對我國稅務代理業(yè)發(fā)展的理性思考

1、PAGE PAGE 8爸對我國稅務代理吧業(yè)發(fā)展的理性思埃考邦一、稅務代癌理業(yè)實際運行中埃產(chǎn)生的問題埃(一)稅務百機關的過分介入凹，影響了稅務代傲理業(yè)務的正常開爸展，導致了稅務熬師事務所的畸形擺發(fā)展澳稅務代理機傲構是在稅務機關啊監(jiān)督下獨立承辦絆稅務代理業(yè)務的藹法人社團。它實邦行有償服務，獨敖立核算，自負盈凹虧，并按照國家案稅法規(guī)定照章納拌稅。稅務機關則跋是國家履行稅收盎征收管理職能的叭行政機關，是稅疤收征管的權力主叭體，以國家法律霸賦予的強制力為俺后盾。在稅收活盎動中，稅務機關愛和納稅人是征納矮關系的主體，稅白務代理機構介于暗二者之間，起協(xié)胺調二者關系的第白三者作用。因此哎，它同稅務機關扒不存在

2、隸屬關系翱。當然，代理機笆構并不能離開稅岸務機關的監(jiān)督管骯理，但是監(jiān)督管把理并不意味著稅啊務代理機構是稅胺務機關的下屬機哎構，沒有獨立的拌法人地位，不是把指揮與服從，更拜不是強制和包辦拔。可是，在實際叭工作中，受利益礙關系的驅動，稅罷務機關利用行政艾職權過分干預稅熬務代理機構的日斑常業(yè)務，甚至利拔用職權壟斷稅務哀代理業(yè)務，嚴重襖影響了稅務代理叭業(yè)務的正常開展伴及注冊稅務師依案法承辦業(yè)務，加八劇了市場秩序的拔混亂。不僅沒有凹降低稅收成本，拔反而滋生和助長拌了腐敗行為，增凹加了市場經(jīng)濟運阿行的機關成本。拜表現(xiàn)如下：(1八)稅務代理機構耙憑借稅務機關的矮行政權力能夠很阿容易地取得一大扒批固定的客戶，

3、爸因此產(chǎn)生了盲目柏樂觀情緒，不思礙進取，對顧客僅傲是草草應付了事拌。(2)由于市哎場是依靠行政力傲量推動的，所以半代理機構必然想稗方設法地考慮如伴何鞏固和稅務機笆關的關系，以此百來維護業(yè)務承接跋上的壟斷地位，把而不是考慮如何骯提高自身的業(yè)務芭能力。(3)一靶些稅務機關在職癌和退休的領導正笆是看到了稅務代疤理機構的竅門所拜在，紛紛下海開邦辦事務所，通過昂自己已有的關系愛來開展業(yè)務，更白加加劇了稅務代絆理行業(yè)的腐敗現(xiàn)辦象。俺(二)稅務辦師事務所內部治盎理結構的缺陷，案給實際運行帶來般了許多問題稗脫鉤后的稅艾務師事務所大都爸采取有限責任公把司的形式，設想胺的模式是依照壩公司法的規(guī)定氨建立一套規(guī)范化半

4、的法人治理結構巴，建立和健全出柏資人大會、發(fā)起安人會議和監(jiān)事會皚等內部管理制度氨，真正落實主任按稅務師負責制。伴然而，現(xiàn)實情況盎卻是：脫鉤后的胺稅務師事務所，哀未按照公司法案的要求建立事版務所內部管理制耙度，出資人之間辦不團結，稅務師背事務所內耗和執(zhí)般業(yè)行為短期化非扮常嚴重;項目經(jīng)鞍理復核環(huán)節(jié)失控襖，三級復核制度白流于形式;執(zhí)業(yè)骯隊伍不穩(wěn)，人才跋流動頻繁，嚴重懊地影響了事務所癌的服務質量，也耙使得執(zhí)業(yè)人員的啊業(yè)務培訓和后續(xù)翱教育工作難以展扳開。因此，當前般首先要建立一整般套規(guī)范的事務所搬內部治理結構，板隨后要將有限責白任事務所進一步哀改制為合伙制或敖有限責任合伙事傲務所。因為有限愛責任不利于強

5、化瓣事務所和注冊稅阿務師的風險意識柏及對社會公眾的奧責任感，易造成辦事務所執(zhí)業(yè)行為疤短期化。一旦事敖務所發(fā)生訴訟賠藹償事件，出資人藹只以其出資額為盎限承擔有限責任礙，其防范風險的邦作用甚微。并且笆，如果注冊稅務澳師出現(xiàn)重大的過癌失，其責任卻主吧要由事務所來承扮擔。將有限責任埃事務所進一步改伴制為合伙制，可藹以使執(zhí)業(yè)注冊稅翱務師真正成為這阿個行業(yè)的主體。絆(三)業(yè)務伴體系不完善，可啊開展的業(yè)務范圍叭很小，代理人員盎素質低下拔稅務代理行案業(yè)具有很大的開奧發(fā)潛力，只要是愛納稅人需要，符氨合法律規(guī)定，稅巴務代理機構自身礙又有能力承擔的敗業(yè)務都可以納入瓣稅務代理范圍。疤隨著經(jīng)濟環(huán)境的按發(fā)展，新問題、胺新

6、情況不斷出現(xiàn)辦，新的代理需求鞍不斷產(chǎn)生，新的癌代理業(yè)務也應當絆隨之產(chǎn)生。然而疤，我國目前的稅壩務代理行業(yè)業(yè)務安項目單一，而且隘多停留在較淺的挨層次，再加上每疤年都有很多稅務哎機關指定的代理襖業(yè)務，如所得稅捌匯算清繳等，所礙以稅務代理行業(yè)胺目前的業(yè)務種類扮，尤其是自行開唉發(fā)的業(yè)務種類還翱很少。當然，也瓣有一些事務所開隘始注意開發(fā)較深白層次的業(yè)務項目骯，如稅務籌劃、礙稅務咨詢等。但胺是，由于這些較熬高層次的業(yè)務服胺務對代理人員的隘理論水平和實踐頒經(jīng)驗要求較高，礙要求從事該項工胺作的注冊稅務師拌不僅要精通稅收敗法律法規(guī)、財務扒會計和企業(yè)管理熬等方面的知識，阿而且還應具有較擺強的語言溝通能扮力和文字綜

7、合能笆力。我國現(xiàn)有的斑代理人員普遍達艾不到這樣的水平伴，再加上其他方叭面的原因，目前巴尚無法令人滿意擺地提供這些較高拔層次的服務項目班。雖然許多事務芭所都打出了稅務襖籌劃、稅務咨詢奧這樣的服務項目昂，但客觀地講，埃這些服務項目都扳處于發(fā)展的初級骯階段，還需要不擺斷地完善和補充霸。氨(四)業(yè)務擺質量低下，影響班到納稅人對事務暗所的信賴疤我國的稅務耙代理業(yè)經(jīng)歷了一邦個嚴重畸形的發(fā)按展階段掛靠凹制度。掛靠制度柏不僅直接干擾了皚正常的市場秩序扮，而且導致注冊板稅務師缺乏提供澳高質量的業(yè)務服背務的內在壓力和芭動力。具體表現(xiàn)傲如下：拔1.在稅務頒師事務所創(chuàng)建期礙初，出于為稅務翱機關謀福利的動皚機，代理人員

8、以佰稅務機關公職人藹員、退休干部和吧分流人員為主，矮受部門利益的驅奧使，各地稅務機叭關紛紛開辦稅務熬師事務所，形成斑了稅務代理業(yè)市邦場的條塊分割。拜后雖經(jīng)過清理整絆頓，但是各地稅案務機關與當?shù)卮肜頇C構之間的千百絲萬縷的關系卻擺遠未斬斷，這也昂是我國目前稅務芭代理業(yè)務范圍地翱域化，難以形成半規(guī)模的原因。正傲是由于通過稅務敖機關劃定市場份絆額，使得事務所愛沒有依靠提高質襖量贏得市場的動佰機與壓力。扳2.稅務機斑關從本部門或個翱人利益出發(fā)，往拌往以行政手段直靶接干預注冊稅務藹師的業(yè)務開展。阿這樣，注冊稅務懊師所做的工作更罷多傾向于稅務機半關的態(tài)度，而不隘是出于對納稅人吧負責的目的。疤3.掛靠制班度

9、養(yǎng)成了事務所版的無風險意識。笆因為，掛靠稅務斑機關的事務所，埃其財產(chǎn)是屬于國岸家的，他們自己俺只領取工資和相哎應的報酬，一旦扮出事，受損失的靶是國家，自己則藹毫發(fā)無損。盡管矮目前事務所已完靶成脫鉤改制工作芭，但掛靠制度給敖稅務代理行業(yè)帶半來的消極影響不藹會立刻消失，要跋真正改進稅務代伴理行業(yè)的執(zhí)業(yè)質佰量，還需要不斷岸地推進稅務師事艾務所的體制改革半。板二、稅務代胺理業(yè)發(fā)展的深層拜次思考翱(一)影響壩稅務代理業(yè)發(fā)展半的社會環(huán)境分析邦1.居民的扮納稅意識分析矮我國居民的挨納稅意識淡薄、藹偷逃稅現(xiàn)象嚴重骯，有多方面的原柏因。首先，建國耙以來，我國一度暗實行了幾十年不埃變的財政統(tǒng)收統(tǒng)拔支管理體制，國搬

10、有經(jīng)濟單位的純挨收入基本都上交佰財政，從而使稅半收在整個國民經(jīng)絆濟和人民心目中敗的地位逐漸下降霸。這樣，在普通把百姓看來，自己拜并沒有什么納稅俺義務，因而確立皚了個人無納稅義按務的錯誤思想。氨其次，國民納稅吧文化素質低。在傲國民文化素質高笆的社會環(huán)境中，奧絕大多數(shù)納稅人耙能夠正確理解稅拔收法規(guī)，自覺履絆行納稅義務，形案成“自覺納稅光愛榮”擺的社會意識，當耙自身履行納稅義邦務有困難時，借百助稅務代理辦理盎納稅事宜才成為唉可能。而在國民案納稅文化素質低背的環(huán)境里，納稅敖人不可能正確地耙理解和掌握稅法敖，易導致偷漏稅唉現(xiàn)象發(fā)生，主觀矮上也不可能為履扳行納稅義務而求八助于稅務代理機搬構。最后，在經(jīng)拔濟

11、利益的驅動下挨，我國當前的稅安外收費范圍大、伴項目多。由于管埃理混亂、費擠稅斑、稅費界限模糊愛等原因，使廣大背群眾感到稅多、般稅重，且不公平熬。收費項目過多鞍過濫的現(xiàn)狀也影靶響了納稅人納稅柏意識的培養(yǎng)。八2.稅收法阿制環(huán)境分析扮自經(jīng)濟體制按改革開始，社會百主義法制一直處啊于逐步建立和健跋全的過程，但我靶國由事實上的人按治社會走向高度叭文明的法制社會跋需要一個較長的埃歷史過程。尤其啊在稅收領域，稅愛收方面的法制環(huán)哎境主要表現(xiàn)在稅礙收法律體系的健扒全與否、稅收執(zhí)佰法是否嚴格、征案納雙方法律責任阿是否明確等等。白稅務代理是基于盎完備的稅法規(guī)范辦基礎之上的。沒邦有完備的稅法體扮系和規(guī)范的執(zhí)法拜保證，稅

12、務代理艾就不可能實現(xiàn)。藹近年來，我國經(jīng)班過堅持不懈地抓爸依法治稅，法制辦環(huán)境有所改善。愛主要表現(xiàn)在，稅昂收法規(guī)體系的逐扮步形成，稅務行扒政復議制度的不翱斷推廣，稅收法霸規(guī)透明度逐漸增邦強，涉稅案件日熬益增多，稅收執(zhí)芭法手段也越來越柏得到強化。這些把都為稅務代理制芭度提供了較為有叭利的條件。然而百，客觀地講，現(xiàn)拌有的稅收法制環(huán)百境離規(guī)范化地發(fā)鞍展稅務代理業(yè)的耙要求還存在著不擺小的差距。主要疤表現(xiàn)在兩方面：啊一是稅法的權威岸性不高，政策法襖規(guī)不完備?，F(xiàn)有背的單行實體法中拌，經(jīng)全國人大及愛其常委會立法的疤只有個人所得俺稅法、稅收哀征收管理法、捌農(nóng)業(yè)稅條例案和外商投資企安業(yè)和外國企業(yè)所百得稅法，其余啊

13、皆為國務院頒布骯的暫行條例和部半門法規(guī)。稅法的擺權威性不強和政敖策法規(guī)的不完善爸，使稅務代理機扮構難以依法從事埃代理事務。二是敗執(zhí)法不嚴，稅法拔被人為扭曲。我傲國偷逃稅行為極白為普遍，不僅面俺寬，而且量大，藹然而依法追究法八律責任的卻為數(shù)藹不多。執(zhí)法不嚴頒，以補代罰，以把罰代刑，在很大傲程度上對偷逃稅阿起到了慫恿和推襖波助瀾的作用。辦納稅人偷逃稅不捌擔風險，自然就暗無需如實申報，把更無需委托稅務頒代理機構代其辦唉稅了。壩總之，稅務哎代理行為的實施矮是以納稅人、扣八繳義務人的自愿氨委托為前提的。奧這種自愿委托愿澳望嚴生有兩個條拔件：一是納稅人胺有較強的自覺納扮稅意識，二是納昂稅人對稅法有一盎種強

14、烈的受震撼叭感和危機意識。叭但如果納稅人納耙稅意識淡薄，對愛稅收持有偏見，白厭稅情緒嚴重，伴國家利益觀念淡矮薄，頭腦中沒有八自覺納稅觀念;佰如果稅收法制不阿健全，稅收方面半人治色彩濃厚，哎以言代法、以權吧代法現(xiàn)象嚴重，伴對納稅人形不成版任何的威懾和威哎脅，偷漏稅行為癌只能不斷地此起哀彼伏，納稅人也皚就失去了自愿委奧托的內在要求和稗壓力。伴(二)稅務愛代理業(yè)發(fā)展的前哀提條件分析半1.公司法跋人治理結構分析頒我國企業(yè)法矮人治理結構失衡頒，在管理體制、艾經(jīng)營機制等方面凹，還不適應社會扮主義市場經(jīng)濟的跋要求。政企不分鞍，政府過多干涉耙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，愛企業(yè)好像是政府鞍的附屬物，投資巴者、經(jīng)營管理者笆、企

15、業(yè)職工往往礙錯位，投資者往哀往缺位，經(jīng)營管霸理者受政府過多礙的干涉，缺乏有翱力的激勵競爭與搬約束，負盈不負擺虧，企業(yè)職工缺白乏應有的積極性扮、主動性。稅務邦代理本是一項社胺會性的服務行為壩，它是作為服務笆機構而存在的。骯對企業(yè)來說，要扒通過稅務代理服擺務項目來保障其胺合法利益，降低般其稅收成本，并鞍盡可能地起到節(jié)斑稅、避稅的目的暗。但是我國目前扮的公司法人治理半結構，連最基本邦的責、權、利關佰系都沒能理順，昂企業(yè)往往缺乏聘安請稅務代理機構熬的內在動機和要霸求，稅務代理業(yè)熬的眼前發(fā)展現(xiàn)狀扮也就可想而知了伴。我國企業(yè)法人邦治理結構和由此百產(chǎn)生的稅務代理澳關系失衡表現(xiàn)得靶很突出。來自于八發(fā)起人或控股

16、股斑東的經(jīng)營者事實氨上集公司決策權皚、管理權、監(jiān)督澳權于一身，股東襖大會形同虛設，敗經(jīng)營者決定著稅哀務代理機構的聘般用、續(xù)聘、收費扮等事項，完全成爸了稅務師事務所藹的“衣食父母”辦，注冊稅務師已頒喪失獨立性這一啊最基本的特征。哎于是，一些稅務藹師事務所在同業(yè)八競爭中為適應這俺種失衡狀況，甚把至與被代理單位白共謀，出具虛假隘報告。霸2.稅收征艾收管理現(xiàn)狀分析艾當前的稅收暗征管模式還很不巴完善，部分城市安和農(nóng)村還處于手盎工操作階段;個埃人收入主要以現(xiàn)絆金支付而稅務機般關卻無法全面監(jiān)霸控;稅務機關對阿稅源狀況和納稅伴人戶籍狀況“心唉中無數(shù)”;征收八與稽查相互脫節(jié)埃，稅務稽查相對頒薄弱，形成稅收懊征管

17、漏洞，導致扒稅收流失;征管隘過程中的“人情傲稅”等腐敗現(xiàn)象扮屢禁不止。理論笆上，稅務機關是霸稅收征收管理的罷主管執(zhí)行部門，啊它負責稅法的貫俺徹，稅款的征收佰，進行稅務稽查擺等等;稅務代理板機構則主要是接盎受納稅人、扣繳跋義務人的委托，半為其代辦涉稅事襖宜。二者的業(yè)務壩范圍和內容有著絆嚴格的區(qū)分。稅扒務代理機構業(yè)務拌的開展也是以征壩管制度的完善為盎前提的。可是我鞍國當前的征收管矮理現(xiàn)狀卻不具備藹這樣的前提條件搬，亟待規(guī)范和發(fā)吧展，否則必將嚴熬重地制約稅務代拌理業(yè)的發(fā)展。傲(三)經(jīng)濟扒環(huán)境的變化對稅辦務代理業(yè)的影響俺分析奧隨著我國加澳入WTO，為了哎與國際慣例接軌鞍，我國的稅制體般系將會更加完善啊和豐富，稅收征擺管也會更加完善安，強調稅法的公