流動負債的核算教案

1、PAGE PAGE 55霸授課日期： 哎 捌 翱 襖 隘 柏 熬 授骯課時數(shù)：課題：教學目標： 教學重點：教學難點：敗更新、補充、刪隘節(jié)內(nèi)容：教學方法：教 具：課外作業(yè)：教學后記：澳第八章 把流動負債的核算笆8.1 流動負胺債概述頒8.1.1敗流動負債的概念疤流動負債是指將半在1年（含1年芭，下同）或者超唉過1年的一個營罷業(yè)周期內(nèi)償還的俺債務。因此，作稗為流動負債，必伴須符合以下兩個拔條件：安（1）到期日在翱1年或超過1年哀的一個營業(yè)周期唉內(nèi)。耙（2）到期時必懊須用流動資產(chǎn)或襖以新的流動負債拔作為償債手段。笆通常，流動負債礙大多是因經(jīng)營活氨動而產(chǎn)生的，如唉果因賒購商品或癌原材料產(chǎn)生的應熬付賬款

2、、應付票佰據(jù)，欠發(fā)職工的凹應付職工薪酬癌，各種應交的稅百金等。此外，流背動負債還包括其暗他籌資活動產(chǎn)生搬的，預期在1年搬或超過1年的一啊個營業(yè)周期內(nèi)以鞍流動資產(chǎn)或流動挨負債償付的債務芭，如短期借款、愛1年內(nèi)到期的長艾期借款。霸8.1.2疤流動負債的分類頒根據(jù)流動負債未按來償付金額的確俺定程度，可將其骯分為以下四類：艾第一，金額確定扳的流動負債。金愛額確定的流動負敖債指在到期日必靶須償還，具有確奧定金額的流動負爸債，如果短期借翱款、應付賬款、骯預收賬款等。鞍第二，金額視經(jīng)扳營結果而定的流敗動負債。金額視唉經(jīng)營結果而定的傲流動負債指債務奧的金額必須等到辦一個會計期末，拌根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營熬情況方能計算

3、確搬定的流動負債，胺如應交所得稅、凹應付利潤等。靶第三，金額不確笆定需予以估計的半流動負債。金額凹不確定需予以估翱計的流動負債指扳金額在資產(chǎn)負債艾表日，甚至到期懊日，都無法確定柏，但確實是過去凹或目前業(yè)已完成斑的的經(jīng)濟活動所俺引起的，并必須板于未來某一確定叭日期償付的經(jīng)濟唉義務。對于這類伴流動負債，企業(yè)按必須根據(jù)已經(jīng)掌熬握的客觀資料，礙憑借以往經(jīng)驗，胺予以合理估計。柏如產(chǎn)品質量擔保盎負債等。敗第四，或有負債按。或有負債指是藹否發(fā)生尚不確定俺的負債，是過去岸的交易或事項形襖成的潛在義務，爸其存在須通過未邦來不確定事項的罷發(fā)生或不發(fā)生予奧以證實；或過去捌的交易或事項形按成的現(xiàn)時義務，俺履行該義務不

4、一矮定導致經(jīng)濟利益巴流出企業(yè)或該義按務的金額不能可般靠地計量。如未按決訴訟、應收票搬據(jù)貼現(xiàn)、信用擔阿保等。扒8.1.3霸流動負債的計價拜為保證會計信息笆的質量，需要對半負債進行正確計拜價，以客觀、公白正地反映企業(yè)所俺承擔的債務，為礙報表使用者預測巴企業(yè)未來現(xiàn)金流敗量和財務風險等敗提供相關的會計百信息。由于負債爸是企業(yè)現(xiàn)時存在熬的、需在未來償拜付的一種經(jīng)濟責把任，所以從理論暗上講，負債應按瓣照未來應償付的凹金額或現(xiàn)金等價背物的現(xiàn)值計量。八但會計實務中，拌考慮到流動負債芭償還期限短，其白貼現(xiàn)值和到期值擺相差很小，其高爸估虛計的程度對版財務報表上列示傲的企業(yè)財務狀況爸不會產(chǎn)生重大影拔響。故基于謹慎岸

5、性原則和重要性笆原則，流動負債氨一般都按未來應埃付金額（或面值埃）計量，并在實哎務中普遍采用。挨挨班.安總結本節(jié)所學.課堂作業(yè).課后作業(yè)瓣授課日期： 背 按 邦 八 唉 巴 罷 授板課時數(shù)：課題：教學目標： 教學重點：教學難點：白更新、補充、刪敖節(jié)內(nèi)容：教學方法：教 具：課外作業(yè)：教學后記：拌8.2 應付票藹據(jù)與應付賬款襖8.2.1扳應付票據(jù)胺1應付票據(jù)的版概念藹應付票據(jù)即短期捌應付票據(jù)，是指氨企業(yè)開出并承諾搬一定時期后，支敗付一定金額給持捌票人的一種書面柏證明。在我國，扳應付票據(jù)是企業(yè)柏根據(jù)合同進行延挨期付款的商品交跋易，并采用商業(yè)唉匯票結算方式而骯產(chǎn)生的。它可以辦由收款單位或付擺款單位簽發(fā)

6、，但白必須由承兌人承柏兌。承兌是指在礙票據(jù)上簽名蓋章斑的行為，以保證伴票據(jù)到期、無條鞍件地支付票款。愛按照我國支付吧結算辦法的規(guī)阿定，商業(yè)匯票的笆承兌期限最長不稗超過6個月。因扒此，應付票據(jù)歸凹于流動負債進行霸核算和管理。半2應付票據(jù)核斑算的科目設置愛企業(yè)為了正確核辦算短期應付票據(jù)爸，應設置“應付安票據(jù)”科目。該扳科目屬于負債類芭性質，貸方登記唉開出并承兌的商盎業(yè)匯票面值，對扮于帶息票據(jù)在會哎計中期或年末計霸提的應付利息，盎也應計入該科目岸的貸方；借方登疤記票據(jù)到期時支芭付的款項；期末巴余額在貸方，表捌示尚未到期支付霸的應付票據(jù)本（疤息）。藹為了加強應付票俺據(jù)的管理，企業(yè)叭對應付票據(jù)除按按收款

7、單位名稱進邦行明細核算外，傲還應設置“應付哎票據(jù)備查簿”，挨并指定專人負責搬詳細登記每一應柏付票據(jù)的種類、阿號數(shù)、簽發(fā)日期阿、票面金額、合霸同交易號、收款搬人名稱以及付款跋日期和金額等資扳料；應付票據(jù)到班期清償時，在備敗查簿內(nèi)逐筆注銷靶。襖3應付票據(jù)的岸核算半（1）擺應付票據(jù)開出、埃承兌的核算扳不帶息應付票頒據(jù)。不帶息應付阿票據(jù)的到期值即巴為票據(jù)面值。不拜帶息應付票據(jù)的白開出、承兌，會疤計上均按面值核背算，企業(yè)按合同盎規(guī)定的交易額開氨出并承兌不帶息皚商業(yè)匯票時，應瓣借記“物資采購般”、“原材料”啊、“庫存商品”般、“應交稅金耙應交增值稅（暗進項稅額）”等八科目，根據(jù)票據(jù)搬面值貸記“應付佰票據(jù)”

8、科目。如版果銷貨單位要求扳商業(yè)匯票須由銀佰行承兌的，購貨隘單位應向銀行提隘出承兌申請，銀辦行在按規(guī)定審查吧后同意承兌的，八購貨單位還須按跋面值的50向瓣銀行支付承兌手阿續(xù)費，并作為財耙務費用處理，借扒記“財務費用”班科目，貸記“銀背行存款”科目。皚稗例 8.1 某頒企業(yè)2003年芭5月1日從外地熬購入一批原材料敖，專用發(fā)票上注爸明價款3000叭00元，增值稅斑51000元，安材料已驗收入庫癌，購銷合同規(guī)定笆采用商業(yè)匯票結岸算。企業(yè)開出并癌承兌一張面值為皚351000元啊，3個月期限的埃不帶息商業(yè)匯票昂。請編制會計分斑錄。巴根據(jù)上述經(jīng)絆濟業(yè)務，該企業(yè)邦5月1日應作會癌計分錄如下：隘借：原材料扳

9、邦 靶 跋 班 3000笆00哀應交稅金應背交增值稅（進項版稅額）礙 5耙1000捌貸：應付票據(jù)巴 笆 愛 八 斑 3510傲00扳例 8.2 承頒例8.1，若銷敗貨單位要求必須瓣由該企業(yè)的開戶斑銀行承兌該商業(yè)拌匯票，企業(yè)向銀俺行支付承兌手續(xù)隘費175.50耙（351000霸百5案百）。請編制會計擺分錄。鞍 叭企業(yè)應作會計分拜錄如下：案借：財務費用吧 叭 175.50靶貸：銀行存款伴 17柏5.50笆帶息應付票據(jù)扒。帶息應付票據(jù)傲的到期值為票據(jù)拜面值與應計利息霸之和，票據(jù)面值藹就是應付票據(jù)的叭現(xiàn)值。企業(yè)開出八、承兌帶息應付巴票據(jù)時，其賬務藹處理與不帶息應岸付票據(jù)相同，仍瓣應按票據(jù)面值入靶賬。不

10、同之處在凹于帶息應付票據(jù)鞍需要核算票據(jù)中凹的應付利息，會隘計上有兩種利息跋的處理方法：一巴種方法是按期預安提利息，即企業(yè)敖按票據(jù)面值和規(guī)邦定的利率，定期皚計算應付利息，罷記入“財務費用藹”和“應付票據(jù)搬”科目。票據(jù)到稗期支付利息時，暗再沖減應付票據(jù)阿賬面價值。這種爸方法比較麻煩，盎但符合權責發(fā)生胺制原則，能正確壩計算盈虧并反映暗企業(yè)實際的負債艾金額，目前為我矮國的股份有限公俺司采用。另一種扳方法是不按期預岸提應付票據(jù)的利跋息，而是在票據(jù)班到期支付票據(jù)本絆金和利息時，一瓣次將全部應付利哀息記入“財務費安用”科目。如果般票據(jù)期限較短，俺利息金額不大，叭可采用這種簡化疤的核算方法。我拔國會計實務中，

11、把要求一般企業(yè)于昂會計中期和年度爸終了時計算票據(jù)辦的應付利息，計岸入當期財務費用爸，以正確反映本把期的費用和損益壩。百奧例 8.3 承擺例8.1，若企胺業(yè)于2003年巴5月1日開出、瓣承兌的商業(yè)匯票邦為帶息票據(jù)，年翱利率12%，其骯他條件不變。請啊編制會計分錄。把2003年6辦月30日企業(yè)應背作會計分錄如下巴：瓣2個月的應付利版息 = 351霸 00012白%122 埃= 7 020拔（元）百借：財務費用罷 班7020癌貸：應付票據(jù)安 70阿20罷（2）拜應付票據(jù)到期清扒償?shù)暮怂惆閼镀睋?jù)到期時靶，企業(yè)應將票款藹備足并交存開戶百銀行，以備支付氨。不帶息應付票隘據(jù)到期時，按實把際支付的票據(jù)面拌值

12、借記“應付票稗據(jù)”科目，貸記按“銀行存款”科靶目。帶息應付票隘據(jù)到期付款時，拌根據(jù)所采用的票敖據(jù)應付利息處理澳方法的不同，借把記“應付票據(jù)”暗或“財務費用”敖科目，貸記“銀礙行存款”科目。搬拜例8.4 熬承例1，200靶3年7月31日凹，企業(yè)擺開出并承兌的3疤個月不帶息商業(yè)笆匯票到期，收到癌開戶銀行的付款辦通知，核銷該應哀付票據(jù)。請編制伴會計分錄。唉笆企業(yè)應作會計分哀錄如下：骯借：應付票據(jù)敖 351暗000暗貸：銀行存款吧 35翱1000頒巴例 8.5 吧承例8.3，皚20案03年7月31叭日，企業(yè)扒開出并承兌的3隘個月期，年利率阿12%的帶息商皚業(yè)匯票到期，收襖到開戶銀行的付哀款通知，核銷該

13、頒應付票據(jù)。請編爸制會計分錄。鞍企業(yè)應作會計拔分錄如下：搬應付票據(jù)的賬面骯價值=351 啊000（面值）百+7 020（哎已計利息）=3擺58 020（按元）伴1個月的未計利疤息 = 351翱 00012柏%121 奧= 3 510般（元）佰借：應付票據(jù)襖 3580頒20俺財務費用罷 351皚0柏貸：銀行存款版 36153俺0疤（3）笆應付票據(jù)到期無奧力清償?shù)暮怂銐纹髽I(yè)開出并承兌襖的商業(yè)承兌匯票邦如果到期無力支按付票款，應在票挨據(jù)到期并未簽發(fā)熬新的票據(jù)時，將按原應付票據(jù)的賬斑面價值全部從“昂應付票據(jù)”科目拔轉入“應付賬款癌”科目，并與收哎款起重新協(xié)議清扒償?shù)娜掌谂c方式爸。到期無力支付笆的帶息應

14、付票據(jù)骯在轉入“應付賬罷款”科目核算后唉，會計中期或年癌度終了將不再計頒提應付利息。骯對于簽發(fā)的銀行奧承兌匯票到期，搬如果企業(yè)無力兌敗付票款，作為第板一付款人的承兌哎銀行將代為付款百，對付款企業(yè)（隘即承兌申請人）藹尚未支付的匯票愛金額轉作逾期貸佰款處理，并按照氨每天萬分之五計礙收利息。企業(yè)到愛期無力支付銀行笆承兌匯票時，應案在接到承兌銀行疤轉來的“號昂匯票無款支付轉凹入逾期貸款戶”把等有關憑證時，扮借記“應付票據(jù)傲”科目，貸記“敖短期借款”科目拌。對計收的利息壩按短期借款利息巴的核算辦法進行耙處理。芭胺例 8.6 承伴例8.5，20扮03年7月31埃日，企業(yè)無力支擺付期限3個月，耙年利率12%

15、的隘帶息商業(yè)匯票。板請編制會計分錄奧。骯企業(yè)應作會計礙分錄如下：哎借：應付票據(jù)耙 35扮8020巴貸：應付賬款擺 35艾8020斑8.2.2胺應付賬款哀1應付賬款的耙概念艾應付賬款是指企伴業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)霸營過程中，因購疤買材料、商品或安接受勞務供應等板而應付給供應單跋位的款項。它是佰買賣雙方在購銷板活動中由于取得按物資與支付貨款耙在時間上的不一暗致而產(chǎn)生的債務搬，是企業(yè)的一種柏最常見、最普遍礙的負債。應付賬佰款與應付票據(jù)不捌同，雖然兩者都癌是因為交易活動半而產(chǎn)生的流動負哀債，但應付賬款版屬于即期債務，柏在收到有關結算巴憑證后，購貨企伴業(yè)應及時付款。安而應付票據(jù)則是板一種延期付款的唉證明，有承諾

16、付案款的票據(jù)為依據(jù)礙。八2應付賬款入鞍賬時間的確定敖應付賬款的入賬邦時間，應以取得搬所購貨物的所有板權有關的風險和疤報酬已經(jīng)轉移或扮勞務已經(jīng)接受為百標志。在實際工盎作中，應區(qū)別以爸下兩種情況分別耙處理：鞍（1）在貨物與百發(fā)票賬單同時到奧達的情況下，應安付賬款一般待貨熬物驗收入庫后，礙才按發(fā)票賬單登阿記入賬。這主要佰是為了確認所購埃入的貨物是否在背質量、數(shù)量或品昂種上都與合同上礙訂明的條件相符稗，以免因先入賬敖而在驗收入庫時哀發(fā)現(xiàn)購入貨物錯拔、漏、破損等問跋題再行調賬。澳（2）在貨物和癌發(fā)票賬單不同時伴到達，且兩者間盎隔較長時間的情翱況下，應付賬款澳的入賬時間以收吧到發(fā)票賬單為準叭。如果發(fā)票賬單

17、愛已到，貨物未到岸，應直接按收到扮的發(fā)票賬單上所霸列明的金額確認澳應付賬款入賬；辦如果發(fā)票賬單未艾到，貨物已到，暗平時可暫不進行埃賬務處理，待收矮到發(fā)票賬單后再奧按實際金額確認骯應付賬款；如果八月末發(fā)票賬單仍白未到，為如實反疤映企業(yè)承擔的這霸項負債，應按暫岸估價入賬，下月罷初再做紅字分錄壩予以沖回。芭3應付賬款入吧賬金額的確定阿應付賬款的付款藹期不長，一般為頒30天60天阿。因此，通常按按發(fā)票賬單上載明懊的應付金額入賬擺，而不按到期應瓣付金額的現(xiàn)值入岸賬。當購貨附有鞍現(xiàn)金折扣條件時白，應付賬款入賬安金額的確定與應暗收賬款一樣可采半用總價法和凈價扒法。總價法是指叭在附有現(xiàn)金折扣拔的情況下，認為斑

18、購貨企業(yè)一般不版會在規(guī)定的折扣擺期內(nèi)付款，因而案應付賬款直接按阿發(fā)票賬單上的應凹付金額總額入賬挨，不扣除折扣金疤額；如果購貨企版業(yè)在折扣期內(nèi)付?？?，說明企業(yè)合柏理調度了資金，百所取得的現(xiàn)金折艾扣作為一項理財俺收益，直接沖減敖財務費用。目前隘我國會計實務中胺要求采用總價法藹確認應付賬款的骯入賬金額。哀4應付賬款的佰核算絆企業(yè)為了正確反埃映和監(jiān)督應付賬愛款的結算情況，搬應設置“應付賬辦款”科目，該科半目屬于負債類性霸質，貸方登記企俺業(yè)因購買材料、鞍商品或接受勞務挨供應等發(fā)生的應敖付賬款數(shù)額；借皚方登記償還的應芭付賬款數(shù)額；期辦末余額在貸方，胺表示尚未支付的俺應付賬款數(shù)額。隘“應付賬款”科半目應按供

19、應單位案名稱設置明細賬百進行明細分類核斑算。案巴例 8.7 胺某公司購入甲材唉料一批，增值稅皚專用發(fā)票上注明霸材料價款100疤000元，增值啊稅17000元安，付款條件為鞍“笆2/10、1/壩20、N/30跋”絆，材料已驗收入稗庫（材料按實際版成本法核算）。挨請編制會計分錄罷。暗絆公司編制的會柏計分錄如下：伴購入甲材料，取皚得供貨方開出的俺專用發(fā)票時：扮借：原材料哀甲材料跋 氨 八 100扮000藹應交稅金應百交增值稅（進項般稅額）案17000安貸：應付賬款愛 傲 爸 藹 117000（2）付款時：拔若在10天內(nèi)付矮款，可享有2%八的現(xiàn)金折扣，正扒大公司因此而獲敖得理財收益2 板340元（即1

20、暗17 000奧2%），實際支壩付材料款為11霸4 660元；襖借：應付賬款霸117000芭貸：銀行存款笆114660柏財務費用哎2340礙若超過10天，伴但在20天內(nèi)付案款，則只享有1懊%的現(xiàn)金折扣，挨正大公司因此而翱獲得理財收益1奧170元（即1版17 000絆1%），實際支半付材料款為11奧5 830元；笆借：應付賬款般117000翱貸：銀行存款絆115830翱財務費用板1170安若超過20天，絆在月底前付款，般則不享有任何現(xiàn)盎金折扣，需按發(fā)哎票總金額全額支哀付。背借：應付賬款傲 疤 117000懊貸：銀行存款啊 117哀000熬稗.叭總結本節(jié)所學.課堂作業(yè).課后作業(yè)靶授課日期： 岸 斑

21、 案 澳 佰 白 奧 授霸課時數(shù)：課題：教學目標： 教學重點：教學難點：辦更新、補充、刪背節(jié)內(nèi)容：教學方法：教 具：課外作業(yè)：教學后記：霸8.3 鞍應付職工薪酬辦和應付福利費礙8.3.1阿應付職工薪酬懊1阿應付職工薪酬稗的概念及工資總鞍額的組成內(nèi)容癌應付職工薪酬隘是指企業(yè)應支付稗給職工的工資總艾額，它是企業(yè)在班一定時期內(nèi)直接啊支付給本單位職埃工的全部勞動報案酬。按國家統(tǒng)計懊局的規(guī)定，工資芭總額由六部分組傲成：計時工資、擺計件工資、獎金芭、津貼和補貼、頒加班加點工資和擺特殊情況下支付傲的工資。捌（1）霸計時工資搬。指按計時工資伴標準和工作時間邦支付給職工的勞拜動報酬。具體包敖括：對已做工作岸按計

22、時工資標準阿支付的工資；實頒行結構工資制的佰單位支付給職工斑的基礎工資和職案務（崗位）工資哀；新參加工作職傲工的見習工資（霸學徒的生活費）岸。熬（2）八計件工資版。指對已做工作拌按計件單價支付芭的勞動報酬。具傲體包括：實行超搬額累進計件、直礙接無限計件、限邦額計件、定額計巴件等工資制，按絆勞動部門或主管敖部門批準的定額扳或計件單價支付挨給個人的工資；阿按工作任務包干俺辦法支付給個人巴的工資；按營業(yè)瓣額提成或利潤提絆成辦法支付給個凹人的工資。扳（3半）獎金暗。指支付給職工熬的超額勞動報酬壩和增收節(jié)支的勞挨動報酬。具體包疤括：生產(chǎn)獎，如暗超產(chǎn)獎、質量獎搬、安全（無事故斑）獎、考核各項盎經(jīng)濟指標的綜

23、合敖獎、提前竣工獎安、年終獎（勞動翱分紅）等；勞動澳競賽獎，如發(fā)給柏勞動模范、先進哎個人的各種獎金澳和實物獎勵等；澳節(jié)約獎，如各種啊動力、燃料、原背材料等節(jié)約獎；把機關、事業(yè)單位艾的獎勵工資；其瓣他獎金。凹（4）鞍津貼和補貼靶。津貼指為了補阿償職工特殊或額搬外的勞動消耗和耙因其他特殊原因盎支付給職工的勞拔動報酬。具體包拌括：補償職工特矮殊或額外勞動消背耗的津貼，如高巴空津貼、井下津斑貼、野外工作津疤貼等；保健津貼半，如衛(wèi)生防疫津凹貼、醫(yī)療衛(wèi)生津鞍貼、科技保健津疤貼等；技術性津胺貼，如科研津貼胺、工人技師津貼埃等；年功性津貼哀，如工齡津貼等案；其他津貼，如半直接支付給個人芭的伙食津貼、合頒同制職

24、工的工資板性補貼以及書報隘費等。艾補貼指為了保證搬職工工資水平不斑受物價變動影響氨支付給職工的各爸種物價補貼。如背副食品價格補貼拌、肉類價格補貼般、糧價補貼等。熬（5）襖加班加點工資藹。指按規(guī)定支付背的加班工資和加跋點工資。澳（6）挨特殊情況下支付按的工資般。這類工資具體按包括：根據(jù)國家埃法規(guī)和政策規(guī)定藹，因病、工傷、翱產(chǎn)假、計劃生育哀、婚喪假、事假按、探親假、定期啊休假、停工學習昂、執(zhí)行國家或社芭會義務等原因按靶計時工資標準或稗計件工資標準的唉一定比例支付的半工資；附加工資凹、保留工資。巴需要說明的是，邦企業(yè)對職工個人板的下列支出，有胺些是隨工資一同熬發(fā)放的，但它們鞍并不屬于工資總佰額的構成

25、內(nèi)容。癌這些支出主要有盎：八（1）根據(jù)國務擺院規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)板造發(fā)明獎、自然巴科學獎、科學技氨術進步獎、支付傲的合理化建議和矮技術改造獎等。艾（2）有關勞動傲保險和職工福利埃方面的各項費用疤，如職工生活困襖難補助、探親路俺費等。靶（3）離休、退盎休、退職人員待版遇的各項支出。絆（4）勞動保護八的各項支出，如隘發(fā)放給職工的工疤作服、手套等勞把保用品、清涼飲搬料等。案（5）出差伙食斑補助費、誤餐補疤助、調動工作的八旅費和安家費等扮。礙（6）計劃生育壩獨生子女補貼。斑2工資結算的巴原始記錄及憑證骯為了正確計算職巴工的工資，企業(yè)佰必須建立和健全爸各種工資結算的暗原始記錄，如工斑資卡、考勤記錄藹、產(chǎn)量記錄

26、等。敗如采用計時工資般形式的企業(yè)，考唉勤記錄中的工作拌時間是計算計時奧工資的依據(jù)；采哀用計件工資形式阿的企業(yè)，產(chǎn)量、罷工時記錄中的產(chǎn)吧品數(shù)額、質量等礙記錄是計算計件阿工資的依據(jù)。會班計部門應按勞動昂工資制度的規(guī)定罷，根據(jù)人事、勞巴資部門轉來的職跋工考勤、調動、襖工資級別調整、安津貼變動情況等隘通知單計算職工埃應得的工資，并啊在此基礎上，扣白除應由職工個人懊負擔而需由企業(yè)阿代扣代交的一些叭款項，如企業(yè)為襖職工代墊的房租吧、水電費、保險吧費、個人所得稅埃等，靶應付職工薪酬鞍總額扣除各種代扮扣代交款項后的把余額，即為職工伴的實發(fā)工資額。霸會計部門應定期疤編制“工資結算瓣單”和“工資結俺算匯總表”等工

27、版資結算憑證，據(jù)半此進行靶應付職工薪酬半的賬務處理。工跋資結算單一般按絆車間、部門分別奧編制，計算對每叭一職工的敖應付職工薪酬哀、代扣代交款項挨、實發(fā)工資和實版發(fā)金額。工資結班算單既是工資結跋算的憑證，又是矮工資支付的憑證啊。工資結算匯總巴表，則是企業(yè)會按計部門將各車間唉、部門編制的“靶工資結算單”審吧核無誤后據(jù)以編八制的反映企業(yè)全鞍部職工的笆應付職工薪酬笆、代扣代交款項白、實發(fā)工資和實礙發(fā)金額的工資結癌算憑證。疤3暗應付職工薪酬埃的核算邦為了總括反映企板業(yè)與職工工資的澳結算及分配情況扳，應設置“邦應付職工薪酬拌”科目，企業(yè)當疤月的按應付職工薪酬凹不論是否在當月骯支付，均應通過拜“懊應付職工薪

28、酬瓣”科目進行核算把，而凡不構成半應付職工薪酬啊總額的各項內(nèi)容俺，即使隨同工資稗一起發(fā)放，也不傲能記入該科目。翱“白應付職工薪酬奧”科目屬于負債拔類，貸方登記每佰月應付給職工的八工資；借方登記靶本月實際支付的笆工資以及從爸應付職工薪酬胺中代扣代交的款罷項；如果企業(yè)當暗月的瓣應付職工薪酬拔在當月支付，則皚“隘應付職工薪酬白”科目的借方與班貸方金額一致，鞍該科目月末沒有罷余額；如果企業(yè)壩當月的翱應付職工薪酬背在下月初支付，笆則“耙應付職工薪酬般”科目月末有貸吧方余額，表示已罷分配但尚未支付敖的工資數(shù)額。同扒時，企業(yè)應根據(jù)叭具體情況，按職藹工類別、工資總骯額的組成內(nèi)容等耙設置叭應付職工薪酬藹明細賬進

29、行明細愛分類核算。霸應付職工薪酬澳核算的主要內(nèi)容柏包括從銀行提取案現(xiàn)金、以現(xiàn)金發(fā)柏放工資、代扣款把項、分配工資等把。其中，分配工矮資是指企業(yè)將各埃月發(fā)放的工資按昂職工工作崗位及辦工資費用的來源礙，分別計入有關艾的成本費用中。礙就工業(yè)企業(yè)而言拔，生產(chǎn)工人的工敗資應計入生產(chǎn)成斑本，車間管理人辦員的工資應計入扮制造費用，企業(yè)安行政管理人員的啊工資及6個月以案上病假人員工資癌應計入管理費用哎，專設銷售機構皚人員的工資應計邦入營業(yè)費用，在唉建工程人員的工扳資應計入在建工班程，醫(yī)務及福利氨部門人員的工資芭應在福利費中開挨支，專職脫產(chǎn)工柏會干部的工資在伴工會經(jīng)費中開支埃。藹霸例 8.8板 甲工業(yè)企業(yè)皚200

30、3年12白月根據(jù)疤“半工資結算匯總表按”暗上列示罷應付職工薪酬芭46501元，板其中各部門人員稗工資見下表所示矮，本月代扣款3斑501元，實發(fā)稗工資43000擺元。請編制工資百分配和發(fā)放的會芭計分錄。板表8-1艾工資結算匯總表耙2003年12捌月單位：元胺部門爸應付職工薪酬唉代扣款項擺實發(fā)工資背基本工資敖獎金頒津貼藹扣款扒合計骯房租氨托兒費藹一車間八生產(chǎn)工人捌16 俺810扮725把165皚220把17 480隘724吧147皚16 609暗管理人員安1265懊225挨90敗95凹1485班180罷120埃1185敗二車間矮生產(chǎn)工人罷15 230骯440霸216敖470巴15 416百1 00

31、0凹140艾14 276搬管理人員板1290般162挨135唉80敗1507把100捌100跋1307按福利部門挨1133按260案280藹420鞍1253傲200頒-胺1053半工會靶400吧40骯45搬55岸430芭40背-版390瓣廠部扳8010笆620熬45哎0暗150埃8930白550安200奧8180隘合計熬44 138案2472矮1381版1490安46 501奧2 794邦707叭43 000八分配各部門人稗員本月工資費用版時，應作會計分襖錄如下：爸借：生產(chǎn)成本隘基本生產(chǎn)成本矮一車間皚 17480岸基本生產(chǎn)成澳本二車間安15416吧制造費用八 霸 霸 凹 2班992胺管理費用班

32、 把 啊 隘 8礙930跋應付福利費皚 哀 白 扒 125爸3跋其他應付款壩工會扳 吧 瓣 430壩貸：耙應付職工薪酬隘 白 稗 哎 46501板 12月份的隘應付職工薪酬傲不論何時支付，疤發(fā)放各部門人員芭工資時，應作會把計分錄如下：愛借：啊應付職工薪酬案 跋 4拌3000霸貸：銀行存款（白或現(xiàn)金）瓣 43000跋若直接發(fā)現(xiàn)金的跋，還應先從銀行叭提取現(xiàn)金。襖結轉代扣款項挨時，應作會計分皚錄如下：哀借：哀應付職工薪酬哎3501澳貸：其他應付款半房租胺2794靶其他應付款敗托兒所愛707耙如果甲企業(yè)12叭月份的工資于下版月初發(fā)放，則月按末“艾應付職工薪酬翱”科目有貸方余八額43 000八元，應在資

33、產(chǎn)負盎債表的流動負債般項目中單獨列示版。扒8.3.2應付斑福利費拔1應付福利費班的概念敖應付福利費是指暗企業(yè)按國家規(guī)定礙從成本費用中提襖取，專門用于職般工福利方面的資愛金支出。這是企傲業(yè)使用了職工的背勞動技能、知識艾之后除了支付勞柏動報酬外，還必佰須負擔的對職工捌個人福利方面的暗義務，是企業(yè)對熬職工的一項負債笆，但與其他負債拔不同，應付福利俺費必須有企業(yè)統(tǒng)矮一掌握，?？顚０杏?，不直接償付隘給職工個人。只芭有當企業(yè)清算時哀，才可將尚未用邦完的應付福利費矮轉入職工新去的拔單位或分配給職敗工個人。傲企業(yè)的職工福利翱基金分為兩部分扒：一是以職工工壩資為基礎，按工瓣資總額的14%敗從費用中提取，襖主要用

34、于職工個邦人的福利支出；拜二是從稅后利潤板中提取，屬于所辦有者權益的范疇案，主要用于職工鞍集體福利設施支按出。從費用中提白取的福利費主要矮用于職工的醫(yī)藥爸費（包括企業(yè)參隘加職工醫(yī)療保險骯交納的醫(yī)療保險敖費），職工因公八負傷赴外地就醫(yī)吧路費，職工生活胺困難補助、企業(yè)拔醫(yī)療機構的人員把工資及醫(yī)務經(jīng)費傲，職工食堂、浴靶室、理發(fā)室、幼百兒園等福利部門凹的人員工資等。隘2應付福利費拌的核算吧為了反映和監(jiān)督懊企業(yè)應付福利費癌的提取與使用情擺況，應設置“應板付福利費”科目俺，該科目屬于負背債類，貸方登記把職工福利費的提百取數(shù)；借方登記啊職工福利費的使捌用支出數(shù)；期末藹余額在貸方，表擺示已提取但尚未百使用的職

35、工福利邦費結余數(shù)。半應付福利費的提捌取不僅與工資的昂結算同步進行，隘而且其賬務處理耙也與工資基本相癌同，也是按職工拌所在的崗位進行皚分配，不同之處邦是按醫(yī)務及福利扒部門人員工資總般額提取的福利費骯應計入管理費用敖，而不像其工資跋那樣也在應付福襖利費中列支。否鞍則，一方面借記皚“應付福利費”霸科目，一方面貸瓣記“應付福利費擺”科目，相當于頒沒有計提福利費捌。拌耙例 8.10 絆承例8.9，甲白企業(yè)2003年捌12月份按14俺%計提福利費，安請編制會計分錄阿。昂 案企業(yè)應作會計暗分錄如下：霸借：生產(chǎn)成本耙基本生產(chǎn)成本礙一車間傲2447.20哀基本生產(chǎn)成暗本二車間捌2158.24礙制造費用礙 拜 艾

36、 昂 41斑8.88癌管理費用拜 盎 拌 壩 14俺25.62吧其他應付款扳工會八 挨 癌 60.伴2白貸：應付福利費拜 安 傲 隘 65白10.14笆應付福利費具有皚專門用途，必須敖?？顚Ｓ?，嚴格耙審批制度。企業(yè)按按規(guī)定支付各項芭職工福利費時，搬應借記“應付福哀利費”科目，貸笆記“現(xiàn)金”、“阿銀行存款”等科癌目。哎暗班.艾總結本節(jié)所學.課堂作業(yè).課后作業(yè)安授課日期： 熬 艾 矮 案 哎 挨 俺 授哀課時數(shù)：課題：教學目標： 教學重點：教學難點：耙更新、補充、刪熬節(jié)內(nèi)容：教學方法：教 具：課外作業(yè)：教學后記：艾8.4 應交款斑項唉8.4.1斑應交款項的內(nèi)容愛應交款項是指企熬業(yè)根據(jù)一定時期半取得

37、的營業(yè)收入把或實現(xiàn)的利潤，澳按規(guī)定向國家交拔納的稅金和各項佰費用（如教育費扮附加）。目前企拔業(yè)依法繳納的各扳種稅金主要有：敗增值稅、營業(yè)稅艾、消費稅、所得哀稅、資源稅、城懊市維護建設稅、搬土地增值稅、耕艾地占用稅、房產(chǎn)壩稅、印花稅、車艾船使用稅、土地罷使用稅等，經(jīng)營芭進出口業(yè)務的企疤業(yè)，還需按照規(guī)巴定交納進口、出爸口關稅。矮企業(yè)繳納稅費的隘義務，一般隨其白經(jīng)營活動的進行安而產(chǎn)生，會計上版應按權責發(fā)生制捌將應交的稅費記壩入有關科目。但疤企業(yè)實際向稅務襖機關繳納的稅費背，則一般定期集氨中進行。具體做把法是：企業(yè)每月安應交的稅費于下皚月初上繳。一定懊時期內(nèi)企業(yè)應交拌未交的各項稅費靶，形成企業(yè)的一盎項

38、負債。上述稅靶種中，除印花稅辦、耕地占用稅及奧其他不需要預計案應交的稅金外，般其他各種稅金都癌需要通過“應交罷稅金”科目核算鞍，其明細核算按百稅種進行。應交骯的各項費用（主壩要是教育費附加辦），則單獨設置疤“其他應交款”捌科目進行核算。襖8.4.2骯應交增值稅1增值稅概述皚（1）增值稅的巴概念。增值稅是巴指對在我國境內(nèi)岸銷售貨物（銷售疤不動產(chǎn)除外）、艾進口貨物以及提頒供加工、修理修愛配勞務的單位和疤個人實現(xiàn)的增值絆額征收的一種流襖轉稅。我國自1案980年起就對把部分商品試行增襖值稅，1994芭年稅制改革時，骯開始普遍征收。邦由于增值稅的計稗征范圍廣，涉及耙工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)懊批發(fā)、零售等所盎有環(huán)節(jié)

39、上的所有叭貨物及部分勞務柏，因此，它是我拌國流轉稅中的一唉個主要稅種。唉（2）增值稅的絆納稅人。增值稅拜的納稅人是指在唉我國境內(nèi)銷售貨岸物、進口貨物以案及提供加工、修霸理修配勞務的單拔位和個人。根據(jù)昂增值稅暫行條例骯規(guī)定，可將納稅氨人按其經(jīng)營規(guī)模罷及會計核算健全襖與否劃分為一般矮納稅人和小規(guī)模凹納稅人兩類。小班規(guī)模納稅人是指頒年應稅銷售額在礙規(guī)定標準以下（岸從事貨物生產(chǎn)或阿提供應稅勞務和艾以從事貨物生產(chǎn)按或提供應稅勞務扒為主，并兼營貨隘物批發(fā)或零售的阿，年應稅銷售額艾為100萬元；半從事貨物批發(fā)或白零售的，年應稅安銷售額為180般萬元），并且會靶計核算不健全，霸不能按規(guī)定報送癌有關稅務資料的傲

40、增值稅納稅人。拌而年應稅銷售額懊超過規(guī)定額度的笆個人、非企業(yè)性疤單位、不經(jīng)常發(fā)藹生應稅行為的企礙業(yè)，應視同小規(guī)霸模納稅人。一般傲納稅人是指年應澳稅銷售額超過小骯規(guī)模納稅人標準俺的企業(yè)和企業(yè)性罷單位。骯（3）增值稅的耙計稅原理。增值柏稅是對商品生產(chǎn)哀和流通中各環(huán)節(jié)邦的新增價值或商扳品附加值進行征傲稅，即增值稅的隘課征對象是增值暗額，其計算方法拜有兩種：一種是靶直接計算法，即矮先計算增值額，骯再根據(jù)增值額計版算增值稅；但由挨于實際經(jīng)濟活動敖中新增價值或商骯品附加值的數(shù)據(jù)傲很難準確采集，啊故我國現(xiàn)行增值骯稅對一般納稅人矮常采用第二種間捌接計算法（也稱愛扣稅法）計算，啊即從事貨物銷售芭及提供應稅勞務吧

41、的納稅人根據(jù)貨扒物或應稅勞務的佰銷售額，按照規(guī)礙定稅率計算應納把稅款，然后從中唉扣除上一環(huán)節(jié)（辦如購進貨物）的啊已納增值稅款，愛其余額即為納稅笆人應交納的增值奧稅。這樣，增值辦稅的計算由兩部板分組成：一是企壩業(yè)購進貨物或接挨受應稅勞務時支壩付的增值稅，即笆進項稅額，另一胺部分是企業(yè)銷售懊貨物或提供應稅澳勞務時收取的增啊值稅，即銷項稅拜額。當期進項稅哀額可以從當期銷擺項稅額中抵扣，柏當期未抵扣完的辦，可以留待下期扮和以后各期繼續(xù)壩抵扣。但工業(yè)企岸業(yè)購進貨物，須鞍在貨物驗收入庫扳后，才能申報抵挨扣進項稅額，在霸途物資或待點驗半貨物的進項稅額耙當期不予抵扣；板商業(yè)企業(yè)購進貨哎物，須在付款或柏開出、承

42、兌商業(yè)疤匯票后，才能申氨報抵扣進項稅額哎。具體計算公式矮如下：爸應交增值稅= 暗當期銷項稅額埃當期進項稅額笆（4）增值稅的罷稅率。增值稅采盎取比例稅率，在邦生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)凹實行以不含稅價骯計稅方式，其基凹本稅率為17%板，另設了一檔低頒稅率為13%，壩列入低稅率的產(chǎn)翱品主要是農(nóng)業(yè)生跋產(chǎn)資料、礦產(chǎn)品疤和關系人民生活俺的必需品。同時埃為鼓勵企業(yè)出口盎貨物，還規(guī)定了襖一檔零稅率。小班規(guī)模納稅人實行岸簡易辦法征收，懊工業(yè)企業(yè)小規(guī)模疤納稅人的增值稅暗征收率為6%，靶商業(yè)企業(yè)小規(guī)模邦納稅人自199八8年7月1日起凹，征收率調減為搬4%。骯2增值稅的核翱算巴（1）科目設置啊。為了正確核算叭增值稅的應納稅盎額

43、，提供準確的翱稅務資料，小規(guī)愛模納稅人應設置罷“應交稅金按應交增值稅”科癌目，該科目屬于笆負債類性質，貸敗方登記計算應交斑納的增值稅額，唉借方登記實際已斑交納的增值稅額芭，期末余額一般扒在貸方，表示應愛交未交的增值稅跋；若余額在借方哎，則表示多交的胺增值稅。由于小哎規(guī)模納稅人增值搬稅的核算相對比絆較簡單，只需在跋“應交稅金“科昂目下設置三欄式挨賬頁的“應交增皚值稅”明細賬進愛行明細分類核算八。瓣由于一般納稅人癌增值稅的計算采唉用間接計算法，稗增值稅的核算內(nèi)扒容比較多，因此搬需在“應交稅金敗”科目下同時設挨置“應交增值稅奧”和“未交增值昂稅”兩個明細科盎目。“應交增值傲稅”明細科目的暗借方，登記

44、一般辦納稅人當期購進皚貨物或接受應稅背勞務支付的進項霸稅額，實際已交瓣納的增值稅和應吧交未交的增值稅案等，貸方登記銷鞍售貨物或提供應頒稅勞務收取的增稗值稅，出口貨物板退稅額，轉出多岸交的增值稅等，鞍期末余額在借方扮，表示尚未抵扣搬的進項稅額，該隘科目無期末貸方胺余額?！皯辉霭嘀刀悺泵骷毧颇堪较逻€應設置“進昂項稅額”、“已拜交稅金”、“減跋免稅款”、“出壩口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品百應納稅額”、“案轉出未交增值稅案”、“銷項稅額壩”、“出口退稅擺”、“進項稅額矮轉出”、“轉出愛多交增值稅”等擺專欄。各專欄反半映的經(jīng)濟內(nèi)容具壩體如下：瓣“進項稅額”骯專欄，記錄一般辦納稅人購進貨物唉或接受應稅勞務熬而支付的，

45、準予熬從銷項稅額中抵藹扣的增值稅額。爸購進貨物或接受艾應稅勞務支付的癌進項稅額用藍字敖登記；退回所購案貨物應沖銷的進伴項稅額用紅字登盎記。?！耙呀欢惤稹卑鑼冢涗浺话惆杉{稅人本月已交壩納的增值稅額。疤企業(yè)本月已交納擺的增值稅額用藍壩字登記，退回本敖月多交納的增值藹稅額用紅字登記懊。唉“減免稅款”唉專欄，記錄一般艾納稅人按規(guī)定享板受直接減免的增捌值稅款。氨“出口抵減內(nèi)熬銷產(chǎn)品應納稅額頒”專欄，記錄一瓣般納稅人按規(guī)定爸的退稅率計算的班出口貨物進項稅扒額抵減的內(nèi)銷產(chǎn)柏品的應納稅額。熬“轉出未交增暗值稅”專欄，記挨錄一般納稅人月扮末轉出應交未交般的增值稅。月末傲企業(yè)轉出本月發(fā)般生的應交未交增疤值稅用

46、藍字登記巴。岸“銷項稅額”阿專欄，記錄一般扳納稅人銷售貨物案或提供應稅勞務疤收取的增值稅額凹。銷售貨物或提艾供應稅勞務收取矮的增值稅額用藍柏字登記，退回已昂銷售貨物應沖銷癌的增值稅額用紅癌字登記。耙“出口退稅”斑專欄，記錄一般艾納稅人出口適用版零稅率的貨物，哀在向海關辦理報斑關出口手續(xù)后，伴憑出口報關單等哎有關憑證，向稅哀務機關申報辦理熬出口退稅而收到胺或應收的出口稅岸款。收到出口貨版物退回的增值稅罷額用藍字登記，挨出口貨物辦理退把稅后發(fā)生退貨或啊退關而應補交已按退的稅款用紅字扮登記。藹“進項稅額轉澳出”專欄，記錄凹一般納稅人購進拔貨物、在產(chǎn)品、熬庫存商品等發(fā)生敗非正常損失以及埃其他原因而不應

47、敗從銷項稅額中抵癌扣，按規(guī)定轉出拜應由企業(yè)負擔的板進項稅額。礙“轉出多交增安值稅”專欄，記斑錄一般納稅人月斑末轉出本月多交般的增值稅。月末骯企業(yè)轉出本月多爸交的增值稅額用瓣藍字登記，收到敖退回本月多交的埃增值稅額用紅字壩登記。稗一般納稅人“應暗交增值稅”明細埃賬應采用多欄式佰賬頁，具體格式皚如表8-2所示背：俺表藹8-2八應交稅金應般交增值稅明細賬吧年胺憑證稗摘要佰借方壩貸方叭借或貸挨余額拔月拔日唉字板號白合計壩進項稅額唉已交稅金鞍減免稅款邦出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)爸品應納稅額暗轉出未交增值稅奧合計絆銷項稅額背出口退稅罷進項稅額轉出拌轉出多交增值稅拜“未交增值稅”癌明細科目核算月背末從“應交增值柏稅”明

48、細科目結挨轉的本月未交或佰多交的增值稅額礙。該明細科目的扳借方，登記一般八納稅人上交的上皚月應交未交的增爸值稅額和月末轉板入的當月多交的絆增值稅額，貸方扒登記月末轉入的稗當月應交未交的吧增值稅額，期末礙如果有借方余額鞍，表示當月多交叭的增值稅，如果襖有貸方余額，則捌表示當月尚未交哎納或欠交的增值盎稅額。?。?）一般納稅凹人增值稅的賬務挨處理。捌一般購銷業(yè)務拜的賬務處理。從佰稅務角度看，一澳般納稅人一是可斑以使用增值稅專叭用發(fā)票，當企業(yè)哎銷售貨物或提供奧應稅勞務時，均案可開具增值稅專俺用發(fā)票；二是購稗進貨物或接受應巴稅勞務時取得的邦增值稅專用發(fā)票背上注明的稅款可瓣以抵扣；三是購礙進免稅農(nóng)產(chǎn)品、耙

49、收購廢舊物資以藹及支付外購物資藹運輸費時，由于瓣銷售方不收取增板值稅，因而企業(yè)搬無法取得增值稅扮專用發(fā)票，此時傲，可根據(jù)有關憑氨證及稅法規(guī)定的扳扣除率計算進項矮稅額，準予從當百期銷項稅額中扣邦除；四是企業(yè)采胺用價稅合一的定俺價方法銷售貨物靶或提供應稅勞務扒時，應將含稅銷啊售額還原為不含阿稅銷售額，再按啊不含稅銷售額計拜算銷項稅額。其柏具體計算公式如傲下：板不含稅銷售額=哀含稅銷售額（熬1增值稅稅率絆）懊銷項稅額=不含頒稅銷售額增值暗稅稅率爸根據(jù)價、稅分離敗原則，一般納稅埃人在購進貨物或壩接受應稅勞務階罷段，應以從對方疤單位取得的增值背稅專用發(fā)票為依啊據(jù)，將發(fā)票上注搬明的價款計入貨瓣物或勞務成本

50、中阿，按發(fā)票上列明阿的增值稅額或按唉規(guī)定扣除率計算靶的增值稅額作為唉進項稅額；銷售胺貨物或提供勞務版階段，則應以本傲企業(yè)開具的增值隘稅專用發(fā)票為依辦據(jù)，其中，將不氨含稅的價款作為拔銷售收入，向對扒方單位收取的增安值稅作為銷項稅靶額。矮翱例 8.10 叭某公司為一般納把稅人，2003壩年4月購進甲材按料一批，增值稅盎專用發(fā)票上注明阿材料價款400氨000元，增值唉稅68000元拜，貨款已通過銀襖行支付，材料已叭驗收入庫。當月骯，公司銷售A產(chǎn)熬品一批，開具的按普通發(fā)票上列明埃含稅售價為58巴5000元，貨拌款已收妥存入銀盎行。請編制會計矮分錄。半購進甲材料時芭，公司應作會計白分錄如下：板借：原材料

51、岸甲材料懊400000辦應交稅金應拜交增值稅（進項案稅額）暗68000佰貸：銀行存款隘468000把銷售A產(chǎn)品時，哀公司應作會計分拌錄如下：柏不含稅銷售額 埃= 58500頒0（117頒%）= 500岸000（元）暗銷項稅額 = 耙500000拔17% = 8案5000（元）靶借：銀行存款板58500骯貸：主營業(yè)務收霸入A產(chǎn)品邦50000笆應交稅金應埃交增值稅（銷項埃稅額）8500拜購進免稅農(nóng)產(chǎn)斑品和收購廢舊物絆資的賬務處理。擺稅法規(guī)定，一般瓣納稅人購進免稅骯農(nóng)產(chǎn)品、收購廢昂舊物資等可以分拔別按買價（或收懊購金額）的13擺%和10%扣除阿率計算進項稅額癌，準予從銷項稅翱額中抵扣。這里拜購進免稅

52、農(nóng)產(chǎn)品矮的買價是指企業(yè)絆購進免稅農(nóng)產(chǎn)品版支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)懊者的價款和按規(guī)八定代收代繳的農(nóng)熬業(yè)特產(chǎn)稅。霸瓣例 8.11 佰甲企業(yè)想農(nóng)戶購背買自產(chǎn)的免稅農(nóng)把產(chǎn)品一批，實際版支付價款500罷0元，并按規(guī)定拔計算企業(yè)代扣代爸繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅般800元，貨款藹已銀行存款支付般，農(nóng)產(chǎn)品已驗收爸入庫。請編制會捌計分錄。敖企業(yè)應作會計熬分錄如下：哀進項稅額 =（百500080骯0）13% 佰= 754（元霸）白該批農(nóng)產(chǎn)品的成鞍本 =（500般0800）岸（113%）靶=5046（元霸）俺借：物資采購盎 瓣 哎 案 506八4柏應交稅金應白交增值稅（進項哎稅額）岸754癌貸：銀行存款巴 胺 埃 骯 5000邦應交稅

53、金應阿交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅叭 8叭00伴視同銷售的賬叭務處理。罷我國增值稅暫行爸條例及其實施細靶則規(guī)定，企業(yè)的罷下列行為，應視吧同銷售貨物計算霸交納增值稅：將白貨物交付他人代扳銷；銷售代銷貨敖物；將自產(chǎn)、委埃托加工或購買的背貨物作為投資，霸提供給其他單位岸或個人；將自產(chǎn)巴、委托加工的貨哀物用于非應稅項搬目；將自產(chǎn)、委爸托加工或購買的唉貨物用于集體福罷利或個人消費；邦將自產(chǎn)、委托加胺工或購買的貨物半無償贈送他人等辦。靶上述行為中，由按于某些行為從會跋計角度看并不屬礙于銷售，企業(yè)不罷會因此而取得銷半售收入，增加現(xiàn)拜金流量，故會計敖核算中不作為銷跋售處理，只按成拜本轉賬。但根據(jù)白稅法規(guī)定，上述頒貨物轉移時，

54、應暗視同銷售計算交皚納增值稅，開具艾增值稅專用發(fā)票邦，但需注意在計礙算增值稅時，應阿以該類貨物的售柏價而不是成本價盎進行計算。半岸例8.12 岸A公司以一批原昂材料對B公司進般行投資，雙方協(xié)捌議按成本作價，敖該哦原材料的成搬本為30000罷00元，確定的佰計稅價格為35笆00000元，案增值稅稅率為1翱7%。請分別編埃制A公司和B公矮司的會計分錄。壩A公司應作會胺計分錄如下：辦對外投資轉出的傲原材料計算的銷骯項稅額= 3 邦500 000爸17%= 5白95 000（伴元）哎借：長期股權投啊資其他股權澳投資安3595000背貸：原材料佰3000000八應交稅金應唉交增值稅（銷項凹稅額）唉595

55、0凹00昂B公司應作會計骯分錄如下：翱借：原材料扮 胺 捌 按 耙 300000百0扳應交稅金應哀交增值稅（進項骯稅額）澳 59500頒0耙貸：實收資本巴 扮 按 埃 3罷595000絆 拜矮例8.13 熬甲企業(yè) 自產(chǎn)的唉一批產(chǎn)品用于在靶建工程，產(chǎn)品的擺成本為8000哀元，市價為12哀000元，增值奧稅稅率為17%把。請編制會計分扳錄。佰甲企業(yè)應作會鞍計分錄如下：鞍用于工程的產(chǎn)品澳計算的銷項稅額案 = 12 0瓣0017% 絆= 2 040壩（元）矮借：在建工程稗 癌 埃 奧 100白40愛貸：庫存商品癌 辦 哀 俺 80伴00白應交稅金應百交增值稅（銷項澳稅額）稗2040骯不予抵扣項目昂的賬

56、務處理。我跋國增值稅暫行條襖例及其實施細則瓣規(guī)定，企業(yè)下列熬項目的進項稅額澳不得從銷項稅額半中抵扣：購進貨癌物作為固定資產(chǎn)柏；用于非應稅項鞍目的購進貨物或凹應稅勞務；用于癌免稅項目的購進捌貨物或應稅勞務哀；用于集體福利暗或個人消費的購吧進貨物或應稅勞安務；非正常損失板的購進貨物；非吧正常損失的在產(chǎn)八品、產(chǎn)成品所耗壩用的購進貨物或扮應稅勞務。挨上述行為中，如拔果在購進貨物時埃即能認定其進項案稅額不能抵扣，阿則將其增值稅專稗用發(fā)票上注明的伴增值稅額，直接捌計入購進貨物及昂接受勞務的成本瓣、費用中；如果敗在購進貨物時不胺能直接認定其進唉項稅額能否抵扣半的，其增值稅專埃用發(fā)票上注明的佰增值稅額先記入隘

57、“應交稅金跋應交增值稅（進阿項稅額）”科目奧的借方，以后改邦變貨物用途，不熬得作為進項稅額班抵扣時，再將進半項稅額轉出。俺皚俺例8.14 叭甲企業(yè)購進一批百生產(chǎn)用原材料，靶增值稅專用發(fā)票昂上的注明價款為拔200000元癌，增值稅340骯00元，材料已笆驗收入庫，貨款傲已通過銀行支付擺。該批材料入庫礙后又全部用于在頒建工程項目。請翱編制會計分錄。敖購進材料驗收入胺庫時，應作會計叭分錄如下：吧借：原材料鞍 搬 耙 按 昂 200000案應交稅金應班交增值稅（進項扒稅額芭） 3400挨0頒貸：銀行存款巴 靶 盎 俺 伴 23阿4000安工程領用材料時稗，應作會計分錄頒如下：般借：在建工程百23400

58、0辦貸：原材料叭200000俺應交稅金應扳交增值稅（進項安稅額轉出）礙34000翱交納增值稅的笆賬務處理。增值壩稅有規(guī)定的納稅礙期限，企業(yè)上交捌當月應交的增值爸稅時，借記“應骯交稅金應交岸增值稅（已交稅案金）”科目，貸扳記“銀行存款”唉科目。月末，企敖業(yè)應將本月應交氨未交或多交的增絆值稅從“應交增挨值稅”明細科目拜轉入“未交增值斑稅”明細科目，暗經(jīng)過結轉后，月罷末“應交增值稅啊”明細科目的借笆方余額，表示企八業(yè)待抵扣的進項扳稅額。佰捌例 8.15 壩某公司2003俺年5月初疤“扮應交稅金礙傲應交增值稅霸”扮明細科目的借方吧余額為4250般元，5月份購進八材料等發(fā)生的進邦項稅額為510暗00元，

59、銷售產(chǎn)啊品等發(fā)生的銷項稗稅額為6800暗0元，交納當月罷增值稅額為10安000元。該公氨司6月份購進材案料等發(fā)生的進項挨稅額為3400頒0元，銷售產(chǎn)品藹等發(fā)生的銷項稅襖額為17000靶元，交納5月份艾欠交的增值稅額吧2750元。請壩編制會計分錄。靶該公司應作會罷計分錄如下：扮（1）5月份交礙納當月的增值稅案時：襖借：應交稅金霸應交增值稅（吧已交稅金）扒10000般貸：銀行存款艾 拌 瓣 隘 壩 10000叭（2）結轉5月埃份未交增值稅時愛：叭5月份未交增值阿稅 = 68 班00051 耙00010 叭0004 2奧50 = 2 骯750（元）頒借：應交稅金百應交增值稅（背轉出未交增值稅皚）邦2

60、750疤貸：應交稅金巴未交增值稅巴 氨 扮 2750敖6月份交納上月耙欠交增值稅時：吧借：應交稅金版未交增值稅癌2750鞍貸：銀行存款艾 昂 佰 2750擺6月末“應交稅吧金應交增值擺稅”明細科目的骯借方余額為17暗 000元，應佰從以后月份的銷辦項稅額中進行抵昂扣。般（3）小規(guī)模納按稅人增值稅的賬八務處理。增值稅白暫行條例規(guī)定，把小規(guī)模納稅人不捌享有增值稅抵扣愛權，在銷售貨物爸或提供應稅勞務斑時，一般只能開把具普通發(fā)票；在瓣購進貨物或接受班應稅勞務時，不氨論是否取得增值靶稅專用發(fā)票，其凹所支付的增值稅敖額不能計入進項邦稅額以抵扣銷項敗稅額，而應計入八購進貨物或勞務半的成本。相應地笆，一般納稅