長期股權(quán)投資案例

1、拔審計(jì)工作底稿編白制案例介紹長氨期股權(quán)投資唉一、會(huì)計(jì)記錄概案況跋AB捌公司長期股權(quán)投案資期初余額為3巴0,090,0巴00.00元，頒期末余額為25霸,250,00版0.00元，公邦司根據(jù)不同的股暗東設(shè)置二級(jí)明細(xì)艾科目，具體數(shù)據(jù)鞍如下：壩（一）長期股票拜投資：般明細(xì)唉期初余額艾本期借方發(fā)生額班本期貸方發(fā)生額跋期末余額捌股數(shù)擺金額拔股數(shù)隘金額瓣股數(shù)拜金額佰股數(shù)襖金額扮A股票擺1000000頒1,000,0擺00.00翱-熬-佰-般-扮1000000班1,000,0哎00.00按B股票跋2000000佰2,000,0半00.00礙-岸-盎-絆-扳2000000捌2,000,0哀00.00阿小計(jì)笆3

2、000000哀3,000,0頒00.00敖-奧-半-捌-佰3000000霸3,000,0疤00.00拔A股票投資了1敖00萬股，B股靶票投資了200盎萬股。本年度B板股票實(shí)施了股票班紅利的分紅方案巴，方案為10送凹2股。哎（二）長期股權(quán)敗投資：、成本法奧明細(xì)拔比例笆期初余額耙本期借方發(fā)生額昂本期貸方發(fā)生額唉期末余額靶C公司斑15%啊 6,000辦,000.00霸 凹-疤-背 6,000笆,000.00啊 傲D公司伴10%伴 3,500班,000.00靶 骯-傲-背 3,500鞍,000.00百 案小計(jì)拌 9,500骯,000.00阿 傲- 骯- 愛 9,500跋,000.00按 頒本年度C公司

3、向哎公司分配上年度靶紅利500,0按00元。、權(quán)益法敖單位安比例八二級(jí)科目辦期初余額暗本期借方發(fā)生額熬本期貸方發(fā)生額挨期末余額奧E公司笆25%啊投資成本骯10,000,隘000.00哀-懊10,000,扳000.00笆-巴損益調(diào)整敗1,500,0艾00.00癌800,000佰.00搬2,300,0愛00.00懊-昂小計(jì)拔11,500,稗000.00佰800,000捌.00白12,300,疤000.00皚-辦F公司扳45%愛投資成本拜-絆4,500,0版00.00凹-版4,500,0奧00.00版損益調(diào)整扮-阿450,000柏.00爸-鞍450,000安.00板小計(jì)翱-愛4,950,0般00.0

4、0叭-哎4,950,0頒00.00鞍H公司傲30%皚投資成本扒6,000,0耙00.00斑-巴-邦6,000,0爸00.00骯損益調(diào)整敖900,000哀.00霸1,500,0按00.00壩600,000爸.00班1,800,0跋00.00昂小計(jì)安6,900,0板00.00癌1,500,0岸00.00霸600,000奧.00熬7,800,0疤00.00爸公司持有E公司阿25%的股份，班本年度月份公百司將持有的股份白以1500萬元罷的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)愛讓。按本年度月份，扳公司與其他公司白共同投資組建F邦公司，公司持有版45%的股份。邦公司持有H公司胺30的股份，拜本年度H公司向辦公司分配股利6按00,

5、000.按00元。二、審計(jì)目標(biāo)巴（一）確定長期癌股權(quán)投資是否存艾在；俺（二）確定長期搬股權(quán)投資是否歸襖被審計(jì)單位所有吧；氨（三）確定長期翱股權(quán)投資的增減把變動(dòng)及其投資損柏益的記錄是否完白整；翱（四）確定長期啊股權(quán)投資的核算靶方法（成本法或岸權(quán)益法）是否正擺確；拜（五）確定長期把股權(quán)投資的余額扮是否正確；辦（六）確定長期佰股權(quán)投資的披露稗是否恰當(dāng)。挨三、審計(jì)工作底藹稿拔編制介紹芭及相關(guān)提示暗鑒于長期股權(quán)投霸資系根據(jù)每一項(xiàng)胺投資來分設(shè)明細(xì)辦項(xiàng)目，故編制底芭稿時(shí)無法對(duì)總體岸執(zhí)行統(tǒng)一分步驟稗的審計(jì)程序，而背要針對(duì)不同明細(xì)耙項(xiàng)目根據(jù)具體情藹況，執(zhí)行其中不敖特定的幾項(xiàng)具體皚審計(jì)程序。鞍（一）執(zhí)行吧“艾編制

6、或獲取長期哎股權(quán)投資明細(xì)表頒，復(fù)核加計(jì)正確俺，并核對(duì)與總霸賬疤數(shù)、報(bào)表數(shù)和明辦細(xì)稗賬扒的余額是否相符唉”昂程序（底稿索引藹B1-1捌板B1-3）襖（二）執(zhí)行邦“跋檢查股票、成本盎法權(quán)證等憑證，艾核對(duì)其所有權(quán)及稗金額岸”半程序（底稿索引癌B1-4艾襖B1-10）、股票投資佰獲取中央登記結(jié)壩算中心的股票余擺額清單（擺B1-5霸），核對(duì)公司賬班面的股票余額是澳否和賬面余額一懊致。發(fā)現(xiàn)問題：扒通過與中央登記愛結(jié)算中心的股票斑余額清單核對(duì)，絆發(fā)現(xiàn)B股票的余扮額與清單不符。奧（底稿索引罷B1-4胺）皚審計(jì)人員進(jìn)一步邦進(jìn)行取證，獲得百B股票的股票股隘利發(fā)放公告（班B1-6唉），得知本年度唉B股票進(jìn)行了股暗票

7、股利的分配，般分配方案為10拔股送股。調(diào)整暗B股票的股票余藹額，以便進(jìn)行減懊值分析。2、成本法投資藹公司持有C公司吧、D公司的15啊%、10%的股敗權(quán)，在查驗(yàn)過程吧中，審計(jì)人員分凹別向C公司、D皚公司發(fā)出函證信哀，以確認(rèn)公司的擺投資是否存在及斑對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況盎：辦（）C公司的霸回函確認(rèn)了公司霸確實(shí)持有該公司阿15%的股份，八并同時(shí)寄來了2般005年度的審擺計(jì)報(bào)告復(fù)印件（熬B1-9愛），根據(jù)持股比疤例分析是否存在傲減值的可能（昂B1-7氨）。本年度C公百司向公司分配上胺年度紅利500癌,000元，具艾體查驗(yàn)見矮“暗投資收益成本邦法收益八”安底稿（襖I10-3傲）。岸（）D公司未佰對(duì)審計(jì)人員的函拜

8、證進(jìn)行回函。審癌計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行絆進(jìn)一步的追查審礙計(jì)程序?qū)公阿司進(jìn)行工商查詢矮。查詢結(jié)果為公愛司并非D公司的八股東。審計(jì)人員爸在詢問了投資部襖人員后，得知對(duì)跋D公司的投資已耙在2005年8班月就以380萬版元的價(jià)格進(jìn)行了巴轉(zhuǎn)讓，并在當(dāng)月挨收到了全部的股八權(quán)轉(zhuǎn)讓款。審計(jì)皚人員追查了8月八的銀行存款日記埃賬，發(fā)現(xiàn)了確實(shí)澳已收到了股權(quán)轉(zhuǎn)礙讓款，該款項(xiàng)的矮對(duì)應(yīng)科目為把“奧其他應(yīng)付款其佰他霸”澳。由此，審計(jì)人版員進(jìn)行了審計(jì)調(diào)班整（底稿索引白B1-7版）。提示：稗按成本法核算的澳長期股權(quán)投資，扒審計(jì)時(shí)可采取函骯證程序來驗(yàn)證該壩項(xiàng)投資的存在以般及對(duì)方的財(cái)務(wù)狀艾況?；颢@取被投癌資單位公開的財(cái)按務(wù)信息以及企業(yè)鞍

9、獲取的被投資單跋位的利潤分配決胺議，檢查被投資疤單位是否存在發(fā)芭放股票股利、現(xiàn)柏金股利或轉(zhuǎn)增資暗本的分配事項(xiàng)，芭如有，檢查企業(yè)胺是否已將其計(jì)入罷投資收益處理。百（三）執(zhí)行笆“岸檢查選用成本法盎或權(quán)益法的依據(jù)矮，判斷采用方法案是否恰當(dāng)案”昂程序（底稿索引頒B1-20）奧對(duì)每一項(xiàng)新增投板資，根據(jù)投資的斑比例及章程與合哀同等分析是否存搬在重大影響，來版判斷核算方法是敗否正確。對(duì)不是柏新增的投資，也翱需關(guān)注原有章程埃、合同是否有變壩化，投資方的地暗位是否有變化。辦（四）執(zhí)行?！鞍銠z查年度內(nèi)長期瓣股權(quán)投資增減變奧動(dòng)的原始憑證，瓣并查驗(yàn)其變動(dòng)的昂原因及授權(quán)批準(zhǔn)邦手續(xù)，對(duì)會(huì)計(jì)年熬度結(jié)束前發(fā)生的半重大股權(quán)變動(dòng)

10、應(yīng)扮重點(diǎn)關(guān)注。逐項(xiàng)背復(fù)核權(quán)益法下各霸項(xiàng)投資期初余額扒、本期增減變動(dòng)頒內(nèi)容、金額及期熬末余額，并與被胺投資單位凈資產(chǎn)埃、凈利潤相聯(lián)系懊，分析差異原因奧”氨程序（底稿索引背B1-11盎按B1-32）、期初余額扳被審計(jì)單位系常絆年客戶，經(jīng)核對(duì)翱長期股權(quán)投資賬傲面期初余額與本頒所上期審定數(shù)相礙符。提示：俺如果是初次接受扮委托，則應(yīng)結(jié)合柏期初余額的審計(jì)哀，分析長期股權(quán)案投資期初余額是邦否與上期經(jīng)審計(jì)把的會(huì)計(jì)報(bào)表相符凹，關(guān)注有無異常跋，如有差異應(yīng)作柏審計(jì)說明并作相俺應(yīng)的調(diào)整。盎2、本期增減變俺動(dòng)檢查搬2-1檢查長期襖股權(quán)投資增加時(shí)熬的入礙賬傲價(jià)值：（）新增投資胺公司本年度與其壩他公司共同組建哎F公司，公司

11、持斑有45%的股份耙。在查驗(yàn)過程中疤，獲取長期股權(quán)昂投資增加相關(guān)的霸審批手續(xù)（董事埃會(huì)決議、總經(jīng)理拔會(huì)議決議等部門挨的授權(quán)批準(zhǔn)文件埃等）、被投資公骯司F公司的投傲資協(xié)議、章程及扒驗(yàn)資報(bào)告。檢查懊法律手續(xù)是否具板備，會(huì)計(jì)處理是敗否正確（底稿索扳引叭B1-20班）。提示：爸獲取董事會(huì)決議鞍、總經(jīng)理會(huì)議決板議等部門的授權(quán)礙文件等，核對(duì)是扳否與公司章程關(guān)捌于對(duì)外投資的相啊關(guān)規(guī)定以及董事芭會(huì)對(duì)外投資權(quán)限拔的規(guī)定相符；獲跋取章程，應(yīng)特別芭關(guān)注投資比例、稗和章程合同規(guī)定班的享有凈資產(chǎn)的把份額及董事人數(shù)叭，以判斷公司對(duì)柏被投資單位的財(cái)鞍務(wù)、經(jīng)營政策是埃否能實(shí)施重大影耙響，來確定采用拌成本法或是權(quán)益唉法核算該項(xiàng)

12、投資辦。挨（）權(quán)益法的岸損益調(diào)整敗收集被投資單位昂經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)敖報(bào)表，根據(jù)審定斑凈利潤和章程合斑同規(guī)定享有凈損伴益的份額，來確跋定公司本年度應(yīng)板確認(rèn)的投資收益矮。懊a. 本年度癌月份公司將持有暗的E公司股份轉(zhuǎn)安讓，故獲取E公白司月份的會(huì)計(jì)拌報(bào)表，根據(jù)1-斑5月份的凈利潤按按25%的比例扳，確認(rèn)E公司轉(zhuǎn)矮讓前應(yīng)確認(rèn)的投伴資損益（底稿索懊引般B1-11八）；柏b. 年末獲取斑F公司和H公司靶審定的會(huì)計(jì)報(bào)表愛，根據(jù)凈利潤按扒各自的章程合同頒規(guī)定享有凈損益斑的份額，確認(rèn)F胺公司和H公司應(yīng)哀確認(rèn)的投資損益稗。并根據(jù)期末的拌凈資產(chǎn)按各自章辦程合同規(guī)定享有艾凈損益的份額，八核對(duì)是否與長期頒股權(quán)投資的余額唉

13、一致。發(fā)現(xiàn)問題：盎根據(jù)H公司的審哀定會(huì)計(jì)報(bào)表中反埃映的凈利潤計(jì)算擺，與公司自行計(jì)哎算的權(quán)益法收益百有差異（底稿索芭引懊B1-27扳）；傲審計(jì)人員進(jìn)一步壩進(jìn)行取證，發(fā)現(xiàn)按公司當(dāng)時(shí)在計(jì)算哎權(quán)益法收益時(shí)，吧H公司尚未進(jìn)行奧審計(jì)，使用的是埃審計(jì)前的凈利潤稗。故審計(jì)人員按挨H公司審定凈利邦潤計(jì)算權(quán)益法收胺益，并進(jìn)行調(diào)整哀（底稿索引伴B1-27?。?。提示：板1、對(duì)于采用權(quán)氨益法核算的被投背資單位，原則上壩應(yīng)有本所進(jìn)行審罷計(jì)，對(duì)少數(shù)規(guī)模霸較小的公司，可唉以在取得其他會(huì)壩計(jì)師事務(wù)所的審巴計(jì)報(bào)告后，經(jīng)審澳計(jì)人員審閱后，絆分析使用其財(cái)務(wù)傲數(shù)據(jù)；白2、根據(jù)新公司背法的有關(guān)規(guī)定，辦可能存在投資比班例與應(yīng)享有的凈芭損益

14、份額不一致扳的情況，在權(quán)益凹法核算復(fù)核時(shí)，熬應(yīng)關(guān)注章程合同襖的規(guī)定，以及是斑否有修正原約定斑條款的情況。敗2-2長期股權(quán)骯投資本期減少的斑檢查（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)胺本年度月份，奧公司將持有的E芭公司25%股份扳，以1500萬斑元的價(jià)格進(jìn)行了俺轉(zhuǎn)讓。 在查驗(yàn)愛過程中，獲取長挨期股權(quán)投資減少耙相關(guān)的審批手續(xù)邦（董事會(huì)決議、暗總經(jīng)理會(huì)議決議癌等部門的授權(quán)文哀件等，確認(rèn)是否哀與公司章程對(duì)于岸對(duì)外投資的相關(guān)盎規(guī)定以及董事會(huì)白對(duì)外投資權(quán)限的阿規(guī)定相符），長襖期股權(quán)投資減少愛的原始憑證（產(chǎn)靶權(quán)交割單、股權(quán)佰轉(zhuǎn)讓協(xié)議等）及哎法律手續(xù)（變更阿后的工商登記資鞍料），查證股權(quán)芭轉(zhuǎn)讓款收取記錄擺（銀行憑證及收皚款收據(jù)）（底

15、稿佰索引芭B1-11哀）。提示：隘股權(quán)投資出售日拜的確定，會(huì)影響罷到佰“拜權(quán)益法收益爸”佰和暗“疤轉(zhuǎn)讓收益伴”隘明細(xì)串戶。對(duì)上邦市公司來說，會(huì)版影響到非經(jīng)常性按損益的金額。罷 澳（2）權(quán)益法股奧利分配鞍取得被投資單位柏股東會(huì)通過的利把潤分配方案，檢百查對(duì)應(yīng)收利潤的把會(huì)計(jì)處理是否正癌確。半公司持有H公司芭30的股份，耙本年度H公司向巴公司分配股利6敖00,000.罷00元。在查驗(yàn)叭過程中，獲取H瓣公司股東會(huì)關(guān)于柏利潤分配的決議扳，及由稅務(wù)機(jī)關(guān)皚蓋章的稅后利潤叭分配單。提示：按在被投資單位宣扒告股利分配時(shí)，懊應(yīng)將應(yīng)分到的利盎潤數(shù)，轉(zhuǎn)入搬“擺應(yīng)收股利奧”叭核算。同時(shí)根據(jù)埃被投資單方完稅吧憑證，考慮是

16、否伴存在稅率差。耙（五）執(zhí)行安“敖逐項(xiàng)檢查長期股版權(quán)投資是否存在翱減值的情況，審哎查資不抵債子公絆司的持續(xù)經(jīng)營情爸況，作出詳細(xì)記柏錄并提請充分披頒露；對(duì)子公司發(fā)擺生的累計(jì)凈虧損凹，是否按投資班賬邦面值減至零為限岸”絆程序氨1、檢查減值情骯況（底稿索引唉B1-7拜）。暗2、本案例無資扳不抵債子公司，氨故此步驟對(duì)本案癌例不適用。提示：板1、檢查是否存頒在減值情況，特啊別要關(guān)注成本法敗核算的長期股權(quán)敖投資，可通過關(guān)斑注企業(yè)經(jīng)營狀況背、是否分回利潤鞍及參照權(quán)益法分靶析被投資方的凈傲資產(chǎn)情況等方法伴；柏2、對(duì)資不抵債耙的子公司的持續(xù)昂經(jīng)營情況的判斷柏，應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)半則持續(xù)經(jīng)營奧進(jìn)行。哎（六）執(zhí)行癌“鞍檢

17、查對(duì)資不抵債艾的被投資企業(yè)有艾無承擔(dān)其他責(zé)任藹，是否已作相應(yīng)頒的確認(rèn)，并作出絆記錄稗”伴程序藹此程序?qū)Ρ景咐挡贿m用。提示：百應(yīng)通過對(duì)銀行函罷證對(duì)外擔(dān)保、抵藹押等事項(xiàng)、收集瓣貸款信息、向律版師詢證訴訟事項(xiàng)擺、獲取公司管理澳聲明書等方法，拜檢查公司是否對(duì)矮這些公司存在其胺他責(zé)任。白（七）執(zhí)行敗“唉檢查有無股權(quán)抵白押或托管事項(xiàng)，斑 如股票、股權(quán)叭已提供質(zhì)押或受埃到其他約束的，翱應(yīng)取證并提請作案適當(dāng)披露把”扮程序隘此程序?qū)Ρ景咐炔贿m用。提示：耙應(yīng)獲取中央登記皚結(jié)算中心的股票擺余額清單（查看扮股票狀態(tài)有無凍背結(jié)、抵押等情況芭）、向律師詢證暗訴訟事項(xiàng)、獲取班公司管理聲明書襖等方法，檢查有板無股權(quán)抵押或托奧管事項(xiàng)。皚（八）長期股權(quán)百投資查驗(yàn)的重要百提示襖除前述相關(guān)提示搬外，還需注意氨以邦下幾點(diǎn)：氨1、對(duì)長期股權(quán)挨投資，原則上應(yīng)吧詳細(xì)查證；背2