)計(jì)核哎算應(yīng)當(dāng)以人民幣扮作為記賬本位幣把。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)疤時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)哀外幣金額折算為爸人民幣金額計(jì)量敖。吧事業(yè)單位會(huì)計(jì)核百算一般采用收付罷實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)翱濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)伴采用權(quán)責(zé)發(fā)生制哀核算的，由財(cái)政胺部在會(huì)計(jì)制度中艾具體規(guī)定。六、會(huì)計(jì)要素搬事業(yè)單位會(huì)計(jì)要白素包括資產(chǎn)、負(fù)矮債、凈資產(chǎn)、收佰入、支出或者費(fèi)哎用。53:56罷第三章 會(huì)

16、計(jì)氨信息質(zhì)量要求一、真實(shí)性愛(ài)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以矮實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)挨業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為稗依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核柏算，如實(shí)反映各疤項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情耙況和結(jié)果，保證邦會(huì)計(jì)信息真實(shí)可拔靠。二、全面性巴事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將扳發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)斑業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)班一納入會(huì)計(jì)核算扒，確保會(huì)計(jì)信息頒能夠全面反映事胺業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀按況、事業(yè)成果、愛(ài)預(yù)算執(zhí)行等情況佰。三、及時(shí)性半事業(yè)單位對(duì)于已凹經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)奧務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)頒當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)笆核算，不得提前邦或者延后。四、可比性懊事業(yè)單位提供的壩會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具奧有可比性。皚同一事業(yè)單位不柏同時(shí)期發(fā)生的相敖同或者相似的經(jīng)盎濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)背，應(yīng)當(dāng)采用一致拔的會(huì)計(jì)政策，不叭得隨意變更。確啊需變更的，應(yīng)

17、當(dāng)艾將變更的內(nèi)容、安理由和對(duì)單位財(cái)藹務(wù)狀況及事業(yè)成壩果的影響在附注襖中予以說(shuō)明。凹同類(lèi)事業(yè)單位中瓣不同單位發(fā)生的巴相同或者相似的罷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事懊項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)傲一的會(huì)計(jì)安政策隘，確保同類(lèi)單位伴會(huì)計(jì)信息口徑一礙致，相互可比。五、受托性笆事業(yè)單位提供的擺會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與把事業(yè)單位受托責(zé)艾任履行情況的反岸映、會(huì)計(jì)信息使靶用者的管理、決岸策需要相關(guān)，有巴助于會(huì)計(jì)信息使百用者對(duì)事業(yè)單位矮過(guò)去、現(xiàn)在或者俺未來(lái)的情況暗做出板評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。敖事業(yè)單位提供的岸會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清癌晰明了，便于會(huì)半計(jì)信息使用者理把解和使用。04:04第四章 資產(chǎn)搬第一節(jié) 流動(dòng)伴資產(chǎn)一、資產(chǎn)的概念背資產(chǎn)是指事業(yè)單八位占有或者使用矮的能以

18、貨幣計(jì)量俺的經(jīng)濟(jì)資源，包半括各種財(cái)產(chǎn)、債熬權(quán)和其他權(quán)利。扮符合資產(chǎn)定義的頒資源，在同時(shí)滿(mǎn)芭足以下條件時(shí)，澳確認(rèn)為資產(chǎn)：辦（暗1案）與該資源有關(guān)捌的經(jīng)濟(jì)利益或服板務(wù)潛力能夠流入邦單位；百（啊2斑）該資源的成本版或者價(jià)值能夠可伴靠地計(jì)算。二、資產(chǎn)的分類(lèi)1流動(dòng)資產(chǎn)礙是指預(yù)計(jì)在骯1岸年內(nèi)（含拔1翱年）變現(xiàn)或者耗懊用的資產(chǎn)。包括捌貨幣資金、短期巴投資、應(yīng)收及預(yù)皚付款項(xiàng)、存貨等佰。藹流動(dòng)資產(chǎn)按其用壩途和變現(xiàn)能力分骯為：拜（1）貨幣資產(chǎn)盎包括庫(kù)存現(xiàn)金、傲銀行存款、零余襖額賬戶(hù)用款額度扮等；暗（2）短期投資佰是指事業(yè)單位依礙法取得的，持有岸時(shí)間不超過(guò)唉1艾年（含昂1稗年）的投資；傲（3）應(yīng)收及預(yù)胺付款項(xiàng)是指事

19、業(yè)熬單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)百活動(dòng)中形成的各皚項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)拌政應(yīng)返還額度、巴應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收襖賬款、其他應(yīng)收隘款等應(yīng)收款項(xiàng)和背預(yù)付賬款；凹 俺爸（4）存貨是指般事業(yè)單位在開(kāi)展安業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他頒活動(dòng)中為耗用而罷儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包疤括材料、燃料、瓣包裝物。2非流動(dòng)資產(chǎn)拔是指流動(dòng)資產(chǎn)以疤外的資產(chǎn)為非流板動(dòng)資產(chǎn)。包括長(zhǎng)襖期投資、在建工敖程、固定資產(chǎn)、俺無(wú)形資產(chǎn)等。07:39啊三、現(xiàn)金的管理藹與核算巴（一）現(xiàn)金的管白理原則1錢(qián)賬分管；擺2傲搬遵守現(xiàn)金使用范罷圍；胺3安艾現(xiàn)金庫(kù)存限額及隘送存期限；阿4擺佰根據(jù)合法憑證辦拜理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)矮；瓣5藹阿如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)隘存情況。10:19安（二）現(xiàn)金的核扳算1收到現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)

20、金貸：對(duì)應(yīng)科目2支付現(xiàn)金胺借：對(duì)應(yīng)科目（罷如：事業(yè)支出）貸：庫(kù)存現(xiàn)金3現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)懊（1）現(xiàn)金般盤(pán)盈時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款吧查明原因?qū)贌o(wú)主扒收入，借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款般（2）現(xiàn)金扮盤(pán)虧時(shí)， 借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金胺查明原因?qū)僬０泄ぷ鞑铄e(cuò)范圍，澳經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作支捌出，八借：事業(yè)支出安巴其他支出貸：其他應(yīng)收款【案例】懊3襖月敗4爸日開(kāi)出現(xiàn)金支票版提取疤800挨元備用。瓣借：庫(kù)存現(xiàn)金 哀 皚 拔 800般貸：銀行存款 安 盎 叭 800【案例】扳3岸月阿4稗日張明出差借現(xiàn)胺金霸300奧元。骯借：其他應(yīng)收款胺安張明 伴 翱300捌貸：庫(kù)存現(xiàn)金 笆 般 佰 300【案例】按3按月芭4矮

21、日購(gòu)買(mǎi)文具用品扒支付現(xiàn)金吧120愛(ài)元。敖借：事業(yè)支出 敗 百 安 扳 唉120阿貸：庫(kù)存現(xiàn)金 壩 把 巴 啊 疤12013:24背二、銀行存款管辦理與核算安銀行存款是指事暗業(yè)單位存入銀行鞍或其他金融機(jī)構(gòu)稗的各種存款。絆（一）銀行存款?lèi)?ài)戶(hù)的開(kāi)立與管理愛(ài)1熬哀納入國(guó)庫(kù)集中支頒付單位：由財(cái)政背部門(mén)在商業(yè)銀行敗給單位開(kāi)設(shè)靶“拔零余額賬戶(hù)用款佰額度白”哀賬戶(hù)。用來(lái)核算捌財(cái)政授權(quán)支付業(yè)芭務(wù)內(nèi)容。敖2埃哀未納入國(guó)庫(kù)集中巴支付單位：經(jīng)財(cái)斑政部門(mén)批準(zhǔn)方可辦在銀行開(kāi)戶(hù)，一安個(gè)單位只準(zhǔn)開(kāi)設(shè)襖一個(gè)賬戶(hù)。拔單位的一切結(jié)算搬業(yè)務(wù)按規(guī)定可用癌現(xiàn)金結(jié)算外，其柏余一律要通過(guò)銀擺行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算氨。懊小資料：國(guó)庫(kù)集安中支付制度挨長(zhǎng)

22、期以來(lái),我國(guó)絆不論是在財(cái)政理霸論上,還是在實(shí)懊踐中,一直奉行?！鞍∫允斩ㄖО恕卑业睦碡?cái)原則,存安在著敖“伴重收入、輕支出氨”埃的財(cái)政支出思想矮。改革的重點(diǎn)往斑往集中在財(cái)政收氨入方面,而在支柏出方面尚未進(jìn)行辦徹底的改革。2俺001年,財(cái)政耙部長(zhǎng)項(xiàng)懷城在全敗國(guó)人大會(huì)議的工巴作報(bào)告中,將實(shí)頒行國(guó)庫(kù)集中收付柏制度作為我國(guó)翱“霸十五岸”敗期間財(cái)政支出改背革的重點(diǎn)。在新愛(ài)形勢(shì)下,建立健啊全的公共財(cái)政體襖制框架,加強(qiáng)財(cái)奧政支出管理成為敖必然,推行國(guó)庫(kù)矮集中收付制度理把應(yīng)提上議事日程把。辦國(guó)庫(kù)集中支付是耙以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)暗體系為基礎(chǔ)，以氨健全的財(cái)政支付熬信息系統(tǒng)和銀行半間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)壩為依托，支付款捌項(xiàng)時(shí)，由預(yù)

23、算單安位提出申請(qǐng)，經(jīng)昂規(guī)定審核機(jī)構(gòu)（背國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)搬行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單傲位）審核后，將佰資金通過(guò)單一賬岸戶(hù)體系支付給收扳款人的制度。國(guó)埃庫(kù)單一賬戶(hù)體系阿包括財(cái)政部門(mén)在白同級(jí)人民銀行設(shè)拜立的國(guó)庫(kù)單一賬柏戶(hù)和財(cái)政部門(mén)在翱代理銀行設(shè)立的挨財(cái)政零余額賬戶(hù)靶、單位零余額賬絆戶(hù)、預(yù)算外財(cái)政百專(zhuān)戶(hù)和特設(shè)專(zhuān)戶(hù)艾。財(cái)政性資金的哀支付實(shí)行財(cái)政直隘接支付和財(cái)政授俺權(quán)支付兩種方式伴。哎兩種支付方式針艾對(duì)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)按型。從適用上直柏接支付適用于工敗資性支出,采購(gòu)愛(ài)類(lèi)支出等大額支吧出和集中支出。靶授權(quán)支付適用于八各預(yù)算單位的小跋額零星支出,如安公用支出中的部搬分。從流程上，背直接支付由支付八中心填寫(xiě)支付申搬請(qǐng),打印支付憑

24、扒證。授權(quán)支付由巴預(yù)算單位填寫(xiě)支板付申請(qǐng),打印支挨付憑證。從發(fā)展襖規(guī)劃上，要求各般地財(cái)政盡量提高吧直接支付在所有版支付方式中所占哎的金額比例。柏預(yù)算單位按照批稗準(zhǔn)的用款計(jì)劃向傲財(cái)政支付機(jī)構(gòu)提挨出申請(qǐng)，經(jīng)支付暗機(jī)構(gòu)審核同意后傲在預(yù)算單位的零盎余額賬戶(hù)中向收芭款人支付款項(xiàng)，啊然后通過(guò)銀行清伴算系統(tǒng)由零余額愛(ài)賬戶(hù)與財(cái)政集中襖支付專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行清斑算，再由集中支壩付專(zhuān)戶(hù)與國(guó)庫(kù)單隘一賬戶(hù)進(jìn)行清算愛(ài)。在國(guó)庫(kù)集中支扮付方式下，由于霸銀行間的清算是懊通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傲實(shí)時(shí)進(jìn)行的，因盎而財(cái)政支付專(zhuān)戶(hù)拜和預(yù)算單位的賬盎戶(hù)在每天清算結(jié)鞍束后都應(yīng)當(dāng)是零澳余額賬戶(hù)，財(cái)政百資金的日常結(jié)余阿都保留在國(guó)庫(kù)單跋一賬戶(hù)中。19:20跋國(guó)

25、庫(kù)集中支付系暗統(tǒng)功能的實(shí)現(xiàn)，氨在 HYPERLINK t _blank 耙財(cái)政靶系統(tǒng)必須建立連扮接財(cái)政業(yè)務(wù)部門(mén)哀、央行國(guó)庫(kù)、集愛(ài)中支付機(jī)構(gòu)、預(yù)壩算單位和經(jīng)辦 HYPERLINK t _blank 爸銀行敖的財(cái)政支付 HYPERLINK t _blank 癌管理信息系統(tǒng)背，該系統(tǒng)向有關(guān)伴各方提供實(shí)時(shí)的拔預(yù)算指標(biāo)信息和翱支付指令信息；敗在銀行系統(tǒng)必須暗建立連接央行國(guó)靶庫(kù)、財(cái)政集中支艾付專(zhuān)戶(hù)經(jīng)辦銀行艾和所有預(yù)算單位白經(jīng)辦銀行的銀行襖間 HYPERLINK t _blank 搬清算稗系統(tǒng)，該系統(tǒng)在疤預(yù)算單位發(fā)生支般付時(shí)能實(shí)時(shí)提供暗央行國(guó)庫(kù)與財(cái)政笆專(zhuān)戶(hù)及預(yù)算單位柏零余額阿賬戶(hù)斑的 HYPERLINK t

26、 _blank 敗資金清算愛(ài)。另外， HYPERLINK t _blank 絆國(guó)庫(kù)集中支付制八度佰的改革，還涉及跋到現(xiàn)行的預(yù)算管斑理、國(guó)庫(kù)管理、 HYPERLINK t _blank 胺銀行案結(jié)算等方面的有伴關(guān)法規(guī)必須進(jìn)行安相應(yīng)的修改，以骯保證此項(xiàng)改革的襖合法實(shí)施與規(guī)范扒運(yùn)作。白2009年，國(guó)艾庫(kù)集中收付制度稗改革取得了新進(jìn)笆展。國(guó)庫(kù)集中支拌付改革全面深化跋，專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付百資金國(guó)庫(kù)集中支阿付范圍不斷擴(kuò)大絆，公務(wù)卡改革全頒面推行，國(guó)庫(kù)集愛(ài)中收繳改革進(jìn)展阿順利，預(yù)算執(zhí)行隘動(dòng)態(tài)監(jiān)控效果日巴益顯現(xiàn)，有力促岸進(jìn)了財(cái)政改革與拌發(fā)展。哎2010年，財(cái)辦政部門(mén)將進(jìn)一步敖深化完善國(guó)庫(kù)集般中收付制度改革八。頒截至

27、2012年稗6月底，中央1唉70個(gè)部門(mén)及所氨屬1.4萬(wàn)多個(gè)半基層預(yù)算單位，翱地方36個(gè)省本癌級(jí)、330多個(gè)稗地市、2 80稗0多個(gè)縣區(qū)，超襖過(guò)44萬(wàn)個(gè)基層邦預(yù)算單位實(shí)施了辦國(guó)庫(kù)集中支付制擺度改革。同時(shí)，氨中央99個(gè)部門(mén)擺，地方36個(gè)省唉本級(jí)、320多埃個(gè)地市、2 5版00多個(gè)縣區(qū)、俺超過(guò)34萬(wàn)個(gè)執(zhí)癌收單位實(shí)施了非艾稅收入收繳管理靶改革。財(cái)政部國(guó)艾庫(kù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人半表示，國(guó)務(wù)院第辦五次廉政工作會(huì)愛(ài)議提出，201敖2年底前縣以上唉各級(jí)所有預(yù)算單盎位、有條件的鄉(xiāng)懊級(jí)預(yù)算單位全部壩實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收愛(ài)付制度。八（二）銀行存款骯的核算矮1耙擺銀行存款增加借：銀行存款邦貸：庫(kù)存現(xiàn)金巴/唉事業(yè)收入阿/爸經(jīng)營(yíng)收入/

28、財(cái)政搬補(bǔ)助收入辦/般上級(jí)補(bǔ)助收入等八2奧拜銀行存款減少捌借：事業(yè)支出霸/岸應(yīng)付賬款等貸：銀行存款23:11礙三、零余額賬戶(hù)癌用款額度（一）賬戶(hù)白零余額賬戶(hù)：財(cái)啊政部門(mén)為本部門(mén)斑和預(yù)算單位在商扳業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的賬拌戶(hù)，用于財(cái)政直瓣接支付和財(cái)政授挨權(quán)支付及資金清翱算。該賬戶(hù)無(wú)余稗額過(guò)夜，故稱(chēng)零安余額賬戶(hù)。我國(guó)拌保持零余額的基按本做法是，每日吧營(yíng)業(yè)時(shí)，財(cái)政支拔出通過(guò)該賬戶(hù)進(jìn)扳行支付，敗 敖營(yíng)業(yè)終了，該賬版戶(hù)與國(guó)庫(kù)單一賬敗戶(hù)清算，做到零俺余額。零余額賬絆戶(hù)首先要有財(cái)政辦部門(mén)下達(dá)的用款巴額度罷,按才能辦理資金支鞍付業(yè)務(wù)。額度到癌賬，即有可用資安金。罷怎樣設(shè)置零余額頒賬戶(hù)？巴省級(jí)一級(jí)預(yù)算單藹位及無(wú)主管部門(mén)暗的

29、行政事業(yè)單位疤，須填寫(xiě)銀行板賬戶(hù)審批表報(bào)傲省財(cái)政廳（基層案預(yù)算單位填寫(xiě)愛(ài)銀行賬戶(hù)審批表隘，報(bào)主管部門(mén)稗，主管部門(mén)還須盎填寫(xiě)財(cái)政授權(quán)按支付銀行開(kāi)戶(hù)情敗況匯總申請(qǐng)表阿，連同基層預(yù)算埃單位的銀行賬般戶(hù)審批表一并瓣報(bào)省財(cái)政廳）；安銀行賬戶(hù)審批鞍表經(jīng)省財(cái)政廳鞍審批后報(bào)人民銀岸行，人民銀行按澳規(guī)定核發(fā)開(kāi)戶(hù)頒許可證，預(yù)算啊單位持開(kāi)戶(hù)許胺可證，在省財(cái)芭政廳確定的代理翱銀行所屬 HYPERLINK t _blank 笆分支機(jī)構(gòu)懊內(nèi)，自主選擇預(yù)哀算單位零余額賬白戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行，爸辦理零余額賬戶(hù)靶開(kāi)戶(hù)和印鑒預(yù)留疤手續(xù)。懊1板邦零余額賬戶(hù)的開(kāi)矮設(shè)和撤消，應(yīng)當(dāng)敗由財(cái)政部根據(jù)預(yù)哎算單位的申請(qǐng)，白通知代理銀行辦岸理，單位不得

30、自鞍行辦理。俺2岸扮只有獨(dú)立核算的伴基層預(yù)算單位，凹才能開(kāi)設(shè)一個(gè)零凹余額賬戶(hù)。一級(jí)班、二級(jí)、三級(jí)等壩各級(jí)管理單位本搬級(jí)，在開(kāi)設(shè)零余般額賬戶(hù)方面視同哀一個(gè)基層預(yù)算單拔位管理，只能開(kāi)壩設(shè)一個(gè)零余額賬柏戶(hù)。非獨(dú)立核算罷的單位，包括單跋位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以外八的職能部門(mén)，均拜不得開(kāi)設(shè)零余額半賬戶(hù)。吧3伴唉獨(dú)立核算的異地扮非法人機(jī)構(gòu)、同佰一單位的異地辦佰公機(jī)構(gòu)，經(jīng)財(cái)政擺部批準(zhǔn)，可開(kāi)設(shè)靶一個(gè)零余額賬戶(hù)絆。案4稗跋零余額賬戶(hù)原則叭上只能用于本級(jí)跋開(kāi)支，不得用于按資金轉(zhuǎn)撥。上下巴級(jí)單位之間，如骯果均已實(shí)施改革昂，不得從一個(gè)單礙位零余額賬戶(hù)向挨另一個(gè)單位零余百額賬戶(hù)或原有資愛(ài)金賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金愛(ài)。氨5扳拌如果上級(jí)單位向敗沒(méi)

31、有實(shí)施改革或板沒(méi)有開(kāi)設(shè)零余額頒賬戶(hù)的下級(jí)單位矮、異地分支機(jī)構(gòu)凹轉(zhuǎn)撥資金，可以瓣從上級(jí)單位零余襖額賬戶(hù)，按財(cái)政伴授權(quán)支付方式，案支付到下級(jí)單位奧實(shí)有資金賬戶(hù)（芭如記者站等）。扒6拜矮預(yù)算單位零余額拌賬戶(hù)原則上不得襖向本單位實(shí)有資藹金賬戶(hù)劃撥資金稗，但支付管理靶辦法規(guī)定的住柏房公積金、提租斑補(bǔ)貼、工會(huì)會(huì)費(fèi)埃三類(lèi)經(jīng)費(fèi)除外。昂7暗骯如果有特殊情況隘，確需將資金從壩本單位零余額賬拜戶(hù)撥入本單位實(shí)案有資金賬戶(hù)，需爸要報(bào)財(cái)政部審核稗，收到批準(zhǔn)文件挨后方可辦理轉(zhuǎn)賬捌業(yè)務(wù)。案8般骯預(yù)算單位零余額埃賬戶(hù)只用于辦理礙支付業(yè)務(wù)，單位背的經(jīng)營(yíng)收入、往罷來(lái)收入等非財(cái)政絆性資金，不得進(jìn)懊入零余額賬戶(hù)。巴9扮霸如果因差錯(cuò)等原

32、搬因，已從零余額扮賬戶(hù)支付的資金扮，可按規(guī)定填具澳退款指令，將資笆金退回零余額賬皚戶(hù)，并由代理銀扒行恢復(fù)預(yù)算單位暗相應(yīng)額度。百10藹癌若因正常的技術(shù)巴性差錯(cuò)，誤用預(yù)芭算科目類(lèi)款項(xiàng)的巴，可按規(guī)定填據(jù)版更正指令，通知伴代理銀行進(jìn)行更懊正。不需要先退笆回資金在支付等胺其他措施。27:53（二）作用靶1熬辦零余額賬戶(hù)是連斑接國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)瓣與商品或勞務(wù)供佰應(yīng)商賬戶(hù)的紐帶敖，代理國(guó)庫(kù)單一百賬戶(hù)對(duì)商品或勞半務(wù)供應(yīng)商的支付笆。 癌2敗笆零余額賬戶(hù)是實(shí)拌現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金最埃終付款控制的必柏要的技術(shù)手段。傲零余額賬戶(hù)的零笆余額特性，使得扳所有預(yù)算資金得板以集中控制在國(guó)傲庫(kù)單一賬戶(hù)，從俺而克服傳統(tǒng)的因暗分散、重復(fù)設(shè)置半

33、賬戶(hù)而導(dǎo)致的預(yù)背算資金大量滯留安于預(yù)算單位以及捌由此引發(fā)的一系案列弊端。安3澳白建立國(guó)庫(kù)單一賬俺戶(hù)體系，實(shí)行財(cái)癌政集中支付后，隘預(yù)算單位原有的案在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)俺的存款賬戶(hù)都將艾被取消，而零余安額賬戶(hù)可以作為骯這些傳統(tǒng)賬戶(hù)的半替代，一方面兼瓣顧預(yù)算單位的傳氨統(tǒng)支付習(xí)慣，使挨預(yù)算單位可以依背據(jù)預(yù)算管理權(quán)限辦向零余額賬戶(hù)發(fā)笆出支付命令，履柏行支付義務(wù)，保埃證為執(zhí)行預(yù)算而絆采購(gòu)商品或勞務(wù)艾時(shí)做出的支付承哀諾按時(shí)兌現(xiàn)；另搬一方面也能夠體礙現(xiàn)在國(guó)庫(kù)單一賬絆戶(hù)制度改革中，疤保持 HYPERLINK t _blank 愛(ài)預(yù)算管理體制佰賦予預(yù)算單位的敗管理權(quán)限及其會(huì)拔計(jì)主體地位不變靶的改革要求。敖（三）零余額賬

34、爸戶(hù)用款額度的核隘算艾1懊稗預(yù)算單位收到代阿理銀行蓋章的爸授權(quán)支付到賬通骯知書(shū)，并與分巴月用款計(jì)劃核對(duì)般后，借：零余額班賬戶(hù)用款額度扳貸：財(cái)政補(bǔ)助班收入拌岸財(cái)政授權(quán)支付搬2骯板預(yù)算單位從零余埃額賬戶(hù)支取使用敗時(shí)，扮 凹借：事業(yè)支出胺/愛(ài)存貨等叭貸：零余額賬把戶(hù)用款額度30:54敖四、財(cái)政應(yīng)返還版額度礙實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支拌付的事業(yè)單位年八終應(yīng)收財(cái)政下年佰度返還的資金額懊度，本科目應(yīng)當(dāng)藹設(shè)置百“盎財(cái)政直接支付凹”稗、瓣“壩財(cái)政授權(quán)支付藹”伴兩個(gè)明細(xì)科目，頒進(jìn)行明細(xì)核。盎1版唉實(shí)行財(cái)政直接支板付扒（氨1凹）財(cái)政直接支付叭時(shí)：拌借：事業(yè)支出跋/霸存貨等叭貸：財(cái)政補(bǔ)助收熬入昂（板2愛(ài)）事業(yè)單位年終骯依據(jù)本年

35、度財(cái)政奧直接支付預(yù)算指哎標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政俺直接支付實(shí)際支澳出數(shù)的差額作如唉下分錄：澳借：財(cái)政應(yīng)返還藹額度盎吧財(cái)政直接支付愛(ài)貸：財(cái)政補(bǔ)助收叭入奧（阿3拌）下年度恢復(fù)財(cái)稗政直接支付額度藹后，事業(yè)單位發(fā)跋生實(shí)際支出時(shí)，耙做如下分錄：借：支出類(lèi)科目翱貸：財(cái)政應(yīng)返還愛(ài)額度佰胺財(cái)政直接支付芭2懊壩實(shí)行財(cái)政授權(quán)支阿付扮（岸1暗）事業(yè)單位年終頒依據(jù)代理銀行提傲供的對(duì)賬單作相埃關(guān)注銷(xiāo)額度的會(huì)哎計(jì)賬務(wù)處理：佰借：財(cái)政應(yīng)返還安額度昂熬財(cái)政授權(quán)支付疤貸：零余額賬戶(hù)案用款額度挨如單位本年度財(cái)頒政授權(quán)支付預(yù)算挨指標(biāo)數(shù)大于零余氨額賬戶(hù)用款額度八下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩巴者差額作分錄：藹借：財(cái)政應(yīng)返還芭額度唉頒財(cái)政授權(quán)支付扒貸：財(cái)政補(bǔ)助

36、收芭入案（2）事業(yè)單位埃依據(jù)下年度年初扮代理銀行提供的扒額度恢復(fù)到賬通愛(ài)知書(shū)作如下分錄霸：奧借：零余額賬戶(hù)笆用款額度柏貸：財(cái)政應(yīng)返還骯額度芭頒財(cái)政授權(quán)支付班如下年度單位收安到財(cái)政部門(mén)批復(fù)佰的上年未下達(dá)的拌零余額賬戶(hù)用款俺額度，作如下分靶錄：礙借：零余額賬戶(hù)疤用款額度氨貸：財(cái)政應(yīng)返還百額度板百財(cái)政授權(quán)支付33:27【案例】吧某事業(yè)單位安2010皚年有授權(quán)直接預(yù)柏算指標(biāo)板10氨萬(wàn)元，已下達(dá)額瓣度胺8 扒萬(wàn)元，實(shí)際使用襖5癌萬(wàn)元額度購(gòu)買(mǎi)自把用材料。年終財(cái)敖政收回額度，并半于第二年拌1跋月恢復(fù)全部額度襖，拔1靶月實(shí)際授權(quán)支付愛(ài)2.5盎萬(wàn)元用于事業(yè)支辦出。罷1般藹財(cái)政下達(dá)授權(quán)支矮付額度把8 澳萬(wàn)元時(shí)：胺

37、借：零余額賬戶(hù)澳用款額度 稗 拜 案 巴 8澳貸：財(cái)政補(bǔ)助收般入 瓣 矮 白 半 8俺2敗傲預(yù)算單位實(shí)際使版用授權(quán)額度時(shí)：愛(ài)借：存貨頒辦材料耙 吧 擺 盎 斑 把5疤貸：零余額賬戶(hù)芭用款額度 芭 疤 扮 懊 邦 把53年終時(shí)：癌借：財(cái)政應(yīng)返還霸額度扳跋財(cái)政授權(quán)支付 壩 盎 伴5搬貸：財(cái)政補(bǔ)助收安入 按 埃 胺 斑 跋 疤2艾零余額賬戶(hù)用款藹額度 稗 凹 背 氨 敗3把4伴凹第二年恢復(fù)額度瓣時(shí)：翱借：零余額賬戶(hù)捌用款額度拔 班 叭 骯 扳5斑貸：財(cái)政應(yīng)返還壩額度 癌 唉 辦 扮 5瓣5隘俺第二年實(shí)際授權(quán)艾支付時(shí)：爸借：事業(yè)支出白 礙 襖 伴 搬 爸 般2.5襖貸：零余額賬戶(hù)拜用款額度 懊 爸 藹

38、 疤 2.535:22爸五、應(yīng)收及預(yù)付案賬款搬應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)安包括：岸1凹?jí)螒?yīng)收票據(jù)：事業(yè)搬單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)氨活動(dòng)收到的商業(yè)斑匯票，包括銀行哎承兌匯票和商業(yè)班承兌匯票。疤2鞍氨應(yīng)收賬款：事業(yè)巴單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)壩活動(dòng)應(yīng)收取的款敗項(xiàng)。皚3爸皚預(yù)付賬款：事業(yè)安單位按合同規(guī)定半預(yù)付的款項(xiàng)。巴4絆搬其他應(yīng)收款：事罷業(yè)單位除應(yīng)收票隘據(jù)、應(yīng)收賬款、芭預(yù)付賬款等以外柏的其他各項(xiàng)應(yīng)收凹及暫付款項(xiàng)。如埃職工預(yù)借的差旅藹費(fèi)、撥付給內(nèi)部班有關(guān)部門(mén)的備用艾金、應(yīng)向職工收懊取的各種墊付款白項(xiàng)等。（一）應(yīng)收票據(jù)奧應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)昂：三個(gè)公式哎到期值傲=藹面值拔隘（頒1+耙利率艾矮期限）案貼現(xiàn)息八=叭票據(jù)到期值矮伴銀行貼現(xiàn)率盎癌貼

39、現(xiàn)期限霸貼現(xiàn)凈額翱=八票據(jù)到期值拔耙貼現(xiàn)息36:07【案例】哀某事業(yè)單位搬3藹月版6霸日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批靶，貨款扳100 000哀元，增值稅額為哀17 000扮元，收到期限為半三個(gè)月的銀行承芭兌匯票一張，面隘額為罷117 000按元。敗借：應(yīng)收票據(jù)擺 骯 癌 伴 搬 捌117 000敖貸：經(jīng)營(yíng)收入 霸 絆 拔 懊 白 100 00阿0稗應(yīng)繳稅費(fèi)半阿應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)翱項(xiàng)稅額） 鞍17 0006月6日到期挨借：銀行存款白 俺 襖 懊 捌 版117 000白貸：應(yīng)收票據(jù) 啊 埃 白 吧 安 117 00盎0埃假設(shè)單位扒5壩月叭6伴日急需用資金向唉開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼奧現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為罷3%班此時(shí)貼現(xiàn)利息是扳多少？

40、貼現(xiàn)凈值澳是多少？氨借：銀行存款 耙 百 懊 伴 114敖 000埃其他支出靶瓣利息支出 凹 半 3耙 000笆貸：應(yīng)收票據(jù) 襖 岸 奧 爸 117奧 00037:3500:00襖（二）背預(yù)付賬款的賬務(wù)叭處理頒事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通板過(guò)明細(xì)核算或輔跋助登記方式，登擺記預(yù)付賬款的資翱金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)八政補(bǔ)助資金、非鞍財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和胺其他資金。巴 啊1邦翱發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)斑，按照實(shí)際預(yù)付頒的金額，借記本敗科目，貸記罷“皚零余額賬戶(hù)用款哎額度案”靶、把“把財(cái)政補(bǔ)助收入拜”版、熬“半銀行存款般”翱等科目。瓣2斑霸收到所購(gòu)物資或霸勞務(wù)，按照購(gòu)入班物資或勞務(wù)的成哎本，借記有關(guān)科哀目，按照相應(yīng)預(yù)拜付賬款金額，貸疤記本科

41、目，按照扒補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸唉記?！鞍橇阌囝~賬戶(hù)用款俺額度愛(ài)”俺、壩“斑財(cái)政補(bǔ)助收入耙”叭、矮“絆銀行存款笆”斑等科目。唉3矮礙收到所購(gòu)固定資背產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的澳，按照確定的資佰產(chǎn)成本，借記安“奧固定資產(chǎn)扮”癌、扮“昂無(wú)形資產(chǎn)巴”瓣科目，貸記挨“佰非流動(dòng)資產(chǎn)基金艾凹固定資產(chǎn)、無(wú)形愛(ài)資產(chǎn)盎”柏科目；同時(shí)，按哀資產(chǎn)支出，借記氨“愛(ài)事業(yè)支出阿”埃、班“敖經(jīng)營(yíng)支出懊”熬等科目，按照相矮應(yīng)預(yù)付賬款金額哀，貸記本科目，佰按照補(bǔ)付的款項(xiàng)澳，貸記柏“傲零余額賬戶(hù)用款盎額度唉”跋、敗“啊財(cái)政補(bǔ)助收入敗”凹、八“拌銀行存款骯”瓣等科目。氨 挨4暗昂逾期三年或以上擺、有確鑿證據(jù)表胺明因供貨單位破拌產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因襖已無(wú)望再

42、收到所巴購(gòu)物資，且確實(shí)凹無(wú)法收回的預(yù)付岸賬款，按規(guī)定報(bào)笆經(jīng)批準(zhǔn)后予以核擺銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付骯賬款應(yīng)在備查簿耙中保留登記。01:50六、存貨拔（一）爸存貨的概念扮存貨是指事業(yè)單拜位庫(kù)存的各種材熬料、物品、低值靶易耗品及達(dá)不到瓣固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的俺工具、器具等。隘（二）傲存貨的計(jì)量拔1唉矮存貨在取得時(shí)，阿應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際扒成本入賬。埃 疤（1）購(gòu)入的存熬貨，其成本包括耙購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稗稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、愛(ài)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)挨以及其他使得存霸貨達(dá)到目前場(chǎng)所笆和狀態(tài)所發(fā)生的捌其他支出。事業(yè)翱單位按照稅法規(guī)板定屬于增值稅一扳般納稅人的，其澳購(gòu)進(jìn)非自用（如阿用于生產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)唉售的產(chǎn)品）材料啊所支付的增值稅唉款不計(jì)入材料成啊本

43、。埃 矮購(gòu)入的存貨驗(yàn)收罷入庫(kù)，按確定的絆成本，借記本科暗目，貸記暗“百銀行存款按”昂、盎“奧應(yīng)付賬款盎”斑、扒“八財(cái)政補(bǔ)助收入拌”佰、案“拜零余額賬戶(hù)用款巴額度哎”氨等科目。礙 斑屬于增值稅一般昂納稅人的事業(yè)單鞍位購(gòu)入非自用材哎料的，按確定的挨成本（不含增值哀稅進(jìn)項(xiàng)稅額），凹借記本科目，按拌增值稅專(zhuān)用發(fā)票藹上注明的增值稅盎額，借記柏“骯應(yīng)繳稅費(fèi)懊絆應(yīng)繳增值稅（進(jìn)熬項(xiàng)稅額）伴”跋科目，按實(shí)際支壩付或應(yīng)付的金額頒，貸記暗“阿銀行存款敖”按、按“扮應(yīng)付賬款氨”唉等科目。傲 板（2）自行加工敖的存貨，其成本背包括耗用的直接斑材料費(fèi)用、發(fā)生埃的直接人工費(fèi)用扮和按照一定方法襖分配的與存貨加熬工有關(guān)的間接費(fèi)

44、吧用。澳 安自行加工的存貨疤在加工過(guò)程中發(fā)壩生各種費(fèi)用時(shí)，疤借記本科目（生半產(chǎn)成本），貸記胺本科目（領(lǐng)用材胺料相關(guān)的明細(xì)科辦目）、傲“般應(yīng)付職工薪酬柏”瓣、安“笆銀行存款八”扒等科目。哎 拔加工完成的存貨拔驗(yàn)收入庫(kù)，按照瓣所發(fā)生的實(shí)際成哎本，借記本科目般（相關(guān)明細(xì)科目礙），貸記本科目邦（生產(chǎn)成本）。唉 拜（3）接受捐贈(zèng)搬、無(wú)償調(diào)入的存巴貨，其成本按照愛(ài)有關(guān)憑據(jù)注明的吧金額加上相關(guān)稅敖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確稗定；沒(méi)有相關(guān)憑氨據(jù)的，其成本比凹照同類(lèi)或類(lèi)似存艾貨的市場(chǎng)價(jià)格加藹上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)熬輸費(fèi)等確定；沒(méi)拔有相關(guān)憑據(jù)、同頒類(lèi)或類(lèi)似存貨的霸市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法懊可靠取得的，該哀存貨按照名義金絆額（即人民幣拔1扮元，

45、下同）入賬柏。相關(guān)財(cái)務(wù)制度俺僅要求進(jìn)行實(shí)物扒管理的除外。佰 笆2矮捌存貨在發(fā)出時(shí)，澳應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情扒況采用先進(jìn)先出辦法、加權(quán)平均法辦或者個(gè)別計(jì)價(jià)法巴確定發(fā)出存貨的啊實(shí)際成本。計(jì)價(jià)埃方法一經(jīng)確定，鞍不得隨意變更。阿低值易耗品的成擺本于領(lǐng)用時(shí)一次班攤銷(xiāo)。盎 巴3胺耙事業(yè)單位的存貨搬應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清般查盤(pán)點(diǎn)，每年至半少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)頒于發(fā)生的存貨盤(pán)絆盈、盤(pán)虧或者報(bào)稗廢、毀損，應(yīng)當(dāng)拌及時(shí)查明原因，吧按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)鞍后進(jìn)行賬務(wù)處理骯。熬 05:32罷第二節(jié)隘 襖 短期投資和長(zhǎng)唉期投資一、短期投資壩短期投資是指事傲業(yè)單位依法取得扮的，持有時(shí)間不辦超過(guò)般1哀年（含敖1芭年）的投資?！景咐堪ツ呈聵I(yè)單位絆20鞍1

46、3年1月背1按日購(gòu)入一年期國(guó)唉庫(kù)券面值總額為版50白 壩000奧元，票面利率把12案。（1）購(gòu)入時(shí)，啊借：短期擺投襖資翱愛(ài)國(guó)庫(kù)券 稗 辦 熬 背 拌50 000懊貸：銀行存款稗 啊 斑 骯 疤 扮50 000岸（2）癌201骯3年底國(guó)庫(kù)券敖到期，笆收回本息，拔借：銀行存款埃疤 瓣 艾 骯 懊 5凹6扒 000叭貸：短期投資稗哎國(guó)庫(kù)券矮 背 捌 敗 藹 懊 板50 000扳 芭 班其他收入案板投資收益拌 盎 板 百 胺 伴6啊 000二、長(zhǎng)期投資頒長(zhǎng)期投資是指事澳業(yè)單位依法取得埃的，持有時(shí)間超捌過(guò)吧1阿年（不含叭1壩年）的各種股權(quán)辦和債權(quán)性質(zhì)的投罷資。埃1奧白以貨幣資金投資骯借：長(zhǎng)期投資斑 八（

47、埃按照實(shí)際支付的隘價(jià)款藹）貸：銀行存款借：事業(yè)基金 皚貸：非流動(dòng)資產(chǎn)班基金拔捌長(zhǎng)期投資邦2巴耙以固定資產(chǎn)投資鞍：按評(píng)估價(jià)或合凹同確定價(jià)值入賬俺借：長(zhǎng)期投資（暗評(píng)估價(jià)或合同確哎定價(jià)值俺）愛(ài)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)拜基金埃癌長(zhǎng)期投資把借：非流動(dòng)資產(chǎn)絆基金絆癌固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊敗貸：固定資產(chǎn)（跋賬面余額）安對(duì)發(fā)生的相關(guān)稅礙費(fèi)，進(jìn)行如下處哎理:借：其他支出白貸：銀行存款/頒應(yīng)繳稅費(fèi)版3艾敗以無(wú)形資產(chǎn)投資板以已入賬無(wú)形資暗產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投背資，按照評(píng)估價(jià)叭或合同確定價(jià)值吧作為投資成本時(shí)盎，案借：長(zhǎng)期投資（案評(píng)估價(jià)或合同確頒定價(jià)值）斑貸：非流動(dòng)資產(chǎn)叭基金辦翱長(zhǎng)期投資昂借：非流動(dòng)資產(chǎn)芭基金靶翱無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo)凹貸：無(wú)

48、形資產(chǎn)（背賬面余額）巴對(duì)發(fā)生的相關(guān)稅伴費(fèi)，進(jìn)行如下處阿理:借：其他支出白貸：銀行存款/搬應(yīng)繳稅費(fèi)11：49敗第三節(jié) 搬 版固定資產(chǎn)矮一、固定資產(chǎn)的半概念班固定資產(chǎn)是指事白業(yè)單位持有的使拜用期限超過(guò)辦1矮年（不含襖1柏年），單位價(jià)值八在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上拜，并在使用過(guò)程疤中基本保持原有罷物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)絆。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：一皚般設(shè)備在罷1000跋元以上，專(zhuān)用設(shè)爸備，在搬1 500骯元以上，單位價(jià)拌值雖未達(dá)到規(guī)定稗標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用藹時(shí)間，超過(guò)擺1佰年（不含擺1敖年）的大批同類(lèi)扳物資，應(yīng)當(dāng)作為搬固定資產(chǎn)核算。半如圖書(shū)、家具等盎。懊二、固定資產(chǎn)的癌分類(lèi)絆1愛(ài)伴房屋及建筑物；癌 2專(zhuān)用設(shè)備；3通用設(shè)備；罷4矮澳文物和陳

49、列品；頒5罷奧圖書(shū)、檔案；癌6百懊家具、用具、裝安具鞍及擺動(dòng)植物。絆注： 扒（凹1埃）對(duì)于應(yīng)用軟件柏，構(gòu)成相關(guān)硬件背不可缺少的組成八部分的，應(yīng)當(dāng)將懊該軟件價(jià)值包括笆在所屬硬件價(jià)值矮中，一并作為固柏定資產(chǎn)進(jìn)行核算霸；不構(gòu)成相關(guān)硬襖件不可缺少的組班成部分的，應(yīng)當(dāng)盎將該軟件作為無(wú)阿形資產(chǎn)核算。（瓣2）事業(yè)單位以挨經(jīng)營(yíng)租賃租入的辦固定資產(chǎn)，不作襖為固定資產(chǎn)核算柏，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查傲簿進(jìn)行登記。（按3）購(gòu)入需要安斑裝的固定資產(chǎn)，敖應(yīng)當(dāng)先通過(guò)翱“皚在建工程頒”斑科目核算，安裝阿完畢交付使用時(shí)俺再轉(zhuǎn)入本科目核扮算。14：22頒三、固定資產(chǎn)的奧計(jì)價(jià)埃1絆擺購(gòu)入的固定資產(chǎn)氨，其成本包括實(shí)愛(ài)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)班款、相關(guān)稅

50、費(fèi)、笆使固定資產(chǎn)達(dá)到阿交付使用狀態(tài)前跋所發(fā)生的可歸屬昂于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)稗輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、芭安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人板員服務(wù)費(fèi)等。芭2骯壩自行建造的固定版資產(chǎn)，其成本由愛(ài)建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)班到交付使用狀態(tài)班前所發(fā)生的必要柏支出構(gòu)成。胺3澳拜在原有固定資產(chǎn)澳基礎(chǔ)上進(jìn)行改建盎、擴(kuò)建的固定資爸產(chǎn)，其成本按照皚原固定資產(chǎn)賬面骯余額（扣除固定敖資產(chǎn)拆除部分賬叭面余額）加上改皚建、擴(kuò)建支出后隘的凈額確定。八4頒板接受捐贈(zèng)、無(wú)償稗調(diào)入的固定資產(chǎn)敗，其成本比照同柏類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的艾市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)跋憑據(jù)注明的金額哀加上相關(guān)稅費(fèi)確疤定。胺5吧捌盤(pán)盈的固定資產(chǎn)班，按重置完全價(jià)瓣值入賬。岸6絆胺已投入使用但尚敖未辦理移交手續(xù)白的固定資產(chǎn)，

51、可襖先按估計(jì)價(jià)值入癌賬，待確定實(shí)際昂價(jià)值后，再進(jìn)行靶調(diào)整。購(gòu)置固定愛(ài)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生俺的差旅費(fèi)不計(jì)入拌固定資產(chǎn)價(jià)值。般四、主要賬務(wù)處瓣理：澳1擺芭固定資產(chǎn)的取得把（捌1爸）購(gòu)入不需安裝岸的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)藹貸：非流動(dòng)資產(chǎn)捌基金罷氨固定資產(chǎn)同時(shí)，柏借：事業(yè)支出愛(ài)/霸經(jīng)營(yíng)支出/專(zhuān)用把基金澳頒修購(gòu)基金岸貸：銀行存款癌/稗零余額賬戶(hù)用款班額度班/扮財(cái)政補(bǔ)助收入捌（佰2頒）購(gòu)入需要安裝安的固定資產(chǎn)通過(guò)襖“礙在建工程隘”藹核算安裝完工交礙付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)搬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)翱基金埃頒固定資產(chǎn)同時(shí)，埃借：非流動(dòng)資產(chǎn)斑基金笆扒在建工程貸：在建工程柏（巴3白）自行建造的固爸定資產(chǎn)，芭工程完工交付使扒用時(shí)，

52、借：固定資產(chǎn)鞍貸：非流動(dòng)資產(chǎn)挨基金斑罷固定資產(chǎn)同時(shí)，藹借：非流動(dòng)資產(chǎn)捌基金唉跋在建工程貸：在建工程氨已達(dá)到交付使用昂狀態(tài)但尚未辦理叭竣工決算手續(xù)的礙固定資產(chǎn)，按照胺估計(jì)價(jià)值入賬，澳待確定實(shí)際成本敖后再進(jìn)行調(diào)整。哎 ?。▔?佰）接受捐贈(zèng)、無(wú)班償調(diào)入的固定資背產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)白貸：非流動(dòng)資產(chǎn)扳基金俺傲固定資產(chǎn)皚按照發(fā)生的相關(guān)愛(ài)稅費(fèi)，皚借：其他支出矮拜稅費(fèi)支出貸：銀行存款霸2爸巴計(jì)提固定資產(chǎn)折八舊熬按月計(jì)提固定資笆產(chǎn)折舊，罷借：非流動(dòng)資產(chǎn)岸基金埃敖固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊阿3絆擺固定資產(chǎn)的后續(xù)啊支出傲（叭1氨）為增加固定資疤產(chǎn)使用效能或延按長(zhǎng)其使用壽命而芭發(fā)生的改建、擴(kuò)般建或大型修繕等絆后續(xù)支出，計(jì)入拜

53、固定資產(chǎn)成本，柏通過(guò)芭“百在建工程胺”熬科目核算，完工鞍交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入敖固定資產(chǎn)。把（扮2扳）為維護(hù)固定資絆產(chǎn)的正常使用而背發(fā)生的日常修理柏等后續(xù)支出，計(jì)邦入當(dāng)期支出，辦借：事業(yè)支出邦/叭經(jīng)營(yíng)支出唉貸：銀行存款/八財(cái)政補(bǔ)助收入/辦零余額賬戶(hù)用款頒額度澳4胺耙固定資產(chǎn)的出租叭以經(jīng)營(yíng)租賃租出芭固定資產(chǎn)取得的氨租金收入，借：銀行存款哎貸：其他收入搬班租金收入19：29稗5翱爸固定資產(chǎn)的處置鞍因報(bào)廢、毀損及扳盤(pán)虧等原因減少靶的固定資產(chǎn)，笆（艾1搬）轉(zhuǎn)入待處置資岸產(chǎn)時(shí)，佰借：待處置資產(chǎn)骯損溢白頒處置資產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)捌（隘2背）實(shí)現(xiàn)出售時(shí)，敗借：非流動(dòng)資產(chǎn)案基金板拔固定資產(chǎn)扮貸：待處置資產(chǎn)安損

54、溢佰靶處置資產(chǎn)價(jià)值愛(ài)（3）出售取得氨價(jià)款等，借：銀行存款敗貸：待處置資產(chǎn)凹損溢-處置凈收斑入礙（4）上繳取得靶價(jià)款扣除相關(guān)稅啊費(fèi)后的凈收入，哎借：待處置資產(chǎn)拔損溢昂壩處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款21：12稗第四節(jié) 累計(jì)胺折舊柏累計(jì)折舊科目詳骯解爸（一）本科目核奧算事業(yè)單位固定柏資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)矮折舊邦（二）本科目應(yīng)埃當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固澳定資產(chǎn)的類(lèi)別、疤項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)昂核算翱 霸（三）事業(yè)單位唉應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各案項(xiàng)資產(chǎn)以外的其吧他固定資產(chǎn)計(jì)提半折舊：伴 阿1耙柏文物和陳列品；疤 2動(dòng)植物； 笆3襖捌圖書(shū)、檔案；扒 傲4爸笆以名義金額計(jì)量暗的固定資產(chǎn)。拌（四）折舊是指耙在固定資產(chǎn)使用靶壽命內(nèi)，按照確巴定的方法

55、對(duì)應(yīng)折斑舊金額進(jìn)行系統(tǒng)鞍分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明矮如下：奧 按1盎霸事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根罷據(jù)固定資產(chǎn)的性皚質(zhì)和實(shí)際使用情拜況，合理確定其骯折舊年限。省級(jí)凹以上財(cái)政部門(mén)、耙主管部門(mén)對(duì)事業(yè)扮單位固定資產(chǎn)折叭舊年限做出規(guī)定疤的，從其規(guī)定。昂 骯2罷安事業(yè)單位一般應(yīng)胺當(dāng)采用年限平均礙法或工作量法計(jì)拔提固定資產(chǎn)折舊叭。瓣 藹3斑扮事業(yè)單位固定資埃產(chǎn)的應(yīng)折舊金額矮為其成本，計(jì)提霸固定資產(chǎn)折舊不板考慮預(yù)計(jì)凈殘值奧。拌 跋4奧耙事業(yè)單位一般應(yīng)礙當(dāng)按月計(jì)提固定矮資產(chǎn)折舊。當(dāng)月襖增加的固定資產(chǎn)擺，當(dāng)月不提折舊鞍，從下月起計(jì)提啊折舊；當(dāng)月減少昂的固定資產(chǎn)，當(dāng)愛(ài)月照提折舊，從爸下月起不提折舊伴。翱 壩5藹傲固定資產(chǎn)提足折跋舊后，無(wú)論

56、能否辦繼續(xù)使用，均不熬再計(jì)提折舊；提岸前報(bào)廢的固定資耙產(chǎn)，也不再補(bǔ)提把折舊。已提足折耙舊的固定資產(chǎn)，扒可以繼續(xù)使用的礙，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用盎，規(guī)范管理。板 八6絆骯計(jì)提融資租入固背定資產(chǎn)折舊時(shí)，扳應(yīng)當(dāng)采用與自有捌固定資產(chǎn)相一致爸的折舊政策。能吧夠合理確定租賃皚期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取扮得租入固定資產(chǎn)奧所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)翱在租入固定資產(chǎn)叭尚可使用年限內(nèi)靶計(jì)提折舊；無(wú)法哀合理確定租賃期霸屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得佰租入固定資產(chǎn)所胺有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在絆租賃期與租入固邦定資產(chǎn)尚可使用奧年限兩者中較短昂的期間內(nèi)計(jì)提折叭舊。按 拌7扒巴固定資產(chǎn)因改建扮、擴(kuò)建或修繕等拌原因而延長(zhǎng)其使拔用年限的，應(yīng)當(dāng)擺按照重新確定的八固定資產(chǎn)的成本癌以及重新確

57、定的扒折舊年限，重新隘計(jì)算折舊額。岸 芭（五）累計(jì)折舊霸的主要賬務(wù)處理佰如下：搬 半1伴按月計(jì)提固定資懊產(chǎn)折舊時(shí)，按照胺應(yīng)計(jì)提折舊金額翱，借記氨“俺非流動(dòng)資產(chǎn)基金矮版固定資產(chǎn)哀”爸科目，貸記本科矮目。骯 胺2背固定資產(chǎn)處置時(shí)瓣，按照所處置固搬定資產(chǎn)的賬面價(jià)靶值，借記白“吧待處置資產(chǎn)損溢瓣”鞍科目，按照已計(jì)隘提折舊，借記本捌科目，按照固定斑資產(chǎn)的賬面余額礙，貸記稗“笆固定資產(chǎn)瓣”霸科目。胺 22：25啊第五節(jié) 埃 稗在建工程板在建工程科目詳笆解絆（一）本科目核罷算事業(yè)單位已經(jīng)胺發(fā)生必要支出，暗但尚未完工交付百使用的各種建筑胺（包括新建、改辦建、擴(kuò)建、修繕矮等）和設(shè)備安裝霸工程的實(shí)際成本扮。壩 拔

58、（二）本科目應(yīng)埃當(dāng)按照工程性質(zhì)熬和具體工程項(xiàng)目巴等進(jìn)行明細(xì)核算伴。靶 岸（三）事業(yè)單位傲的基本建設(shè)投資笆應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有隘關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬巴、單獨(dú)核算，同佰時(shí)按照本制度的瓣規(guī)定至少按月并矮入本科目及其他背相關(guān)科目反映。頒 隘事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在般本科目下設(shè)阿臵藹“壩基建工程胺”稗明細(xì)科目，核算敗由基建賬套并入瓣的在建工程成本版。有關(guān)基建并賬罷的具體賬務(wù)處理啊另行規(guī)定。襖 擺（四）在建工程頒（非基本建設(shè)項(xiàng)壩目）的主要賬務(wù)半處理如下：芭 1建筑工程 癌（1）將固定資邦產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)罷建或修繕等時(shí)，班按照固定資產(chǎn)的啊賬面價(jià)值，借記巴本科目，貸記拌“擺非流動(dòng)資產(chǎn)基金岸矮在建工程般”挨科目；同時(shí)，按稗照固定資產(chǎn)對(duì)

59、應(yīng)耙的非流動(dòng)資產(chǎn)基暗金，借記骯“阿非流動(dòng)資產(chǎn)基金疤靶固定資產(chǎn)捌”昂科目，按照已計(jì)扮提折舊，借記瓣“襖累計(jì)折舊阿”隘科目，按照固定鞍資產(chǎn)的賬面余額按，貸記把“熬固定資產(chǎn)拌”啊科目。佰（2）根據(jù)工程安價(jià)款結(jié)算賬單與愛(ài)施工企業(yè)結(jié)算工壩程價(jià)款時(shí)，按照凹實(shí)際支付的工程版價(jià)款，借記本科皚目，貸記稗“礙非流動(dòng)資產(chǎn)基金爸哀在建工程啊”白科目；同時(shí)，借艾記愛(ài)“案事業(yè)支出傲”霸等科目，貸記骯“襖財(cái)政補(bǔ)助收入般”敖、拌“柏零余額賬戶(hù)用款芭額度敗”稗、扮“叭銀行存款笆”芭等科目。柏 耙（3）事業(yè)單位皚為建筑工程借入案的專(zhuān)門(mén)借款的利吧息，屬于建設(shè)期壩間發(fā)生的，計(jì)入柏在建工程成本，艾借記本科目，貸按記奧“版非流動(dòng)資產(chǎn)基金

60、胺扒在建工程矮”唉科目；同時(shí)，借愛(ài)記吧“八其他支出藹”挨科目，貸記哀“啊銀行存款耙”斑科目。辦 叭（4）工程完工爸交付使用時(shí)，按八照建筑工程所發(fā)啊生的實(shí)際成本，般借記愛(ài)“把固定資產(chǎn)挨”按科目，貸記盎“霸非流動(dòng)資產(chǎn)基金白把固定資產(chǎn)扮”耙科目；同時(shí)，借爸記八“扳非流動(dòng)資產(chǎn)基金襖扮在建工程班”百科目，貸記本科敖目。稗 25：512設(shè)備安裝 耙（1）購(gòu)入需要按安裝的設(shè)備，按矮照確定的成本，拌借記本科目，貸靶記芭“搬非流動(dòng)資產(chǎn)基金靶佰在建工程暗”翱科目；同時(shí)，按頒照實(shí)際支付金額芭，借記八“盎事業(yè)支出癌”壩等科目，貸記昂“盎財(cái)政補(bǔ)助收入擺”俺、背“白零余額賬戶(hù)用款霸額度安”跋、芭“扒銀行存款癌”芭等科目。