國外政府審計質(zhì)量控制簡介課件

1、國外政府審計質(zhì)量控制簡介中國審計學會秘書處郭 彤1一、什么是審計質(zhì)量缺乏實體性，不易衡量無法驗證，幾乎不能復制審計過程后果不會立即顯現(xiàn)責任不易劃分 以上特點決定于審計工作的特殊性專業(yè)性和道德感，因此，沒有特定的概念。 概括講，審計質(zhì)量是審計工作與審計標準、規(guī)范以及相關規(guī)定的符合程度2二、審計質(zhì)量控制1、幾個概念質(zhì)量政策，審計機關最高管理層所表達的關于審計質(zhì)量的總體要求和意愿。質(zhì)量目標，由最高管理層確定的、力爭實現(xiàn)的有關審計質(zhì)量的結(jié)果（outcome）。質(zhì)量管理體系，一系列用于指導和控制一個審計機關有關審計質(zhì)量活動的相互協(xié)調(diào)的行為。32、審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)成： SIGMA對應ISO9000：2

2、001標準提出了審計質(zhì)量控制體系包括四個過程，這四個過程是與審計計劃、執(zhí)行和報告三個階段相對應的，SIGMA認為，在許多情況下，質(zhì)量控制措施并不是獨立于實際的審計過程，而是其中的一個部分。 質(zhì)量計劃，一個審計機關確定質(zhì)量目標和規(guī)定相關程序的過程；質(zhì)量控制，一個審計機關完成質(zhì)量目標的過程；質(zhì)量保證，意在改進未來審計質(zhì)量和消除缺陷的監(jiān)督活動；質(zhì)量改進，使審計機關能夠在更高的質(zhì)量上開展工作的改進行為。 43、審計質(zhì)量控制的層次第一層次，審計機關應該采用并實施能夠保證審計過程每個階段的工作按可以接受的標準實施的政策和程序；第二層次，審計機關應該實施由沒有直接參與審計的職員或?qū)＜宜M行的質(zhì)量保證檢查；第

3、三層次，審計機關應該對其工作實行同業(yè)檢查制度。54、審計機關相關人員的責任審計人員所有參與審計的人員對理解其職責并保證其工作按標準進行負有個人責任；各個層次的人員應定期接受對其能力、資格和職業(yè)態(tài)度的評估。管理人員 管理人員應該保證其有相應的管理能力和知識對審計人員的工作進行：指導監(jiān)督檢查6三、審計質(zhì)量控制的實踐（SIGMA） 一個審計組織內(nèi)部質(zhì)量控制體系的性質(zhì)和范圍取決于許多因素機構(gòu)類型規(guī)模決策權(quán)的下放工作性質(zhì)審計類型組織結(jié)構(gòu)相關的成本收益工作人員的水平和素質(zhì)審計立法71、計劃階段的質(zhì)量控制審計計劃的制定應在了解被審計單位及其活動的基礎上考慮風險和重要性，計劃應該確定怎樣和何時實施審計，如何取

4、得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以做出審計結(jié)論并支持審計意見。 審計計劃階段的參與者：審計機關負責人、處室管理者、審計組長和主要審計人員。 8 審計機關負責人應該保證處室管理者適當考慮以下問題：財力和人力資源的分配審計時間表，提交審計報告草案的時間以往審計的后續(xù)事項其他影響審計項目的因素。9 審計處室管理者應該確認并保證審計組長及其成員：明確各自責任適當考慮后續(xù)事項更新長期審計信息了解審計項目的法律框架及其變化了解被審計單位的情況考慮影響審計的因素，進行了風險和重要性評估明確審計范圍和方法與被審計單位進行了必要的溝通保證計劃的適用性，考慮了計劃后發(fā)生的重要事項102、執(zhí)行階段的質(zhì)量控制現(xiàn)場的工作應該按照已

5、批準的審計計劃執(zhí)行，并取得充分適當?shù)淖C據(jù)以作出審計結(jié)論并支持審計意見。主要參與者有審計機關負責人、審計處室管理者、審計組長和審計組成員。主要措施是保證審計組成員理解分配給他的任務，并保證所選擇的審計方法得到適當運用的指導、監(jiān)督和檢查11 審計負責人和管理者應進行檢查以保證：審計檔案的保管審計取證程序得到執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制得到適當評估必要時審計抽樣、分析性復核、收據(jù)收集等方法得到適當運用工作底稿包括了相關的證據(jù)、結(jié)論和建議審計進程與審計計劃相符審計方法方面的變化得到批準審計測試和審計發(fā)現(xiàn)得到適當記錄12審計組長應該做到每一步驟都對審計組成員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查保證審計組成員保持充分的工

6、作記錄及時檢查審計組成員的工作底稿審計組成員應該清楚在審計工作中保持應有的謹慎，并對工作的適當執(zhí)行負責。133、報告階段的質(zhì)量控制審計報告應該準確反映在審計執(zhí)行階段取得的可靠證據(jù)所反映的事實。主要參與者是審計機關的主要負責人及其副手、審計處室管理者和審計組長。審計組長主要負責起草報告，主要負責人負責審定和簽發(fā)報告。14審計處室管理者應進行以下工作：分析整個報告結(jié)構(gòu)檢查支持報告結(jié)論和意見的證據(jù)檢查是否所有相關的重要發(fā)現(xiàn)是否包括在報告中研究被審計單位的意見檢查報告是否符合標準、明確、準確和客觀檢查最終報告是否考慮到事后事項檢查規(guī)定的審計程序是否得到執(zhí)行檢查是否按時完成工作154、事后審計質(zhì)量保證審

7、計機關執(zhí)行審計的每個階段都應有相應的內(nèi)部控制措施。此外，審計機關還應建立并執(zhí)行內(nèi)部或外部的事后審計質(zhì)量保證檢查制度。事后檢查可以幫助評價已有的質(zhì)量控制體系是否有效，并提出改進的建議。事后檢查主要有：16內(nèi)部評價：審計機關內(nèi)部人員的評價。外部評價：學者或其他專業(yè)機構(gòu)、其他審計機關，由審計機關聘請。被審計單位反饋：小組檢查：審計組成員討論同業(yè)檢查：17四、審計質(zhì)量控制實踐（GAO）政府審計準則的要求：執(zhí)行政府審計的審計機構(gòu)應該建立適當?shù)馁|(zhì)量控制體系并參加外部質(zhì)量控制檢查項目。保證質(zhì)量是GAO工作中唯一最重要的原則。適當?shù)馁|(zhì)量控制體系應該解決以下問題：選擇能夠做出貢獻的工作做正確的工作保證每項任務的

8、質(zhì)量正確地做工作實現(xiàn)預期的成果保持穩(wěn)定的質(zhì)量181、做正確的工作做正確的工作需要計劃長期計劃和短期計劃正確的工作是指需要優(yōu)先和持續(xù)做的工作。制定計劃時應關注的幾個問題：什么是立法機關感興趣的或需要的計劃中提供了哪些有用的內(nèi)容計劃的范圍是什么怎樣分配資源才能最好地滿足長期目標19長期計劃確定長期目標理解長期計劃覆蓋的領域確立目標制定規(guī)劃提供衡量的基礎高層領導參與更新計劃20短期計劃確認具體任務計劃中的工作是否滿足使用者需要收益是否大于成本工作的敏感性如何工作是否具有可行性是否有其他組織可以完成這項工作212、正確地做工作工作設計：實現(xiàn)工作的目標確定目標劃定范圍選擇適當?shù)姆椒y試詳細工作計劃22人員配備：高素質(zhì)的人員是高效率工作的基礎有效實施：進度監(jiān)督激勵和監(jiān)督產(chǎn)品準備：是取得預期成果的主要載體最后質(zhì)量檢查：證據(jù)驗證產(chǎn)品檢查233、取得成果高質(zhì)量的建議指