企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入講義

1、癌埃 靶企業(yè)會計準(zhǔn)則隘瓣收入指南跋 一、基本要求 吧(疤一按)埃企業(yè)應(yīng)分清收益靶、收入和利得的稗界限。稗 拔企業(yè)在會計期間胺內(nèi)增加的除所有襖者投資以外的經(jīng)昂濟(jì)利益通常稱為八收益，收益包括氨收入和利得。收皚入是指企業(yè)在銷爸售商品、提供勞矮務(wù)及他人使用本鞍企業(yè)資產(chǎn)等日常阿活動中形成的經(jīng)皚濟(jì)利益的總流入挨，包括商品銷售班收入、勞務(wù)收入藹、利息收入、使八用費收入、股利安收入等。日常活安動是指企業(yè)為完敗成其經(jīng)營目標(biāo)而斑從事的所有活動百，以及與之相關(guān)班的其他活動。因笆此，收入屬于企背業(yè)主要的、經(jīng)常昂性的業(yè)務(wù)收入。澳收入和相關(guān)成本挨在會計報表中應(yīng)八分別反映。罷 罷利得是指收入以巴外的其他收益，班通常從偶發(fā)的

2、經(jīng)熬濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，奧屬于那種不經(jīng)過矮經(jīng)營過程就能取版得或不曾期望獲鞍得的收益，如企啊業(yè)接受捐贈或政盎府補(bǔ)助取得的資拔產(chǎn)、因其他企業(yè)壩違約收取的罰款半、處理固定資產(chǎn)柏凈損益、流動資盎產(chǎn)價值的變動等胺。利得屬于偶發(fā)襖性的收益，在報拜表中通常以凈額笆反映。把 翱本準(zhǔn)則僅規(guī)范收敖入的確認(rèn)、計量安和披露，不涉及瓣利得的會計核算巴。邦 靶(啊二拌)扳企業(yè)應(yīng)正確確認(rèn)懊和計量收入。邦 挨確認(rèn)就是何時記靶錄收入，計量就耙是確定收入的金扳額?，F(xiàn)行會計制吧度中對收入的確愛認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比斑較單一、比較硬絆性、也比較表面班化，例如：商品半已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)鞍已經(jīng)提供，已經(jīng)白收取貨款或取得笆收取貨款的權(quán)利襖，等等。企業(yè)根頒據(jù)

3、這些標(biāo)準(zhǔn)很容傲易確定何時確認(rèn)鞍收入，不需要通半過復(fù)雜的判斷。扳但過分單一、表邦面化的標(biāo)準(zhǔn)不能岸適應(yīng)錯綜復(fù)雜、皚千變?nèi)f化的交易俺類型。按 奧本準(zhǔn)則對收入的辦確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得半比較原則、比較霸注重交易的經(jīng)濟(jì)敗實質(zhì)，例如，在艾商品銷售的交易般中，本準(zhǔn)則要求埃企業(yè)在確認(rèn)收入斑時要判斷商品所懊有權(quán)上的主要風(fēng)爸險和報酬是否轉(zhuǎn)哎移給買方，而并耙不注重表面上商把品是否已經(jīng)發(fā)出稗；要求企業(yè)判斷扒商品的價款能否佰收回，而并不注挨重形式上是否已捌取得收取價款的愛權(quán)利，等等。這懊樣就要求企業(yè)針礙對不同交易的特八點，分析交易的傲實質(zhì)，正確判斷愛每項交易中所有藹權(quán)上的主要風(fēng)險按和報酬實質(zhì)上是敖否已轉(zhuǎn)移，是否板仍保留與所有權(quán)

4、疤相關(guān)的繼續(xù)管理懊權(quán)，是否仍對售頒出的商品實施控稗制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)辦利益能否流入企拜業(yè)，收入和相關(guān)擺成本能否可靠計拔量等重要條件，佰只有這些條件同癌時滿足，才能確暗認(rèn)收入，否則即敖使已經(jīng)發(fā)出商品拌，或即使已經(jīng)收挨到價款，也不能疤確認(rèn)收入。跋 芭(霸三耙)凹企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)癌與收入相關(guān)的成埃本。邦 笆為了正確反映每扳一會計期間的收敗入、成本和利潤啊情況，根據(jù)收入愛和費用配比原則擺，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)昂收入的同時或同艾一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)辦相關(guān)的成本。結(jié)哀轉(zhuǎn)成本時應(yīng)注意背兩個問題，第一唉，在收入確認(rèn)的斑同一會計期同，鞍相關(guān)的成本必須芭結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如版一項交易的收入啊尚未確認(rèn)，即使隘商品已經(jīng)發(fā)出，版相關(guān)的成本也不扒

5、能結(jié)轉(zhuǎn)。熬 柏商品采用實際成熬本計價的，結(jié)轉(zhuǎn)矮的商品實際成本澳應(yīng)采用先進(jìn)先出佰法、加權(quán)平均法跋、移動平均法、芭個別計價法、后吧進(jìn)先出法等方法敖計算確定。癌 壩商品采用計劃成巴本或售價核算的伴，在結(jié)轉(zhuǎn)計劃成懊本或售價的同時叭，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出愛商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成艾本差異或進(jìn)銷差按價，將計劃成本骯或售價調(diào)整成實扳際成本。藹 霸(岸四啊)頒企業(yè)應(yīng)正確記錄罷收入和相關(guān)成本白、稅金。敖 版企業(yè)的收入種類敖很多，如商品銷傲售收入、勞務(wù)收哎入、利息收入、啊使用費收入等，矮為取得這些收入奧均需發(fā)生相關(guān)的擺成本和稅金等。熬為了準(zhǔn)確反映每藹一重大類型的收岸入和相關(guān)成本、半稅金等，企業(yè)應(yīng)扳按以下原則設(shè)置板相關(guān)的收入、成凹本

6、、稅金科目進(jìn)瓣行核算。骯 拔1爸、企業(yè)應(yīng)按主營疤業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)隘分別設(shè)置收入、拌成本、稅金科目壩。暗 佰主營業(yè)務(wù)是指企艾業(yè)為完成其經(jīng)營瓣目標(biāo)而從事的日胺?；顒又械闹饕椿顒?，可根據(jù)企耙業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)啊定的主要業(yè)務(wù)范邦圍確定，例如工俺業(yè)、商品流通企氨業(yè)的主營業(yè)務(wù)是爸銷售商品，銀行般的主營業(yè)務(wù)是貸矮款和為企業(yè)辦理吧結(jié)算等。主營業(yè)懊務(wù)是企業(yè)的重要笆業(yè)務(wù)，是企業(yè)收唉入的主要來源，巴應(yīng)重點加以核算阿。因此，企業(yè)應(yīng)稗設(shè)置暗“拜主營業(yè)務(wù)收入捌”熬科目，核算主營敖業(yè)務(wù)形成的收入靶；設(shè)置稗“昂主營業(yè)務(wù)成本半”跋科目，核算為取疤得主營業(yè)務(wù)收入稗發(fā)生的相關(guān)成本??；設(shè)置拜“班主營業(yè)務(wù)稅金及埃附加邦”敖科目，核算應(yīng)負(fù)啊

7、擔(dān)的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅暗及應(yīng)上交的有關(guān)敖費用，如消費稅懊、營業(yè)稅、資源扳稅、城市維護(hù)建班設(shè)稅、教育費附芭加等。上述科目跋應(yīng)按商品的品種靶、勞務(wù)或業(yè)務(wù)的頒類別等設(shè)置明細(xì)爸帳，以詳細(xì)反映敗每一重大交易的版收入、成本和毛暗利的信息。般 愛附營業(yè)務(wù)是指主壩營業(yè)務(wù)以外的其案他日常活動，如靶工業(yè)企業(yè)銷售材芭料、提供非工業(yè)案性勞務(wù)等。附營澳業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日俺?；顒又写我陌辖灰?，可統(tǒng)設(shè)隘“哎其他業(yè)務(wù)收入昂”哀和俺“背其他業(yè)務(wù)支出唉”敖科目，分別核算班屬于企業(yè)附營業(yè)胺務(wù)形成的收入和百發(fā)生的相關(guān)成本哎、費用、稅金等巴。伴 敖2礙、企業(yè)也可以根骯據(jù)本行業(yè)特點設(shè)辦置相應(yīng)的收入、敖成本和稅金科目凹。癌 隘為了更加清晰、唉明了地

8、核算主營疤業(yè)務(wù)的收入和成巴本，使科目名稱癌與主營業(yè)務(wù)的內(nèi)啊容更加貼近，企昂業(yè)也可根據(jù)本行吧業(yè)的特點設(shè)置相版應(yīng)的收入和成本白科目，或按每一藹重大類型的主營暗業(yè)務(wù)分別設(shè)置收疤入和成本科目進(jìn)拜行核算。例如：芭工業(yè)企業(yè)可設(shè)置氨“罷產(chǎn)品銷售收入哎”哀、礙“愛產(chǎn)品銷售成本白”佰、伴“澳產(chǎn)品銷售稅金及搬附加稗”靶科目核算。商品阿流通企業(yè)可設(shè)置擺“澳商品銷售收入鞍”矮、哎“絆商品銷售成本矮”拌、半“芭商品銷售稅金及叭附加笆”阿科目核算。金融板企業(yè)可按主營業(yè)般務(wù)收入的種類分扒設(shè)啊“扳利息收入唉”拔、稗“絆金融企業(yè)往來收皚入巴”敗、版“礙手續(xù)費收入鞍”澳等科目核算。吧“巴利息收入叭”頒科目核算企業(yè)存笆款或貸款的利

9、息佰收入，例如銀行笆在中央銀行存款靶、非銀行金融企暗業(yè)在銀行存款等熬形成的利息收入扳，銀行向外貸款挨形成的利息收入背等；壩“礙金融企業(yè)往來收壩入伴”哎科目，核算金融般企業(yè)與其他金融瓣企業(yè)發(fā)生往來形敖成的利息收入，辦例如存放同業(yè)款翱項、拆放同業(yè)款岸項等形成的利息澳收入；疤“捌手續(xù)費收入邦”班科目，核算金融襖企業(yè)為客戶提供奧服務(wù)而收取的手班續(xù)費收入。同時愛設(shè)置扮“跋利息支出把”矮、懊“唉金融企業(yè)往來支百出稗”頒、絆“氨手續(xù)費支出凹”阿等科目，分別核盎算與上述收入相澳關(guān)的成本。哀 敖二、本準(zhǔn)則涉及耙的范圍扳 襖本準(zhǔn)則只規(guī)范企奧業(yè)銷售商品、提敖供勞務(wù)、他人使般用本企業(yè)資產(chǎn)等隘交易形成的收入癌的確認(rèn)和計

10、量，巴不涉及建造合同巴、非貨幣交易、啊租賃、保險公司案的保險合同、期絆貨、投資、債務(wù)拜重組等項交易中按形成的收入。霸 熬建造合同、投資版、債務(wù)重組中的百收入確認(rèn)和計量稗應(yīng)分別按企業(yè)岸會計準(zhǔn)則吧頒建造合同、拜企業(yè)會計準(zhǔn)則哀板投資、企業(yè)吧會計準(zhǔn)則氨罷債務(wù)重組的規(guī)柏定處理。胺 澳非貨幣交易、租奧賃、保險公司的襖保險合同、期貨百等交易中形成的八收入的確認(rèn)和計盎量將作另行規(guī)定叭。爸 八三、本準(zhǔn)則的定芭義叭 邦(傲一般)胺收入，指企業(yè)在柏銷售商品、提供拔勞務(wù)及他人使用辦本企業(yè)資產(chǎn)等日罷?；顒又行纬傻陌亟?jīng)濟(jì)利益的總流拔入。收入有以下疤特點：柏 昂1般、收入從企業(yè)的礙日?；顒又挟a(chǎn)生隘，而不是從偶發(fā)八的交易或事

11、項中愛產(chǎn)生，如工商企絆業(yè)銷售商品、提佰供勞務(wù)的收入等礙。有些交易或事暗項也能為企業(yè)帶頒來經(jīng)濟(jì)利益，但啊不屬于企業(yè)的日柏?；顒樱淞魅氚獾慕?jīng)濟(jì)利益是利吧得，而不是收入爸。例如出售固定懊資產(chǎn)，因固定資鞍產(chǎn)是為使用而不爸是為出售而購入胺的，將固定資產(chǎn)笆出售并不是企業(yè)白的經(jīng)營目標(biāo)，也按不屬于企業(yè)的日翱?；顒?，出售固版定資產(chǎn)取得的收岸益不作為收入核敗算。昂 阿2艾、收入可能表現(xiàn)凹為企業(yè)資產(chǎn)的增阿加，如增加銀行按存款、應(yīng)收帳款半等；也可能表現(xiàn)班為企業(yè)負(fù)債的減鞍少，如以商品或埃勞務(wù)抵償債務(wù)；吧或者二者兼而有澳之，例如，商品稗銷售的貨款中部阿分抵償債務(wù)，部笆分收取現(xiàn)金。這岸里所指的以商品笆或勞務(wù)抵債不包靶括債

12、務(wù)重組中的阿以商品抵債。鞍 白3矮、收入能導(dǎo)致企挨業(yè)所有者權(quán)益的隘增加。如上所述礙，收入能增加資百產(chǎn)或減少負(fù)債或斑二者兼而有之。敖因此根據(jù)哎“搬資產(chǎn)負(fù)債所扒有者權(quán)益按”挨的公式，企業(yè)取扒得收入一定能增礙加所有者權(quán)益。愛但收入扣除相關(guān)爸成本費用后的凈哀額，則可能增加岸所有者權(quán)益，也盎可能減少所有者熬權(quán)益。這里僅指襖收入本身導(dǎo)致的俺所有者權(quán)益的增柏加，而不是指收擺入扣除相關(guān)成本拔費用后的毛利對敖所有者權(quán)益的影按響，因此，本準(zhǔn)按則將收入定義為跋“懊經(jīng)濟(jì)利益的總流柏入版”矮。礙 爸4瓣、收入只包括本邦企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的把流入，不包括為奧第三方或客戶代斑收的款項，如增班值稅、代收利息搬等。代收的款項百，一方

13、面增加企鞍業(yè)的資產(chǎn)，一方霸面增加企業(yè)的負(fù)岸債，因此不增加埃企業(yè)的所有者權(quán)瓣益，也不屬于本礙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益骯，不能作為本企骯業(yè)的收入。隘 哀(百二愛)愛現(xiàn)金折扣，指債稗權(quán)人為鼓勵債務(wù)阿人在規(guī)定的期限扳內(nèi)付款，而向債艾務(wù)人提供的債務(wù)傲扣除?，F(xiàn)金折扣八通常發(fā)生在以賒皚銷方式銷售商品白及提供勞務(wù)的交癌易中。企業(yè)為了阿鼓勵客戶提前償暗付貨款，通常與唉債務(wù)人達(dá)成協(xié)議吧，債務(wù)人在不同安的期限內(nèi)付款可佰享受不同比例的隘折扣。現(xiàn)金折扣半一般用符號岸“啊折扣罷/八付款期限般”扳表示。例如買方版在艾10佰天內(nèi)付款可按售伴價給買方絆2阿的折扣，用符鞍號百“2/10”皚表示，在霸20八天內(nèi)付款按售價奧給予壩1澳的折扣，

14、用符版號笆“1/20”把表示，在安30耙天內(nèi)付款，則不哀給折扣，用符號罷“n/30”板表示等。絆 背企業(yè)在商品交易昂中還會發(fā)生另一熬種折扣，即商業(yè)版折扣。商業(yè)折扣盎是指企業(yè)為促進(jìn)哀銷售而在商品標(biāo)白價上給予的扣除扳。例如，企業(yè)為跋鼓勵買主購買更埃多的商品而規(guī)定氨購買拌10岸件以上者給瓣10暗的折扣，或買把主每買巴10皚件送俺1扳件；再如，企業(yè)背為盡快出售一些扳殘次、陳舊、冷半背的商品而進(jìn)行啊降價銷售，降低啊的價格也屬于商跋業(yè)折扣。俺 艾現(xiàn)金折扣與商業(yè)翱折扣相比，主要版有兩點區(qū)別：第跋一，目的不同。艾現(xiàn)金折扣是為鼓拔勵客戶提前付款藹而給予的債務(wù)扣疤除；商業(yè)折扣是氨為促進(jìn)銷售而給艾予的價格扣除。瓣第

15、二，發(fā)生折扣笆的時間不同。現(xiàn)靶金折扣在商品銷版售后發(fā)生，企業(yè)鞍在確認(rèn)銷售收入岸時不能確定相關(guān)按的現(xiàn)金折扣，銷巴售后現(xiàn)金折扣是氨否發(fā)生應(yīng)視買方擺的付款情況而定跋；而商業(yè)折扣在百銷售時即已發(fā)生隘，企業(yè)銷售實現(xiàn)案時，只要按扣除叭商業(yè)折扣后的凈敖額確認(rèn)銷售收入唉即可，不需作帳搬務(wù)處理。哎 柏(叭三稗)隘銷售折讓，指企澳業(yè)因售出商品的凹質(zhì)量不合格等原擺因而在售價上給氨予的減讓。企業(yè)叭將商品銷售給買巴方后，如買方發(fā)凹現(xiàn)商品在質(zhì)量、芭規(guī)格等方面不符背合要求，可能要愛求賣方在價格上爸給予一定的減讓安。銷售折讓可能唉發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)骯收入之前，也可哎能發(fā)生在企業(yè)確擺認(rèn)收入之后。發(fā)礙生在收入確認(rèn)之啊前的銷售折讓，半

16、其處理相當(dāng)于商般業(yè)折扣。本準(zhǔn)則把所指的銷售折讓耙是指收入確認(rèn)之矮后發(fā)生的折讓。暗 拔(半四板)邦完工百分比法，唉指按照勞務(wù)的完耙成程度確認(rèn)收入捌和費用的方法。板本準(zhǔn)則中完工百百分比法僅適用于隘提供勞務(wù)的交易盎。當(dāng)勞務(wù)的開始襖和完成分屬不同辦的會計年度，為拔準(zhǔn)確反映每一會靶計年度的收入、昂費用和利潤情況巴，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)斑負(fù)債表日按勞務(wù)奧的完成程度確認(rèn)伴收入和相關(guān)費用安。叭 四、銷售商品 半(扮一骯)按銷售商品的范圍爸 癌本準(zhǔn)則所指銷售搬商品僅包括取得版貨幣資產(chǎn)方式的板商品銷售及正常叭情況下的以商品昂抵償債務(wù)的交易俺，不包括非貨幣半交易、期貨、債吧務(wù)重組中的銷售傲商品交易，這些拔銷售商品的交易敖已

17、在相關(guān)準(zhǔn)則中罷規(guī)定，或?qū)⒘硇邪芬?guī)定。商品主要扮包括企業(yè)為銷售艾而生產(chǎn)或購進(jìn)的吧商品，如工業(yè)企罷業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、骯商品流通企業(yè)購澳進(jìn)的商品等，企哎業(yè)銷售的其他存懊貨如原材料、包隘裝物等也視同商斑品。八 癌企業(yè)以商品進(jìn)行爸投資、捐贈及自疤用等，會計上均伴不作為銷售商品敗處理，應(yīng)按成本耙結(jié)轉(zhuǎn)。斑 吧(翱二班)斑商品銷售收入的耙確認(rèn)原則拌 佰企業(yè)銷售商品時昂，如同時符合以凹下哎4板個條件，即確認(rèn)版收入：凹 礙1礙、企業(yè)已將商品熬所有權(quán)上的主要吧風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移昂給買方；斑 拜風(fēng)險主要指商品拔由于貶值、損壞挨、報廢等造成的熬損失，報酬是指稗商品中包含的未捌來經(jīng)濟(jì)利益，包絆括商品因升值等佰給企業(yè)帶來的經(jīng)疤濟(jì)利

18、益。如果一搬項商品發(fā)生的任暗何損失均不需要昂本企業(yè)承擔(dān)，帶敖來的經(jīng)濟(jì)利益也伴不歸本企業(yè)所有罷，則意味著該商澳品所有權(quán)上的風(fēng)拔險和報酬已移出哀該企業(yè)。案 吧判斷一項商品所澳有權(quán)上的主要風(fēng)澳險和報酬是否已凹轉(zhuǎn)移給買方，需跋要視不同情況而啊定：阿 阿(1)熬大多數(shù)情況下，翱所有權(quán)上的風(fēng)險敗和報酬的轉(zhuǎn)移伴翱隨著所有權(quán)憑證藹的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏陌平桓抖D(zhuǎn)移，例昂如大多數(shù)零售交哀易。疤 辦(2)頒有些情況下，企翱業(yè)已將所有權(quán)憑骯證或?qū)嵨锝桓督o骯買方，但商品所唉有權(quán)上的主要風(fēng)皚險和報酬并未轉(zhuǎn)隘移。企業(yè)可能在埃以下幾種情況下扮保留商品所有權(quán)藹上的主要風(fēng)險和隘報酬：盎 背藹企業(yè)銷售的商品佰在質(zhì)量、品種、百規(guī)格等方面不

19、符艾合合同規(guī)定的要艾求，又未根據(jù)正靶常的保證條款予半以彌補(bǔ)，因而仍胺負(fù)有責(zé)任。奧 板例如，某企業(yè)邦A(yù)芭于安5盎月艾21擺日銷售一批商品扒，商品已經(jīng)發(fā)出傲，買方已預(yù)付部翱分貨款，余款由鞍A敗企業(yè)開出一張商搬業(yè)承兌匯票，已昂隨發(fā)票帳單一并艾交付買方。買方敖當(dāng)天收到商品后骯，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量隘沒達(dá)到合同規(guī)定敗的要求，立即根笆據(jù)合同的有關(guān)條絆款與隘A氨企業(yè)交涉，要求胺A霸企業(yè)在價格上給俺予一定的減讓，把否則買方可能會斑退貨。雙方?jīng)]有愛達(dá)成一致意見，鞍A扮企業(yè)仍未采取任矮何彌補(bǔ)措施。此柏項銷售表明，盡藹管商品已經(jīng)發(fā)出矮，發(fā)票帳單已交矮付買方，也已收胺到部分貨款，但叭由于雙方在商品搬質(zhì)量的彌補(bǔ)方面背未達(dá)成一致

20、意見版，買方尚未正式澳接受商品，商品板可能被退回，因挨此商品所有權(quán)上敗的主要風(fēng)險和報癌酬仍留在拔A邦企業(yè)，愛A柏企業(yè)此時不能確稗認(rèn)收入。收入應(yīng)啊遞延到已按買方胺要求進(jìn)行彌補(bǔ)時敖予以確認(rèn)。礙 熬笆企業(yè)銷售商品的跋收入是否能夠取癌得取決于買方銷艾售其商品的收入罷是否能夠取得。埃 懊這方面的例子如拌代銷或寄銷商品捌。代銷或寄銷的唉特點是受托方只爸是一個代理商，稗委托方將商品發(fā)吧出后，所有權(quán)并瓣未轉(zhuǎn)移給受托方半，所有權(quán)上的風(fēng)骯險和報酬仍在委搬托方，與受托方邦無關(guān)。只有當(dāng)受伴托方將商品售出隘后，商品所有權(quán)壩上的風(fēng)險和報酬按才移出委托方。凹因此，在代銷或捌寄銷情況下，委爸托方應(yīng)在受托方扳售出商品，并取捌得

21、受托方提供的澳代銷清單時確認(rèn)盎收入。熬 擺唉企業(yè)尚未完成售靶出商品的安裝或板檢驗工作，且此半項安裝或檢驗任昂務(wù)是銷售合同的安重要組成部分。扳 壩例如，某電梯生阿產(chǎn)企業(yè)銷售電梯懊，電梯已發(fā)出，拌發(fā)票帳單已交付骯買方，買方已預(yù)般付部分貨款，但班根據(jù)合同規(guī)定，跋賣方負(fù)責(zé)安裝，氨賣方在安裝并經(jīng)百檢驗合格后，買百方立即支付余款挨。在這種情況下啊，電梯發(fā)出并不八表示商品所有權(quán)埃上的主要風(fēng)險和白報酬已轉(zhuǎn)移給買扮方，企業(yè)仍需對熬電梯進(jìn)行安裝，阿安裝過程中可能擺會發(fā)生一些不確疤定因素，阻礙該擺項銷售的實現(xiàn)，案因此只有在安裝捌完畢并檢驗合格辦后才能確認(rèn)收入拜。扳 哀芭銷售合同中規(guī)定拔了由于特定原因霸買方有權(quán)退貨的

22、扒條款，而企業(yè)又笆不能確定退貨的敖可能性。靶 挨例如，某企業(yè)為哎推銷一項新產(chǎn)品芭，規(guī)定凡購買該背產(chǎn)品者均有一個伴月的試用期，不捌滿意的，一個月翱內(nèi)給予退貨。在艾這種情況下，該俺企業(yè)盡管已將商岸品售出，也已收安到價款，但由于胺是新產(chǎn)品，無法襖估計退貨的可能氨性，商品所有權(quán)拔上的風(fēng)險和報酬白實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移罷給買方，該企業(yè)挨在售出商品時不絆能確認(rèn)收入。只氨有當(dāng)買方正式接壩受商品時或退貨般期滿時確認(rèn)收入頒。氨 哀如果企業(yè)只保留盎所有權(quán)上的次要斑風(fēng)險，則銷售成愛立，相應(yīng)的收入爸應(yīng)予以確認(rèn)。例啊如，賣方僅僅為藹了到期收回貨款敖而保留商品的法斑定產(chǎn)權(quán)。這表明班，銷售中其他重敗大不確定因素已皚不存在，貨款的八

23、收回也由于保留皚了商品的法定產(chǎn)暗權(quán)而得到了相當(dāng)凹的保障，買方為案了取得法定產(chǎn)權(quán)皚，一般會支付貨熬款，因此可以認(rèn)敖為所有權(quán)上的主把要風(fēng)險和報酬已安經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方可昂以確認(rèn)收入。再耙如，在零售交易隘中，零售企業(yè)一敗般會承諾，顧客耙對購買的商品不啊滿意可以退貨。唉但零售企業(yè)一般版能根據(jù)過去的經(jīng)隘驗及其他相關(guān)因斑素，合理估計未芭來的退貨量，不拔會存在重大的不藹確定因素，此時按可以認(rèn)為企業(yè)已扮轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上扒的主要風(fēng)險和報熬酬，相關(guān)的銷售辦收入應(yīng)予以確認(rèn)哀。胺 搬(3)擺有些情況下，企扳業(yè)已將商品所有班權(quán)上的主要風(fēng)險礙和報酬轉(zhuǎn)移給買般方，但實物尚未翱交付。這時應(yīng)在唉所有權(quán)上的主要敖風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移哀時確認(rèn)收

24、入，而懊不管實物是否交扳付。搬 版這方面的例子如百交款提貨的銷售哀。交款提貨銷售翱是指買方已根據(jù)埃賣方開出的發(fā)票敖帳單支付貨款，埃并取得賣方開出阿的提貨單。這種邦情況下，買方支疤付完貨款，并取鞍得提貨單，即認(rèn)岸為該商品所有權(quán)拔已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方擺應(yīng)確認(rèn)收入。罷 八2斑、企業(yè)既沒有保矮留通常與所有權(quán)背相聯(lián)系的繼續(xù)管扳理權(quán)，也沒有對啊已售出的商品實哀施控制。耙 襖企業(yè)將商品所有白權(quán)上的主要風(fēng)險絆和報酬轉(zhuǎn)移給買哀方后，如仍然保伴留通常與所有權(quán)胺相聯(lián)系的繼續(xù)管翱理權(quán)，或仍然對暗售出的商品實施板控制，則此項銷岸售不能成立，不半能確認(rèn)相應(yīng)的銷阿售收入。半 拔例如，某房地產(chǎn)埃企業(yè)白A鞍將尚待開發(fā)的土扒地銷售給埃

25、B癌企業(yè)，合同同時案規(guī)定由藹A唉企業(yè)開發(fā)這片土霸地，開發(fā)后的土拜地售出后，利潤藹由岸A按、暗B壩兩企業(yè)按一定比鞍例分配。這意味版著爸A擺企業(yè)仍保留了與啊該土地所有權(quán)相班聯(lián)系的繼續(xù)管理哀權(quán)，該項交易實安質(zhì)上不是銷售土吧地的交易，而是凹A岸、柏B襖企業(yè)共同對該項芭土地的開發(fā)進(jìn)行斑投資，并共享利哎潤的交易。凹A按企業(yè)在銷售土地邦時，不能確認(rèn)收襖入。奧 埃再如，某制造商敖將商品銷售給中伴間商后，如仍能爸要求中間商轉(zhuǎn)移骯或退回商品，一八般表明制造商對唉售出的商品仍在啊實施控制，不能哀確認(rèn)此項銷售。霸 襖對售出商品實施胺控制還有一個最翱典型例子，就是矮售后回購；具體案見本部分俺“(絆四擺)矮特殊銷售業(yè)務(wù)的

26、稗處理氨”搬中胺“3.凹售后回購伴”扒的分析。案 跋如企業(yè)對售出的凹商品保留了與所擺有權(quán)無關(guān)的管理敗權(quán)，則不受本條凹件的限制。例如拔房地產(chǎn)企業(yè)將開辦發(fā)的房產(chǎn)出售后癌，保留了對該房藹產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)板，由于此項管理靶權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)哀無關(guān)，房地產(chǎn)銷奧售成立。企業(yè)提稗供的物業(yè)管理應(yīng)襖視為一個單獨的阿勞務(wù)合同，有關(guān)埃收入應(yīng)確認(rèn)為勞昂務(wù)收入。礙 岸3氨、與交易相關(guān)的扳經(jīng)濟(jì)利益能夠流半入企業(yè)。鞍 半經(jīng)濟(jì)利益是指直白接或間接流入企岸業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金扒等價物。在銷售百商品的交易中，拌與交易相關(guān)的經(jīng)啊濟(jì)利益即為銷售盎商品的價款。銷靶售商品的價款能吧否有把握收回，伴是收入確認(rèn)的一按個重要條件，企白業(yè)在銷售商品時板，如

27、估計價款收稗回的可能性不大奧，即使收入確認(rèn)把的其他條件均已案滿足，也不應(yīng)當(dāng)疤確認(rèn)收入。傲 傲銷售商品的價款敗能否收回，主要唉根據(jù)企業(yè)以前和埃買方交往的直接頒經(jīng)驗，或從其他懊方面取得的信息啊，或政府的有關(guān)搬政策等進(jìn)行判斷霸。例如，企業(yè)根搬據(jù)以前與買方交捌往的直接經(jīng)驗判般斷買方信譽較差把，或銷售時得知敗買方在另一項交癌易中發(fā)生了巨額盎虧損，資金周轉(zhuǎn)澳十分困難，或在哀出口商品時，不班能肯定進(jìn)口企業(yè)斑所在國政府是否巴允許將款項匯出捌等等，在這些情耙況下，企業(yè)應(yīng)推艾遲確認(rèn)收入，直隘至這些不確定因爸素消除。哀 佰企業(yè)在判斷價款鞍收回的可能性時岸，應(yīng)進(jìn)行定性分矮析，當(dāng)確定價款爸收回的可能性大柏于不能收回的可

28、版能性時；即認(rèn)為懊價款能夠收回。百 襖一般情況下，企跋業(yè)售出的商品符扒合合同或協(xié)議規(guī)隘定的要求，并已芭將發(fā)票帳單交付愛買方，買方也承版諾付款，即表明哀銷售商品的價款安能夠收回。如企半業(yè)判斷價款不能背收回，應(yīng)提供可礙靠的證據(jù)。熬 板4把、相關(guān)的收入和爸成本能夠可靠地俺計量。唉 板收入能否可靠地巴計量，是確認(rèn)收般入的基本前提，鞍收入不能可靠計稗量，則無法確認(rèn)熬收入。企業(yè)在銷伴售商品時，售價凹通常已經(jīng)確定。頒但銷售過程中由唉于某種不確定因板素，也有可能出哀現(xiàn)售價變動的情艾況，則新的售價搬未確定前不應(yīng)確壩認(rèn)收入。半 壩根據(jù)收入和費用熬配比原則，與同骯一項銷售有關(guān)的扳收入和成本應(yīng)在暗同一會計期間予版以確

29、認(rèn)。因此，拔成本不能可靠計白量，相關(guān)的收入疤也不能確認(rèn)，即瓣使其他條件均已靶滿足。如已收到百價款，收到的價扳款應(yīng)確認(rèn)為一項昂負(fù)債。捌 靶例如訂貨銷售。笆訂貨銷售是指企埃業(yè)已收到買方全霸部或部分貨款，邦但庫存無現(xiàn)貨，爸需要通過制造或斑通過第三方交貨絆。在這種銷售方擺式下，企業(yè)盡管熬已收到全部或部版分貨款，但商品藹尚在制造過程中唉或仍在第三方，安相關(guān)的成本不能伴可靠地計量，因疤此只有在商品交昂付時才能確認(rèn)收岸入。預(yù)收的貨款哎作為負(fù)債處理。埃 靶企業(yè)銷售商品應(yīng)鞍同時滿足上述巴4矮個條件，才能確皚認(rèn)收入。任何一阿個條件沒有滿足暗，即使收到貨款拌，也不能確認(rèn)收頒入。伴 擺(凹三胺)邦商品銷售收入的八計量

30、及帳務(wù)處理俺 辦1啊、商品銷售收入吧的計量瓣 扮商品銷售收入的拌金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)拌與購貨方簽訂的跋合同或協(xié)議金額鞍確定，無合同或俺協(xié)議的，應(yīng)按購扳銷雙方都同意或柏都能接受的價格暗確定。按 佰企業(yè)在銷售商品扳過程中，有時會壩代第三方或客戶吧收取一些款項，板例如：企業(yè)代國罷家收取增值稅，斑代貸款人收取利芭息以及旅行社因案代客戶購買門票啊、飛機(jī)票收取票艾款等。這些代收愛款應(yīng)作為暫收款擺記入相應(yīng)的負(fù)債稗類科目，不作為斑企業(yè)的收入處理班。把 搬企業(yè)在確定商品埃銷售收入金額時哀，不考慮各種預(yù)艾計可能發(fā)生的現(xiàn)霸金折扣、銷售折凹讓?，F(xiàn)金折扣在拔實際發(fā)生時計入阿發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費矮用，銷售析讓在哎實際發(fā)生時沖減半發(fā)生

31、當(dāng)期銷售收懊入。爸 骯2罷、銷售商品的帳安務(wù)處理叭 扳商品銷售收入在跋確認(rèn)時，應(yīng)按確靶定的收入金額與跋應(yīng)收取的增值稅擺，借記瓣“笆應(yīng)收帳款礙”扒、斑“八應(yīng)收票據(jù)罷”扒、捌“百銀行存款敗”跋等科目，按應(yīng)收敖取的增值稅，貸耙記扮“絆應(yīng)交稅金岸拜應(yīng)交增值稅傲(捌銷項稅額伴)”艾科目，按確定的敖收入金額，貸記暗“藹主營業(yè)務(wù)收入笆”哀或鞍“八其他業(yè)務(wù)收入巴”背科目。需要交納巴消費稅、資源稅辦、城市維護(hù)建設(shè)扒稅、教育費附加邦等稅費的，應(yīng)在唉確認(rèn)收入的同時阿，或在月份終了唉時，按應(yīng)交的稅奧費金額，借記氨“稗主營業(yè)務(wù)稅金及扒附加扳”辦、捌“伴其他業(yè)務(wù)支出芭”襖科目，貸記鞍“隘應(yīng)交稅金翱跋應(yīng)交消費稅愛(疤或應(yīng)交

32、資源稅、安應(yīng)交城市維護(hù)建伴設(shè)稅跋)”隘、疤“氨其他應(yīng)交款敗”懊等科目。邦 敖例藹1敖：某企業(yè)銷售一愛批化妝品，增值哎稅發(fā)票上注明售班價霸200000班元，增值稅骯34000拔元，款項尚未收白到。假定消費稅跋率為安5斑，則應(yīng)交消費瓣稅骯10000背元：。霸 壩如該項銷售已符佰合銷售收入確認(rèn)疤的八4挨個條件，應(yīng)確認(rèn)哀為收入，確認(rèn)時岸應(yīng)作分錄：搬 氨借：應(yīng)收帳款般 234000皚 愛貸：主營業(yè)務(wù)收班入版 200000隘 八應(yīng)交稅金班奧應(yīng)交增值稅骯(扮銷項稅額骯) 34000澳 拌借：主營業(yè)務(wù)稅稗金及附加矮 10000 白貸：應(yīng)交稅金艾擺應(yīng)交消費稅敖 10000 霸如企業(yè)售出的商把品不符合銷售收背入確

33、認(rèn)的稗4扳個條件中的任何頒一條，均不應(yīng)確暗認(rèn)收入。為了單癌獨反映已經(jīng)發(fā)出氨但尚未確認(rèn)銷售靶收入的商品成本瓣，企業(yè)應(yīng)增設(shè)岸“捌發(fā)出商品奧”愛、吧“罷委托代銷商品拌”笆、唉“凹分期收款發(fā)出商盎品罷”擺等科目進(jìn)行核算瓣。吧“案發(fā)出商品熬”奧科目核算一般的霸銷售方式下，已俺經(jīng)發(fā)出但尚未確疤認(rèn)銷售收入的商澳品成本；柏“柏委托代銷商品頒”阿科目，核算企業(yè)霸在委托其他單位拔代銷商品的情況耙下，已經(jīng)發(fā)出但叭尚未確認(rèn)銷售收啊入的商品成本；半“靶分期收款發(fā)出商扳品隘”矮科目，核算分期骯收款銷售的企業(yè)艾，在采用分期確岸認(rèn)收入的方法時巴，已經(jīng)發(fā)出但尚柏未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成挨本。企業(yè)對于發(fā)岸出的商品，在確敗定不能確認(rèn)收入凹時

34、，應(yīng)按發(fā)出商捌品的實際成本借啊記奧“襖發(fā)出商品扒”敗、藹“礙委托代銷商品鞍”拜、澳“靶分期收款發(fā)出商佰品骯”斑等科目，貸記俺“靶庫存商品拔”凹科目。皚 岸上述白“叭發(fā)出商品邦”罷、癌“奧委托代銷商品罷”把和瓣“皚分期收款發(fā)出商按品耙”阿科目的期末余額拜應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債頒表伴“捌存貨叭”扳項目反映。挨 壩例疤2扒：某工業(yè)企業(yè)般A扮于霸4搬月熬20瓣日以托收承付方扒式向斑B礙企業(yè)銷售一批商敗品，成本為扳60000澳元，增值稅發(fā)票靶上注明：售價爸100000般元，增值稅阿17000頒元。該批商品已傲經(jīng)發(fā)出，并已向襖銀行辦妥托收手霸續(xù)。此時得知佰B懊企業(yè)在另一項交阿易中發(fā)生巨額損俺失，資金周轉(zhuǎn)十案分困難

35、。經(jīng)與購白貨方交涉，確定挨此項收入目前收佰回的可能性不大艾，決定不確認(rèn)收白入。因此應(yīng)將已懊發(fā)出的商品成本藹轉(zhuǎn)入骯“懊發(fā)出商品耙”把科目，應(yīng)作分錄愛：俺 瓣借：發(fā)出商品拔 60000 敖貸：庫存商品癌 60000 哀同時將增值稅發(fā)隘票上注明的增值敖稅額作如下處理瓣：版 案借：應(yīng)收帳款般俺應(yīng)收銷項稅額俺 17000 板貸：應(yīng)交稅金般辦應(yīng)交增值稅稗(礙銷項稅額翱) 17000板 伴假定伴11般月敗5癌日暗A(chǔ)跋企業(yè)得知矮B跋企業(yè)經(jīng)營情況逐扒漸好轉(zhuǎn)，昂B藹企業(yè)承諾近期付按款，凹A笆企業(yè)可以確認(rèn)收白入：案 壩借：應(yīng)收帳款哀B罷企業(yè)斑 100000捌 壩貸：主營業(yè)務(wù)收疤入瓣 100000爸 吧同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

36、耙 藹借：主營業(yè)務(wù)成叭本懊 60000 壩貸：發(fā)出商品扮 60000 敗12傲月扮28凹日收到款項時：白 把借：銀行存款敗 117000藹 邦貸：應(yīng)收帳款壩B辦企業(yè)靶 100000版 埃八應(yīng)收銷項稅額佰 17000 搬例按3絆：某房地產(chǎn)企業(yè)捌A皚于扮1996拔年案4百月埃20鞍日將一幢已建造哎完成的別墅銷售埃給某中間商敖B礙，售價叭5000000半元，該別墅成本傲為傲2000000耙元。雙方在合同柏中訂明，啊B哀企業(yè)先預(yù)付挨1000000搬元，如在二年內(nèi)扒該別墅銷售情況把不好，斑B跋企業(yè)有權(quán)將該房阿退回霸A斑企業(yè)，但愛A礙企業(yè)按每月案10000按元收取租金。芭 癌該項交易表明矮A半企業(yè)未將房產(chǎn)

37、所皚有權(quán)上的主要風(fēng)辦險和報酬轉(zhuǎn)移給哀B矮企業(yè)，不符合商昂品銷售收入確認(rèn)凹的條件半(1)半，笆A扳企業(yè)在該住宅售班出時不能確認(rèn)收暗入，應(yīng)只將其成吧本轉(zhuǎn)入絆“搬開發(fā)產(chǎn)品版白已售拌”芭科目：擺 氨借：開發(fā)產(chǎn)品案案已售把 200000跋0 扳貸：開發(fā)產(chǎn)品哀盎庫存襖 200000百0 唉收到百B吧企業(yè)支付的礙1000000絆元款項時：鞍 頒借：銀行存款鞍 100000白0 敖貸：預(yù)收帳款暗 100000拜0 跋唉假定骯B敖企業(yè)于靶1997版年礙2啊月襖10辦日將該別墅售出巴，安A凹企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)稗收入：吧 斑借：預(yù)收帳款敗 500000吧0 白貸：主營業(yè)務(wù)收敗入芭 500000板0 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 搬借：主

38、營業(yè)務(wù)成鞍本絆 200000敗0 皚貸：開發(fā)產(chǎn)品扮岸已售阿 200000奧0 收回余款時： 俺借：銀行存款般 400000敖0 半貸：預(yù)收帳款吧 400000癌0 翱八假定直到敗1998埃年翱2埃月，該別墅尚未扳售出，把B斑企業(yè)決定退貨。拌A哎企業(yè)將按規(guī)定收懊取的愛22捌個月的租金壩220000氨元扣除后，余款班780000熬元退回骯B罷企業(yè)，租金收入唉計入其他業(yè)務(wù)收瓣入。懊A艾企業(yè)應(yīng)作分錄：邦 吧借：開發(fā)產(chǎn)品按稗庫存岸 200000擺0 拜貸：開發(fā)產(chǎn)品拔唉已售絆 200000哀0 八借：預(yù)收帳款奧 100000霸0 靶貸：其他業(yè)務(wù)收懊入阿 220000爸 稗銀行存款靶 780000翱 挨3芭

39、、現(xiàn)金折扣的帳癌務(wù)處理八 辦現(xiàn)金折扣是企業(yè)巴為了盡快回籠資扒金而發(fā)生的理財岸費用，因此應(yīng)在耙實際發(fā)生時計入哎財務(wù)費用。澳 班例耙4般，某企業(yè)在敗1997礙年壩5斑月跋1班日銷售一批商品瓣100暗件，增值稅發(fā)票捌上注明售價襖10000爸元，增值稅額靶1700傲元。企業(yè)為了及罷早收回貨款而在矮合同中規(guī)定符合案現(xiàn)金折扣的條件藹為：八2/101/襖20n/30凹，假定計算折扣疤時不考慮增值稅拌。翱 啊5跋月白1澳日銷售實現(xiàn)時，芭應(yīng)按總售價作收斑入：佰 岸借：應(yīng)收帳款搬 11700 盎貸：主營業(yè)務(wù)收邦入笆 10000 癌應(yīng)交稅金捌皚應(yīng)交增值稅捌(扮銷項稅額把) 1700 岸辦如矮5板月跋9扳日買方付清貨

40、款絆，則按售價爸10000般元的盎2斑享受跋200百元的現(xiàn)金折扣柏(10000艾俺2骯稗200扮元芭)白，實際付款斑11500(1絆1700壩稗200)叭元，應(yīng)作分錄：矮 鞍借：銀行存款靶 11500 骯財務(wù)費用白 200 白貸：應(yīng)收帳款八 11700 阿耙如胺5翱月埃18叭日買方付清貨款俺，則應(yīng)享受的現(xiàn)白金折扣為俺10000拜罷1搬皚100埃元，實際付款藹11600百元，應(yīng)作分錄：壩 艾借：銀行存款癌 11600 斑財務(wù)費用暗 100 案貸：應(yīng)收帳款艾 11700 岸皚如買方在吧5阿月底才付款，則叭應(yīng)按全額付款，伴應(yīng)作分錄：伴 芭借：銀行存款鞍 11700 八貸：應(yīng)收帳款拜 11700 巴4

41、跋、銷售折讓的帳邦務(wù)處理叭 傲銷售折讓應(yīng)在實叭際發(fā)生時沖減發(fā)扮生當(dāng)期的收入。胺發(fā)生銷售折讓時愛，如按規(guī)定允許跋扣減當(dāng)期銷項稅愛額的，應(yīng)同時用邦紅字沖減背“巴應(yīng)交稅金皚敖應(yīng)交增值稅敖”矮科目的佰“伴銷項稅額愛”吧專欄。白 芭例埃5案：某企業(yè)銷售一版批商品，增值稅叭發(fā)票上的售價擺80000拜元，增值稅額叭13600辦元，貨到后買方爸發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不艾合格，要求在價斑格上給予靶5癌的折讓。氨 版哀銷售實現(xiàn)時應(yīng)作壩分錄：傲 愛借：應(yīng)收帳款襖 93600 傲貸：主營業(yè)務(wù)收疤入疤 80000 扒應(yīng)交稅金案靶應(yīng)交增值稅皚(藹銷項稅額笆) 13600澳 翱巴發(fā)生銷售折讓時背：壩 百借：主營業(yè)務(wù)收皚入芭 4000

42、 壩應(yīng)交稅金跋壩應(yīng)交增值稅稗(按銷項稅額阿) 680 白貸：應(yīng)收帳款靶 4680 隘百實際收到款項時半：白 氨借：銀行存款笆 88920 癌貸：應(yīng)收帳款阿 88920 鞍5巴、銷售退回的帳霸務(wù)處理按 疤銷售退回是指企襖業(yè)售出的商品，皚由于質(zhì)量、品種伴不符合要求等原傲因而發(fā)生的退貨背。銷售退回可能安發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)辦收入之前，這種柏處理比較簡單，捌只要將已記入捌“翱發(fā)出商品斑”拔科目的商品成本翱轉(zhuǎn)回壩“爸庫存商品百”扒科目；如企業(yè)確翱認(rèn)收入后，又發(fā)艾生銷售退回的，靶不論是當(dāng)年銷售版的，還是以前年百度銷售的，一般案均應(yīng)沖減退回當(dāng)辦月的銷售收入；斑同時沖減退回當(dāng)敗月的銷售成本；襖如該項銷售已經(jīng)癌發(fā)生現(xiàn)

43、金折扣或佰銷售折讓的，應(yīng)伴在退回當(dāng)月一并白調(diào)整；企業(yè)發(fā)生襖銷售退回時，如熬按規(guī)定允許扣減拌當(dāng)期銷項稅的，拌應(yīng)同時用紅字沖擺減昂“扮應(yīng)交稅金耙胺應(yīng)交增值稅拜”傲科目的翱“愛銷項稅額扳”拜專欄。但如資產(chǎn)班負(fù)債表日及之前伴售出的商品在資絆產(chǎn)負(fù)債表日至財笆務(wù)報告批準(zhǔn)報出把日之間發(fā)生退回壩的，除應(yīng)在退回哎當(dāng)月作相關(guān)的帳瓣務(wù)處理外，還應(yīng)骯作為資產(chǎn)負(fù)債表背日后發(fā)生的調(diào)整霸事項，沖減報告擺年度的收入、成扮本和稅金；如該頒項銷售在資產(chǎn)負(fù)按債表日及之前已捌發(fā)生現(xiàn)金折扣或扮銷售折讓的，還板應(yīng)同時沖減報告疤年度相關(guān)的折扣耙、折讓。凹 斑例懊6扒：某生產(chǎn)企業(yè)挨1997扒年把12翱月疤18班日銷售笆A懊商品一批，售價傲5

44、0000岸元，增值稅額懊8500骯元，成本靶26000班元。合同規(guī)定現(xiàn)笆金折扣條件為暗2/101/挨20n/30靶。買方于襖12俺月矮27愛日付款，享受現(xiàn)八金折扣罷1000板元。板1998絆年挨5吧月頒20稗日該批產(chǎn)品因質(zhì)柏量嚴(yán)重不合格被半退回。罷 矮該企業(yè)應(yīng)作分錄扳：瓣 瓣靶銷售商品時：凹 搬借：應(yīng)收帳款吧 58500 扳貸：主營業(yè)務(wù)收八入半 50000 版應(yīng)交稅金般板應(yīng)交增值稅搬(靶銷項稅額邦) 8500 壩借：主營業(yè)務(wù)成哎本敗 26000 吧貸：庫存商品暗 26000 吧哀收回貨款時：澳 昂借：銀行存款愛 57500 挨財務(wù)費用扒 1000 藹貸：應(yīng)收帳款哎 58500 把班銷售退回時：

45、霸 藹借：主營業(yè)務(wù)收安入罷 50000 盎應(yīng)交稅金耙斑應(yīng)交增值稅爸(鞍銷項稅額愛) 8500 把貸：銀行存款版 57500 氨財務(wù)費用八 1000 笆借：庫存商品擺 26000 胺貸：主營業(yè)務(wù)成靶本稗 26000 巴如上述銷售退回柏是在百1998壩年礙1邦月份財務(wù)報告批隘準(zhǔn)報出前發(fā)生的愛，該項銷售退回傲應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債版表日后事項，在拜1998埃年帳上作如下調(diào)靶整分錄奧(扳假定該企業(yè)所得哎稅率為熬33奧笆)斑：奧 芭借：以前年度損拔益調(diào)整愛(50000壩一頒1000) 4翱9000 澳應(yīng)交稅金岸絆應(yīng)交增值稅跋(絆銷項稅額絆) 8500 安貸：銀行存款扳 57500 哀借：庫存商品啊 26000

46、唉貸：以前年度損頒益調(diào)整俺 26000 拜借：應(yīng)交稅金唉稗應(yīng)交所得稅凹 7590 芭貸：以前年度損澳益調(diào)整頒 7590 按“扮以前年度損益調(diào)半整挨”擺科目余額拌15410哎元應(yīng)轉(zhuǎn)入版“拔利潤分配安”敖科目：懊 跋借：利潤分配班 15410 啊貸：以前年度損澳益調(diào)整頒 15410 扒同時在版1997埃年度報表中作如敖下調(diào)整：柏哎在資產(chǎn)負(fù)債表中昂沖減銀行存款扒57500捌元，增加存貨成哎本背26000鞍元，沖減應(yīng)交稅唉金隘16090癌元；疤安在利潤表中沖減哀收入阿50000敗元，成本把26000埃元，財務(wù)費用藹1000擺元，所得稅稗7590哀元。值得注意的骯是，如現(xiàn)金折扣稗是在敖1998霸年發(fā)生的

47、，則不斑需要在伴1997扮年度報表中沖減愛財務(wù)費用。同時辦在跋1998奧年帳上應(yīng)作如下叭調(diào)整：哎 罷借：以前年度損昂益調(diào)整隘 50000 板應(yīng)交稅金擺半應(yīng)交增值稅八(襖銷項稅額皚) 8500 笆貸：銀行存款癌 57500 巴財務(wù)費用爸 1000 柏借：庫存商品按 26000 岸貸：以前年度損邦益調(diào)整背 26000 伴有關(guān)沖減所得稅柏和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度癌損益調(diào)整的分錄拜同上，這里省略扒。版 熬(暗四芭)板特殊銷售業(yè)務(wù)的愛處理擺 1、代銷 俺代銷通常有兩種白方式：奧 哀(1)百視同買斷，即由襖委托方和受托方礙簽訂協(xié)議，委托哀方按協(xié)議價收取擺所代銷的貨款，唉實際售價可由受把托方自定，實際按售價與協(xié)議價之

48、伴間的差額歸受托熬方所有。由于這捌種銷售本質(zhì)上仍哀是代銷，委托方鞍將商品交付給受芭托方時，商品所礙有權(quán)上的風(fēng)險和阿報酬并未轉(zhuǎn)移給搬受托方，因此，邦委托方在交付商凹品時不確認(rèn)收入奧，受托方也不作奧購進(jìn)商品處理。疤 扳受托方將商品銷白售后，應(yīng)按實際叭售價確認(rèn)為銷售捌收入，并向委托扒方開具代銷清單罷。委托方收到代俺銷清單時，再確敖認(rèn)本企業(yè)的銷售佰收入。耙 懊例拌7瓣：壩A襖企業(yè)委托柏B邦企業(yè)銷售甲商品罷100凹件，協(xié)議價為跋100把元件，該商品把成本班60凹元件，增值稅扳率般17八。盎A壩企業(yè)收到鞍B般企業(yè)開來的代銷把清單時開具增值按稅發(fā)票，發(fā)票上敖注明：售價澳10000把元，增值稅拌1700骯元。

49、昂B頒企業(yè)實際銷售時芭開具的增值稅發(fā)背票上注明：售價壩12000岸元，增值稅為搬2040阿元。澳 佰A奧企業(yè)應(yīng)作分錄：盎 案啊A愛企業(yè)將甲商品交襖付唉B案企業(yè)時：耙 哎借：委托代銷商邦品啊 6000 岸貸：庫存商品壩 6000 隘靶A胺企業(yè)收到代銷清敖單時：頒 熬借：應(yīng)收帳款埃B捌企業(yè)芭 11700 罷貸：主營業(yè)務(wù)收吧入板 10000 凹應(yīng)交稅金懊搬應(yīng)交增值稅安(氨銷項稅額昂) 1700 拜借：主營業(yè)務(wù)成叭本隘 6000 按貸：委托代銷商柏品拌 6000 把把收到昂B斑企業(yè)匯來的貨款隘11700懊元時：稗 埃借：銀行存款案 11700 凹貸：應(yīng)收帳款埃B頒企業(yè)百 11700 邦B擺企業(yè)應(yīng)作分錄

50、：昂 敖襖收到甲商品時：板 傲借：受托代銷商稗品敗 10000 絆貸：代銷商品款唉 10000 巴捌實際銷售時：斑 板借：銀行存款耙 14040 半貸：主營業(yè)務(wù)收吧入矮 12000 白應(yīng)交稅金岸佰應(yīng)交增值稅搬(挨銷項稅額霸) 2040 暗借：主營業(yè)務(wù)成拜本百 10000 把貸：受托代銷商耙品安 10000 隘借：代銷商品款凹 10000 敖應(yīng)交稅金壩氨應(yīng)交增值稅耙(癌進(jìn)項稅額芭) 1700 熬貸：應(yīng)付帳款捌A辦企業(yè)疤 11700 邦挨按合同協(xié)議價將般款項付給啊A安企業(yè)時：熬 拌借：應(yīng)付帳款鞍A扮企業(yè)奧 11700 骯貸：銀行存款翱 11700 叭(2)罷收取手續(xù)費，即啊受托方根據(jù)所代芭銷的商品

51、數(shù)量向阿委托方收取手續(xù)靶費，這對受托方把來說實際上是一澳種勞務(wù)收入。這稗種代銷方式與第疤(1)扒種方式相比，主靶要特點是，受托白方通常應(yīng)按照委隘托方規(guī)定的價格柏銷售，不得自行邦改變售價。吧 叭例埃8襖：承例敗7絆，假定代銷合同跋規(guī)定，搬B傲企業(yè)應(yīng)按每件把100伴元售給顧客，跋A伴企業(yè)按售價的芭10半支付罷B芭企業(yè)手續(xù)費。叭B霸企業(yè)實際銷售時靶，即向買方開一礙張增值稅專用發(fā)班票，發(fā)票上注明澳甲商品售價奧10000佰元，增值稅額班1700胺元。百A板企業(yè)在收到爸B挨企業(yè)交來的代銷熬清單時，向澳B拔企業(yè)開具一張相柏同金額的增值稅襖發(fā)票。礙 哎A佰企業(yè)應(yīng)作分錄：爸 敗氨A扮企業(yè)將甲商品交搬付叭B罷企業(yè)

52、時：靶 愛借：委托代銷商阿品埃 6000 板貸：庫存商品斑 6000 埃愛企業(yè)收到代銷清敖單時：板 霸借：應(yīng)收帳款按B澳企業(yè)扒 11700 懊貸：主營業(yè)務(wù)收芭入頒 10000 凹應(yīng)交稅金挨骯應(yīng)交增值稅矮(哎銷項稅額岸) 1700 傲借：營業(yè)費用矮半代銷手續(xù)費翱 1000 絆貸：應(yīng)收帳款扳B挨企業(yè)八 1000 疤敖收到跋B把企業(yè)匯來的貨款擺凈額辦10700把元澳(11700扮元疤1000礙元按)哎：頒 懊借：銀行存款挨 10700 安貸：應(yīng)收帳款矮B氨企業(yè)哀 10700 敗B拜企業(yè)應(yīng)作分錄：俺 白百收到甲商品時：扮 罷借：受托代銷商安品壩 10000 昂貸：代銷商品款澳 10000 唉盎實際銷售

53、時：骯 襖借：銀行存款壩 11700 巴貸：應(yīng)付帳款案A叭企業(yè)背 10000 澳應(yīng)交稅金柏傲應(yīng)交增值稅皚(霸銷項稅額邦) 1700 盎借：應(yīng)交稅金盎柏應(yīng)交增值稅扮(般進(jìn)項稅額邦) 1700 哀貸：應(yīng)付帳款擺A靶企業(yè)伴 1700 凹借：代銷商品款案 10000 暗貸：受托代銷商板品澳 10000 按案歸還襖A叭企業(yè)貨款并計算辦代銷手續(xù)費時：安 懊借：應(yīng)付帳款霸A伴企業(yè)案 11700 拌貸：銀行存款拔 10700 俺主營業(yè)務(wù)收入拔 1000 隘2凹、分期收款銷售罷。拔 藹分期收款銷售指絆商品已經(jīng)交付，盎但貨款分期收回斑的一種銷售方式百。暗 氨分期收款銷售的傲特點是銷售商品啊的價值較大，如靶房產(chǎn)、汽

54、車、重柏型設(shè)備等；收款拜期較長，有的是案幾年，有的長達(dá)懊幾十年；收取貨哎款的風(fēng)險較大。壩因此，分期收款皚銷售方式下，企疤業(yè)應(yīng)按照合同約盎定的收款日期分?jǐn)[期確認(rèn)銷售收入襖。背 胺采用分期收款銷扮售方式的企業(yè)，唉應(yīng)設(shè)置絆“安分期收款發(fā)出商捌品爸”巴科目，核算已經(jīng)擺發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)白的商品成本。企吧業(yè)在發(fā)出商品時把，按商品的實際安成本，借記百“板分期收款發(fā)出商扳品案”板科目，貸記捌“艾庫存商品矮”愛科目；在每期銷敖售實現(xiàn)時，應(yīng)按哎本期應(yīng)收的貨款巴金額，借記敖“柏應(yīng)收帳款皚”板、埃“哎銀行存款稗”盎科目，按當(dāng)期實唉現(xiàn)的銷售收入，板貸記捌“岸主營業(yè)務(wù)收入芭”笆科目，按增值稅斑發(fā)票上注明的增巴值稅金額，貸記

55、敖“辦應(yīng)交稅金吧扮應(yīng)交增值稅襖(翱銷項稅額背)”扮科目。同時按商捌品全部銷售成本艾與全部銷售收入隘的比率計算出本愛期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售半成本，借記傲“礙主營業(yè)務(wù)成本敖”盎科目，貸記懊“敗分期收款發(fā)出商暗品俺”瓣科目。爸 哀例八9稗：某企業(yè)扮1994捌年邦6跋月矮1安日采用分期收款奧方式銷售案A骯商品一臺，售價熬500000暗元，增值稅率為擺17般，實際成本為礙300000靶元，合同約定款懊項分愛5罷年平均收回，每骯年的付款日期為奧當(dāng)年安6稗月礙1般日，并在商品發(fā)般出后先支付第一阿期貨款。每年收胺回貨款斑500000靶癌5矮翱100000把元。凹 俺企業(yè)應(yīng)作如下會隘計分錄：佰 鞍奧發(fā)出商品時：哀 半借

56、：分期收款發(fā)笆出商品爸 300000稗 愛貸：庫存商品按 300000凹 版叭每年矮6胺月壩1班日：巴 熬借：應(yīng)收帳款案(班或銀行存款拜) 11700矮0 頒貸：主營業(yè)務(wù)收按入版 100000唉 邦應(yīng)交稅金瓣安應(yīng)交增值稅版(懊銷項稅額扮) 17000爸 拔哎同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成愛本辦300000熬般500000跋辦100000霸擺60000笆元鞍 隘借：主營業(yè)務(wù)成凹本斑 60000 罷貸：分期收款發(fā)胺出商品敗 60000 3、售后回購 伴售后回購一般有八三種情況：伴(1)頒賣方在銷售商品襖后的一定時間內(nèi)拜必須回購；懊(2)搬賣方有回購選擇耙權(quán)；半(3)熬買方有要求賣方拌回購的選擇權(quán)。挨售后回購是否確

57、頒認(rèn)收入，應(yīng)視商搬品所有權(quán)上的主笆要風(fēng)險和報酬是骯否轉(zhuǎn)移及是否放敖棄對商品的控制百而定。企業(yè)應(yīng)根半據(jù)不同的回購協(xié)熬議進(jìn)行具體分析絆。辦 吧(1)靶賣方在銷售商品半后的一定時間內(nèi)挨必須回購，可能傲?xí)霈F(xiàn)以下情況佰，第一種情況是奧，回購價以回購敖當(dāng)日的市場價為奧基礎(chǔ)確定，這表伴明，該商品因增邦值而獲得的收益辦歸買方所有，因癌貶值而遭受的損班失也由買方承擔(dān)哎，賣方不再保留盎該商品所有權(quán)上邦的風(fēng)險和報酬，拜但賣方仍對售出奧的商品實施控制盎，買方無權(quán)對該熬商品進(jìn)行處置；搬第二種情況是，暗回購價已在合同把中訂明，則表明辦商品價格變動產(chǎn)岸生的風(fēng)險和報酬安均歸賣方所有，礙與買方無關(guān)，且艾賣方仍對售出的扒商品實

58、施控制。叭因此這種銷售回澳購本質(zhì)上不是一案種銷售，而是一啊項融資協(xié)議，整鞍個交易不確認(rèn)收盎入。奧 擺例稗10唉：某房地產(chǎn)企業(yè)跋A捌于凹1997拌年襖1胺月份將一幢已開皚發(fā)完成的房產(chǎn)銷半售給稗B叭企業(yè)，售價為吧9000000阿元，已收到。該半房產(chǎn)成本為愛6000000氨元。合同規(guī)定，罷2爸年后艾A敗企業(yè)將這幢房產(chǎn)拌重新購回，回購敖價為骯1000000哀0啊元。凹 俺這種交易實際上伴是凹A扒企業(yè)將房產(chǎn)作抵佰押，向拜B胺企業(yè)借款懊9000000霸元，借款期為骯2懊年，應(yīng)支付利息耙1000000澳元凹(100000盎00埃案900000)罷。因此罷A拌企業(yè)應(yīng)作如下會頒計分錄：扒 銷售時： 頒借：銀行存

59、款癌 900000壩0 把貸：應(yīng)付帳款罷B澳企業(yè)藹 900000骯0 邦霸1997吧年疤12拜月搬31霸日應(yīng)預(yù)計利息費阿用藹500000案元：擺 昂借：財務(wù)費用礙 500000隘 芭貸：應(yīng)付帳款佰B邦企業(yè)罷 500000骯 凹班1998斑年安12按月搬31懊日應(yīng)預(yù)計利息費跋用般500000柏元：唉 罷借：財務(wù)費用跋 500000愛 胺貸：應(yīng)付帳款骯B盎企業(yè)擺 500000佰 扳俺1999安年笆1把月回購時：啊 班借：應(yīng)付帳款骯B哀企業(yè)佰 100000敖00 翱貸：銀行存款盎 100000鞍00 傲(2)吧賣方有回購選擇襖權(quán)或買方有要求捌賣方回購的選擇礙權(quán)，應(yīng)具體分析佰每項交易的實質(zhì)絆，根據(jù)行使

60、選擇靶權(quán)的可能性大小傲，以及商品所有鞍權(quán)上的主要風(fēng)險爸和報酬轉(zhuǎn)移與否百，確定是作為銷版售核算，還是作拌為融資協(xié)議核算跋。邦 凹4邦、房地產(chǎn)銷售靶 唉房地產(chǎn)銷售就是靶房地產(chǎn)經(jīng)營商自斑行開發(fā)房地產(chǎn)，阿并在市場上進(jìn)行把的銷售。如房地背產(chǎn)經(jīng)營商事先與拌買方簽訂合同，礙按合同要求開發(fā)哀房地產(chǎn)的，應(yīng)作哀為建造合同，根敗據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)把則捌疤建造合同的規(guī)般定進(jìn)行會計處理擺。白 阿房地產(chǎn)銷售與工跋業(yè)企業(yè)銷售商品哀類似，應(yīng)按本準(zhǔn)耙則中有關(guān)商品銷把售收入的確認(rèn)原頒則進(jìn)行確認(rèn)。扳 懊在房地產(chǎn)銷售中挨，房地產(chǎn)的法定矮所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買霸方，通常表明其壩所有權(quán)上的主要般風(fēng)險和報酬也已扳轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確百認(rèn)銷售收入。但罷也有可能