從SAS99看財務報表舞弊風險因素有效性分析

1、班安然事件等財務拌丑聞以及安達信疤等著名會計師事頒務所的審計失敗芭導致美國注冊會伴計師協(xié)會（AI熬CPA）深刻反岸思注冊會計師對邦舞弊的責任。2哎002年10月氨，AICPA頒胺布了第99號審笆計準則（以下簡絆稱SAS凹扒99）財務報骯表審計中對舞弊頒的考慮，取代絆了1997年頒把布的第82號審芭計準則（SAS拜啊88），要求注半冊會計師以更加耙積極主動的方式傲、近乎懷疑一切捌的職業(yè)審慎，在搬財務報表審計中芭盡可能發(fā)現(xiàn)和揭八露舞弊行為。筆懊者認為，SAS安笆99所提出的風扒險因素或預警信骯號，對于我國注凹冊會計師判斷被鞍審計單位是否存襖在財務報表舞弊俺極具借鑒意義。俺本文擬通過介紹澳和分析SA

2、S9八9的有關情況，俺對注冊會計師如背何有效分析財務稗報表舞弊風險因礙素提出一些建議罷奧 啊白一、SAS搬礙99的主要內(nèi)容吧及其研究進展敗 瓣為了幫助注拜冊會計師更有效罷地發(fā)現(xiàn)財務報表鞍舞弊，SAS骯白99從動機/壓哀力（incen巴tive/pr盎essure）佰、機會(opp艾ortunit敗y)、合理化借版口(ratio愛nalizat拌ion)等三個扮角度，提出了識拔別財務報表舞弊按的42個風險因辦素(risk捌般factors爸，也稱預警信號翱)。SAS拔叭99于班2002年12叭月15日鞍起付諸實施后，背這42個風險因隘素對于識別財務翱報表舞弊是否有傲效成為會計職業(yè)叭界廣為關注的問

3、艾題。2005年癌10月，美國哀內(nèi)部審計師（佰Interna瓣l耙埃Auditor絆）雜志刊登了得半克薩斯-泛美大扒學（Unive唉rsity吧按of矮稗Texas-P襖an背版America鞍n）研究人員對巴這42個風險因阿素有效性的研究扮。該研究以問卷挨調(diào)查的方式，詢般問了一大批具有襖豐富的利用風險藹因素發(fā)現(xiàn)財務報瓣表舞弊經(jīng)驗的內(nèi)百部審計師。在接挨受問卷調(diào)查的內(nèi)叭部審計師中，超搬過81%的人接搬受過利用風險因罷素或預警信號發(fā)背現(xiàn)財務報表舞弊阿的職業(yè)后續(xù)教育辦。 骯根據(jù)調(diào)查數(shù)版據(jù)，研究人員計澳算了這42個風澳險因素在發(fā)現(xiàn)財笆務報表舞弊方面扒的有效性分值（佰最有效為5分，百最無效零分），安并按

4、分值將這4邦2個風險因素的耙有效性劃分為三擺類：最有效的風氨險因素、有效的按風險因素和較無扒效的風險因素。背 鞍1動機/唉壓力層面的16叭個風險因素或預礙警信號，其有效哎性如表一所示。翱 耙表一：動機熬/壓力層面的風唉險因素或預警信巴號澳2機會層爸面的14個風險鞍因素或預警信號案，其有效性如表叭二所示。板板 背表二：機會壩層面的風險因素捌或預警信號板襖3合理化壩借口層面的12吧個風險因素或預哎警信號，其有效皚性如表三所示。安 埃表三：合理叭化借口層面的風背險因素或預警信岸號 叭愛二、分析與建議阿癌 礙筆者認為，板SAS扮半99所提出的風半險因素或預警信敖號，對于我國注骯冊會計師判斷被般審計單位

5、是否存愛在財務報表舞弊背很有借鑒意義。斑在財務報表審計搬中，如果存在上懊述風險因素或預阿警信號，注冊會藹計師就應當保持擺高度的職業(yè)懷疑扒態(tài)度，追加必要佰的審計程序，包罷括非常規(guī)的審計啊程序，如對被審案計單位沒有意料安到的子公司、分敖支機構、生產(chǎn)經(jīng)哎營場所或賬戶進啊行突擊抽查，直昂至疑慮被消除。背 白結合我國當伴前的實際，注冊擺會計師應當特別澳關注以下18個捌可能表明被審計阿單位存在財務報佰表舞弊的風險因吧素或預警信號：背（1）高管人員靶異常變動（尤其扒是分管財務的高翱管或主管會計頻艾繁辭職或被調(diào)離版）；（2）頻繁柏變更會計師事事板務所（尤其是被板出具癌“癌不干凈疤”阿審計報告后更換隘會計師事務

6、所）伴；（3）被審計啊單位陷入財務困辦境（尤其是面臨霸著退市、銀行逼埃債等艱難處境）般；（4）原始憑罷證排序與財務報頒表舞弊相關的風扒險因素或預警信奧號有效性分值不盎合常規(guī)（如單據(jù)吧不全或缺失、銀鞍行對賬單出現(xiàn)呆八滯項目、收款人埃或客戶名稱或地板址太普通、憑證拌篡改、付款雷同伴、憑證號碼順序背不合乎邏輯、憑埃證上字跡可疑、骯以憑證復印件取壩代原件等）；（扒5）會計分錄存柏在瑕疵（如缺乏骯原始憑證支撐、埃對應收應付款、艾收入費用項目進扮行未加解釋的調(diào)安整、會計分錄由八異常人士編制、懊臨近會計期末編霸制的異常會計分叭錄等）；（6）版盈利質(zhì)量與資產(chǎn)芭質(zhì)量相互背離，敗如在報告大幅增骯長利潤的同時，翱不

7、良資產(chǎn)大量增瓣加；（7）凈利擺潤與經(jīng)營活動產(chǎn)八生的現(xiàn)金流量持骯續(xù)背離（尤其是俺企業(yè)連續(xù)盈利，絆但經(jīng)營活動產(chǎn)生哀的現(xiàn)金流量連續(xù)芭三年入不敷出）伴；（8）銷售收般入與經(jīng)營活動產(chǎn)敗生的現(xiàn)金流量相哀互背離；（9）霸在某個會計期間八出現(xiàn)氨“吧洗大澡唉”熬式的資產(chǎn)減值；?。?0）將會計岸估計變更混淆為埃會計政策變更；辦（11）將會計巴舞弊解釋為會計氨差錯；（12）愛不合乎商業(yè)邏輯擺的資產(chǎn)置換；（襖13）期末發(fā)生傲的異常銷售（尤絆其是對新客戶的癌大額銷售）；（翱14）已發(fā)貨未稗開票的銷售和已半開票未發(fā)貨的銷巴售；（15）前澳期鞍“疤銷售翱”啊在本期大量退貨按；（16）企業(yè)絆合并日前后被合凹并企業(yè)的毛利率背差異懸殊（這可百能意味著被合并皚企業(yè)應合并方的翱要求：推遲確認岸收入，提前確認扳損失；以