內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展(45張)課件

1、內(nèi)部控制專題內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展內(nèi)部控制的基本框架內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通主要內(nèi)容返主頁教學(xué)目標(biāo)了解國內(nèi)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀掌握企業(yè)內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容掌握公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系掌握企業(yè)風(fēng)險管理的基本框架熟悉我國的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引結(jié)合案例分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決思路建議閱讀文獻COSO, intemal control-iniegrated framework, 1992.COSO, 2004, Enterprise Risk Management-Integrated Framework.CoCo, G

2、uidance on control, 1995.Turnbull Review Group, Review of the Turnbull Guidance on Intemal Control, 2005.COBIT Steering Committee and IT Govemance institute:COBIT.財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會等. 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引建議閱讀文獻方紅星.企業(yè)風(fēng)險管理整合框架M.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究J.會計研究,2004,(4)

3、宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制M.北京,中國人民大學(xué)出版社,2004.張振川.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險價值管理問題探討J.會計研究,2004,(3)劉明輝,張宜霞.內(nèi)部控制的歷史發(fā)展與理論拓展D.東北財經(jīng)大學(xué)財務(wù)與會計研究中心年度研究報告,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2003.10王立勇.內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的定量分析模型J.財經(jīng)研究.2004,(9)南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院課題組.論中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的現(xiàn)實模式基于112個企業(yè)案例的研究J.會計研究,2010,(6) 朱華建,張盛勇,高宏偉.21世紀(jì)以來我國內(nèi)部控制研究主題及述評基于2000年到2010年會計研究等國內(nèi)主要七種期刊的分析J.會計研究,2011,(11)李

4、心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考J.會計研究, 2013,(6) 人類自從有了群體性活動，即有了一定意義上的控制。我國古代的御史制度，早期西方的議會制度，均屬于控制制度的演變?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實踐過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，其中凝聚著世界上古往今來的管理思想和實踐經(jīng)驗。在不同的國家或地區(qū)，在不同的歷史發(fā)展階段，受當(dāng)?shù)鼗虍?dāng)時特定經(jīng)營實踐和管理制度的影響，內(nèi)部控制的內(nèi)容、形態(tài)和作用往往存在或多或少的差異。 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 早在公元前3600年以前的美索布達米亞文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式內(nèi)

5、部牽制的實踐。在當(dāng)時極為簡單的財物管理活動中，經(jīng)手錢財?shù)娜司陀酶鞣N標(biāo)識來記錄財物的生產(chǎn)和使用情況，以防止財物的丟失和私自挪用，如經(jīng)手錢財者要為付出款項提出付款清單，并由另一記錄員將這些清單匯總報告。 在法老統(tǒng)治的古埃及中央財政銀庫里，已初具內(nèi)部牽制的雛形：銀子和谷物等物品接收時數(shù)量的記錄，入庫時數(shù)量的記錄與事物的觀察，接收數(shù)量與入庫數(shù)量的核對，分別由三名人員完成，倉庫的收發(fā)記錄由倉庫管理員的上司定期檢查，以確保記錄正確，賬實相符。 古羅馬時代，隨著會計賬簿的設(shè)置，尤其是“雙人記賬制”的出現(xiàn)，內(nèi)部牽制的技術(shù)措施得到了豐富。在羅馬帝國的和平時期，宮廷庫房規(guī)定，一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須由兩名記賬員在各自

6、的賬簿中同時加以反映，然后再定期對雙方賬簿記錄加以對比考核，以審查有無差錯或舞弊行為，從而達到控制財物收支的目的。 一、“內(nèi)部牽制”階段 一、內(nèi)部牽制階段 到15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟的初步發(fā)展，內(nèi)部牽制也發(fā)展到一個新的階段。以在意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志，內(nèi)部牽制漸趨成熟。 18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，公司制企業(yè)開始出現(xiàn)。 20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟迅猛發(fā)展，股份有限公司的規(guī)模迅速擴大，生產(chǎn)資料的所用權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離。為了能提高自己的市場競爭力，攫取更多的剩余價值并防范和揭露錯弊，美國的一些企業(yè)逐漸摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的辦法?；谝韵轮饔^設(shè)想：

7、兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于一個人或部門舞弊的可能性，人們建立了“內(nèi)部牽制制度”，規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的處理不能由一個人或一個部門縱覽全過程。 1912年R.H.蒙可馬利在其出版的審計理論與實踐一書中指出，所謂內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補、相互牽制的關(guān)系，即必須進行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端，這就是內(nèi)部控制的雛形。二、“內(nèi)部控制制度”階段 20世紀(jì)40年代至70年代初

8、，在內(nèi)部控制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。 內(nèi)部控制制度的形成，可以說是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。產(chǎn)業(yè)革命在歐美各國的相繼完成，極大地推動了生產(chǎn)關(guān)系的重大變革。尤其是進入本世紀(jì)以后，生產(chǎn)的社會化程度空前提高，股份公司也相應(yīng)迅速發(fā)展起來，并逐漸成為西方各國主要的企業(yè)組織形式；市場競爭日益加劇第二次世界大戰(zhàn)以后，伴隨著自然科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)過程的連續(xù)化、自動化程度以及生產(chǎn)的社會化程度空前提高，許多產(chǎn)品和工程需要極大規(guī)模的分工與協(xié)作并輔之以極其復(fù)雜的系統(tǒng)管理與控制才能完成。 以賬戶核對和職務(wù)分工為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，從本世紀(jì)40年代開始逐

9、步演變?yōu)榻M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)緊的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1949年，美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）所屬的審計程序委員會發(fā)表了一份題為內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性的特別報告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃，以及各種協(xié)調(diào)方法和措施。 1958年該委員會發(fā)布的第29號審計程序公報獨立審計人員評價內(nèi)部控

10、制的范圍將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類，其中前者涉及與財產(chǎn)安全和會計記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序，后者主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。這一提法也是現(xiàn)在我們熟悉的內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。1972年12月美國AICPA所屬審計準(zhǔn)則委員會（Audit Standard Board, ASB）在其公布的審計準(zhǔn)則公告第1號中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義 1986年最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的總聲明中賦予內(nèi)部控制以新的含義：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理者根據(jù)總

11、體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合理化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時、可靠的財務(wù)和管理信息?！笨梢妰?nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，而且業(yè)已包括了內(nèi)部審計等重要內(nèi)容。 美國AICPA于1988年5月發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第55號。在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成。三、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。 控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱

12、特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所使用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針及其執(zhí)行等。影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，如由銀行指定代理人的檢查等。 會計制度，實質(zhì)為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時和適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制財?wù)報表的依據(jù)；將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以便列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期

13、，以便按照會計期間進行記錄；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及時對有關(guān)的內(nèi)容進行揭示。 控制程序，指企業(yè)為保證目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的適當(dāng)授權(quán)；明確各個人員的職責(zé)分工，如指派不同的人員分別承擔(dān)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)記錄和財產(chǎn)保管的職責(zé)，以防止有關(guān)人員對正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行圖謀不軌和隱匿各種錯弊；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動得以正確的記載，如出廠憑證應(yīng)事先編號，以便控制發(fā)貨業(yè)務(wù)；資產(chǎn)及記錄的限制接觸，如接觸電腦程序和檔案資料經(jīng)過批準(zhǔn)；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)記錄與復(fù)核，存款、借款調(diào)節(jié)表的編制，賬面的核對，電腦編程控制，以及管理者對明細(xì)報告的檢查。在這三個構(gòu)成要素中，會計制

14、度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵因素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機制。這一概念跳出了“制度二分法”的圈子，特別強調(diào)了管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行為等控制環(huán)境的重要作用，指出這些環(huán)境因素是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的環(huán)境保證，要求審計師在評估控制風(fēng)險時不僅要關(guān)注會計控制制度與控制程序，還應(yīng)對企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境進行評估。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念的提出，適應(yīng)了經(jīng)濟形勢發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理的需要，因而得到了會計審計界的認(rèn)可。 四、“內(nèi)部控制整體框架”階段 1992年9月，美國注冊會計師協(xié)會與美國會計學(xué)會、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和管理會計師協(xié)會共同組成的資助組織委員會（COSO，Committee of

15、Sponsoring of the Freadway Commission）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報告內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進行了增補。這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。 COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其它員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！眱?nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)系的要素 ：A.控制環(huán)境，其內(nèi)容有員工的誠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會及審計委員會、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源、政策及執(zhí)行；B.風(fēng)險評估，包括經(jīng)營環(huán)境的變

16、化、新技術(shù)的應(yīng)用及企業(yè)改組等；C.控制活動，包括職務(wù)分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等；D.信息與溝通，包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示；E.監(jiān)控，包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內(nèi)部審計及與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控。 五、企業(yè)風(fēng)險管理總體框架階段 自1992年美國COSO委員會發(fā)布內(nèi)部控制框架(簡稱COSO報告)以來，該內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實務(wù)界紛紛對內(nèi)部控制框架提出一些改進建議，強調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。 2003年7月美國COSO委員會頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架的討論稿，并將于2004年4月

17、頒布正式稿。該討論稿是在1992年COSO委員會頒布的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，吸收各方風(fēng)險管理研究成果基礎(chǔ)上提出的。所說的企業(yè)風(fēng)險管理，是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 企業(yè)風(fēng)險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。此后發(fā)布的其他一些有關(guān)內(nèi)部控制的報告均以COSO的報告為模本。我國的內(nèi)部會計控制規(guī)范也是以COSO的報告為基礎(chǔ)的。我國理

18、論界對內(nèi)部控制所做的研究 主要集中在以下兩個方面：一是對國外研究成果的介紹與評價及其對我國內(nèi)部控制研究的啟發(fā)和借鑒意義；二是針對我國實際對內(nèi)部控制進行的研究。李鳳鳴（2002）以COSO報告為基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制理論從內(nèi)部控制的架構(gòu)、設(shè)計和評價三個方面進行具體闡述。朱榮恩、賀欣（2003）在研究了企業(yè)風(fēng)險管理框架后，分析并討論了其與內(nèi)部控制框架的區(qū)別及主要內(nèi)容，強調(diào)建立內(nèi)部控制框架時應(yīng)該充分考慮企業(yè)風(fēng)險管理。劉明輝、張宜霞（2002）與羅紹德、唐群力（2003）從新制度經(jīng)濟學(xué)角度討論了內(nèi)部控制的本質(zhì)，認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是彌補企業(yè)契約不完備性的一種控制機制。楊勝雄（2006）認(rèn)為隨著研究對象、控制點

19、及前提條件等方面日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論受到挑戰(zhàn)，發(fā)展的內(nèi)控應(yīng)建立開放式信息溝通制度。謝志華（2009）指出內(nèi)部控制的本質(zhì)由企業(yè)的組織關(guān)系決定，認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是企業(yè)組織體系中各相關(guān)的平等利益主體之間的相互制衡和各科層權(quán)利主體由上而下的監(jiān)督。方紅星、池國華（2011）主編的內(nèi)部控制回顧了國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的歷史演進，總結(jié)了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架，在此基礎(chǔ)上按照內(nèi)部控制五要素框架闡釋了內(nèi)部控制的基本概念與基本原理，同時對企業(yè)主要業(yè)務(wù)事項的控制方法進行了詳細(xì)講解等。李心合（2013）指出對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實體主義風(fēng)格，需要重新界定內(nèi)控的邊界，關(guān)注內(nèi)部牽制機制及

20、其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實用價值。 我國內(nèi)部控制制度法規(guī)建設(shè) 自20世紀(jì)90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月，中國人民銀行頒布加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則。1996年12月，財政部發(fā)布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險。1999年頒布并于2000年7月實施的會計法是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，2010年4月，財政部會同證監(jiān)會等部門發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。但無論是在內(nèi)部控制規(guī)范的制定方面還是在規(guī)范

21、的執(zhí)行力度方面，與發(fā)達國家相比還存在較大差距。 啟示COSO報告雖然是以美國的社會狀況為背景，為了解決美國社會上存在的虛假財務(wù)報告和各種舞弊事件而提出的。但報告中研究的問題，不僅限于美國，不少國家都存在類似的問題，因而有一定的借鑒價值。不同歷史階段的內(nèi)部控制理論是在當(dāng)時特定歷史條件下提出的。隨著環(huán)境的改變和企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展。因此，我國不能照搬照抄西方國家關(guān)于內(nèi)部控制的研究成果，而應(yīng)該結(jié)合中國國情研究在新經(jīng)濟條件下的上市公司內(nèi)部控制。 公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系聯(lián)系一、具有同源性 由于交易信息的不對稱性，以及契約的不完備性直接導(dǎo)致了“委托代理問題”的出現(xiàn)，因而公司治理與內(nèi)部控制

22、具有同源性。公司治理的核心是有效地解決在契約不完備時企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配問題，而內(nèi)部控制在本質(zhì)上也是為了節(jié)約交易費用的同時增強企業(yè)這個契約的完備性，進而保證企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)能實現(xiàn)最大化。在契約不完備情況下，對企業(yè)控制權(quán)優(yōu)化配置的共同追求，本身也說明了公司治理與內(nèi)部控制具有同源性。二、具有共同載體 公司治理機制與內(nèi)部控制制度作為一系列的制度安排，要想發(fā)揮其作用就必須依附于一定的組織載體企業(yè)。另外，公司治理的完善和企業(yè)內(nèi)部控制的加強也必須依靠會計信息這個共同載體。三、存在著交叉區(qū)域 首先，控制主體存在交叉性 其次，適用對象的交叉性 最后，兩者在內(nèi)容上存在關(guān)聯(lián)性 區(qū)別一、兩者的

23、具體目標(biāo)不同 公司治理的目的是在所有者、管理人和其他利益關(guān)系人之間建立起合乎公平和效率的經(jīng)濟機制。內(nèi)部控制的目的則是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全、會計信息真實完整和經(jīng)營效率的提高。二、兩者的控制主體不同 公司治理的主體是股東、董事會、經(jīng)理層以及其他利益關(guān)系人，包括企業(yè)內(nèi)外部各有關(guān)方面。而內(nèi)部控制的主體主要是董事會、經(jīng)理層以及其他員工等，控制主體僅限于公司內(nèi)部，而且控制重點主要集中于CEO及其之下的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。三、兩者所涉及的管理內(nèi)容不同 公司治理：股東、董事會、監(jiān)事會，總經(jīng)理之間的委托代理合同好、關(guān)系、控制權(quán)的配置，剩余分配權(quán)的安排等。 內(nèi)部控制：環(huán)境控制、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。四、

24、兩者所使用的手段不同五、兩者所歸屬的法規(guī)體系不同 公司治理：公司法、上市公司治理準(zhǔn)則、上市公司治理規(guī)則及企業(yè)章程。 內(nèi)部控制：會計法、 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、內(nèi)部控制配套指引以及企業(yè)內(nèi)部控制制度。公司治理與內(nèi)部控制的融合內(nèi)部控制與公司治理不是主體與環(huán)境的關(guān)系離開公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障公司管理戰(zhàn)略管理內(nèi)部控制內(nèi)部控制戰(zhàn)略管理內(nèi)部控制公司治理公司治理與內(nèi)部控制的融合 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制建設(shè)與實施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強制性，納入實施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。配套指引基

25、本規(guī)范內(nèi)部控制審計指引內(nèi)部控制評價指引內(nèi)部控制應(yīng)用指引5個5：5大部委5大目標(biāo)5大原則5大要素50 條企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)配套指引 應(yīng)用指引、評價指引和審計指引 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)部控制五大原則和內(nèi)部控制五大要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位 應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類控制活動類控制手段類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任資金活動企業(yè)文化擔(dān)保業(yè)務(wù)工程項目研究與開發(fā)銷售業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理采購業(yè)務(wù)全面預(yù)算內(nèi)部信息傳遞合同管理財務(wù)報告業(yè)務(wù)外包信息系統(tǒng)圖 應(yīng)用指引體系企業(yè)內(nèi)部控制評價指引評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進

26、行自我評價提供的指引，用以評價企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引審計指引是為注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容（五大目標(biāo)、五大原則和五大要素）（一）內(nèi)部控制的目標(biāo) 1.合規(guī)目標(biāo)。要求企業(yè)或其他組織完全遵循國家的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，是企業(yè)成功運營的必要保證，與企業(yè)活動的合法性相關(guān)。關(guān)注點：知識產(chǎn)權(quán)、市場、價格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國際貿(mào)易等。 2.資產(chǎn)安全目標(biāo)。關(guān)注點：關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營活動的效率，提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競爭力，防止資產(chǎn)縮水，關(guān)注資產(chǎn)使

27、用及處置的授權(quán)情況。 3.報告目標(biāo)。內(nèi)部控制應(yīng)合理保證企業(yè)提供了真實、可靠的財務(wù)報告及其他信息。關(guān)注點：對內(nèi)報告、對外報告、信息的全面性，不僅是財務(wù)信息。 4.經(jīng)營目標(biāo)。旨在有效和高效地使用企業(yè)有限的資源，提高經(jīng)營的效率和效果，實現(xiàn)良好的運營。關(guān)注點：經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃一致；經(jīng)營目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境等各個業(yè)務(wù)活動目標(biāo)之間保持一致所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動目標(biāo)相關(guān)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置管理層制定的公司經(jīng)營目標(biāo)及他們對目標(biāo)的負(fù)責(zé)程度5.戰(zhàn)略目標(biāo)。是基于組織整體視角的最高層次目標(biāo)，其他目標(biāo)都應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致并服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)。關(guān)注點： 管理層對企業(yè)績效現(xiàn)狀進行

28、的評估，是前期戰(zhàn)略進行監(jiān)控的基礎(chǔ)，也是企業(yè)新戰(zhàn)略制定的基礎(chǔ)；對內(nèi)部和外部環(huán)境的檢測分析；戰(zhàn)略目標(biāo)體系；戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；企業(yè)對目標(biāo)實現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進行的評估；設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度；就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團之間的溝通。（二）內(nèi)部控制的原則1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域3 .制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。4.適應(yīng)性原

29、則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。5.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本和預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。（三）內(nèi)部控制的要素1.內(nèi)部環(huán)境。是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。2.風(fēng)險評估。指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。是實施內(nèi)部控制的主要依據(jù)。3.控制活動。是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。是實施內(nèi)部控制的具體手段。4.信息與溝通。是指企業(yè)及時

30、、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通和正確應(yīng)用的過程。是實施內(nèi)部控制的重要載體。5.內(nèi)部監(jiān)管。企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。是實施內(nèi)部控制的重要保證。目標(biāo)制定 風(fēng)險識別 控制活動 風(fēng)險反應(yīng) 風(fēng)險分析信息與溝通/內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制要素及其相互關(guān)系風(fēng)險評估內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信息溝通手段保證載體依據(jù)基礎(chǔ)相關(guān)比較目標(biāo)定義COSO92經(jīng)營目標(biāo)報告目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果財務(wù)報告可信性相關(guān)法令遵循COSO04戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報告目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)的使命相

31、關(guān)，并且支持完成該使命有效和高效的使用資源報告的可依賴性遵守相關(guān)法律和規(guī)則基本規(guī)范合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)報告目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)合法合規(guī)資產(chǎn)安全財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提高經(jīng)營效率和效果促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的比較目標(biāo)的比較（我國內(nèi)部控制目標(biāo)演進過程 ）要素的比較標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范COSO92COSO04基本規(guī)范要素控制環(huán)境內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估目標(biāo)制定風(fēng)險評估事項識別風(fēng)險評估風(fēng)險反應(yīng)控制活動控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通信息與溝通監(jiān)控監(jiān)控內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項識別風(fēng)險評估風(fēng)險反應(yīng)控制活動信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息溝通監(jiān)控八要素與五要素關(guān)系八要素與五要素關(guān)系1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣