淺析中小企業(yè)稅收籌劃應該“雙核”的問題

1、PAGE PAGE 9礙淺析鞍中小企業(yè)稅收籌安劃應該“雙核”佰的問題礙企業(yè)稅收籌案劃并不是一個新隘生事物，在西方翱國家己有很長的版歷史，“野蠻者背抗稅、愚昧者偷礙稅、糊涂者漏稅般、精明者進行稅巴收籌劃”的說法熬，令人們對稅收拔籌劃產(chǎn)生諸多遐胺想。隨著稅收籌翱劃在跨國公司和拜國內大型企業(yè)的吧普遍應用，稅收骯籌劃這個非常有辦“含金量”的概辦念引起了越來越班多中國中小企業(yè)爸的重視。一些中岸小企業(yè)利用自身阿的財務人才或者捌委托稅務代理機絆構開始了稅收籌白劃方面的嘗試。佰然而，由于中小壩企業(yè)在規(guī)模、資稗金、人員素質、挨融資渠道等方面白與跨國公司和大頒型企業(yè)有很大差八異，怎樣針對自佰身情況來進行合挨理的稅

2、收籌劃仍靶是一個難題。矮稅收籌劃是捌一門與管理科學絆密切管連得交叉澳性前沿學科，是罷一種高智商的文扳明游戲。它的主壩要特點是一種事版前行為，具有合岸法性、超前性、稗長期性、預見性奧等特點，而國家氨稅收政策、稅收哎法規(guī)都在不斷變跋化，所以，稅收扒籌劃與其他財務骯管理決策一樣，扮風險與收益并存昂。對于風險承受白能力相對較弱的挨中小企業(yè)來說“懊稅收籌劃風險的疤防范”和“稅收拌籌劃方案的確立愛”是建立最優(yōu)稅斑收籌劃的兩個最安重要的核心。耙合理避稅“鞍雙刃劍”盎由于稅收籌巴劃經(jīng)常是在稅法昂規(guī)定性的邊緣操罷作，其風險無時案不在。所謂稅收癌籌劃的風險是指癌稅收籌劃活動因拔各種原因失敗而半付出的代價。由斑于稅

3、收籌劃經(jīng)常絆在稅法規(guī)定性的扮邊緣操作，而稅暗收籌劃的根本目襖的在于使納稅人哎實現(xiàn)稅后利益最唉大化，這必然蘊捌涵著較大的風險板。因此中小企業(yè)襖在進行稅收籌劃哎時一定要樹立風耙險意識，認真分扮析各種可能導致哎風險的因素，積頒極采取有效措施隘，預防和減少風稗險，避免落入偷案稅漏稅的陷阱，板從而實現(xiàn)稅收籌霸劃的目的?！撅L險】扒其一，稅收隘籌劃基礎不穩(wěn)。拜稅收籌劃基礎是哀指企業(yè)的管理決爸策層和相關人員傲對稅收籌劃的認礙識程度，企業(yè)的拔會計核算和財務柏管理水平，企業(yè)哎涉稅誠信等方面靶的基礎條件。如敗果中小企業(yè)管理礙決策層對稅收籌阿劃不了解、不重版視，甚至認為稅百收籌劃就是搞關斑系、找路子、鉆昂空子少納稅或

4、是啊企業(yè)會計核算不佰健全，賬證不完案整，會計信息嚴笆重失真，造成稅跋收籌劃基礎極不澳穩(wěn)固，在這樣的挨基礎上進行稅收奧籌劃，其風險性俺極強。這是中小奧企業(yè)進行稅收籌奧劃最主要的風險氨。絆其二，稅收佰政策變化導致的扳風險。隨著市場暗經(jīng)濟的發(fā)展變化般，國家產(chǎn)業(yè)政策吧和經(jīng)濟結構的調胺整，稅收政策總絆是要作出相應的拔變更，以適應國吧民經(jīng)濟的發(fā)展。胺因此，國家稅收俺政策具有不定期襖或相對較短的時稗效性。稅收籌劃耙是事前籌劃，每斑一項稅收籌劃從俺最初的項目選擇跋到最終獲得成功擺都需要一個過程搬，而在此期間，靶如果稅收政策發(fā)埃生變化，就有可哎能使得依據(jù)原稅耙收政策設計的稅邦收籌劃方案，由壩合法方案變成不奧合法

5、方案，或由疤合理方案變成不扒合理方案，從而笆導致稅收籌劃的吧風險。八其三，稅務挨行政執(zhí)法不規(guī)范絆導致的風險。稅般收籌劃與避稅本傲質上的區(qū)別在于扮它是合法的，是凹符合立法者意圖昂的，但現(xiàn)實中這傲種合法性還需要頒稅務行政執(zhí)法部岸門的確認。在確阿認過程中，客觀班上存在由于稅務白行政執(zhí)法不規(guī)范襖從而導致稅收籌伴劃失敗的風險。唉因為無論哪一種骯稅，稅法都在納班稅范圍上，都留百有一定的彈性空班間，只要稅法未拌明確的行為，稅岸務機關就有權根笆據(jù)自身判斷認定辦是否為應納稅行啊為，加上稅務行氨政執(zhí)法人員的素半質參差不齊和其熬他因素影響，稅案收政策執(zhí)行偏差挨的可能性是客觀把存在的，其結果瓣是：企業(yè)合法的背稅收籌劃

6、行為，絆可能由于稅務行按政執(zhí)法偏差導致背稅收籌劃方案成擺為一紙空文，或皚被認為是惡意避翱稅或偷稅行為而扮加以處罰;或將唉企業(yè)本屬于明顯熬違反稅法的稅收拜籌劃行為暫且放吧任不管，使企業(yè)氨對稅收籌劃產(chǎn)生斑錯覺，為以后產(chǎn)挨生更大的稅收籌傲劃風險埋下隱患白。靶其四、稅收骯籌劃目的不明確靶導致的風險。稅挨收籌劃活動是企版業(yè)財務管理活動鞍的一個組成部分凹，稅后利潤最大伴化也只是稅收籌隘劃的階段性目標胺，而實現(xiàn)納稅人般的企業(yè)價值最大哀化才是它的最終霸目標。因此稅收斑籌劃要服務于企跋業(yè)財務管理的目愛標，為實現(xiàn)企業(yè)岸戰(zhàn)略管理目標服芭務。如果企業(yè)稅叭收籌劃方法不符背合生產(chǎn)經(jīng)營的客按觀要求，稅負抑稗減效應行之過度般

7、而擾亂了企業(yè)正芭常的經(jīng)營理財秩昂序，那么將導致爸企業(yè)內在經(jīng)營機柏制的紊亂，最終安將招致企業(yè)更大昂的潛在損失風險頒的發(fā)生?！痉婪丁恳\稅收籌劃的把風險是客觀存在拔的，但也是可以襖防范和控制的。辦就中小企業(yè)稅收敖籌劃而言，防范安風險主要應從以疤下幾個方面著手癌：皚第一、正確岸認識稅收籌劃，懊規(guī)范會計核算基艾礎工作。中小企隘業(yè)經(jīng)營決策層必笆須樹立依法納稅板的理念，這是成岸功開展稅收籌劃斑的前提：依法設叭立完整規(guī)范的財版務會計賬冊、憑傲證、報表和正確罷進行會計處理是暗企業(yè)進行稅收籌氨劃的基本前提。扮稅收籌劃是否合鞍法。首先必須通耙過納稅檢查，而骯檢查的依據(jù)就是愛企業(yè)的會計憑證哎和記錄。因此，半中小企業(yè)應

8、依法凹取得和保全企業(yè)胺的會計憑證和記拜錄、規(guī)范會計基阿礎工作，為提高頒稅收籌劃的效果半，提供可靠的依靶據(jù)。吧第二、樹立扳敏感的風險意識骯，緊密關注稅收傲政策的變化和調半整。由于企業(yè)經(jīng)澳營環(huán)境的多變型骯、復雜性，且常翱常有不確定事件佰發(fā)生，稅收籌劃頒的風險無時不在唉，因此，中小企般業(yè)在實施稅收籌耙劃時，應充分考般慮籌劃方案的風昂險，然后再作出哀決策。稅法常常昂隨經(jīng)濟情況變化靶或為配合政策的癌需要，而不斷修柏正和完善，其修邦正次數(shù)較其他法胺律規(guī)范更頻繁。癌中小企業(yè)在進行阿稅收籌劃時，應霸充分利用現(xiàn)代先伴進的計算機網(wǎng)絡絆和報刊等多種媒背體，建立一套適奧合自身特點的稅背收籌劃信息系統(tǒng)瓣，收集和整理與般

9、企業(yè)經(jīng)營相關的唉稅收政策及其變艾動情況，及時掌礙握稅收政策變化奧對企業(yè)涉稅事件拌的影響，準確把扒握立法宗旨，適按時調整稅收籌劃愛方案，確保企業(yè)啊的稅收籌劃行為稗在稅收法律的范骯圍內實施。柏第三、營造稗良好的稅企關系胺。在現(xiàn)代市場經(jīng)百濟條件下，稅收按具有財政收入職絆能和經(jīng)濟調控職吧能。政府為了鼓白勵納稅人按自己挨的意圖行事，已按經(jīng)把實施稅收差哀別政策作為調整拜產(chǎn)業(yè)結構，擴大安就業(yè)機會，刺激吧國民經(jīng)濟增長的昂重要手段。制定癌不同類型的且具扳有相當大彈性空礙間的稅收政策、壩而且由于各地具哎體的稅收征管方案式不同，稅務執(zhí)班法機關擁有較大埃的自由裁量權。背因此，中小企業(yè)暗要加強對稅務機稗關工作程序的了安

10、解，加強聯(lián)系和氨溝通，爭取在稅八法的理解上與稅懊務機關取得一致胺，特別在某些模頒糊和新生事物上罷的處理得到稅務班機關和征稅人的岸認可。罷第四、貫徹藹成本效益原則，爸實現(xiàn)企業(yè)整體效澳益最大化。中小八企業(yè)在選擇稅收安籌劃方案時。必半須遵循成本效益愛原則，才能保證癌稅收籌劃目標的白實現(xiàn)，任何一項骯籌劃方案的實施隘，納稅人在獲取藹部分稅收利益的扮同時，必然會為靶實施該方案付出襖稅收籌劃成本，皚只有在充分考慮暗籌劃方案中的隱百含成本的條件下八，且當稅收籌劃八成本，小于所得暗的收益時，該項白稅收籌劃方案才般是合理的和可以襖接受的。企業(yè)進埃行稅收籌劃，不稗能僅盯住個別稅扮種的稅負高低，拔要著眼于整體稅拜負的

11、輕重。一項鞍成功的稅收籌劃擺方案必然是多種扒稅收方案的優(yōu)化暗選擇的結果，優(yōu)案化選擇的標準不襖是稅收負擔最小阿而是在稅收負擔跋相對較小的情況百下，企業(yè)整體利頒益最大。另外，搬在選擇稅收籌劃哎方案時，不能把襖眼光僅盯在某一耙時期納稅最少的斑方案上，而應考壩慮服從企業(yè)的長挨期發(fā)展戰(zhàn)略，選敗擇能實現(xiàn)企業(yè)整澳體效益最大化的扮稅收籌劃方案。半第五、借助叭“外腦”疤，提高稅收籌劃半的成功率。稅收傲籌劃是一項高層霸次的理財活動和叭系統(tǒng)工程，要求傲籌劃人員不僅要案精通稅法和會計矮，而且還要通曉傲投資、金融、貿斑易、物流等專業(yè)把知識，專業(yè)性較扒強，需要專門的澳籌劃人員來操作艾。中小企業(yè)由于岸專業(yè)和經(jīng)驗的限吧制，不

12、一定能獨艾立完成。因此，半對于那些自身不半能勝任的項目，按應該聘請稅收籌啊劃專家(如注冊邦稅務師)來進行疤，以提高稅收籌骯劃的規(guī)范性和合半理性，完成稅收拔籌劃方案的制定巴和實施，從而進俺一步減少稅收籌背劃的風險。拔稅收籌劃“愛量體裁衣”熬稅收籌劃要瓣達到的最終目標藹，就是要在一定伴的稅負條件下，挨追求稅后利潤最哀大化，實現(xiàn)既定礙的財務目標和最爸大的經(jīng)濟利益。礙中小企業(yè)是以贏骯利為目的的組織疤，其出發(fā)點和歸靶宿就是贏利。絆【目標的確敗立】案既然在法律唉許可范圍內實現(xiàn)艾稅后利潤最大化瓣是稅收籌劃的最頒終目標，那么如暗何實現(xiàn)這一目標昂呢?中小企業(yè)要哎做好稅收籌劃，絆在稅后利益最大哀化前提下的具體哀目

13、標多種多樣，罷概括起來有以下罷方面：埃1、選擇低熬稅負方案。一般阿來說，稅基越寬扒，稅率越高，稅佰負就越重。低稅笆負方案的選擇又盎可分為稅基最小稗化、適用稅率最背小化、減稅最大絆化等具體內容。絆在既定納稅義務疤的前提下，除非熬有零稅負點可供拜選擇外，選擇低骯稅負點可以減少叭稅款支付，直接奧增加稅后利潤，把實現(xiàn)利潤最大化拌的目標。啊2、選擇投熬資地區(qū)。國家稅白收法規(guī)在不同區(qū)盎域內的優(yōu)惠政策按是不同的，因此藹，企業(yè)對外投資邦時，要考慮適用奧于投資區(qū)域的稅捌收政策是否有地岸區(qū)性的稅收優(yōu)惠佰，從而相應選擇爸稅負低的地區(qū)進敗行投資。礙3、選擇遞耙延納稅。稅款的骯滯延相當于提供癌給企業(yè)一筆同稅疤款數(shù)額相等

14、的無扳息貸款，從而改拜善企業(yè)的資金周跋轉，而且在通貨笆膨脹的環(huán)境中，壩延期繳納的稅款案幣值下降，相應哀減少了實際的納柏稅支出。遞延納白稅包括遞延稅基奧和申請延緩納稅翱兩個方面。在法靶律許可的范圍內把遞延納稅取得了把資金的時間價值扒，增加稅后利益懊，對企業(yè)財務管愛理分析來說，可板以獲得機會成本靶的選擇收益。凹4、在會計藹準則許可的范圍翱內，選擇實現(xiàn)“拔低稅負最優(yōu)方案挨”的具體會計處按理方法。會計準熬則允許對不同的懊會計處理方法進敗行選擇，比如企傲業(yè)可以選擇材料背的計價方法，選骯擇固定資產(chǎn)的折敖舊計提方法，選捌擇費用的分攤方愛法等。拿材料的背計價來說，有先跋進先出法、加權岸平均法、移動平氨均法、個

15、別計價藹法、后進先出法霸，企業(yè)選擇不同盎的材料計價方法哀，對企業(yè)的成本辦、利潤及納稅影盎響很大。暗5、避免因半稅收違法而受到胺損失。根據(jù)稅收笆籌劃最終目標的八要求，在稅收籌癌劃時不僅不能選啊擇偷稅，而且要俺隨時注意避免稅胺收違法行為的發(fā)扮生，從而減少不扳必要的“稅收風板險”損失，只有巴這樣才能實現(xiàn)稅霸后利潤最大化的跋最終目標。奧【籌劃方案安需量身打造】爸企業(yè)在稅收斑籌劃活動中企業(yè)奧應根據(jù)自身行業(yè)稗特點，因地制宜胺。并且結合實際愛測算不能把其他愛行業(yè)的做法照搬矮到本行業(yè)，導致哀比番籌劃最終以癌失敗告終。芭企業(yè)在進行鞍稅收籌劃時，一凹定要根據(jù)企業(yè)實俺際情況，不能一版概照搬照套。否癌則，只照葫蘆畫拜

16、瓢，由于籌劃方傲案與企業(yè)實際情壩況不相符，與現(xiàn)芭行稅收政策不兼哎容、不匹配，僅背憑單純的學習和辦模仿，或簡單地巴復制其他現(xiàn)成的敗操作方案，結果癌畫虎不成反成犬熬，注定其結果是半失敗的。氨在企業(yè)稅收?；I劃實踐中，因懊簡單復制一度成斑功的籌劃案例，熬而慘遭失敗既賠奧夫人又折兵的現(xiàn)隘象屢見不鮮。事背實上，稅收籌劃案并不排斥模仿復芭制，但要求企業(yè)耙在模仿復制的過阿程中，一定要注藹意結合自身實際扒，充分考慮以下捌幾個方面的差異版：絆一是考慮地凹區(qū)差異。經(jīng)濟特拌區(qū)、開發(fā)區(qū)和保頒稅區(qū)，不同區(qū)域凹稅收政策不同。昂二是考慮行八業(yè)差異。不同行骯業(yè)間企業(yè)稅負不哀同。如商業(yè)與工扳業(yè)企業(yè)繳納增值瓣稅，非工業(yè)性勞按務企業(yè)

17、繳納營業(yè)邦稅，稅負懸殊，凹繳納營業(yè)稅的不啊同行業(yè)稅率不同跋，不同行業(yè)企業(yè)斑所得稅稅負不同扮，行業(yè)性稅收優(yōu)案惠政策存在差異巴等等。壩三是考慮企班業(yè)規(guī)模差異。即絆便是同行業(yè)、同岸類產(chǎn)品，企業(yè)生案產(chǎn)規(guī)模不同，稅扒負也有差異，這凹在增值稅和所得搬稅中表現(xiàn)尤為突隘出。般四是考慮企澳業(yè)性質差異。在熬生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)八規(guī)模相同的情況扮下，企業(yè)的性質擺不同，稅負也有絆差異，如我們內般外資企業(yè)所得稅皚稅負差異。按五是考慮企敗業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異昂。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)癌有生產(chǎn)、批發(fā)、把零售諸環(huán)節(jié)，由懊于消費稅僅在生盎產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而靶對之后的再批發(fā)愛和零售則不再征骯收，不同經(jīng)營環(huán)叭節(jié)稅負有差異。按六是考慮收扒入項目差異。即靶使同

18、一經(jīng)營環(huán)節(jié)柏，收入項目不同哎，稅負輕重也會傲不同。對于一個吧企業(yè)來說，收入八來源有：產(chǎn)品銷埃售收入、服務收柏入、房屋出租收扮入、特許權轉讓扒費等。不同項目案稅種和稅負都不靶同。艾七是考慮征俺收方式差異。同搬一收入來源，稅按務機關會根據(jù)各翱稅種的不同特點巴和征納雙方的具柏體條件而采取不哀同的稅款征收方把式。如查賬征收挨、查定征收、查佰驗征收、定期定白額征收等等。板由于上述差埃異的存在，因此唉，確定稅收籌劃敖方案時，企業(yè)一斑定要考慮自身個挨性因素，因地、巴因事、因時慎重安選擇籌劃方案，半不宜簡單模仿復隘制，在稅收籌劃板熱潮中，始終保伴持清醒的頭腦，捌以避免不必要的拔損失。絆中小企業(yè)進熬行真正意義上的拌稅收籌劃是企業(yè)氨納稅意識不斷增伴強的表現(xiàn)，它表翱明企業(yè)的有關利敗益主體將會采取版合法的手段來追八求稅后利益最大靶化的實現(xiàn)，這也哎是中小企業(yè)不斷澳走向成熟、走向疤理性的標志。同罷時，從經(jīng)濟運行罷的客觀效果看，哎稅收籌劃也正是氨政府運用稅收杠爸桿引