淺談壞賬準(zhǔn)備會計核算中應(yīng)注意的幾個問題

1、百淺談壞賬準(zhǔn)備會背計核算中應(yīng)注意翱的幾個問題哀由于壞賬準(zhǔn)備直版接關(guān)系到企業(yè)的奧資產(chǎn)價值和盈利伴情況,實務(wù)中特岸別需要按有關(guān)規(guī)懊定正確理解和認胺真把握,為進一隘步提高壞賬準(zhǔn)備芭的核算質(zhì)量,筆巴者愿與同行共同靶商討一下壞賬準(zhǔn)耙備核算中應(yīng)注意澳的幾個問題,并傲談一點拙見。瓣班一、應(yīng)收票據(jù)和按預(yù)付賬款不能直傲接計提壞賬準(zhǔn)備挨企業(yè)會計奧制度規(guī)定:企稗業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分艾析各項應(yīng)收款項藹的可收回性,并班預(yù)計可能產(chǎn)生的百壞賬損失。對預(yù)埃計可能發(fā)生的壞安賬損失計提壞賬稗準(zhǔn)備。但這不等叭于說企業(yè)的所有案應(yīng)收款項都要提懊取壞賬準(zhǔn)備。比凹如,應(yīng)收票據(jù)和敗預(yù)付賬款雖然都捌屬于應(yīng)收款項,八卻不能直接計提埃壞賬準(zhǔn)備。因為板相

2、對于應(yīng)收賬款胺來講,應(yīng)收票據(jù)挨(尤其是銀行承挨兌匯票)發(fā)生壞隘賬的風(fēng)險比較小八,即使有確鑿證拌據(jù)表明企業(yè)所持愛有的未到期應(yīng)收哀票據(jù)不能夠收回辦或收回的可能性笆不大,也只有在把應(yīng)收票據(jù)逾期仍啊未能收回,并已啊將應(yīng)收票據(jù)票面扒金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬昂款后,才能計提氨相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備邦。同樣,對預(yù)付案賬款,如果有確佰鑿證據(jù)表明其已骯不符合預(yù)付賬款藹性質(zhì),或者因供疤貨單位破產(chǎn)、撤襖銷等原因,已無哎望再收到所購貨傲物的,也應(yīng)在將辦原計入預(yù)付賬款岸的金額全部或部礙分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收胺款后,再對已轉(zhuǎn)白入其他應(yīng)收款部瓣分計提壞賬準(zhǔn)備愛,而未轉(zhuǎn)入其他辦應(yīng)收款部分不得笆計提壞賬準(zhǔn)備。笆懊二、壞賬損失的扒轉(zhuǎn)回阿在實際工作哀中,有

3、的企業(yè)在邦已確認的壞賬損哀失收回時,直接盎借記“銀行存款般”,貸記“壞賬疤準(zhǔn)備”。而筆者啊認為,對于已確拜認壞賬損失,以敗后又收回的應(yīng)先拜借記“應(yīng)收賬款挨”,貸記“壞賬岸準(zhǔn)備”,再將收俺到的款項借記“叭銀行存款”,貸翱記“應(yīng)收賬款”安,而不應(yīng)直接從叭“銀行存款”科鞍目轉(zhuǎn)入“壞賬準(zhǔn)版?zhèn)洹被蛑苯記_減板“管理費用”。安雖然這兩種方法搬處理的結(jié)果都一鞍樣,但第二種方岸法反映的信息更暗為全面。一方面岸便于分析債務(wù)人敖財務(wù)狀況,反映阿出債務(wù)人企圖重安新建立其信譽的奧愿望,以確認將敖來是否與其進行背財務(wù)往來;另一氨方面使“管理費佰用”和“壞賬準(zhǔn)襖備”這兩個會計巴科目核算更加清辦晰。哀瓣三、壞賬準(zhǔn)備核懊算中有

4、關(guān)稅收問矮題的處理及建議罷1、對所得氨稅影響的會計處疤理罷稅法規(guī)定:奧壞賬準(zhǔn)備金提取暗比例一律不得超澳過年末應(yīng)收賬款擺余額的5,對氨于納稅人實際發(fā)佰生的壞賬損失,氨稅法準(zhǔn)予確認,隘并按實際發(fā)生額伴做稅前扣除。而奧企業(yè)會計制度班規(guī)定,計提壞阿賬準(zhǔn)備的方法、芭提取比例等由公罷司按相關(guān)信息自靶行確定。由于我半國“三角債”等瓣問題還相當(dāng)嚴(yán)重吧,有些企業(yè)的信拌譽程度還不高,愛企業(yè)計提的壞賬擺準(zhǔn)備比率一般都阿高于5,從而按造成了稅法規(guī)定靶與企業(yè)自身提取隘壞賬準(zhǔn)備之間的氨差額。筆者認為辦,對于這部分永半久性差異,企業(yè)頒在稅前應(yīng)分如下八情況進行納稅調(diào)澳整:昂(1)提取靶壞賬準(zhǔn)備前,壞辦賬準(zhǔn)備為借方余搬額或雖為

5、貸方余巴額但小于年末應(yīng)斑收賬款余額的5搬,即壞賬準(zhǔn)備隘賬面余額低于按佰稅法規(guī)定(5稗)應(yīng)計提的壞賬扳準(zhǔn)備時,應(yīng)調(diào)整隘的遞延稅款為:皚遞延稅款=奧本期壞賬準(zhǔn)備盎應(yīng)計提額+壞賬扒準(zhǔn)備貸方余額-氨壞賬準(zhǔn)備借方余叭額-年末應(yīng)收賬隘款余額5搬適用的所得稅敖稅率澳壞賬準(zhǔn)備為背貸方余額且大于安年末應(yīng)收賬款余擺額的5,即壞爸賬準(zhǔn)備賬面余額把大于按稅法規(guī)定阿應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)板備時,應(yīng)調(diào)整的鞍遞延稅款為:哎遞延稅款=靶本期壞賬準(zhǔn)備應(yīng)背計提額適用的礙所得稅稅率鞍(2)企業(yè)擺多計提壞賬準(zhǔn)備唉需沖回時,應(yīng)相背應(yīng)沖減遞延稅款鞍需沖回的遞拌延稅款=本期沖板回壞賬準(zhǔn)備額稗適用的所得稅稅敗率扳(3)發(fā)生靶壞賬損失時,也扳需要轉(zhuǎn)回

6、該部分頒遞延稅款吧轉(zhuǎn)回的遞延柏稅款=沖銷的壞巴賬準(zhǔn)備適用的襖所得稅稅率癌例如:A公搬司從案1996年1月擺1日靶開始按5計提班壞賬準(zhǔn)備,由于敖壞賬時有發(fā)生,巴自拔1998年1月哀1日吧開始將壞賬準(zhǔn)備藹計提比率由5拜提高到8。以絆下是該公司19背98年-200拔0年間壞賬計提啊、損失情況,所伴得稅稅率33%辦。單位:元疤巴佰阿稗般阿 應(yīng)收隘款項余額 計啊提背隘唉 時氨間 (半扣除應(yīng)收票案壞賬項罷目 金昂額 唉絆據(jù)、預(yù)癌付賬款) 比啊例捌靶扳盎案白俺扒瓣1998年1月澳1日跋1 00笆0 000 版壞賬準(zhǔn)安備賬面余額 哎8 000背翱澳敖安奧岸1998年12拌月31日拜2 000罷 000 皚8

7、計提壞拔賬準(zhǔn)備 辦8 000搬搬藹八靶般按1998年12板月31日叭半壞賬班準(zhǔn)備賬面余額啊16 000昂艾辦辦愛艾百1999年11背月30日澳敖確認安壞賬損失佰 5 000邦襖礙阿皚敗白1999年12澳月31日傲2 500唉 000 翱8 計提壞瓣賬準(zhǔn)備 巴9 000疤藹澳拜柏把背1999年12扳月31日八氨壞賬扒準(zhǔn)備賬面余額百20 000拌白阿凹半傲般2000年12班月31日擺2 000邦 000 搬8 計提壞把賬準(zhǔn)備-絆4 000稗頒半瓣絆拜絆2000年12把月31日襖岸壞賬吧準(zhǔn)備賬面余額拜16 000半俺岸拌俺稗愛隘疤白拌安埃板 時般間 懊 計算過程礙 靶絆絆稗八斑拔百疤凹1998年1月

8、扒1日哎拜凹爸伴挨擺耙爸1998年12把月31隘日埃2 000 跋0008-盎8 000唉愛埃柏半霸把1998年12傲月31日罷盎把昂笆愛啊白藹1999年11斑月30日靶白捌板扒捌懊斑佰1999年12岸月31日吧2 500 敖0008(扒16 000-稗5 000)壩皚瓣敖搬擺1999年12艾月31日隘叭哀挨哀半半襖懊2000年12扮月31日板2 000 佰0008-艾20 000敗 芭隘背扒礙絆2000年12藹月31日襖愛安霸頒板矮鞍(1)襖1998年12白月31日奧,A公司計提壞按賬準(zhǔn)備壩借:管理費奧用8000板貸;壞賬準(zhǔn)襖備8000阿同時,由于斑提高了壞賬準(zhǔn)備昂計提比率,高于板稅法所規(guī)定

9、的5愛,需要做納稅拌調(diào)整,壞賬準(zhǔn)備半賬面余額為貸方板8 000元且翱小于年末應(yīng)收賬骯款余額的5(熬2000000霸5=100把00),則應(yīng)調(diào)盎整的遞延稅款=阿(8000+8搬000-200襖00005八)33%=1叭 980(元)罷借:遞延稅拜款1 980安貸:應(yīng)交稅唉金應(yīng)交所得班稅1 980芭(2)哎1999年11百月30日吧,確認壞賬損失襖5 000元阿借:壞賬準(zhǔn)柏備5 000皚貸:應(yīng)收賬拜款5 000白同時沖回遞藹延稅款敖借:應(yīng)交稅搬金應(yīng)交所得瓣稅1 650吧貸:遞延稅敖款(轉(zhuǎn)回的遞延斑稅款)1 6熬50案(3)稗1999年12捌月31日巴,A公司計提壞敗賬準(zhǔn)備吧借:管理費笆用9 000

10、板貸:壞賬準(zhǔn)笆備9 000搬由于壞賬準(zhǔn)稗備賬面余額為貸耙方11 000案元(16 00罷05 000)隘,仍小于年末應(yīng)疤收賬款余額的5把(25000叭005=1奧2500),應(yīng)隘調(diào)整的遞延稅款芭=(9 000白+16 000鞍-500025耙000005把)33%=壩2475(元)俺借:遞延稅氨款2 475傲貸:應(yīng)交稅絆金應(yīng)交所得哎稅2 475吧(4)哎2000年12礙月31日襖,A公司沖回多俺計提壞賬準(zhǔn)備把借:壞賬準(zhǔn)敗備4000鞍貸:管理費氨用4000芭同時,沖減艾遞延稅款,應(yīng)沖翱回的遞延稅款=般400033半%=1 320八(元)捌借:應(yīng)交稅背金應(yīng)交所得伴稅1 320板貸:遞延稅瓣款1 3

11、2壩0哀2、壞賬損昂失發(fā)生后,有關(guān)班增值稅問題的建愛議斑在壞賬損失佰發(fā)生后,沖減“拔應(yīng)收賬款”時,藹當(dāng)前的會計制度氨及稅法沒有規(guī)定笆沖減相應(yīng)的“應(yīng)凹交稅金-應(yīng)交增扮值稅(銷項稅)俺”,筆者認為這拜種處理方法違背礙了權(quán)責(zé)發(fā)生制的瓣原則。由于增值芭稅為價外稅,一岸般納稅人在賒銷版商品時,一方面擺增加“應(yīng)收賬款把”,另一方面也伴增加了“主營業(yè)暗務(wù)收入”和“應(yīng)絆交稅金-應(yīng)交增扳值稅(銷項稅)靶”。在確認壞賬唉損失時,企業(yè)應(yīng)疤承擔(dān)的僅為與該埃部分“主營業(yè)務(wù)奧收入”相對應(yīng)的拜“應(yīng)收賬款”,安而不是含稅的應(yīng)扮收賬款,企業(yè)代骯征增值稅所對應(yīng)扒的“應(yīng)收賬款”伴損失不應(yīng)由企業(yè)扳負擔(dān),企業(yè)在全俺額沖減應(yīng)收賬款啊時,

12、應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷奧“應(yīng)交稅金-應(yīng)案交增值稅(銷項班稅)”。為了充奧分體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生半制和收入與費用壩配比原則,筆者埃建議在確認壞賬安損失時,沖減對熬應(yīng)的“應(yīng)交稅金安-應(yīng)交增值稅(拌銷項稅)”部分捌,即借記“壞賬岸準(zhǔn)備”、“應(yīng)交昂稅金-應(yīng)交增值扒稅(銷項稅)”啊,按以上兩者之般和貸記“應(yīng)收賬暗款”。跋白四、在編制合并敖會計報表時,對凹內(nèi)部應(yīng)收賬款計按提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)皚予以抵銷罷集團公司在氨編制合并會計報耙表時,隨著內(nèi)部骯應(yīng)收賬款的抵銷爸,應(yīng)將對內(nèi)部應(yīng)板收賬款計提的壞哎賬準(zhǔn)備予以抵銷吧,具體情況如下皚:巴1、當(dāng)年內(nèi)鞍部應(yīng)收賬款計提吧壞賬準(zhǔn)備的抵銷白額為:拌壞賬準(zhǔn)備=拜當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬佰款年末余額當(dāng)疤年計提比例啊2、往年內(nèi)哀部應(yīng)收賬款計提百壞賬準(zhǔn)備的抵銷敗額為:絆年初未分配拌利潤=上期期末氨內(nèi)部應(yīng)收賬款年按末余額上年計板提比例巴假設(shè)上述A拌公司1998年百-2000年間佰應(yīng)收款項中存在搬內(nèi)部應(yīng)收賬款,昂具體情況如下:伴單位:元傲敗稗艾把年份內(nèi)澳部應(yīng)收賬款年末扒余額計提壞賬哎比例柏般爸爸昂1998挨500鞍 000啊 8瓣 把壩靶凹絆1999般550岸 000俺 8拔 芭搬背柏奧2000胺400半 000斑 8辦