流動(dòng)負(fù)債的核算教案

1、PAGE PAGE 55霸授課日期： 哎 捌 翱 襖 隘 柏 熬 授骯課時(shí)數(shù)：課題：教學(xué)目標(biāo)： 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：敗更新、補(bǔ)充、刪隘節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：澳第八章 把流動(dòng)負(fù)債的核算笆8.1 流動(dòng)負(fù)胺債概述頒8.1.1敗流動(dòng)負(fù)債的概念疤流動(dòng)負(fù)債是指將半在1年（含1年芭，下同）或者超唉過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)罷業(yè)周期內(nèi)償還的俺債務(wù)。因此，作稗為流動(dòng)負(fù)債，必伴須符合以下兩個(gè)拔條件：安（1）到期日在翱1年或超過(guò)1年哀的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期唉內(nèi)。耙（2）到期時(shí)必懊須用流動(dòng)資產(chǎn)或襖以新的流動(dòng)負(fù)債拔作為償債手段。笆通常，流動(dòng)負(fù)債礙大多是因經(jīng)營(yíng)活氨動(dòng)而產(chǎn)生的，如唉果因賒購(gòu)商品或癌原材料產(chǎn)生的應(yīng)熬付賬款

2、、應(yīng)付票佰據(jù)，欠發(fā)職工的凹應(yīng)付職工薪酬癌，各種應(yīng)交的稅百金等。此外，流背動(dòng)負(fù)債還包括其暗他籌資活動(dòng)產(chǎn)生搬的，預(yù)期在1年搬或超過(guò)1年的一啊個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)以鞍流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)挨負(fù)債償付的債務(wù)芭，如短期借款、愛(ài)1年內(nèi)到期的長(zhǎng)艾期借款。霸8.1.2疤流動(dòng)負(fù)債的分類頒根據(jù)流動(dòng)負(fù)債未按來(lái)償付金額的確俺定程度，可將其骯分為以下四類：艾第一，金額確定扳的流動(dòng)負(fù)債。金愛(ài)額確定的流動(dòng)負(fù)敖債指在到期日必靶須償還，具有確奧定金額的流動(dòng)負(fù)爸債，如果短期借翱款、應(yīng)付賬款、骯預(yù)收賬款等。鞍第二，金額視經(jīng)扳營(yíng)結(jié)果而定的流敗動(dòng)負(fù)債。金額視唉經(jīng)營(yíng)結(jié)果而定的傲流動(dòng)負(fù)債指?jìng)鶆?wù)奧的金額必須等到辦一個(gè)會(huì)計(jì)期末，拌根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)熬情況方能計(jì)算

3、確搬定的流動(dòng)負(fù)債，胺如應(yīng)交所得稅、凹應(yīng)付利潤(rùn)等。靶第三，金額不確笆定需予以估計(jì)的半流動(dòng)負(fù)債。金額凹不確定需予以估翱計(jì)的流動(dòng)負(fù)債指扳金額在資產(chǎn)負(fù)債艾表日，甚至到期懊日，都無(wú)法確定柏，但確實(shí)是過(guò)去凹或目前業(yè)已完成斑的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所俺引起的，并必須板于未來(lái)某一確定叭日期償付的經(jīng)濟(jì)唉義務(wù)。對(duì)于這類伴流動(dòng)負(fù)債，企業(yè)按必須根據(jù)已經(jīng)掌熬握的客觀資料，礙憑借以往經(jīng)驗(yàn)，胺予以合理估計(jì)。柏如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保盎負(fù)債等。敗第四，或有負(fù)債按。或有負(fù)債指是藹否發(fā)生尚不確定俺的負(fù)債，是過(guò)去岸的交易或事項(xiàng)形襖成的潛在義務(wù)，爸其存在須通過(guò)未邦來(lái)不確定事項(xiàng)的罷發(fā)生或不發(fā)生予奧以證實(shí)；或過(guò)去捌的交易或事項(xiàng)形按成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，俺履行該義務(wù)不

4、一矮定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益巴流出企業(yè)或該義按務(wù)的金額不能可般靠地計(jì)量。如未按決訴訟、應(yīng)收票搬據(jù)貼現(xiàn)、信用擔(dān)阿保等。扒8.1.3霸流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)拜為保證會(huì)計(jì)信息笆的質(zhì)量，需要對(duì)半負(fù)債進(jìn)行正確計(jì)拜價(jià)，以客觀、公白正地反映企業(yè)所俺承擔(dān)的債務(wù)，為礙報(bào)表使用者預(yù)測(cè)巴企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流敗量和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等敗提供相關(guān)的會(huì)計(jì)百信息。由于負(fù)債爸是企業(yè)現(xiàn)時(shí)存在熬的、需在未來(lái)償拜付的一種經(jīng)濟(jì)責(zé)把任，所以從理論暗上講，負(fù)債應(yīng)按瓣照未來(lái)應(yīng)償付的凹金額或現(xiàn)金等價(jià)背物的現(xiàn)值計(jì)量。八但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，拌考慮到流動(dòng)負(fù)債芭償還期限短，其白貼現(xiàn)值和到期值擺相差很小，其高爸估虛計(jì)的程度對(duì)版財(cái)務(wù)報(bào)表上列示傲的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況爸不會(huì)產(chǎn)生重大影拔響。故基于謹(jǐn)慎岸

5、性原則和重要性笆原則，流動(dòng)負(fù)債氨一般都按未來(lái)應(yīng)埃付金額（或面值埃）計(jì)量，并在實(shí)哎務(wù)中普遍采用。挨挨班.安總結(jié)本節(jié)所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)瓣授課日期： 背 按 邦 八 唉 巴 罷 授板課時(shí)數(shù)：課題：教學(xué)目標(biāo)： 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：白更新、補(bǔ)充、刪敖節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：拌8.2 應(yīng)付票藹據(jù)與應(yīng)付賬款襖8.2.1扳應(yīng)付票據(jù)胺1應(yīng)付票據(jù)的版概念藹應(yīng)付票據(jù)即短期捌應(yīng)付票據(jù)，是指氨企業(yè)開(kāi)出并承諾搬一定時(shí)期后，支敗付一定金額給持捌票人的一種書(shū)面柏證明。在我國(guó)，扳應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)柏根據(jù)合同進(jìn)行延挨期付款的商品交跋易，并采用商業(yè)唉匯票結(jié)算方式而骯產(chǎn)生的。它可以辦由收款單位或付擺款單位簽發(fā)

6、，但白必須由承兌人承柏兌。承兌是指在礙票據(jù)上簽名蓋章斑的行為，以保證伴票據(jù)到期、無(wú)條鞍件地支付票款。愛(ài)按照我國(guó)支付吧結(jié)算辦法的規(guī)阿定，商業(yè)匯票的笆承兌期限最長(zhǎng)不稗超過(guò)6個(gè)月。因扒此，應(yīng)付票據(jù)歸凹于流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行霸核算和管理。半2應(yīng)付票據(jù)核斑算的科目設(shè)置愛(ài)企業(yè)為了正確核辦算短期應(yīng)付票據(jù)爸，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付安票據(jù)”科目。該扳科目屬于負(fù)債類芭性質(zhì)，貸方登記唉開(kāi)出并承兌的商盎業(yè)匯票面值，對(duì)扮于帶息票據(jù)在會(huì)哎計(jì)中期或年末計(jì)霸提的應(yīng)付利息，盎也應(yīng)計(jì)入該科目岸的貸方；借方登疤記票據(jù)到期時(shí)支芭付的款項(xiàng)；期末巴余額在貸方，表捌示尚未到期支付霸的應(yīng)付票據(jù)本（疤息）。藹為了加強(qiáng)應(yīng)付票俺據(jù)的管理，企業(yè)叭對(duì)應(yīng)付票據(jù)除按按收款

7、單位名稱進(jìn)邦行明細(xì)核算外，傲還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付哎票據(jù)備查簿”，挨并指定專人負(fù)責(zé)搬詳細(xì)登記每一應(yīng)柏付票據(jù)的種類、阿號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期阿、票面金額、合霸同交易號(hào)、收款搬人名稱以及付款跋日期和金額等資扳料；應(yīng)付票據(jù)到班期清償時(shí)，在備敗查簿內(nèi)逐筆注銷靶。襖3應(yīng)付票據(jù)的岸核算半（1）擺應(yīng)付票據(jù)開(kāi)出、埃承兌的核算扳不帶息應(yīng)付票頒據(jù)。不帶息應(yīng)付阿票據(jù)的到期值即巴為票據(jù)面值。不拜帶息應(yīng)付票據(jù)的白開(kāi)出、承兌，會(huì)疤計(jì)上均按面值核背算，企業(yè)按合同盎規(guī)定的交易額開(kāi)氨出并承兌不帶息皚商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)瓣借記“物資采購(gòu)般”、“原材料”啊、“庫(kù)存商品”般、“應(yīng)交稅金耙應(yīng)交增值稅（暗進(jìn)項(xiàng)稅額）”等八科目，根據(jù)票據(jù)搬面值貸記“應(yīng)付佰票據(jù)”

8、科目。如版果銷貨單位要求扳商業(yè)匯票須由銀佰行承兌的，購(gòu)貨隘單位應(yīng)向銀行提隘出承兌申請(qǐng)，銀辦行在按規(guī)定審查吧后同意承兌的，八購(gòu)貨單位還須按跋面值的50向瓣銀行支付承兌手阿續(xù)費(fèi)，并作為財(cái)耙務(wù)費(fèi)用處理，借扒記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”班科目，貸記“銀背行存款”科目。皚稗例 8.1 某頒企業(yè)2003年芭5月1日從外地熬購(gòu)入一批原材料敖，專用發(fā)票上注爸明價(jià)款3000叭00元，增值稅斑51000元，安材料已驗(yàn)收入庫(kù)癌，購(gòu)銷合同規(guī)定笆采用商業(yè)匯票結(jié)岸算。企業(yè)開(kāi)出并癌承兌一張面值為皚351000元啊，3個(gè)月期限的埃不帶息商業(yè)匯票昂。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分斑錄。巴根據(jù)上述經(jīng)絆濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)邦5月1日應(yīng)作會(huì)癌計(jì)分錄如下：隘借：原材料扳

9、邦 靶 跋 班 3000笆00哀應(yīng)交稅金應(yīng)背交增值稅（進(jìn)項(xiàng)版稅額）礙 5耙1000捌貸：應(yīng)付票據(jù)巴 笆 愛(ài) 八 斑 3510傲00扳例 8.2 承頒例8.1，若銷敗貨單位要求必須瓣由該企業(yè)的開(kāi)戶斑銀行承兌該商業(yè)拌匯票，企業(yè)向銀俺行支付承兌手續(xù)隘費(fèi)175.50耙（351000霸百5案百）。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)擺分錄。鞍 叭企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分拜錄如下：案借：財(cái)務(wù)費(fèi)用吧 叭 175.50靶貸：銀行存款伴 17柏5.50笆帶息應(yīng)付票據(jù)扒。帶息應(yīng)付票據(jù)傲的到期值為票據(jù)拜面值與應(yīng)計(jì)利息霸之和，票據(jù)面值藹就是應(yīng)付票據(jù)的叭現(xiàn)值。企業(yè)開(kāi)出八、承兌帶息應(yīng)付巴票據(jù)時(shí)，其賬務(wù)藹處理與不帶息應(yīng)岸付票據(jù)相同，仍瓣應(yīng)按票據(jù)面值入靶賬。不

10、同之處在凹于帶息應(yīng)付票據(jù)鞍需要核算票據(jù)中凹的應(yīng)付利息，會(huì)隘計(jì)上有兩種利息跋的處理方法：一巴種方法是按期預(yù)安提利息，即企業(yè)敖按票據(jù)面值和規(guī)邦定的利率，定期皚計(jì)算應(yīng)付利息，罷記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用藹”和“應(yīng)付票據(jù)搬”科目。票據(jù)到稗期支付利息時(shí)，暗再?zèng)_減應(yīng)付票據(jù)阿賬面價(jià)值。這種爸方法比較麻煩，盎但符合權(quán)責(zé)發(fā)生胺制原則，能正確壩計(jì)算盈虧并反映暗企業(yè)實(shí)際的負(fù)債艾金額，目前為我矮國(guó)的股份有限公俺司采用。另一種扳方法是不按期預(yù)岸提應(yīng)付票據(jù)的利跋息，而是在票據(jù)班到期支付票據(jù)本絆金和利息時(shí)，一瓣次將全部應(yīng)付利哀息記入“財(cái)務(wù)費(fèi)安用”科目。如果般票據(jù)期限較短，俺利息金額不大，叭可采用這種簡(jiǎn)化疤的核算方法。我拔國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，

11、把要求一般企業(yè)于昂會(huì)計(jì)中期和年度爸終了時(shí)計(jì)算票據(jù)辦的應(yīng)付利息，計(jì)岸入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用爸，以正確反映本把期的費(fèi)用和損益壩。百奧例 8.3 承擺例8.1，若企胺業(yè)于2003年巴5月1日開(kāi)出、瓣承兌的商業(yè)匯票邦為帶息票據(jù)，年翱利率12%，其骯他條件不變。請(qǐng)啊編制會(huì)計(jì)分錄。把2003年6辦月30日企業(yè)應(yīng)背作會(huì)計(jì)分錄如下巴：瓣2個(gè)月的應(yīng)付利版息 = 351霸 00012白%122 埃= 7 020拔（元）百借：財(cái)務(wù)費(fèi)用罷 班7020癌貸：應(yīng)付票據(jù)安 70阿20罷（2）拜應(yīng)付票據(jù)到期清扒償?shù)暮怂惆閼?yīng)付票據(jù)到期時(shí)靶，企業(yè)應(yīng)將票款藹備足并交存開(kāi)戶百銀行，以備支付氨。不帶息應(yīng)付票隘據(jù)到期時(shí)，按實(shí)把際支付的票據(jù)面拌值

12、借記“應(yīng)付票稗據(jù)”科目，貸記按“銀行存款”科靶目。帶息應(yīng)付票隘據(jù)到期付款時(shí)，拌根據(jù)所采用的票敖據(jù)應(yīng)付利息處理澳方法的不同，借把記“應(yīng)付票據(jù)”暗或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”敖科目，貸記“銀礙行存款”科目。搬拜例8.4 熬承例1，200靶3年7月31日凹，企業(yè)擺開(kāi)出并承兌的3疤個(gè)月不帶息商業(yè)笆匯票到期，收到癌開(kāi)戶銀行的付款辦通知，核銷該應(yīng)哀付票據(jù)。請(qǐng)編制伴會(huì)計(jì)分錄。唉笆企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分哀錄如下：骯借：應(yīng)付票據(jù)敖 351暗000暗貸：銀行存款吧 35翱1000頒巴例 8.5 吧承例8.3，皚20案03年7月31叭日，企業(yè)扒開(kāi)出并承兌的3隘個(gè)月期，年利率阿12%的帶息商皚業(yè)匯票到期，收襖到開(kāi)戶銀行的付哀款通知，核銷該

13、頒應(yīng)付票據(jù)。請(qǐng)編爸制會(huì)計(jì)分錄。鞍企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)拔分錄如下：搬應(yīng)付票據(jù)的賬面骯價(jià)值=351 啊000（面值）百+7 020（哎已計(jì)利息）=3擺58 020（按元）伴1個(gè)月的未計(jì)利疤息 = 351翱 00012柏%121 奧= 3 510般（元）佰借：應(yīng)付票據(jù)襖 3580頒20俺財(cái)務(wù)費(fèi)用罷 351皚0柏貸：銀行存款版 36153俺0疤（3）笆應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)奧力清償?shù)暮怂銐纹髽I(yè)開(kāi)出并承兌襖的商業(yè)承兌匯票邦如果到期無(wú)力支按付票款，應(yīng)在票挨據(jù)到期并未簽發(fā)熬新的票據(jù)時(shí)，將按原應(yīng)付票據(jù)的賬斑面價(jià)值全部從“昂應(yīng)付票據(jù)”科目拔轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款癌”科目，并與收哎款起重新協(xié)議清扒償?shù)娜掌谂c方式爸。到期無(wú)力支付笆的帶息應(yīng)

14、付票據(jù)骯在轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬罷款”科目核算后唉，會(huì)計(jì)中期或年癌度終了將不再計(jì)頒提應(yīng)付利息。骯對(duì)于簽發(fā)的銀行奧承兌匯票到期，搬如果企業(yè)無(wú)力兌敗付票款，作為第板一付款人的承兌哎銀行將代為付款百，對(duì)付款企業(yè)（隘即承兌申請(qǐng)人）藹尚未支付的匯票愛(ài)金額轉(zhuǎn)作逾期貸佰款處理，并按照氨每天萬(wàn)分之五計(jì)礙收利息。企業(yè)到愛(ài)期無(wú)力支付銀行笆承兌匯票時(shí)，應(yīng)案在接到承兌銀行疤轉(zhuǎn)來(lái)的“號(hào)昂匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)凹入逾期貸款戶”把等有關(guān)憑證時(shí)，扮借記“應(yīng)付票據(jù)傲”科目，貸記“敖短期借款”科目拌。對(duì)計(jì)收的利息壩按短期借款利息巴的核算辦法進(jìn)行耙處理。芭胺例 8.6 承伴例8.5，20扮03年7月31埃日，企業(yè)無(wú)力支擺付期限3個(gè)月，耙年利率12%

15、的隘帶息商業(yè)匯票。板請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄奧。骯企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)礙分錄如下：哎借：應(yīng)付票據(jù)耙 35扮8020巴貸：應(yīng)付賬款擺 35艾8020斑8.2.2胺應(yīng)付賬款哀1應(yīng)付賬款的耙概念艾應(yīng)付賬款是指企伴業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)霸營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)疤買(mǎi)材料、商品或安接受勞務(wù)供應(yīng)等板而應(yīng)付給供應(yīng)單跋位的款項(xiàng)。它是佰買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷板活動(dòng)中由于取得按物資與支付貨款耙在時(shí)間上的不一暗致而產(chǎn)生的債務(wù)搬，是企業(yè)的一種柏最常見(jiàn)、最普遍礙的負(fù)債。應(yīng)付賬佰款與應(yīng)付票據(jù)不捌同，雖然兩者都癌是因?yàn)榻灰谆顒?dòng)半而產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)哀債，但應(yīng)付賬款版屬于即期債務(wù)，柏在收到有關(guān)結(jié)算巴憑證后，購(gòu)貨企伴業(yè)應(yīng)及時(shí)付款。安而應(yīng)付票據(jù)則是板一種延期付款的唉證明，有承諾

16、付案款的票據(jù)為依據(jù)礙。八2應(yīng)付賬款入鞍賬時(shí)間的確定敖應(yīng)付賬款的入賬邦時(shí)間，應(yīng)以取得搬所購(gòu)貨物的所有板權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和疤報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或扮勞務(wù)已經(jīng)接受為百標(biāo)志。在實(shí)際工盎作中，應(yīng)區(qū)別以爸下兩種情況分別耙處理：鞍（1）在貨物與百發(fā)票賬單同時(shí)到奧達(dá)的情況下，應(yīng)安付賬款一般待貨熬物驗(yàn)收入庫(kù)后，礙才按發(fā)票賬單登阿記入賬。這主要佰是為了確認(rèn)所購(gòu)埃入的貨物是否在背質(zhì)量、數(shù)量或品昂種上都與合同上礙訂明的條件相符稗，以免因先入賬敖而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)哀發(fā)現(xiàn)購(gòu)入貨物錯(cuò)拔、漏、破損等問(wèn)跋題再行調(diào)賬。澳（2）在貨物和癌發(fā)票賬單不同時(shí)伴到達(dá)，且兩者間盎隔較長(zhǎng)時(shí)間的情翱況下，應(yīng)付賬款澳的入賬時(shí)間以收吧到發(fā)票賬單為準(zhǔn)叭。如果發(fā)票賬單

17、愛(ài)已到，貨物未到岸，應(yīng)直接按收到扮的發(fā)票賬單上所霸列明的金額確認(rèn)澳應(yīng)付賬款入賬；辦如果發(fā)票賬單未艾到，貨物已到，暗平時(shí)可暫不進(jìn)行埃賬務(wù)處理，待收矮到發(fā)票賬單后再奧按實(shí)際金額確認(rèn)骯應(yīng)付賬款；如果八月末發(fā)票賬單仍白未到，為如實(shí)反疤映企業(yè)承擔(dān)的這霸項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)按暫岸估價(jià)入賬，下月罷初再做紅字分錄壩予以沖回。芭3應(yīng)付賬款入吧賬金額的確定阿應(yīng)付賬款的付款藹期不長(zhǎng)，一般為頒30天60天阿。因此，通常按按發(fā)票賬單上載明懊的應(yīng)付金額入賬擺，而不按到期應(yīng)瓣付金額的現(xiàn)值入岸賬。當(dāng)購(gòu)貨附有鞍現(xiàn)金折扣條件時(shí)白，應(yīng)付賬款入賬安金額的確定與應(yīng)暗收賬款一樣可采半用總價(jià)法和凈價(jià)扒法?？們r(jià)法是指叭在附有現(xiàn)金折扣拔的情況下，認(rèn)為斑

18、購(gòu)貨企業(yè)一般不版會(huì)在規(guī)定的折扣擺期內(nèi)付款，因而案應(yīng)付賬款直接按阿發(fā)票賬單上的應(yīng)凹付金額總額入賬挨，不扣除折扣金疤額；如果購(gòu)貨企版業(yè)在折扣期內(nèi)付埃款，說(shuō)明企業(yè)合柏理調(diào)度了資金，百所取得的現(xiàn)金折艾扣作為一項(xiàng)理財(cái)俺收益，直接沖減敖財(cái)務(wù)費(fèi)用。目前隘我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中胺要求采用總價(jià)法藹確認(rèn)應(yīng)付賬款的骯入賬金額。哀4應(yīng)付賬款的佰核算絆企業(yè)為了正確反埃映和監(jiān)督應(yīng)付賬愛(ài)款的結(jié)算情況，搬應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬辦款”科目，該科半目屬于負(fù)債類性霸質(zhì)，貸方登記企俺業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、鞍商品或接受勞務(wù)挨供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)敖付賬款數(shù)額；借皚方登記償還的應(yīng)芭付賬款數(shù)額；期辦末余額在貸方，胺表示尚未支付的俺應(yīng)付賬款數(shù)額。隘“應(yīng)付賬款”科半目應(yīng)按供

19、應(yīng)單位案名稱設(shè)置明細(xì)賬百進(jìn)行明細(xì)分類核斑算。案巴例 8.7 胺某公司購(gòu)入甲材唉料一批，增值稅皚專用發(fā)票上注明霸材料價(jià)款100疤000元，增值啊稅17000元安，付款條件為鞍“笆2/10、1/壩20、N/30跋”絆，材料已驗(yàn)收入稗庫(kù)（材料按實(shí)際版成本法核算）。挨請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄罷。暗絆公司編制的會(huì)柏計(jì)分錄如下：伴購(gòu)入甲材料，取皚得供貨方開(kāi)出的俺專用發(fā)票時(shí)：扮借：原材料哀甲材料跋 氨 八 100扮000藹應(yīng)交稅金應(yīng)百交增值稅（進(jìn)項(xiàng)般稅額）案17000安貸：應(yīng)付賬款愛(ài) 傲 爸 藹 117000（2）付款時(shí)：拔若在10天內(nèi)付矮款，可享有2%八的現(xiàn)金折扣，正扒大公司因此而獲敖得理財(cái)收益2 板340元（即1

20、暗17 000奧2%），實(shí)際支壩付材料款為11霸4 660元；襖借：應(yīng)付賬款霸117000芭貸：銀行存款笆114660柏財(cái)務(wù)費(fèi)用哎2340礙若超過(guò)10天，伴但在20天內(nèi)付案款，則只享有1懊%的現(xiàn)金折扣，挨正大公司因此而翱獲得理財(cái)收益1奧170元（即1版17 000絆1%），實(shí)際支半付材料款為11奧5 830元；笆借：應(yīng)付賬款般117000翱貸：銀行存款絆115830翱財(cái)務(wù)費(fèi)用板1170安若超過(guò)20天，絆在月底前付款，般則不享有任何現(xiàn)盎金折扣，需按發(fā)哎票總金額全額支哀付。背借：應(yīng)付賬款傲 疤 117000懊貸：銀行存款啊 117哀000熬稗.叭總結(jié)本節(jié)所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)靶授課日期： 岸 斑

21、 案 澳 佰 白 奧 授霸課時(shí)數(shù)：課題：教學(xué)目標(biāo)： 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：辦更新、補(bǔ)充、刪背節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：霸8.3 鞍應(yīng)付職工薪酬辦和應(yīng)付福利費(fèi)礙8.3.1阿應(yīng)付職工薪酬懊1阿應(yīng)付職工薪酬稗的概念及工資總鞍額的組成內(nèi)容癌應(yīng)付職工薪酬隘是指企業(yè)應(yīng)支付稗給職工的工資總艾額，它是企業(yè)在班一定時(shí)期內(nèi)直接啊支付給本單位職埃工的全部勞動(dòng)報(bào)案酬。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)懊局的規(guī)定，工資芭總額由六部分組傲成：計(jì)時(shí)工資、擺計(jì)件工資、獎(jiǎng)金芭、津貼和補(bǔ)貼、頒加班加點(diǎn)工資和擺特殊情況下支付傲的工資。捌（1）霸計(jì)時(shí)工資搬。指按計(jì)時(shí)工資伴標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間邦支付給職工的勞拜動(dòng)報(bào)酬。具體包敖括：對(duì)已做工作岸按計(jì)

22、時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)阿支付的工資；實(shí)頒行結(jié)構(gòu)工資制的佰單位支付給職工斑的基礎(chǔ)工資和職案務(wù)（崗位）工資哀；新參加工作職傲工的見(jiàn)習(xí)工資（霸學(xué)徒的生活費(fèi)）岸。熬（2）八計(jì)件工資版。指對(duì)已做工作拌按計(jì)件單價(jià)支付芭的勞動(dòng)報(bào)酬。具傲體包括：實(shí)行超搬額累進(jìn)計(jì)件、直礙接無(wú)限計(jì)件、限邦額計(jì)件、定額計(jì)巴件等工資制，按絆勞動(dòng)部門(mén)或主管敖部門(mén)批準(zhǔn)的定額扳或計(jì)件單價(jià)支付挨給個(gè)人的工資；阿按工作任務(wù)包干俺辦法支付給個(gè)人巴的工資；按營(yíng)業(yè)瓣額提成或利潤(rùn)提絆成辦法支付給個(gè)凹人的工資。扳（3半）獎(jiǎng)金暗。指支付給職工熬的超額勞動(dòng)報(bào)酬壩和增收節(jié)支的勞挨動(dòng)報(bào)酬。具體包疤括：生產(chǎn)獎(jiǎng)，如暗超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)搬、安全（無(wú)事故斑）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)盎經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜

23、合敖獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)安、年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)翱分紅）等；勞動(dòng)澳競(jìng)賽獎(jiǎng)，如發(fā)給柏勞動(dòng)模范、先進(jìn)哎個(gè)人的各種獎(jiǎng)金澳和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等；澳節(jié)約獎(jiǎng)，如各種啊動(dòng)力、燃料、原背材料等節(jié)約獎(jiǎng)；把機(jī)關(guān)、事業(yè)單位艾的獎(jiǎng)勵(lì)工資；其瓣他獎(jiǎng)金。凹（4）鞍津貼和補(bǔ)貼靶。津貼指為了補(bǔ)阿償職工特殊或額搬外的勞動(dòng)消耗和耙因其他特殊原因盎支付給職工的勞拔動(dòng)報(bào)酬。具體包拌括：補(bǔ)償職工特矮殊或額外勞動(dòng)消背耗的津貼，如高巴空津貼、井下津斑貼、野外工作津疤貼等；保健津貼半，如衛(wèi)生防疫津凹貼、醫(yī)療衛(wèi)生津鞍貼、科技保健津疤貼等；技術(shù)性津胺貼，如科研津貼胺、工人技師津貼埃等；年功性津貼哀，如工齡津貼等案；其他津貼，如半直接支付給個(gè)人芭的伙食津貼、合頒同制職

24、工的工資板性補(bǔ)貼以及書(shū)報(bào)隘費(fèi)等。艾補(bǔ)貼指為了保證搬職工工資水平不斑受物價(jià)變動(dòng)影響氨支付給職工的各爸種物價(jià)補(bǔ)貼。如背副食品價(jià)格補(bǔ)貼拌、肉類價(jià)格補(bǔ)貼般、糧價(jià)補(bǔ)貼等。熬（5）襖加班加點(diǎn)工資藹。指按規(guī)定支付背的加班工資和加跋點(diǎn)工資。澳（6）挨特殊情況下支付按的工資般。這類工資具體按包括：根據(jù)國(guó)家埃法規(guī)和政策規(guī)定藹，因病、工傷、翱產(chǎn)假、計(jì)劃生育哀、婚喪假、事假按、探親假、定期啊休假、停工學(xué)習(xí)昂、執(zhí)行國(guó)家或社芭會(huì)義務(wù)等原因按靶計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或稗計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的唉一定比例支付的半工資；附加工資凹、保留工資。巴需要說(shuō)明的是，邦企業(yè)對(duì)職工個(gè)人板的下列支出，有胺些是隨工資一同熬發(fā)放的，但它們鞍并不屬于工資總佰額的構(gòu)成

25、內(nèi)容。癌這些支出主要有盎：八（1）根據(jù)國(guó)務(wù)擺院規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)板造發(fā)明獎(jiǎng)、自然巴科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技氨術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、支付傲的合理化建議和矮技術(shù)改造獎(jiǎng)等。艾（2）有關(guān)勞動(dòng)傲保險(xiǎn)和職工福利埃方面的各項(xiàng)費(fèi)用疤，如職工生活困襖難補(bǔ)助、探親路俺費(fèi)等。靶（3）離休、退盎休、退職人員待版遇的各項(xiàng)支出。絆（4）勞動(dòng)保護(hù)八的各項(xiàng)支出，如隘發(fā)放給職工的工疤作服、手套等勞把保用品、清涼飲搬料等。案（5）出差伙食斑補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)疤助、調(diào)動(dòng)工作的八旅費(fèi)和安家費(fèi)等扮。礙（6）計(jì)劃生育壩獨(dú)生子女補(bǔ)貼。斑2工資結(jié)算的巴原始記錄及憑證骯為了正確計(jì)算職巴工的工資，企業(yè)佰必須建立和健全爸各種工資結(jié)算的暗原始記錄，如工斑資卡、考勤記錄藹、產(chǎn)量記錄

26、等。敗如采用計(jì)時(shí)工資般形式的企業(yè)，考唉勤記錄中的工作拌時(shí)間是計(jì)算計(jì)時(shí)奧工資的依據(jù)；采哀用計(jì)件工資形式阿的企業(yè)，產(chǎn)量、罷工時(shí)記錄中的產(chǎn)吧品數(shù)額、質(zhì)量等礙記錄是計(jì)算計(jì)件阿工資的依據(jù)。會(huì)班計(jì)部門(mén)應(yīng)按勞動(dòng)昂工資制度的規(guī)定罷，根據(jù)人事、勞巴資部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的職跋工考勤、調(diào)動(dòng)、襖工資級(jí)別調(diào)整、安津貼變動(dòng)情況等隘通知單計(jì)算職工埃應(yīng)得的工資，并啊在此基礎(chǔ)上，扣白除應(yīng)由職工個(gè)人懊負(fù)擔(dān)而需由企業(yè)阿代扣代交的一些叭款項(xiàng)，如企業(yè)為襖職工代墊的房租吧、水電費(fèi)、保險(xiǎn)吧費(fèi)、個(gè)人所得稅埃等，靶應(yīng)付職工薪酬鞍總額扣除各種代扮扣代交款項(xiàng)后的把余額，即為職工伴的實(shí)發(fā)工資額。霸會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)定期疤編制“工資結(jié)算瓣單”和“工資結(jié)俺算匯總表”等工

27、版資結(jié)算憑證，據(jù)半此進(jìn)行靶應(yīng)付職工薪酬半的賬務(wù)處理。工跋資結(jié)算單一般按絆車(chē)間、部門(mén)分別奧編制，計(jì)算對(duì)每叭一職工的敖應(yīng)付職工薪酬哀、代扣代交款項(xiàng)挨、實(shí)發(fā)工資和實(shí)版發(fā)金額。工資結(jié)班算單既是工資結(jié)跋算的憑證，又是矮工資支付的憑證啊。工資結(jié)算匯總巴表，則是企業(yè)會(huì)按計(jì)部門(mén)將各車(chē)間唉、部門(mén)編制的“靶工資結(jié)算單”審吧核無(wú)誤后據(jù)以編八制的反映企業(yè)全鞍部職工的笆應(yīng)付職工薪酬笆、代扣代交款項(xiàng)白、實(shí)發(fā)工資和實(shí)礙發(fā)金額的工資結(jié)癌算憑證。疤3暗應(yīng)付職工薪酬埃的核算邦為了總括反映企板業(yè)與職工工資的澳結(jié)算及分配情況扳，應(yīng)設(shè)置“邦應(yīng)付職工薪酬拌”科目，企業(yè)當(dāng)疤月的按應(yīng)付職工薪酬凹不論是否在當(dāng)月骯支付，均應(yīng)通過(guò)拜“懊應(yīng)付職工薪

28、酬瓣”科目進(jìn)行核算把，而凡不構(gòu)成半應(yīng)付職工薪酬啊總額的各項(xiàng)內(nèi)容俺，即使隨同工資稗一起發(fā)放，也不傲能記入該科目。翱“白應(yīng)付職工薪酬奧”科目屬于負(fù)債拔類，貸方登記每佰月應(yīng)付給職工的八工資；借方登記靶本月實(shí)際支付的笆工資以及從爸應(yīng)付職工薪酬胺中代扣代交的款罷項(xiàng)；如果企業(yè)當(dāng)暗月的瓣應(yīng)付職工薪酬拔在當(dāng)月支付，則皚“隘應(yīng)付職工薪酬白”科目的借方與班貸方金額一致，鞍該科目月末沒(méi)有罷余額；如果企業(yè)壩當(dāng)月的翱應(yīng)付職工薪酬背在下月初支付，笆則“耙應(yīng)付職工薪酬般”科目月末有貸吧方余額，表示已罷分配但尚未支付敖的工資數(shù)額。同扒時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)叭具體情況，按職藹工類別、工資總骯額的組成內(nèi)容等耙設(shè)置叭應(yīng)付職工薪酬藹明細(xì)賬進(jìn)

29、行明細(xì)愛(ài)分類核算。霸應(yīng)付職工薪酬澳核算的主要內(nèi)容柏包括從銀行提取案現(xiàn)金、以現(xiàn)金發(fā)柏放工資、代扣款把項(xiàng)、分配工資等把。其中，分配工矮資是指企業(yè)將各埃月發(fā)放的工資按昂職工工作崗位及辦工資費(fèi)用的來(lái)源礙，分別計(jì)入有關(guān)艾的成本費(fèi)用中。礙就工業(yè)企業(yè)而言拔，生產(chǎn)工人的工敗資應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成斑本，車(chē)間管理人辦員的工資應(yīng)計(jì)入扮制造費(fèi)用，企業(yè)安行政管理人員的啊工資及6個(gè)月以案上病假人員工資癌應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用哎，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)皚人員的工資應(yīng)計(jì)邦入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，在唉建工程人員的工扳資應(yīng)計(jì)入在建工班程，醫(yī)務(wù)及福利氨部門(mén)人員的工資芭應(yīng)在福利費(fèi)中開(kāi)挨支，專職脫產(chǎn)工柏會(huì)干部的工資在伴工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支埃。藹霸例 8.8板 甲工業(yè)企業(yè)皚200

30、3年12白月根據(jù)疤“半工資結(jié)算匯總表按”暗上列示罷應(yīng)付職工薪酬芭46501元，板其中各部門(mén)人員稗工資見(jiàn)下表所示矮，本月代扣款3斑501元，實(shí)發(fā)稗工資43000擺元。請(qǐng)編制工資百分配和發(fā)放的會(huì)芭計(jì)分錄。板表8-1艾工資結(jié)算匯總表耙2003年12捌月單位：元胺部門(mén)爸應(yīng)付職工薪酬唉代扣款項(xiàng)擺實(shí)發(fā)工資背基本工資敖獎(jiǎng)金頒津貼藹扣款扒合計(jì)骯房租氨托兒費(fèi)藹一車(chē)間八生產(chǎn)工人捌16 俺810扮725把165皚220把17 480隘724吧147皚16 609暗管理人員安1265懊225挨90敗95凹1485班180罷120埃1185敗二車(chē)間矮生產(chǎn)工人罷15 230骯440霸216敖470巴15 416百1 00

31、0凹140艾14 276搬管理人員板1290般162挨135唉80敗1507把100捌100跋1307按福利部門(mén)挨1133按260案280藹420鞍1253傲200頒-胺1053半工會(huì)靶400吧40骯45搬55岸430芭40背-版390瓣廠部扳8010笆620熬45哎0暗150埃8930白550安200奧8180隘合計(jì)熬44 138案2472矮1381版1490安46 501奧2 794邦707叭43 000八分配各部門(mén)人稗員本月工資費(fèi)用版時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分襖錄如下：爸借：生產(chǎn)成本隘基本生產(chǎn)成本矮一車(chē)間皚 17480岸基本生產(chǎn)成澳本二車(chē)間安15416吧制造費(fèi)用八 霸 霸 凹 2班992胺管理費(fèi)用班

32、 把 啊 隘 8礙930跋應(yīng)付福利費(fèi)皚 哀 白 扒 125爸3跋其他應(yīng)付款壩工會(huì)扳 吧 瓣 430壩貸：耙應(yīng)付職工薪酬隘 白 稗 哎 46501板 12月份的隘應(yīng)付職工薪酬傲不論何時(shí)支付，疤發(fā)放各部門(mén)人員芭工資時(shí)，應(yīng)作會(huì)把計(jì)分錄如下：愛(ài)借：啊應(yīng)付職工薪酬案 跋 4拌3000霸貸：銀行存款（白或現(xiàn)金）瓣 43000跋若直接發(fā)現(xiàn)金的跋，還應(yīng)先從銀行叭提取現(xiàn)金。襖結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)挨時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分皚錄如下：哀借：哀應(yīng)付職工薪酬哎3501澳貸：其他應(yīng)付款半房租胺2794靶其他應(yīng)付款敗托兒所愛(ài)707耙如果甲企業(yè)12叭月份的工資于下版月初發(fā)放，則月按末“艾應(yīng)付職工薪酬翱”科目有貸方余八額43 000八元，應(yīng)在資

33、產(chǎn)負(fù)盎債表的流動(dòng)負(fù)債般項(xiàng)目中單獨(dú)列示版。扒8.3.2應(yīng)付斑福利費(fèi)拔1應(yīng)付福利費(fèi)班的概念敖應(yīng)付福利費(fèi)是指暗企業(yè)按國(guó)家規(guī)定礙從成本費(fèi)用中提襖取，專門(mén)用于職般工福利方面的資愛(ài)金支出。這是企傲業(yè)使用了職工的背勞動(dòng)技能、知識(shí)艾之后除了支付勞柏動(dòng)報(bào)酬外，還必佰須負(fù)擔(dān)的對(duì)職工捌個(gè)人福利方面的暗義務(wù)，是企業(yè)對(duì)熬職工的一項(xiàng)負(fù)債笆，但與其他負(fù)債拔不同，應(yīng)付福利俺費(fèi)必須有企業(yè)統(tǒng)矮一掌握，?？顚０杏茫恢苯觾敻栋o職工個(gè)人。只芭有當(dāng)企業(yè)清算時(shí)哀，才可將尚未用邦完的應(yīng)付福利費(fèi)矮轉(zhuǎn)入職工新去的拔單位或分配給職敗工個(gè)人。傲企業(yè)的職工福利翱基金分為兩部分扒：一是以職工工壩資為基礎(chǔ)，按工瓣資總額的14%敗從費(fèi)用中提取，襖主要用

34、于職工個(gè)邦人的福利支出；拜二是從稅后利潤(rùn)板中提取，屬于所辦有者權(quán)益的范疇案，主要用于職工鞍集體福利設(shè)施支按出。從費(fèi)用中提白取的福利費(fèi)主要矮用于職工的醫(yī)藥爸費(fèi)（包括企業(yè)參隘加職工醫(yī)療保險(xiǎn)骯交納的醫(yī)療保險(xiǎn)敖費(fèi)），職工因公八負(fù)傷赴外地就醫(yī)吧路費(fèi)，職工生活胺困難補(bǔ)助、企業(yè)拔醫(yī)療機(jī)構(gòu)的人員把工資及醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)傲，職工食堂、浴靶室、理發(fā)室、幼百兒園等福利部門(mén)凹的人員工資等。隘2應(yīng)付福利費(fèi)拌的核算吧為了反映和監(jiān)督懊企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)癌的提取與使用情擺況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)板付福利費(fèi)”科目俺，該科目屬于負(fù)背債類，貸方登記把職工福利費(fèi)的提百取數(shù)；借方登記啊職工福利費(fèi)的使捌用支出數(shù)；期末藹余額在貸方，表擺示已提取但尚未百使用的職

35、工福利邦費(fèi)結(jié)余數(shù)。半應(yīng)付福利費(fèi)的提捌取不僅與工資的昂結(jié)算同步進(jìn)行，隘而且其賬務(wù)處理耙也與工資基本相癌同，也是按職工拌所在的崗位進(jìn)行皚分配，不同之處邦是按醫(yī)務(wù)及福利扒部門(mén)人員工資總般額提取的福利費(fèi)骯應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用敖，而不像其工資跋那樣也在應(yīng)付福襖利費(fèi)中列支。否鞍則，一方面借記皚“應(yīng)付福利費(fèi)”霸科目，一方面貸瓣記“應(yīng)付福利費(fèi)擺”科目，相當(dāng)于頒沒(méi)有計(jì)提福利費(fèi)捌。拌耙例 8.10 絆承例8.9，甲白企業(yè)2003年捌12月份按14俺%計(jì)提福利費(fèi)，安請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄阿。昂 案企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)暗分錄如下：霸借：生產(chǎn)成本耙基本生產(chǎn)成本礙一車(chē)間傲2447.20哀基本生產(chǎn)成暗本二車(chē)間捌2158.24礙制造費(fèi)用礙 拜 艾

36、 昂 41斑8.88癌管理費(fèi)用拜 盎 拌 壩 14俺25.62吧其他應(yīng)付款扳工會(huì)八 挨 癌 60.伴2白貸：應(yīng)付福利費(fèi)拜 安 傲 隘 65白10.14笆應(yīng)付福利費(fèi)具有皚專門(mén)用途，必須敖專款專用，嚴(yán)格耙審批制度。企業(yè)按按規(guī)定支付各項(xiàng)芭職工福利費(fèi)時(shí)，搬應(yīng)借記“應(yīng)付福哀利費(fèi)”科目，貸笆記“現(xiàn)金”、“阿銀行存款”等科癌目。哎暗班.艾總結(jié)本節(jié)所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)安授課日期： 熬 艾 矮 案 哎 挨 俺 授哀課時(shí)數(shù)：課題：教學(xué)目標(biāo)： 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：耙更新、補(bǔ)充、刪熬節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：艾8.4 應(yīng)交款斑項(xiàng)唉8.4.1斑應(yīng)交款項(xiàng)的內(nèi)容愛(ài)應(yīng)交款項(xiàng)是指企熬業(yè)根據(jù)一定時(shí)期半取得

37、的營(yíng)業(yè)收入把或?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)，澳按規(guī)定向國(guó)家交拔納的稅金和各項(xiàng)佰費(fèi)用（如教育費(fèi)扮附加）。目前企拔業(yè)依法繳納的各扳種稅金主要有：敗增值稅、營(yíng)業(yè)稅艾、消費(fèi)稅、所得哀稅、資源稅、城懊市維護(hù)建設(shè)稅、搬土地增值稅、耕艾地占用稅、房產(chǎn)壩稅、印花稅、車(chē)艾船使用稅、土地罷使用稅等，經(jīng)營(yíng)芭進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企疤業(yè)，還需按照規(guī)巴定交納進(jìn)口、出爸口關(guān)稅。矮企業(yè)繳納稅費(fèi)的隘義務(wù)，一般隨其白經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行安而產(chǎn)生，會(huì)計(jì)上版應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制捌將應(yīng)交的稅費(fèi)記壩入有關(guān)科目。但疤企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)襖機(jī)關(guān)繳納的稅費(fèi)背，則一般定期集氨中進(jìn)行。具體做把法是：企業(yè)每月安應(yīng)交的稅費(fèi)于下皚月初上繳。一定懊時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)交拌未交的各項(xiàng)稅費(fèi)靶，形成企業(yè)的一盎項(xiàng)

38、負(fù)債。上述稅靶種中，除印花稅辦、耕地占用稅及奧其他不需要預(yù)計(jì)案應(yīng)交的稅金外，般其他各種稅金都癌需要通過(guò)“應(yīng)交罷稅金”科目核算鞍，其明細(xì)核算按百稅種進(jìn)行。應(yīng)交骯的各項(xiàng)費(fèi)用（主壩要是教育費(fèi)附加辦），則單獨(dú)設(shè)置疤“其他應(yīng)交款”捌科目進(jìn)行核算。襖8.4.2骯應(yīng)交增值稅1增值稅概述皚（1）增值稅的巴概念。增值稅是巴指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)岸銷售貨物（銷售疤不動(dòng)產(chǎn)除外）、艾進(jìn)口貨物以及提頒供加工、修理修愛(ài)配勞務(wù)的單位和疤個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值絆額征收的一種流襖轉(zhuǎn)稅。我國(guó)自1案980年起就對(duì)把部分商品試行增襖值稅，1994芭年稅制改革時(shí)，骯開(kāi)始普遍征收。邦由于增值稅的計(jì)稗征范圍廣，涉及耙工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)懊批發(fā)、零售等所盎有環(huán)節(jié)

39、上的所有叭貨物及部分勞務(wù)柏，因此，它是我拌國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的一唉個(gè)主要稅種。唉（2）增值稅的絆納稅人。增值稅拜的納稅人是指在唉我國(guó)境內(nèi)銷售貨岸物、進(jìn)口貨物以案及提供加工、修霸理修配勞務(wù)的單拔位和個(gè)人。根據(jù)昂增值稅暫行條例骯規(guī)定，可將納稅氨人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模罷及會(huì)計(jì)核算健全襖與否劃分為一般矮納稅人和小規(guī)模凹納稅人兩類。小班規(guī)模納稅人是指頒年應(yīng)稅銷售額在礙規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下（岸從事貨物生產(chǎn)或阿提供應(yīng)稅勞務(wù)和艾以從事貨物生產(chǎn)按或提供應(yīng)稅勞務(wù)扒為主，并兼營(yíng)貨隘物批發(fā)或零售的阿，年應(yīng)稅銷售額艾為100萬(wàn)元；半從事貨物批發(fā)或白零售的，年應(yīng)稅安銷售額為180般萬(wàn)元），并且會(huì)靶計(jì)核算不健全，霸不能按規(guī)定報(bào)送癌有關(guān)稅務(wù)資料的傲

40、增值稅納稅人。拌而年應(yīng)稅銷售額懊超過(guò)規(guī)定額度的笆個(gè)人、非企業(yè)性疤單位、不經(jīng)常發(fā)藹生應(yīng)稅行為的企礙業(yè)，應(yīng)視同小規(guī)霸模納稅人。一般傲納稅人是指年應(yīng)澳稅銷售額超過(guò)小骯規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)俺的企業(yè)和企業(yè)性罷單位。骯（3）增值稅的耙計(jì)稅原理。增值柏稅是對(duì)商品生產(chǎn)哀和流通中各環(huán)節(jié)邦的新增價(jià)值或商扳品附加值進(jìn)行征傲稅，即增值稅的隘課征對(duì)象是增值暗額，其計(jì)算方法拜有兩種：一種是靶直接計(jì)算法，即矮先計(jì)算增值額，骯再根據(jù)增值額計(jì)版算增值稅；但由挨于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)敖中新增價(jià)值或商骯品附加值的數(shù)據(jù)傲很難準(zhǔn)確采集，啊故我國(guó)現(xiàn)行增值骯稅對(duì)一般納稅人矮常采用第二種間捌接計(jì)算法（也稱愛(ài)扣稅法）計(jì)算，啊即從事貨物銷售芭及提供應(yīng)稅勞務(wù)吧

41、的納稅人根據(jù)貨扒物或應(yīng)稅勞務(wù)的佰銷售額，按照規(guī)礙定稅率計(jì)算應(yīng)納把稅款，然后從中唉扣除上一環(huán)節(jié)（辦如購(gòu)進(jìn)貨物）的啊已納增值稅款，愛(ài)其余額即為納稅笆人應(yīng)交納的增值奧稅。這樣，增值辦稅的計(jì)算由兩部板分組成：一是企壩業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接挨受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支壩付的增值稅，即笆進(jìn)項(xiàng)稅額，另一胺部分是企業(yè)銷售懊貨物或提供應(yīng)稅澳勞務(wù)時(shí)收取的增啊值稅，即銷項(xiàng)稅拜額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅哀額可以從當(dāng)期銷擺項(xiàng)稅額中抵扣，柏當(dāng)期未抵扣完的辦，可以留待下期扮和以后各期繼續(xù)壩抵扣。但工業(yè)企岸業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，須鞍在貨物驗(yàn)收入庫(kù)扳后，才能申報(bào)抵挨扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在霸途物資或待點(diǎn)驗(yàn)半貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額耙當(dāng)期不予抵扣；板商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨哎物，須在付款或柏開(kāi)出、承

42、兌商業(yè)疤匯票后，才能申氨報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額哎。具體計(jì)算公式矮如下：爸應(yīng)交增值稅= 暗當(dāng)期銷項(xiàng)稅額埃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額笆（4）增值稅的罷稅率。增值稅采盎取比例稅率，在邦生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)凹實(shí)行以不含稅價(jià)骯計(jì)稅方式，其基凹本稅率為17%板，另設(shè)了一檔低頒稅率為13%，壩列入低稅率的產(chǎn)翱品主要是農(nóng)業(yè)生跋產(chǎn)資料、礦產(chǎn)品疤和關(guān)系人民生活俺的必需品。同時(shí)埃為鼓勵(lì)企業(yè)出口盎貨物，還規(guī)定了襖一檔零稅率。小班規(guī)模納稅人實(shí)行岸簡(jiǎn)易辦法征收，懊工業(yè)企業(yè)小規(guī)模疤納稅人的增值稅暗征收率為6%，靶商業(yè)企業(yè)小規(guī)模邦納稅人自199八8年7月1日起凹，征收率調(diào)減為搬4%。骯2增值稅的核翱算巴（1）科目設(shè)置啊。為了正確核算叭增值稅的應(yīng)納稅盎額

43、，提供準(zhǔn)確的翱稅務(wù)資料，小規(guī)愛(ài)模納稅人應(yīng)設(shè)置罷“應(yīng)交稅金按應(yīng)交增值稅”科癌目，該科目屬于笆負(fù)債類性質(zhì)，貸敗方登記計(jì)算應(yīng)交斑納的增值稅額，唉借方登記實(shí)際已斑交納的增值稅額芭，期末余額一般扒在貸方，表示應(yīng)愛(ài)交未交的增值稅跋；若余額在借方哎，則表示多交的胺增值稅。由于小哎規(guī)模納稅人增值搬稅的核算相對(duì)比絆較簡(jiǎn)單，只需在跋“應(yīng)交稅金“科昂目下設(shè)置三欄式挨賬頁(yè)的“應(yīng)交增皚值稅”明細(xì)賬進(jìn)愛(ài)行明細(xì)分類核算八。瓣由于一般納稅人癌增值稅的計(jì)算采唉用間接計(jì)算法，稗增值稅的核算內(nèi)扒容比較多，因此搬需在“應(yīng)交稅金敗”科目下同時(shí)設(shè)挨置“應(yīng)交增值稅奧”和“未交增值昂稅”兩個(gè)明細(xì)科盎目。“應(yīng)交增值傲稅”明細(xì)科目的暗借方，登記

44、一般辦納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)皚貨物或接受應(yīng)稅背勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)霸稅額，實(shí)際已交瓣納的增值稅和應(yīng)吧交未交的增值稅案等，貸方登記銷鞍售貨物或提供應(yīng)頒稅勞務(wù)收取的增稗值稅，出口貨物板退稅額，轉(zhuǎn)出多岸交的增值稅等，鞍期末余額在借方扮，表示尚未抵扣搬的進(jìn)項(xiàng)稅額，該隘科目無(wú)期末貸方胺余額?！皯?yīng)交增班值稅”明細(xì)科目敖下還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)昂項(xiàng)稅額”、“已拜交稅金”、“減跋免稅款”、“出壩口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品百應(yīng)納稅額”、“案轉(zhuǎn)出未交增值稅案”、“銷項(xiàng)稅額壩”、“出口退稅擺”、“進(jìn)項(xiàng)稅額矮轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出愛(ài)多交增值稅”等擺專欄。各專欄反半映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容具壩體如下：瓣“進(jìn)項(xiàng)稅額”骯專欄，記錄一般辦納稅人購(gòu)進(jìn)貨物唉或接受應(yīng)稅勞務(wù)熬而支付的，

45、準(zhǔn)予熬從銷項(xiàng)稅額中抵藹扣的增值稅額。爸購(gòu)進(jìn)貨物或接受艾應(yīng)稅勞務(wù)支付的癌進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字敖登記；退回所購(gòu)案貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)伴項(xiàng)稅額用紅字登盎記。埃“已交稅金”拌專欄，記錄一般吧納稅人本月已交壩納的增值稅額。疤企業(yè)本月已交納擺的增值稅額用藍(lán)壩字登記，退回本敖月多交納的增值藹稅額用紅字登記懊。唉“減免稅款”唉專欄，記錄一般艾納稅人按規(guī)定享板受直接減免的增捌值稅款。氨“出口抵減內(nèi)熬銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額頒”專欄，記錄一瓣般納稅人按規(guī)定爸的退稅率計(jì)算的班出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅扒額抵減的內(nèi)銷產(chǎn)柏品的應(yīng)納稅額。熬“轉(zhuǎn)出未交增暗值稅”專欄，記挨錄一般納稅人月扮末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交般的增值稅。月末傲企業(yè)轉(zhuǎn)出本月發(fā)般生的應(yīng)交未交增疤值稅用

46、藍(lán)字登記巴。岸“銷項(xiàng)稅額”阿專欄，記錄一般扳納稅人銷售貨物案或提供應(yīng)稅勞務(wù)疤收取的增值稅額凹。銷售貨物或提艾供應(yīng)稅勞務(wù)收取矮的增值稅額用藍(lán)柏字登記，退回已昂銷售貨物應(yīng)沖銷癌的增值稅額用紅癌字登記。耙“出口退稅”斑專欄，記錄一般艾納稅人出口適用版零稅率的貨物，哀在向海關(guān)辦理報(bào)斑關(guān)出口手續(xù)后，伴憑出口報(bào)關(guān)單等哎有關(guān)憑證，向稅哀務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理熬出口退稅而收到胺或應(yīng)收的出口稅岸款。收到出口貨版物退回的增值稅罷額用藍(lán)字登記，挨出口貨物辦理退把稅后發(fā)生退貨或啊退關(guān)而應(yīng)補(bǔ)交已按退的稅款用紅字扮登記。藹“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)澳出”專欄，記錄凹一般納稅人購(gòu)進(jìn)拔貨物、在產(chǎn)品、熬庫(kù)存商品等發(fā)生敗非正常損失以及埃其他原因而不應(yīng)

47、敗從銷項(xiàng)稅額中抵癌扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出拜應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的板進(jìn)項(xiàng)稅額。礙“轉(zhuǎn)出多交增安值稅”專欄，記斑錄一般納稅人月斑末轉(zhuǎn)出本月多交般的增值稅。月末骯企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多爸交的增值稅額用瓣藍(lán)字登記，收到敖退回本月多交的埃增值稅額用紅字壩登記。稗一般納稅人“應(yīng)暗交增值稅”明細(xì)埃賬應(yīng)采用多欄式佰賬頁(yè)，具體格式皚如表8-2所示背：俺表藹8-2八應(yīng)交稅金應(yīng)般交增值稅明細(xì)賬吧年胺憑證稗摘要佰借方壩貸方叭借或貸挨余額拔月拔日唉字板號(hào)白合計(jì)壩進(jìn)項(xiàng)稅額唉已交稅金鞍減免稅款邦出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)爸品應(yīng)納稅額暗轉(zhuǎn)出未交增值稅奧合計(jì)絆銷項(xiàng)稅額背出口退稅罷進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出拌轉(zhuǎn)出多交增值稅拜“未交增值稅”癌明細(xì)科目核算月背末從“應(yīng)交增值柏稅”明

48、細(xì)科目結(jié)挨轉(zhuǎn)的本月未交或佰多交的增值稅額礙。該明細(xì)科目的扳借方，登記一般八納稅人上交的上皚月應(yīng)交未交的增爸值稅額和月末轉(zhuǎn)板入的當(dāng)月多交的絆增值稅額，貸方扒登記月末轉(zhuǎn)入的稗當(dāng)月應(yīng)交未交的吧增值稅額，期末礙如果有借方余額鞍，表示當(dāng)月多交叭的增值稅，如果襖有貸方余額，則捌表示當(dāng)月尚未交哎納或欠交的增值盎稅額。?。?）一般納稅凹人增值稅的賬務(wù)挨處理。捌一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)拜的賬務(wù)處理。從佰稅務(wù)角度看，一澳般納稅人一是可斑以使用增值稅專叭用發(fā)票，當(dāng)企業(yè)哎銷售貨物或提供奧應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，均案可開(kāi)具增值稅專俺用發(fā)票；二是購(gòu)稗進(jìn)貨物或接受應(yīng)巴稅勞務(wù)時(shí)取得的邦增值稅專用發(fā)票背上注明的稅款可瓣以抵扣；三是購(gòu)礙進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、耙

49、收購(gòu)廢舊物資以藹及支付外購(gòu)物資藹運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，由于瓣銷售方不收取增板值稅，因而企業(yè)搬無(wú)法取得增值稅扮專用發(fā)票，此時(shí)傲，可根據(jù)有關(guān)憑氨證及稅法規(guī)定的扳扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)矮稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)百期銷項(xiàng)稅額中扣邦除；四是企業(yè)采胺用價(jià)稅合一的定俺價(jià)方法銷售貨物靶或提供應(yīng)稅勞務(wù)扒時(shí)，應(yīng)將含稅銷啊售額還原為不含阿稅銷售額，再按啊不含稅銷售額計(jì)拜算銷項(xiàng)稅額。其柏具體計(jì)算公式如傲下：板不含稅銷售額=哀含稅銷售額（熬1增值稅稅率絆）懊銷項(xiàng)稅額=不含頒稅銷售額增值暗稅稅率爸根據(jù)價(jià)、稅分離敗原則，一般納稅埃人在購(gòu)進(jìn)貨物或壩接受應(yīng)稅勞務(wù)階罷段，應(yīng)以從對(duì)方疤單位取得的增值背稅專用發(fā)票為依啊據(jù)，將發(fā)票上注搬明的價(jià)款計(jì)入貨瓣物或勞務(wù)成本

50、中阿，按發(fā)票上列明阿的增值稅額或按唉規(guī)定扣除率計(jì)算靶的增值稅額作為唉進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售胺貨物或提供勞務(wù)版階段，則應(yīng)以本傲企業(yè)開(kāi)具的增值隘稅專用發(fā)票為依辦據(jù)，其中，將不氨含稅的價(jià)款作為拔銷售收入，向?qū)Π欠絾挝皇杖〉脑霭仓刀愖鳛殇N項(xiàng)稅靶額。矮翱例 8.10 叭某公司為一般納把稅人，2003壩年4月購(gòu)進(jìn)甲材按料一批，增值稅盎專用發(fā)票上注明阿材料價(jià)款400氨000元，增值唉稅68000元拜，貨款已通過(guò)銀襖行支付，材料已叭驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月骯，公司銷售A產(chǎn)熬品一批，開(kāi)具的按普通發(fā)票上列明埃含稅售價(jià)為58巴5000元，貨拌款已收妥存入銀盎行。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)矮分錄。半購(gòu)進(jìn)甲材料時(shí)芭，公司應(yīng)作會(huì)計(jì)白分錄如下：板借：原材料

51、岸甲材料懊400000辦應(yīng)交稅金應(yīng)拜交增值稅（進(jìn)項(xiàng)案稅額）暗68000佰貸：銀行存款隘468000把銷售A產(chǎn)品時(shí)，哀公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分拌錄如下：柏不含稅銷售額 埃= 58500頒0（117頒%）= 500岸000（元）暗銷項(xiàng)稅額 = 耙500000拔17% = 8案5000（元）靶借：銀行存款板58500骯貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收霸入A產(chǎn)品邦50000笆應(yīng)交稅金應(yīng)埃交增值稅（銷項(xiàng)埃稅額）8500拜購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)斑品和收購(gòu)廢舊物絆資的賬務(wù)處理。擺稅法規(guī)定，一般瓣納稅人購(gòu)進(jìn)免稅骯農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢昂舊物資等可以分拔別按買(mǎi)價(jià)（或收懊購(gòu)金額）的13擺%和10%扣除阿率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額癌，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅翱額中抵扣。這里拜購(gòu)進(jìn)免稅

52、農(nóng)產(chǎn)品矮的買(mǎi)價(jià)是指企業(yè)絆購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品版支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)懊者的價(jià)款和按規(guī)八定代收代繳的農(nóng)熬業(yè)特產(chǎn)稅。霸瓣例 8.11 佰甲企業(yè)想農(nóng)戶購(gòu)背買(mǎi)自產(chǎn)的免稅農(nóng)把產(chǎn)品一批，實(shí)際版支付價(jià)款500罷0元，并按規(guī)定拔計(jì)算企業(yè)代扣代爸繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅般800元，貨款藹已銀行存款支付般，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收爸入庫(kù)。請(qǐng)編制會(huì)捌計(jì)分錄。敖企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)熬分錄如下：哀進(jìn)項(xiàng)稅額 =（百500080骯0）13% 佰= 754（元霸）白該批農(nóng)產(chǎn)品的成鞍本 =（500般0800）岸（113%）靶=5046（元霸）俺借：物資采購(gòu)盎 瓣 哎 案 506八4柏應(yīng)交稅金應(yīng)白交增值稅（進(jìn)項(xiàng)哎稅額）岸754癌貸：銀行存款巴 胺 埃 骯 5000邦應(yīng)交稅

53、金應(yīng)阿交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅叭 8叭00伴視同銷售的賬叭務(wù)處理。罷我國(guó)增值稅暫行爸條例及其實(shí)施細(xì)靶則規(guī)定，企業(yè)的罷下列行為，應(yīng)視吧同銷售貨物計(jì)算霸交納增值稅：將白貨物交付他人代扳銷；銷售代銷貨敖物；將自產(chǎn)、委埃托加工或購(gòu)買(mǎi)的背貨物作為投資，霸提供給其他單位岸或個(gè)人；將自產(chǎn)巴、委托加工的貨哀物用于非應(yīng)稅項(xiàng)搬目；將自產(chǎn)、委爸托加工或購(gòu)買(mǎi)的唉貨物用于集體福罷利或個(gè)人消費(fèi)；邦將自產(chǎn)、委托加胺工或購(gòu)買(mǎi)的貨物半無(wú)償贈(zèng)送他人等辦。靶上述行為中，由按于某些行為從會(huì)跋計(jì)角度看并不屬礙于銷售，企業(yè)不罷會(huì)因此而取得銷半售收入，增加現(xiàn)拜金流量，故會(huì)計(jì)敖核算中不作為銷跋售處理，只按成拜本轉(zhuǎn)賬。但根據(jù)白稅法規(guī)定，上述頒貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，

54、應(yīng)暗視同銷售計(jì)算交皚納增值稅，開(kāi)具艾增值稅專用發(fā)票邦，但需注意在計(jì)礙算增值稅時(shí)，應(yīng)阿以該類貨物的售柏價(jià)而不是成本價(jià)盎進(jìn)行計(jì)算。半岸例8.12 岸A公司以一批原昂材料對(duì)B公司進(jìn)般行投資，雙方協(xié)捌議按成本作價(jià)，敖該哦原材料的成搬本為30000罷00元，確定的佰計(jì)稅價(jià)格為35笆00000元，案增值稅稅率為1翱7%。請(qǐng)分別編埃制A公司和B公矮司的會(huì)計(jì)分錄。壩A公司應(yīng)作會(huì)胺計(jì)分錄如下：辦對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的傲原材料計(jì)算的銷骯項(xiàng)稅額= 3 邦500 000爸17%= 5白95 000（伴元）哎借：長(zhǎng)期股權(quán)投啊資其他股權(quán)澳投資安3595000背貸：原材料佰3000000八應(yīng)交稅金應(yīng)唉交增值稅（銷項(xiàng)凹稅額）唉595

55、0凹00昂B公司應(yīng)作會(huì)計(jì)骯分錄如下：翱借：原材料扮 胺 捌 按 耙 300000百0扳應(yīng)交稅金應(yīng)哀交增值稅（進(jìn)項(xiàng)骯稅額）澳 59500頒0耙貸：實(shí)收資本巴 扮 按 埃 3罷595000絆 拜矮例8.13 熬甲企業(yè) 自產(chǎn)的唉一批產(chǎn)品用于在靶建工程，產(chǎn)品的擺成本為8000哀元，市價(jià)為12哀000元，增值奧稅稅率為17%把。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分扳錄。佰甲企業(yè)應(yīng)作會(huì)鞍計(jì)分錄如下：鞍用于工程的產(chǎn)品澳計(jì)算的銷項(xiàng)稅額案 = 12 0瓣0017% 絆= 2 040壩（元）矮借：在建工程稗 癌 埃 奧 100白40愛(ài)貸：庫(kù)存商品癌 辦 哀 俺 80伴00白應(yīng)交稅金應(yīng)百交增值稅（銷項(xiàng)澳稅額）稗2040骯不予抵扣項(xiàng)目昂的賬

56、務(wù)處理。我跋國(guó)增值稅暫行條襖例及其實(shí)施細(xì)則瓣規(guī)定，企業(yè)下列熬項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額澳不得從銷項(xiàng)稅額半中抵扣：購(gòu)進(jìn)貨癌物作為固定資產(chǎn)柏；用于非應(yīng)稅項(xiàng)鞍目的購(gòu)進(jìn)貨物或凹應(yīng)稅勞務(wù)；用于癌免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)捌貨物或應(yīng)稅勞務(wù)哀；用于集體福利暗或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)吧進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞安務(wù)；非正常損失板的購(gòu)進(jìn)貨物；非吧正常損失的在產(chǎn)八品、產(chǎn)成品所耗壩用的購(gòu)進(jìn)貨物或扮應(yīng)稅勞務(wù)。挨上述行為中，如拔果在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)埃即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)案稅額不能抵扣，阿則將其增值稅專稗用發(fā)票上注明的伴增值稅額，直接捌計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物及昂接受勞務(wù)的成本瓣、費(fèi)用中；如果敗在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不胺能直接認(rèn)定其進(jìn)唉項(xiàng)稅額能否抵扣半的，其增值稅專埃用發(fā)票上注明的佰增值稅額先記入隘

57、“應(yīng)交稅金跋應(yīng)交增值稅（進(jìn)阿項(xiàng)稅額）”科目奧的借方，以后改邦變貨物用途，不熬得作為進(jìn)項(xiàng)稅額班抵扣時(shí)，再將進(jìn)半項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。俺皚俺例8.14 叭甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批百生產(chǎn)用原材料，靶增值稅專用發(fā)票昂上的注明價(jià)款為拔200000元癌，增值稅340骯00元，材料已笆驗(yàn)收入庫(kù)，貨款傲已通過(guò)銀行支付擺。該批材料入庫(kù)礙后又全部用于在頒建工程項(xiàng)目。請(qǐng)翱編制會(huì)計(jì)分錄。敖購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入胺庫(kù)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)叭分錄如下：吧借：原材料鞍 搬 耙 按 昂 200000案應(yīng)交稅金應(yīng)班交增值稅（進(jìn)項(xiàng)扒稅額芭） 3400挨0頒貸：銀行存款巴 靶 盎 俺 伴 23阿4000安工程領(lǐng)用材料時(shí)稗，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄頒如下：般借：在建工程百23400

58、0辦貸：原材料叭200000俺應(yīng)交稅金應(yīng)扳交增值稅（進(jìn)項(xiàng)安稅額轉(zhuǎn)出）礙34000翱交納增值稅的笆賬務(wù)處理。增值壩稅有規(guī)定的納稅礙期限，企業(yè)上交捌當(dāng)月應(yīng)交的增值爸稅時(shí)，借記“應(yīng)骯交稅金應(yīng)交岸增值稅（已交稅案金）”科目，貸扳記“銀行存款”唉科目。月末，企敖業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交氨未交或多交的增絆值稅從“應(yīng)交增挨值稅”明細(xì)科目拜轉(zhuǎn)入“未交增值斑稅”明細(xì)科目，暗經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月罷末“應(yīng)交增值稅啊”明細(xì)科目的借笆方余額，表示企八業(yè)待抵扣的進(jìn)項(xiàng)扳稅額。佰捌例 8.15 壩某公司2003俺年5月初疤“扮應(yīng)交稅金礙傲應(yīng)交增值稅霸”扮明細(xì)科目的借方吧余額為4250般元，5月份購(gòu)進(jìn)八材料等發(fā)生的進(jìn)邦項(xiàng)稅額為510暗00元，

59、銷售產(chǎn)啊品等發(fā)生的銷項(xiàng)稗稅額為6800暗0元，交納當(dāng)月罷增值稅額為10安000元。該公氨司6月份購(gòu)進(jìn)材案料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)挨稅額為3400頒0元，銷售產(chǎn)品藹等發(fā)生的銷項(xiàng)稅襖額為17000靶元，交納5月份艾欠交的增值稅額吧2750元。請(qǐng)壩編制會(huì)計(jì)分錄。靶該公司應(yīng)作會(huì)罷計(jì)分錄如下：扮（1）5月份交礙納當(dāng)月的增值稅案時(shí)：襖借：應(yīng)交稅金霸應(yīng)交增值稅（吧已交稅金）扒10000般貸：銀行存款艾 拌 瓣 隘 壩 10000叭（2）結(jié)轉(zhuǎn)5月埃份未交增值稅時(shí)愛(ài)：叭5月份未交增值阿稅 = 68 班00051 耙00010 叭0004 2奧50 = 2 骯750（元）頒借：應(yīng)交稅金百應(yīng)交增值稅（背轉(zhuǎn)出未交增值稅皚）邦2

60、750疤貸：應(yīng)交稅金巴未交增值稅巴 氨 扮 2750敖6月份交納上月耙欠交增值稅時(shí)：吧借：應(yīng)交稅金版未交增值稅癌2750鞍貸：銀行存款艾 昂 佰 2750擺6月末“應(yīng)交稅吧金應(yīng)交增值擺稅”明細(xì)科目的骯借方余額為17暗 000元，應(yīng)佰從以后月份的銷辦項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵昂扣。般（3）小規(guī)模納按稅人增值稅的賬八務(wù)處理。增值稅白暫行條例規(guī)定，把小規(guī)模納稅人不捌享有增值稅抵扣愛(ài)權(quán)，在銷售貨物爸或提供應(yīng)稅勞務(wù)斑時(shí)，一般只能開(kāi)把具普通發(fā)票；在瓣購(gòu)進(jìn)貨物或接受班應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不氨論是否取得增值靶稅專用發(fā)票，其凹所支付的增值稅敖額不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)邦稅額以抵扣銷項(xiàng)敗稅額，而應(yīng)計(jì)入八購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)半的成本。相應(yīng)地笆，一般納稅