所得稅課件翻譯

1、.：.；A在境外有一全資子公司B，B全資投入一個境內(nèi)子公司C，在購買不到一年的時候，將境內(nèi)子公司C轉(zhuǎn)讓給境外企業(yè)D，這是涉及到什么問題呢？A公司的全資子公司B投了一家全資子公司C，又把C轉(zhuǎn)讓給了D，股權(quán)轉(zhuǎn)讓只需被轉(zhuǎn)讓方在境內(nèi)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方全部在境外，他把持有C的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D，一定有收益，對于她來說D的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做的，要不要交所得稅？怎樣交這就涉及到幾個問題：一、納稅人，二境外還是境內(nèi)的判別。首先客戶在問這個問題的時候沒有通知我B的性質(zhì)，為什么強調(diào)B的性質(zhì)呢？包括兩種，一個是非居民企業(yè) ，大家通常情況下以為他是非居民企業(yè)，但是還有一種能夠性，他是居民企業(yè)， 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依外國

2、法律成立但 HYPERLINK baike.baidu/view/1053243.htm t _blank 實踐管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。我國大部分都屬于在中國境內(nèi)的，但也有依外國法律成立但 HYPERLINK baike.baidu/view/1053243.htm t _blank 實踐管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，他假設(shè)是居民企業(yè)就該當就來源于中國境內(nèi)外所得納稅，非居民企業(yè)是指按照外國地域法律、法規(guī)成立且實踐管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。這就是對中國境內(nèi)外所得的斷定，第三就轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，涉及動產(chǎn)、不動產(chǎn)及權(quán)益性資

3、產(chǎn)，權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所得確定，根據(jù)這條應(yīng)該算境內(nèi)所得，假設(shè)B是非居民企業(yè)，應(yīng)就中國境內(nèi)所得交稅，所以不論怎樣B都產(chǎn)生納稅義務(wù)，根據(jù)2021年82號文，和2021年45號文，上述兩個文件都指出B雖然在境外成立，但符合實踐管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，所以B屬于居民企業(yè)，一定要留意2021年45號文件，由于他包括稅務(wù)登記、賬簿，征收及特殊事項等，假設(shè)他被認定為居民企業(yè)，在中國一定按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得乘25%交納企業(yè)所得稅，同時他還有什么義務(wù)呢？假設(shè)他與境外有關(guān)聯(lián)的話，他還有代扣代繳義務(wù)，假設(shè)他是非居民企業(yè)的話，誰來代扣我們看相關(guān)文件，對于非居民企業(yè)獲得的來源于中國境內(nèi)的股息紅利權(quán)益性投資收益等，實

4、行源泉扣繳，應(yīng)該按照有關(guān)法律規(guī)定或者合同商定對非居民企業(yè)負有直接相關(guān)款項義務(wù)的相關(guān)單位或個人，我們看這條，假設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)換雙方均為非居民企業(yè)，且在境外買賣的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在辦理稅務(wù)變卦登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件送交稅務(wù)機關(guān)，對于她來說就是股東變卦，變卦時要做稅務(wù)登記，在做變卦登記時，配合稅務(wù)機關(guān)作相關(guān)事項，對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我們應(yīng)根據(jù)稅法本質(zhì)性以及相關(guān)文件來斷定，他究竟要不要在中國交稅，要做總體的斷定，另外還有一個問題這個合同一定是在境外簽得，這個股權(quán)轉(zhuǎn)讓在境外完成，這個股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交印花稅，首先他在中國境內(nèi)成立合同，要貼花，假設(shè)合同在國外訂立在國內(nèi)運用時貼花，就相當于合同在境外

5、簽署的，應(yīng)在境內(nèi)運用時貼花，就是在境外不用貼花，在入境時辦理貼花，所以這個股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)在境內(nèi)運用并辦理相關(guān)手續(xù)時貼花。下面看應(yīng)納稅所得額確實認原那么，根據(jù)新所得稅法應(yīng)納稅所得額確認原那么分四項1.權(quán)責發(fā)生制原那么。2稅法優(yōu)先原那么3.收入費用配比原那么4.一致性原那么。稅法不是完全的權(quán)責發(fā)生制他有例外的，利息、租金、特許權(quán)運用費這些和會計上處置不一樣，在稅上按收付實現(xiàn)制就會產(chǎn)生稅會差別，就會影響企業(yè)所得稅匯算清繳；稅法優(yōu)先非常重要是指在計算所得額時會計處置方法和稅收法律法規(guī)不一樣時，以稅法為準。但反過來講有一點，用國稅函2021年148號有一條假設(shè)稅法規(guī)定不明確，暫按企業(yè)財務(wù)會計規(guī)定計算，這點很

6、重要，可以成為和稅務(wù)機關(guān)博弈的理由，固定資產(chǎn)取消了2000元上限就表達了稅法和會計的趨同，其實兩者還有很多差別，稅法優(yōu)先又叫資金必要原那么，他思索納稅人的現(xiàn)金流和資金支付才干，比如房地產(chǎn)只需把房子賣了才有收入，但是稅法不這樣以為他有預(yù)售收入，但沒辦理完工結(jié)算，會計上不確認收入，但對于預(yù)收這部分以為我們有交稅才干，比如說分期收款按合同商定的應(yīng)收價款實現(xiàn)來確認收入，不按會計上確認；收入費用配比和會計一致，但也有例外1.視同銷售2.試運轉(zhuǎn)收入，通常忘了做本錢，但根據(jù)收入費用配比原那么既然有視同銷售收入和試運轉(zhuǎn)收入就該當有相應(yīng)的本錢。應(yīng)納稅所得額具有一致性原那么并堅持相對穩(wěn)定就是我們運用稅法政策時堅持

7、穩(wěn)定性比如折舊年限不能今年5年，明年10年，一定是一致的，否那么就有調(diào)理利潤的嫌疑。應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法，第一種直接法，第二種間接法，我們?nèi)缃裼玫氖侵苯臃ǎ陥蟊碛玫氖情g接法如今新的申報表和就的不同，新的申報表初衷是怎樣減輕納稅人的壓力。我們完全是基于會計利潤總額在經(jīng)過調(diào)增、調(diào)減項計算應(yīng)納稅額。在收入這里有差別，目前企業(yè)所得稅法上收入包括兩類1.貨幣收入2.非貨幣收入，非貨幣收入中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這類收入，這種情況下沒有現(xiàn)金流，假設(shè)我們有非貨幣性收入我們用公允價值計量，在電力，煤礦企業(yè)主要是這兩類，根本上都涉及接受貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財富、股息、紅利、利息、租金接受捐贈等，這是我們目前整體收入類

8、型。我們看一下銷售貨物，企業(yè)銷售貨物同時滿足以下條件應(yīng)確認收入的實現(xiàn)，銷售貨物指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原資料、低值易耗品、包裝、以及其他存貨這都包括在銷售貨物收入確認里，大家看一看這根我們會計上有什么區(qū)別，1.風險轉(zhuǎn)移2.是不是保管繼續(xù)控制權(quán)3.收回金額可以計量4.本錢能可靠計算。會計有現(xiàn)金流及利潤流入，但我們在稅里沒有給出來，我們在稅里沒有說相關(guān)利益可以流入，這個收付實現(xiàn)制就會有，由于稅在確認時有能夠根據(jù)收付實現(xiàn)制，就有能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入。假設(shè)當時經(jīng)濟利益沒有流入這種情況，我們能夠按會計原那么做，這就要做納稅調(diào)整。在銷售貨物時我們能夠采用不同的方式，每種方式在確認收入時能夠不一樣假設(shè)是托收承

9、付應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認，假設(shè)是預(yù)收應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，假設(shè)銷售商品需求安裝和檢驗應(yīng)在購買方接受商品以及安裝終了時確認收入，假設(shè)安裝比較簡單直接在發(fā)出商品時確認收入，假設(shè)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷就是收到代銷清單時。這些和會計上根本一致，分期收款有時候并不是按合同商定，在稅上按合同商定的收款日期，這和權(quán)責發(fā)生制是不一樣的，產(chǎn)品分成在企業(yè)分得產(chǎn)品時確認，收入額按產(chǎn)品分得時公允價值確定在會計上不按分得時確認這就有差別，舉一個分期收款例子，企業(yè)銷售一設(shè)備價款一個億，合同商定5年分期收回在會計上借：長期應(yīng)收款1個億，貸:未確認融資收益2千萬，主營業(yè)務(wù)收入8千萬，在稅上按合同商定日期確認收入

10、分5年1年確認兩千萬，這就產(chǎn)生了差別。下面是收入確認比較特殊的情況，一家風電企業(yè)他融資，他把設(shè)備賣了，賣了后再租，這就是簡單的售后租回，他把設(shè)備變成了錢，我們不用在稅上確認收入。2021年3號公告，根據(jù)現(xiàn)行所得稅法以及收入確認，融資性售后租回業(yè)務(wù)中，承租人出賣資產(chǎn)的行為不確認收入，對融資資產(chǎn)按承租人出賣前賬面價值進展折舊，租金相當于融資利息沖減財務(wù)費用，我們要這樣處置是由于首先融資性售后回租就是承租方以融資為目的將資產(chǎn)出賣給經(jīng)同意從事融資業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)從該融資租賃公司租回，假設(shè)承租方在出賣資產(chǎn)時，資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬完全轉(zhuǎn)移，由于沒有完全轉(zhuǎn)移，不確認收入應(yīng)作為資產(chǎn)計提折舊，

11、同時租金作為本錢沖減財務(wù)費用，他買設(shè)備是不交增值稅就是由于這個行為沒有產(chǎn)生增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)。這個文件沒發(fā)之前她應(yīng)該交增值稅但又開不了增值稅發(fā)票，所以有問題，新政策出臺后這個就沒問題，所以融資性售后租回是一個好方法。有個類似的例子，某國企資產(chǎn)負債率較高，我雙降資產(chǎn)負債可以選擇運營性售后租回由于融資性的資產(chǎn)不減少，做運營性的要交增值稅，融資性的不用交，但融資公司是營業(yè)稅納稅人，他開不了增值稅發(fā)票17%的稅負金額較大實際上沒法用，但她可以作為降低資產(chǎn)負債的方法。還有跨期的委托加工時間能夠超越12個月，但稅法上按納稅年度完成的任務(wù)量確認，這個納稅年度不是整個工期，一個企業(yè)就是在工程完工時確認的收

12、入和本錢，稅務(wù)稽查時要求交滯納金雖然從整體看稅務(wù)沒有吃虧，可每個年度不一樣，所以產(chǎn)生時間差交滯納金所以要掌握好收入確認時間，還有提供勞務(wù)是采用完工百分比或完工進度確認的。勞務(wù)完工進度一個是任務(wù)量，還提供勞務(wù)占勞務(wù)總量比例，還有本錢三種方法。對于勞務(wù)單講一下安裝，安裝是商品銷售附帶條件的，安裝費再確認商品收入時確認。還有一個是根據(jù)完工進度確認。股息紅利稅上在被投資方做出利潤分配時確認收入。特許權(quán)運用費是按合同商定而不是實踐收到時確認。接受捐贈是實踐收到資產(chǎn)時確認。利息收入按合同商定的債務(wù)人應(yīng)付利息時確認。租金按承租人應(yīng)付租金是確認。法和條例商定租金按合同商定的應(yīng)付租金日期，但通常情況下是跨期的并

13、且提早一次性收回，對于這種租金假設(shè)合同或協(xié)議中規(guī)定有租賃方案期且提早一次性收回的根據(jù)收入配比原那么，出租人可對上述收入分期均勻確認，也可選擇一次性計入，對于企業(yè)一次性計入，稅負較重，分期計入可以分攤到每年去交稅。例如企業(yè)集團將房產(chǎn)出租給子公司，合同商定3年期滿一次性支付，還有一個例子合同商定三年但租金提早支付，對于1.會計上逐年計算，稅上第三年年末確認，這就產(chǎn)生差別，對于2.合同商定三年但提早一次性支付，他可以分期計入，在稅上是允許的，這就是區(qū)別。債務(wù)重組是在合同或協(xié)議生效時來確認。債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債務(wù)債務(wù)人經(jīng)過協(xié)議或法院裁定對債務(wù)做出重新安排。對于債務(wù)重組發(fā)生的時候不論收沒收

14、到所得或損失，要確認的話在合同或協(xié)議生效是就要確認。這里有幾個債務(wù)重組的點，假設(shè)用非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，那么分解兩點，一個是轉(zhuǎn)讓，然后在清償，比如我用固定資產(chǎn)來清償債務(wù)的時候首先要看轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)涉及到什么問題，然后在思索債務(wù)重組本身清償涉及到什么問題，比如我債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)比在這種情況下先計算出債務(wù)重組所得或損失同時還有股權(quán)投資的行為，這是債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人應(yīng)按支付的清償額低于債務(wù)計稅根底的差額確認所得，債務(wù)人確認損失，通常情況下債務(wù)人會放棄一部分，他損失確實認是清償額低于他債務(wù)的計稅根底的差額，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在會計上確認了，但還沒有工商變卦登記的時候在稅上沒有納稅義務(wù)，稅上規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議

15、生效且完成工商變卦登記時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓本錢，本錢計算非常復(fù)雜，通常情況下，由于本錢計算不準確，所以所得計算不準確。導(dǎo)致所得稅計算不準確。企業(yè)在計算股權(quán)時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存利潤中按該項股權(quán)所分得的金額這個特別重要?？傮w來說，股權(quán)所發(fā)生的本錢假設(shè)是現(xiàn)金方式就是購買價款。非現(xiàn)金方式是資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費，舉一個例子甲、乙、同屬于M，甲在上海，乙在北京，甲繼續(xù)盈利，乙虧損，甲持有一個股權(quán)是51分限售股，這個股權(quán)2007年11月可以解禁。2007年六月甲乙商定把股權(quán)給乙，2007年11月解禁以后獲得兩個億，2021年國家稅務(wù)總局進展專項稽查主要是大

16、小非減持，他查了上海公司甲，甲減持股票兩億元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅6600萬元，其實乙得了2億元。由于乙虧損，甲盈利他們就做了個安排，當時一定不是正常操作，直接讓減持方甲給了乙，這樣就不用交稅了由于乙虧損大，2個億的投資收益不用交1分錢的稅對于集團是件好事，但是有風險，這個過戶是不合法的，稅務(wù)機關(guān)是不會成認的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)來納稅，后來甲要補交乙要支付，乙在2007年對進項所得來說曾經(jīng)納稅了，一項轉(zhuǎn)讓所得在兩個企業(yè)都納了稅，由于他們之間在稅上不被認定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，后來被認定為借款，改動對買賣性質(zhì)的認定，認定為借款，沖投資收益，讓他們補簽資金往來協(xié)議，然后呢我做兩筆賬，甲怎樣做呢？甲做：借其他應(yīng)收，

17、乙貸投資收益，那乙呢？做投資收益、其他應(yīng)付，這樣做完以后，乙就有合理理由去調(diào)整2007年的納稅申報同時這個稅就只交了6000多萬，這個是一個真實的案例，這個案例就是說，他一波三折，但最后經(jīng)過這些方法處理掉了，這里面有幾點，最重要的一點就是我剛和大家說的股權(quán)轉(zhuǎn)讓準那么的問題，還有就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓準那么他在稅上確認規(guī)范是什么，這個案例闡明了一個問題，下面大家看看這個案例：2021年5月甲公司將全資子公司M，這也是個真是的案例，這里簡化了一點，甲公司將子公司M百分之百的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A，就是一個簡單的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價錢是13個億，在投資本錢是5個億，2021年末的時候凈資產(chǎn)是13個億，其中注冊資本5個億，資

18、本公積3個億 問甲應(yīng)該交多少企業(yè)所得稅？收入減本錢13-5=8，要想把股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得變小，本錢不能變，把收入變小，可以先分紅，最理想的就是先分配然后盈余公積轉(zhuǎn)增資本，這樣凈資產(chǎn)就變小，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得就變小，盈余公積轉(zhuǎn)增資本的限制是留存資本不得少于注冊資本的25%，他的盈余公積是3億，注冊資本5億，5*0.25=1.25,3-1.25是他可以轉(zhuǎn)增的資本，轉(zhuǎn)讓時是13-1.75-5=6.25這種情況下凈資產(chǎn)就是6.25，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是6.25-5=1.25這樣就可以使股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得降下來，同時少交企業(yè)所得稅。收入還有個特殊的例子為了促銷某房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)定銷售房產(chǎn)贈家電，100萬房產(chǎn)贈送10萬元家電，稅務(wù)機

19、關(guān)以為贈送家電應(yīng)視同銷售是不是合理，通常情況下我們以為這確實應(yīng)是視同銷售的，但2021年875號文出了個規(guī)定，假設(shè)銷售是買一贈一組合銷售的方式不屬于視同銷售，應(yīng)將銷售商品總金額按銷售商品比例來分攤假設(shè)視同銷售應(yīng)作收入110萬但根據(jù)875號文買一贈一組合銷售應(yīng)把100按公允價值分攤。我們看一下售后回購方式銷售商品，他應(yīng)該分開，銷售環(huán)節(jié)做收入，回購環(huán)節(jié)做本錢，融資做銷售費用，假設(shè)發(fā)生銷售退回，這和會計上不一樣，就是企業(yè)曾經(jīng)確認了銷售收入，但發(fā)生了銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當期沖減當期的銷售收入。商業(yè)折扣是在價錢上打折，按扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售收入的金額，現(xiàn)金折扣就是鼓勵債務(wù)人提早付款，這個按扣除現(xiàn)

20、金折扣前的金額來確認收入的金額，現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用。銷售折讓，企業(yè)在在售出商品后因質(zhì)量不合格等要素而給與的價錢折讓這個沖減當期收入，在會計上是這樣處置是按報告年度來做的，假設(shè)銷售折讓和銷售退回發(fā)生在年度財務(wù)報告同意之前調(diào)整財務(wù)報告年度銷售收入和本錢，假設(shè)在之后應(yīng)調(diào)整當期這和稅上有區(qū)別，稅上不按調(diào)整報告年度，調(diào)整的都是當期，試運轉(zhuǎn)收入，試運轉(zhuǎn)收入我們會計上是這么處置的沖減在建工程本錢，試運轉(zhuǎn)收入要交稅，稅上要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)提折舊他轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的計稅根底變小稅上應(yīng)多計提折舊，他是在試運轉(zhuǎn)收入沖減工程本錢之后確認的固定資產(chǎn)這樣會計確認的固定資產(chǎn)本錢和稅上就產(chǎn)生了差別，稅上應(yīng)多計

21、提折舊他會計上沒有那樣做，所以他在稅上應(yīng)作納稅調(diào)減，會計上是試運轉(zhuǎn)收入沖減工程本錢后的價值作為根底，但稅務(wù)上以沒有沖減的工程本錢作為計稅根底，這樣要做調(diào)減應(yīng)納稅所得額，買一贈一不是視同銷售，但增值稅，營業(yè)稅都有視同銷售，那企業(yè)所得稅視同銷售指的是什么，指企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)、財富貨物，用于捐贈償債集資廣告業(yè)務(wù)推行職工福利該當視同銷售，假設(shè)將資產(chǎn)以送給他人，資產(chǎn)權(quán)屬曾經(jīng)發(fā)生改動，該當視同銷售，一個煤炭消費企業(yè)在銷售合同中商定客戶在驗收貨物后付款，企業(yè)發(fā)出100噸，客戶驗收98噸，這樣企業(yè)所得稅上確認收入是100萬還是98萬？這個應(yīng)按98噸確認，由于合同中商定客戶在驗收貨物后付款。

22、這個應(yīng)按銷售貨物確認收入，按實踐收入確認，應(yīng)按98噸確認，發(fā)電企業(yè)發(fā)電自用的幾項，我們看看視同銷售的判別1.用于不動產(chǎn)在建工程2.還有職工福利。3.用于辦公管理機構(gòu)4.用于消費，企業(yè)所得稅只需2.要做。增值稅假設(shè)用于消費不用做視同銷售，增值稅用于不動產(chǎn)在建工程是要做視同銷售的，由于它用于非應(yīng)稅工程，職工福利要做視同銷售，辦公管理機構(gòu)不要做由于視同銷售里沒有這個規(guī)定，所以在判別的時候我們一定要根據(jù)法律法規(guī)，比如說職工福利我做視同銷售了，收入怎樣確認，會計上沒有收入，結(jié)果有一個案例稅務(wù)局也不知道怎樣確認，結(jié)果核定利潤率吧，用10%的利潤率確認銷售收入這樣合理嗎？不合理，那我們的知道銷售收入怎樣確定

23、，有文件的，有一家保險公司，他做業(yè)務(wù)推行，她得拉客戶，就訂購了錢包和腰帶給客戶，在會計上領(lǐng)用的時候計入銷售費用稅務(wù)機關(guān)說應(yīng)確認視同銷售，視同銷售收入怎樣確定呢她說他應(yīng)調(diào)增220萬，相當于200萬調(diào)增也確認了利潤率按購入本錢百分之十確認，有兩個問題1要不要做視同銷售，2.怎樣調(diào)增，由于用于市場推行應(yīng)該做視同銷售，但這兩個稅務(wù)局對收入確實認都是錯誤的，正確的方法是假設(shè)銷售的是自制的應(yīng)該按同類同期銷售價錢，公允價值確定，假設(shè)是外購的應(yīng)按購入時的銷售價錢確定第二種情況確認銷售費用200萬，又確認本錢200萬，沒有反復(fù)扣除由于銷售費用和主營對應(yīng)，視同銷售是視同銷售收入和本錢，也就是她沒有反復(fù)扣除，它遵照

24、了收入本錢配比原那么，大家看征管法第36條，企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事消費運營的機構(gòu)或場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來，應(yīng)按獨立企業(yè)之間的往來收取價款，不按這個稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進展調(diào)整，營業(yè)稅上沒有這個條款，但沒關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)可對關(guān)聯(lián)企業(yè)不公允的行為進展調(diào)整，所以沒問題，額外說一下房產(chǎn)稅的問題，房產(chǎn)稅應(yīng)該怎樣交，誰來交？首先房產(chǎn)稅兩種方式，一種按原值，一種按租金，這不收租金是按房產(chǎn)原值還是租金，按原值，誰來交？她還是子公司，房產(chǎn)稅有兩種一種免租，一種無租，這個相當于無租，免租和無租不一樣，免租有免租期的，免租也按房產(chǎn)原值，但他的房產(chǎn)稅應(yīng)該看這個房產(chǎn)是誰，就誰來交，無租一定按房產(chǎn)原值但根據(jù)規(guī)定應(yīng)由子公

25、司代繳，不是由甲來交，他是由運用人或?qū)嵺`管理人。大家看下面的例子甲乙公司為M下的子公司，M公司將持有的N公司轉(zhuǎn)讓給乙，其實是股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，只需看到股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)一定是國企的，如今M持有N無償轉(zhuǎn)讓給乙，股權(quán)是財富用于捐贈要交企業(yè)所得稅。乙是被捐贈方，甲是捐贈方。國有獨資公司將其控股超越40%的公司無償劃轉(zhuǎn)給另一個國有子公司能否涉及企業(yè)所得稅，稅收根據(jù)是什么？回答是國有獨資公司將其長期股權(quán)投資無償贈送另一獨資公司，該當視同銷售申報繳稅。對于甲來說該當做視同銷售按公允價值確認接受收入，這個相當于股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的處置，企業(yè)發(fā)生以下情形的資產(chǎn)由于一切權(quán)在性質(zhì)和方式上沒有轉(zhuǎn)移可以作為內(nèi)部資產(chǎn)不視為視同銷售1.

26、將資產(chǎn)用于消費，制造加工改動外形改動用途這個很重要由于以前房地產(chǎn)企業(yè)要做視同銷售。將資產(chǎn)在總機構(gòu)以及分支機構(gòu)進展轉(zhuǎn)移，這個在所得稅上企業(yè)是不做視同銷售的，增值稅這樣規(guī)定首先這兩個分支機構(gòu)不在同一個縣市，然后他移送到分支機構(gòu)由于銷售的話做視同銷售，做視同銷售有兩個條件，一個是向購貨方收取貨款，二，向購貨方開發(fā)票這個所得稅和增值稅是有區(qū)別的。剛剛我講的在建工程，管理部門，分支機構(gòu)呀這個在新的稅法規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，或非消費機構(gòu)不做視同銷售，這個是一個結(jié)論，舊的企業(yè)所得稅法都確以為視同銷售這個是新舊企業(yè)所得稅的不同。所以在做企業(yè)所得稅視同銷售時我們要對新的文件有一個準確的了解和判別

27、。對于國企來說經(jīng)常涉及到政府補助如今講政府補助涉及到的企業(yè)所得稅問題2021年151號文首先在企業(yè)所得稅上財政性資金的定義，在所得稅上的財政性資金不完全是政府補助的概念，是指來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助，補貼、貼息以及其他各項專項資金包括直接減免的增值稅，即征即退、先征后返、先征后退的各種但不包括出口退稅，財政資金概念比政府補貼概念要大，知道定義后那么財政資金怎樣交稅，企業(yè)獲得的各類財政資金除屬于國家投資和資金運用后要求歸還本金的外均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額，由國務(wù)院財政主管稅務(wù)部門規(guī)定財政資金專項用途并經(jīng)國務(wù)院批注的財政資金準予作為不納稅收入，就是說企業(yè)收到財政資金比如政府補助，補貼、貼息

28、，收到時要思索納不納稅，怎樣才干作為不納稅收入，有兩點1.計入實收資本，據(jù)向財政部了解計入實收資本，必需經(jīng)財政部主管部門同意計入實收資本才可以作為不納稅收入，2.資本金運用后歸還本金的。這兩種情況在企業(yè)日常運營中不常見，所以大部分政府補助都要交稅，有一個例外就是軟件、核電增值稅是享用先征后退，假設(shè)有專項用途可以不計入應(yīng)納稅所得額不交所得稅，這兩點是例外，下面是財政資金作為應(yīng)稅收入的稅會差別，有時候我們沒有直接計入收入，但是要交稅的，這時應(yīng)該怎樣做調(diào)整，我們收到財政資金的時候會計上做遞延收益，但根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定要交企業(yè)所得稅，應(yīng)將收入就應(yīng)納稅所得額調(diào)增，然后資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀后，我收到的政府

29、補助就要在相關(guān)資產(chǎn)運用期內(nèi)進展分攤后確認營業(yè)外收入這時沒有納稅義務(wù)，所以應(yīng)做納稅調(diào)減，假設(shè)在運用期終了之前進展出賣、轉(zhuǎn)讓、報廢、或者發(fā)生毀損，那么應(yīng)將沒有分攤完的遞延收益一次性計入營業(yè)外收入，同時稅上也沒有這個收入，由于以前交過所以這個時候應(yīng)該調(diào)減，這就是我們在收到政府補助后構(gòu)成營業(yè)外收入，構(gòu)成遞延收益然后構(gòu)成資產(chǎn)，我們應(yīng)該怎樣對所得稅進展調(diào)整，。剛剛是資產(chǎn)下面看收益，收到時會計上是這樣，用于補償企業(yè)的相關(guān)費用或損失，確認遞延收益，發(fā)生的直接的相關(guān)的計入營業(yè)外收入，在稅上對于確認遞延收益用于補償以后的相關(guān)費用應(yīng)該全額調(diào)增，由于在會計上曾經(jīng)確認遞延收益交了稅，對于這塊應(yīng)全部調(diào)增計入應(yīng)納稅所得額，假設(shè)計入相關(guān)費用或損失我也應(yīng)該計入應(yīng)納稅收入里，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是對收益性財政資