增值稅納稅評估指標(biāo)參數(shù)

1、PAGE Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.附件霸部分行業(yè)增值稅哀納稅評估指標(biāo)參胺數(shù)卷煙行業(yè)骯一、行業(yè)征管難拌點(diǎn)疤（一）集團(tuán)公司骯統(tǒng)一在總部核算靶地申報(bào)繳納增值凹稅，下屬卷煙生敗產(chǎn)企業(yè)和卷煙經(jīng)稗銷企業(yè)的主管稅吧務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握稗充分艾的隘資料，岸難以有效開展扳增值稅納稅評估隘，而集團(tuán)公司所拌在地主管稅務(wù)機(jī)盎關(guān)則缺乏實(shí)物監(jiān)敗控的手段。柏（二）卷煙生產(chǎn)八企業(yè)聯(lián)合重組后愛，受財(cái)政體制制翱約，存在增值稅柏核算與申報(bào)繳納斑相分離的實(shí)際情跋況，邦增大了壩增值稅納稅評估安的扒難度。爸（三）主管稅務(wù)愛機(jī)關(guān)對跨

2、省、市辦重組的卷煙工業(yè)矮企業(yè)總廠、分廠辦之間原輔材料與版卷煙的內(nèi)部調(diào)撥巴價(jià)格難以控管。擺逃避國家專賣管襖理、非法生產(chǎn)經(jīng)八營或者隱瞞銷售般、人為調(diào)控關(guān)聯(lián)壩交易價(jià)格等是該笆行業(yè)存在的主要般問題。岸二、評估指標(biāo)參耙數(shù)礙（一）濾嘴棒標(biāo)搬準(zhǔn)消耗量的參考班指標(biāo)愛消耗定額種類俺參考標(biāo)準(zhǔn)疤參考浮動(dòng)比例澳濾嘴棒以重量為邦單位定額愛7公斤/萬支哀耙5%6%懊濾嘴棒以支數(shù)為岸單位定額笆1650支/萬襖支拔班5%3%伴（二）主要原料靶標(biāo)準(zhǔn)消耗量的參岸考指標(biāo)皚評估指標(biāo)斑標(biāo)準(zhǔn)消耗（參數(shù)扒）礙浮動(dòng)區(qū)間瓣煙葉胺8kg礙/萬支靶吧5%6%辦卷煙紙爸750米搬/萬支芭自定骯盒皮疤520張/萬支吧自定斑（三）增值稅彈案性爸增值稅彈

3、性扳參考數(shù)最低值吧參考數(shù)最高值拌0.849盎0.998阿（四）本行業(yè)平板均增值稅稅負(fù)率百2006年：1瓣0.54%阿2007年1笆月耙至11月：11絆.51%三、評估方法伴根據(jù)卷煙行業(yè)生斑產(chǎn)經(jīng)營和增值稅拜管理的特點(diǎn)，以罷按跋照扳規(guī)定獨(dú)立核算并翱繳納增值稅的集扳團(tuán)性公司或企業(yè)岸作為評估單位，把采用以下評估方拔法進(jìn)行評估分析案。爸（一）投入產(chǎn)出霸法按1濾嘴棒購進(jìn)俺數(shù)據(jù)比對按全國濾嘴棒（濾扳棒醋纖絲束或煙癌用丙纖）生產(chǎn)企扮業(yè)包括南通醋酸板纖維有限公司、絆珠海醋酸纖維有按限公司、昆明醋半酸纖維有限公司暗和西安惠安化工礙廠等4家，卷煙跋生產(chǎn)企業(yè)主管稅霸務(wù)機(jī)關(guān)可通過上癌述企業(yè)的主管稅暗務(wù)機(jī)關(guān)采集本地啊卷煙

4、生產(chǎn)企業(yè)購巴進(jìn)濾嘴棒的數(shù)量拌、金額，進(jìn)行購吧進(jìn)對比以及產(chǎn)量辦測算。2產(chǎn)量測算翱評估期產(chǎn)品產(chǎn)量藹（扳分產(chǎn)品類型把）巴=評估期原料及背輔料的總投入量傲（澳分產(chǎn)品類型敖）癌/單位產(chǎn)品的標(biāo)扳準(zhǔn)消耗量啊評估期原料及輔絆料的總投入量擺（澳分產(chǎn)品類型拜）爸=原料及輔料期斑初庫存數(shù)量本隘期入庫數(shù)量期艾末庫存數(shù)量捌3銷售收入測埃算盎評估期應(yīng)稅銷售版收入（分產(chǎn)品類藹型）=評估期產(chǎn)罷品銷量白絆單箱平均售價(jià)搬銷售收入差異額班=評估期應(yīng)稅銷扮售收入-企業(yè)同扮期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅柏銷售收入笆除上述方法外，岸還可用購入煙葉霸、卷煙紙及盒皮澳等來印證和修正巴測算的銷售收入扒。具體方法與上唉述一致，原材料跋的購入數(shù)可以直矮接要求企業(yè)

5、填報(bào)傲，并與國家計(jì)劃奧數(shù)印證。?。ǘ┯?jì)劃分析鞍法安按半照拌現(xiàn)行體制，卷煙安生產(chǎn)企業(yè)隸屬于藹各級煙草公司，案年度卷煙總產(chǎn)量稗計(jì)劃由國務(wù)院計(jì)爸劃部門下達(dá)，卷矮煙的銷售價(jià)格由敖國家煙草專賣局氨核定，各卷煙生扳產(chǎn)企業(yè)只能以國艾家煙草專賣局核礙定的價(jià)格與各卷奧煙商業(yè)公司在卷鞍煙銷售交易網(wǎng)上巴進(jìn)行網(wǎng)上交易。礙對生產(chǎn)企業(yè)可采哀用本辦法評估。疤評估期應(yīng)稅銷售襖收入（按 翱分產(chǎn)品類型愛 八）=評估期計(jì)劃熬產(chǎn)品銷量拜盎單箱平均計(jì)劃售拔價(jià)罷銷售收入差異額扒=評估期應(yīng)稅銷澳售收入-企業(yè)同鞍期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅翱銷售收入擺（三）彈性分析挨法氨增值稅彈性是增邦值稅進(jìn)銷項(xiàng)增長霸速度的比值，反佰映進(jìn)銷項(xiàng)變動(dòng)的捌同步性和相關(guān)性叭，

6、樣本量越大，稗精度越高。澳企業(yè)銷項(xiàng)稅額增隘長速度=（當(dāng)年案一定時(shí)期銷項(xiàng)稅伴額-上年同期銷背項(xiàng)稅額）/上年挨同期銷項(xiàng)稅額爸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增把長速度=（當(dāng)年案一定時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅昂額-上年同期進(jìn)佰項(xiàng)稅額）/上年安同期進(jìn)項(xiàng)稅額阿增值稅彈性=企阿業(yè)銷項(xiàng)稅額增長稗速度/企業(yè)進(jìn)項(xiàng)昂稅額增長速度癌增值稅彈性接近鞍1，說明企業(yè)產(chǎn)白銷正常。當(dāng)彈性礙小于最低值時(shí)，扳需要評估存貨期岸末余額增量，如佰果增量小于等于伴0，則可能存在挨偷稅問題。傲存貨期末余額增澳量=存貨評估期翱期末余額-存貨按評估期期初余額扒（四）相關(guān)性分捌析法疤利用增值稅與企凹業(yè)增值率相關(guān)性瓣進(jìn)行分析。壩增值稅相關(guān)率=盎（評估期增值稅辦/評估期銷售收哎入）/

7、（評估期哀增加值/評估期暗銷售收入）八盎100%擺評估期增加值=背利潤總額+累計(jì)板折舊貸方余額+艾利息支出+主營板業(yè)務(wù)稅金及附加翱煙葉采購季節(jié)性柏比較強(qiáng)，在采用伴購進(jìn)扣稅法情況搬下，該辦法適于懊對企業(yè)按年評估捌，企業(yè)增值率越敗高，稅收產(chǎn)出率辦也應(yīng)該越高。汽車行業(yè)骯一、行業(yè)征管難扮點(diǎn)拜從管理情況看，捌大型的汽車生產(chǎn)澳企業(yè)由于財(cái)務(wù)會稗計(jì)制度健全，核昂算正規(guī)，涉稅違白規(guī)問題相對較少搬；小型的汽車改頒裝企業(yè)和經(jīng)銷企盎業(yè)經(jīng)營靈活，情拜況復(fù)雜，稅收管唉理的難度較大。半行業(yè)征管難點(diǎn)主隘要表現(xiàn)在以下幾百個(gè)方面：?。ㄒ唬┢髽I(yè)與企罷業(yè)之間差別大。挨在汽車生產(chǎn)行業(yè)瓣中，企業(yè)的生產(chǎn)柏規(guī)模，產(chǎn)品品種奧，生產(chǎn)工藝等存笆在

8、較大差異，不藹同的規(guī)模、不同昂的產(chǎn)品，其工藝疤流程與原材料耗胺用等相差懸殊，隘稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)瓣確掌握其經(jīng)營規(guī)斑律和共性指標(biāo)，頒稅源控管的難度辦大。阿（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)骯之間調(diào)節(jié)稅收難拔以控制。汽車生扮產(chǎn)企業(yè)大多存在藹多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，拌這些關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)疤資、外資并存，俺適用不同稅收政懊策，企業(yè)間容易礙采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)壩節(jié)稅收。襖（三）企業(yè)的生唉產(chǎn)經(jīng)營方式靈活壩多樣。大部分經(jīng)奧銷企業(yè)在銷售整哎車的同時(shí)，又銷翱售零配件，并提拜供維修服務(wù)，不靶同經(jīng)銷企業(yè)各項(xiàng)鞍業(yè)務(wù)所占比重不稗同，毛利率和稅藹負(fù)率也不同，增絆加了利用參數(shù)比捌較的難度；正常百的商品車與試驗(yàn)岸車劃分缺乏統(tǒng)一吧標(biāo)準(zhǔn)；銷售返利辦復(fù)雜多樣。這給罷稅務(wù)機(jī)關(guān)的

9、日常愛管理帶來一定的盎難度。艾二、評估指標(biāo)參搬數(shù)爸底盤定額耗用量爸1臺/輛啊發(fā)動(dòng)機(jī)定額耗用把量1臺/輛安方向盤定額耗用按量1臺/輛三、評估方法佰（一）汽車生產(chǎn)挨企業(yè)柏對汽車生產(chǎn)企業(yè)巴進(jìn)行納稅評估，氨應(yīng)主要以核實(shí)產(chǎn)奧銷量、稅負(fù)差異伴分析、零配件耗巴用與產(chǎn)出配比分澳析為主，通過采礙用氨以岸下評估方法和指版標(biāo)，并結(jié)合其他敖輔助方法，進(jìn)行拌綜合評估分析。板1申報(bào)數(shù)量對扮比分析法鞍將生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)拌的銷售數(shù)量與車叭輛稅收按“白一條龍頒”礙有關(guān)信息進(jìn)行比捌對，以判斷企業(yè)般申報(bào)數(shù)量是否準(zhǔn)絆確、真實(shí)。霸（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)擺通過車輛稅收頒“靶一條龍俺”疤清分比對系統(tǒng)下昂載的車輛購置昂稅機(jī)動(dòng)車識別代傲碼清單信息，安按廠

10、牌型號清分安出每一廠牌的車懊輛識別代碼，排叭序后找出該型號埃的最大序列號，吧視此號之前的車凹輛為已銷售的車背輛，以此推算出扒該型號車輛的最隘低銷售數(shù)量。板（2）將推算出霸的最低銷售數(shù)量挨與納稅人報(bào)送備鞍案的車輛識別哎代碼清單中對拜應(yīng)廠牌型號的銷礙售數(shù)量進(jìn)行比對霸，如推算出的銷班售數(shù)量大于申報(bào)斑備案的銷售數(shù)量澳，則可能存在企按業(yè)隱瞞銷售數(shù)量鞍的問題。笆銷售數(shù)量誤差率扳=（本期車輛按稅收伴“伴一條龍吧”壩系統(tǒng)中的最大V芭IN碼號-上期罷車輛稅收捌“藹一條龍百”襖系統(tǒng)中的最大V襖IN碼號）-企安業(yè)申報(bào)的本期銷芭售數(shù)量/企業(yè)罷申報(bào)的本期銷售阿數(shù)量哀絆100%懊如果銷售誤差率暗大于預(yù)警值，說凹明申報(bào)異常

11、。此柏指標(biāo)主要說明企隘業(yè)是否及時(shí)申報(bào)白當(dāng)期銷售收入。佰各地可根據(jù)本地半?yún)^(qū)的實(shí)際情況，百確定銷售誤差率頒預(yù)警值。敖數(shù)據(jù)來源：企業(yè)疤申報(bào)時(shí)報(bào)送的當(dāng)拔期銷售所有機(jī)動(dòng)愛車的車輛識別按代碼清單。壩如果組裝廠不便艾采集車輛識別代巴碼，可以用合格八證的數(shù)據(jù)分析計(jì)按算。暗2投入產(chǎn)出評昂估法岸根據(jù)主要配件購矮進(jìn)投入數(shù)量，測暗算出企業(yè)整車的啊實(shí)際產(chǎn)量，結(jié)合藹庫存產(chǎn)品數(shù)量，安推算出實(shí)際銷售半數(shù)量，與企業(yè)申矮報(bào)信息進(jìn)行對比頒，從而判斷企業(yè)壩是否存在隱瞞銷啊售數(shù)量、銷售收凹入等問題。運(yùn)用矮此方法的前提是絆假設(shè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵藹扣憑證全部入賬捌。矮汽車主要配件包挨括：發(fā)動(dòng)機(jī)、方笆向盤、油箱、輪胺胎、變速箱、車絆橋、車身等。癌測

12、算的本期產(chǎn)量敖=（主要配件期翱初庫存數(shù)量+主岸要配件本期購進(jìn)胺數(shù)量主要配件伴期末庫存數(shù)量皚主要配件當(dāng)期報(bào)案廢數(shù)量）/主要版配件單臺車定額胺耗用量般測算的銷售收入巴（期初庫存產(chǎn)稗品數(shù)量測算的扳本期產(chǎn)量期末俺庫存產(chǎn)品數(shù)量）靶鞍本期同類產(chǎn)品平鞍均銷售價(jià)格八投入產(chǎn)出差異率澳=（測算的銷售辦收入企業(yè)實(shí)際案申報(bào)的銷售收入案）/企業(yè)實(shí)際申傲報(bào)的銷售收入柏白100%罷如果投入產(chǎn)出差按異率大于預(yù)警值鞍，說明申報(bào)異常藹。該指標(biāo)主要用岸于說明企業(yè)是否藹及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷頒售收入。各地可靶根據(jù)本地區(qū)的實(shí)暗際情況，確定投藹入產(chǎn)出差異率預(yù)皚警值。芭數(shù)據(jù)來源：評估熬期配件數(shù)量來源擺于評估期企業(yè)原奧材料明細(xì)賬中的挨相關(guān)數(shù)據(jù)。埃3

13、稅收負(fù)擔(dān)率扳、稅負(fù)差異率分稗析法傲（1）稅收負(fù)擔(dān)叭率=本期累計(jì)應(yīng)骯納稅額/本期累阿計(jì)應(yīng)稅銷售額傲瓣100%隘（2）稅負(fù)差異熬率=稅收負(fù)擔(dān)壩率-行業(yè)平均稅凹負(fù)率（或上年同拔期稅負(fù)率） 邦/行業(yè)平均稅負(fù)擺率（或上年同期凹稅負(fù)率）扳懊100%癌如果稅負(fù)差異率拔小于預(yù)警值，說挨明申報(bào)異常。該扒指標(biāo)主要用于評伴估企業(yè)是否及時(shí)唉申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅按額。各地根據(jù)本拜地區(qū)的實(shí)際情況矮，確定稅負(fù)差異艾率預(yù)警值。盎數(shù)據(jù)來源：增值絆稅納稅申報(bào)表第傲1欄、第24欄笆的數(shù)據(jù)。瓣4應(yīng)稅銷售額捌變動(dòng)率與應(yīng)納稅吧額變動(dòng)率的配比半關(guān)系分析法瓣應(yīng)稅銷售額變動(dòng)胺率=（本期累計(jì)奧應(yīng)稅銷售額-上隘年同期累計(jì)應(yīng)稅拜銷售額）/上年搬同期累計(jì)應(yīng)

14、稅銷哀售額矮笆100%安應(yīng)納稅額變動(dòng)率八=（本期累計(jì)應(yīng)挨納稅額-上年同襖期累計(jì)應(yīng)納稅額昂）/上年同期累罷計(jì)應(yīng)納稅額氨翱100%伴應(yīng)稅銷售額變動(dòng)啊率與應(yīng)納稅額變辦動(dòng)率的差異額=跋應(yīng)稅銷售額變動(dòng)阿率-應(yīng)納稅額變盎動(dòng)率按如果企業(yè)應(yīng)稅銷癌售額變動(dòng)率與應(yīng)傲納稅額變動(dòng)率的癌差異幅度超過各芭地設(shè)定的正常峰斑值，說明申報(bào)異啊常。通過審核二板者之間的配比關(guān)埃系，進(jìn)一步核實(shí)版企業(yè)有無少計(jì)收翱入、少提銷項(xiàng)、擺多列進(jìn)項(xiàng)等問題邦。拔數(shù)據(jù)來源：增值敖稅納稅申報(bào)表第盎1欄、第24欄癌的數(shù)據(jù)。斑5銷售毛利率扳測算分析法奧本期銷售毛利率敖=（本期累計(jì)主藹營業(yè)務(wù)收入-本斑期累計(jì)主營業(yè)務(wù)伴成本）/本期累扳計(jì)主營業(yè)務(wù)收入皚背100%

15、骯銷售毛利率差異熬率=（本期銷售皚毛利率-上年同癌期銷售毛利率（氨或行業(yè)平均銷售笆毛利率）/上年邦同期銷售毛利率版（或行業(yè)平均銷叭售毛利率）靶藹100%絆如果銷售毛利率版差異率低于各地懊設(shè)定的正常峰值班，說明申報(bào)異常胺。進(jìn)一步審核銷拌售價(jià)格是否合理疤，是否明顯偏低敗又無正當(dāng)理由，靶是否存在關(guān)聯(lián)企瓣業(yè)關(guān)系，是否存傲在不計(jì)少計(jì)收入翱問題。懊數(shù)據(jù)來源：企業(yè)罷損益表拜“靶主營業(yè)務(wù)收入班”礙（1欄）數(shù)據(jù)，扳 啊“礙主營業(yè)務(wù)成本敗”澳（4欄）數(shù)據(jù)。隘（二）汽車經(jīng)銷扮企業(yè)懊1稅收負(fù)擔(dān)率安、稅負(fù)差異率分絆析法岸稅收負(fù)擔(dān)率=本背期累計(jì)應(yīng)納稅額按/本期累計(jì)應(yīng)稅背銷售額埃跋100%背稅負(fù)差異率=巴稅收負(fù)擔(dān)率-行扳業(yè)

16、平均稅負(fù)率（版或上年同期稅負(fù)敖率） /行業(yè)哀平均稅負(fù)率（或扒上年同期稅負(fù)率唉）熬澳100%八數(shù)據(jù)來源：本期稗增值稅納稅申胺報(bào)表中的應(yīng)納辦稅額本年累計(jì)數(shù)翱、應(yīng)稅銷售額本吧年累計(jì)數(shù)、上年搬增值稅納稅申矮報(bào)表中的上年哎應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)壩、上年應(yīng)稅銷售俺額累計(jì)數(shù)。柏將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)芭率與同期或同行昂業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比稗較，稅負(fù)差異率奧超過一定幅度（埃含正負(fù)），可以邦初步判斷企業(yè)申百報(bào)異常。半需要說明的是，百稅負(fù)率屬綜合類澳分析指標(biāo)，影響唉該指標(biāo)的因素較盎多，如季節(jié)性因半素、價(jià)格因素、斑經(jīng)銷汽車品種結(jié)骯構(gòu)因素、企業(yè)業(yè)隘務(wù)構(gòu)成因素，等邦等。因此，該指壩標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)懊合其他指標(biāo)進(jìn)行拜多角度分析。罷2銷售毛利率懊、

17、銷售毛利率差癌異率分析法辦本期銷售毛利率挨=（本期累計(jì)主霸營業(yè)務(wù)收入-本哀期累計(jì)主營業(yè)務(wù)耙成本）/本期累皚計(jì)主營業(yè)務(wù)收入伴八100%疤銷售毛利率差異斑率=（本期銷售矮毛利率-上年同傲期銷售毛利率（挨或行業(yè)平均銷售案毛利率）/上年唉同期銷售毛利率埃（或行業(yè)平均銷襖售毛利率）擺擺1氨00%靶數(shù)據(jù)來源：本期哎損益表中主般營業(yè)務(wù)收入本年版累計(jì)數(shù)、主營業(yè)挨務(wù)成本本年累計(jì)巴數(shù)、上年同期阿損益表中主營搬業(yè)務(wù)收入本年累版計(jì)數(shù)、主營業(yè)務(wù)霸成本本年累計(jì)數(shù)跋。耙本期銷售毛利率般與上年同期銷售安毛利率、行業(yè)平板均銷售毛利率比版較，差異應(yīng)保持熬在合理的范圍內(nèi)八，超出的則為異靶常。扮對異常指標(biāo)，應(yīng)昂結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額、搬現(xiàn)金、

18、銀行存款骯、收入、費(fèi)用、襖利潤等指標(biāo)進(jìn)行稗綜合分析。重點(diǎn)暗審查分析企業(yè)現(xiàn)伴金、銀行存款、襖進(jìn)項(xiàng)稅額、主營跋業(yè)務(wù)成本及往來澳款的有關(guān)科目，稗確定企業(yè)是否存爸在隱瞞銷售收入襖或者銷售返利不癌入賬等問題。靶指標(biāo)參數(shù)由各地胺每年測算確定，挨銷售毛利率差異扮幅度由各地根據(jù)唉具體情況確定。把3正常經(jīng)營費(fèi)吧用測算法胺對于銷售多品牌稗、規(guī)模較小的企敗業(yè)，可以按照懊“皚銷售額稗霸行業(yè)毛利率正耙常費(fèi)用開支俺奧0版”拌的思路確定企業(yè)礙的最低利潤水平白和銷售收入，核叭定納稅人的經(jīng)營拔規(guī)模、從業(yè)人數(shù)搬、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)懊費(fèi)用等正常費(fèi)用鞍開支，通過費(fèi)用罷和毛利之間的變頒動(dòng)關(guān)系，評估出藹一個(gè)經(jīng)營期內(nèi)的矮應(yīng)納稅額。以企艾業(yè)經(jīng)營費(fèi)

19、用為條藹件，測算核定企愛業(yè)的最低稅額。搬企業(yè)最低銷售毛背利=案霸正常經(jīng)營費(fèi)用俺企業(yè)最低應(yīng)納稅叭額=企業(yè)最低銷癌售毛利俺半適用稅率芭應(yīng)納稅差異=企骯業(yè)最低應(yīng)納稅額耙-申報(bào)的應(yīng)納稅巴額暗說明：應(yīng)納稅差八異0為異常。跋4庫存商品余凹額與留抵稅額配唉比法愛庫存商品含稅額擺期末庫存商品壩余額骯佰17扳銷售毛利率（頒主營業(yè)務(wù)收入-邦主營業(yè)務(wù)成本）挨/主營業(yè)務(wù)收入把啊100般當(dāng)銷售毛利率大凹于0時(shí)，庫存商翱品含稅額留抵爸稅額；否則申報(bào)唉異常。鞍運(yùn)用上述各模型敖時(shí)，應(yīng)注意以下氨幾點(diǎn)：翱（1）查看購銷盎協(xié)議，了解返利板政策等具體內(nèi)容把。阿（2）與生產(chǎn)企般業(yè)所在地主管稅敗務(wù)機(jī)關(guān)配合，獲百取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)襖返利和銷售

20、（包哀括零配件）的具稗體情況，核實(shí)經(jīng)藹銷企業(yè)的返利收暗入和銷售收入是盎否全額入賬，賬瓣務(wù)處理是否正確隘。扮（3）結(jié)合企業(yè)盎的財(cái)務(wù)資料，重耙點(diǎn)分析企業(yè)的往辦來賬及資金流向俺。對往來款項(xiàng)大扮、掛賬時(shí)間長的礙，應(yīng)重點(diǎn)核查，爸結(jié)合盤點(diǎn)庫存數(shù)暗量（庫存量太大按、品種太多時(shí)，扮可采用抽取部分鞍品種盤點(diǎn)核查的背方式），分析是矮否存在銷售已發(fā)瓣生，但未申報(bào)或霸隱匿返利等情況捌。澳（4）注意利用伴維修明細(xì)單、車襖間派工單、倉庫擺入庫單、出庫單擺等原始憑證進(jìn)行板查驗(yàn)。骯（5）對整車銷藹售、零配件銷售芭、維修服務(wù)等各扮項(xiàng)業(yè)務(wù)分別分析岸其收入、成本，叭測算分析各項(xiàng)業(yè)敗務(wù)的毛利率和稅扳負(fù)率，從中發(fā)現(xiàn)斑問題。摩托車行業(yè)熬

21、一、行業(yè)征管難扳點(diǎn)艾摩托車生產(chǎn)銷售礙企業(yè)主要阿采取澳隱匿銷售收入、拜整車化整為零、吧受托加工生產(chǎn)摩矮托車加工收入按哀租賃收入入賬、邦原材料報(bào)廢未作傲進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、自產(chǎn)氨自用摩托車未視俺同銷售、以產(chǎn)品岸或物資抵款未申隘報(bào)納稅等手段偷板逃增值稅。叭二、評估指標(biāo)參敗數(shù)凹發(fā)動(dòng)機(jī)按車架懊輪圈敗輪胎巴油箱辦電瓶跋1愛1鞍2辦2搬1柏1三、評估方法柏對摩托車生產(chǎn)企俺業(yè)進(jìn)行納稅評估案，應(yīng)矮以鞍核實(shí)產(chǎn)銷量為主巴，并結(jié)合實(shí)際采耙用其他輔助方法藹和指標(biāo)，對納稅埃人進(jìn)行綜合評估般分析。敖（一）VIN碼把數(shù)量對比分析法哎對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)懊的銷售數(shù)量與車哀輛購置稅有關(guān)信板息進(jìn)行比對，查哎找出每種廠牌型頒號的具體銷售數(shù)疤量，判斷

22、申報(bào)是斑否準(zhǔn)確、真實(shí)。埃1瓣.稗各摩托車生產(chǎn)企骯業(yè)必須向主管稅敗務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本企骯業(yè)摩托車VIN罷碼編碼規(guī)則備查罷。艾2邦.骯各摩托車生產(chǎn)企佰業(yè)按月向主管稅百務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送胺“岸納稅申報(bào)附列資辦料艾”藹的產(chǎn)品銷售明凹細(xì)表，由主管擺稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)浒景?。?暗.稗主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通骯過熬稅務(wù)擺總局車輛購置稅愛“般一條龍白”百軟件匯總下發(fā)的唉車輛購置稅機(jī)艾動(dòng)車識別代碼清襖單信息，按廠伴牌型號清分出每辦一廠牌的車輛識凹別代碼，排序后擺找出該型號的最敖大序列號 ，以百此作為該型號車絆輛的最大銷售數(shù)瓣量。拌4澳.稗將查找出的最大藹銷售數(shù)量與生產(chǎn)盎企業(yè)申報(bào)的銷售拔數(shù)量進(jìn)行比對，胺如測算出的銷售般數(shù)量大于申報(bào)的安銷售數(shù)

23、量，即可扒能存在敖企業(yè)吧隱瞞銷售數(shù)量的伴問題。笆5奧.盎生產(chǎn)地主管稅務(wù)疤機(jī)關(guān)采取上述評皚估方法并經(jīng)核實(shí)藹，確認(rèn)車輛生產(chǎn)澳企業(yè)存在隱瞞銷傲售數(shù)量的問題后岸，將拔被邦隱瞞的機(jī)動(dòng)車輛癌信息邦按銷售對象（即懊經(jīng)銷企業(yè)）列出跋清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企翱業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)跋關(guān)，作為對經(jīng)銷白企業(yè)納稅評估的擺依據(jù)之一。阿經(jīng)銷企業(yè)主管稅隘務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)銷企百業(yè)購進(jìn)和銷售摩稗托車的賬務(wù)處理哀、出入庫情況、哀資金流向和是否瓣開具發(fā)票等與企半業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行背核對，重點(diǎn)核實(shí)胺企業(yè)是否存在賬凹外經(jīng)營、返利不擺入賬、隱瞞銷售邦數(shù)量等矮問題扒。同時(shí)主管稅務(wù)癌機(jī)關(guān)可對同行業(yè)斑同類摩托車銷售岸價(jià)格進(jìn)行比較，案若價(jià)格異常，且埃差異較大，企業(yè)唉可能采

24、取按照車凹購稅最低計(jì)稅價(jià)爸格開具機(jī)動(dòng)車吧銷售統(tǒng)一發(fā)票叭，將超出部分板以凹運(yùn)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用芭開具白條收據(jù)的啊手段，少計(jì)銷售挨收入，偷逃增值百稅。白（二）投入產(chǎn)出背評估法矮根據(jù)生產(chǎn)摩托車邦所需主要配件的疤唯一配套性，按拌照確定的投入產(chǎn)拜出比（定額）測案算出企業(yè)評估期瓣的產(chǎn)品產(chǎn)量，根哀據(jù)測算出的產(chǎn)品笆產(chǎn)量與實(shí)際庫存按進(jìn)行對比，計(jì)算俺出實(shí)際銷售數(shù)量百，分析企業(yè)是否板存在隱瞞銷售數(shù)擺量、銷售收入等按問題。岸1笆.哎評估期內(nèi)整車產(chǎn)挨成品數(shù)量=某懊配件隘評估期內(nèi)外購（柏自產(chǎn)）數(shù)量+期敖初庫存數(shù)量-期奧末庫存數(shù)量-報(bào)把廢數(shù)量-在產(chǎn)品啊數(shù)量/ 投入罷數(shù)量系數(shù)扮將按測算出的產(chǎn)品生襖產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)賬伴面記載產(chǎn)品產(chǎn)量疤相

25、比對，同時(shí)結(jié)挨合產(chǎn)品庫存數(shù)量盎及銷售單價(jià)等信唉息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算盎，并與企業(yè)實(shí)際叭申報(bào)的應(yīng)稅銷售斑收入對比，查找擺企業(yè)可能存在的斑問題。壩2跋.巴配件充足率百=原材料及生產(chǎn)藹成本中半某癌配件期末結(jié)存數(shù)熬量/（當(dāng)月完工埃摩托車俺耗用該配件數(shù)量邦+當(dāng)月其他業(yè)務(wù)奧支出霸該芭配件數(shù)量）礙此指標(biāo)考核各企礙業(yè)存貨數(shù)量與生埃產(chǎn)數(shù)量的邏輯關(guān)搬系，說明其備料澳與產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)拜，該差異率預(yù)警哎值設(shè)定為100扮%笆。敖摩托車生產(chǎn)企業(yè)把購進(jìn)原材料庫存佰均較小，一般實(shí)跋行零庫存制度，半以安減少流動(dòng)資金占般用奧。如果配件充足班率艾超過100%凹，則佰說明該企業(yè)備料絆在正常產(chǎn)量一倍柏以上，應(yīng)該作為霸疑點(diǎn)搬，胺進(jìn)一步核實(shí)唉存貨，

26、以確定是背否真實(shí)。瓣（哀三把）設(shè)備生產(chǎn)能力般法案按照摩托車生產(chǎn)擺企業(yè)伴生產(chǎn)設(shè)備疤的單位生產(chǎn)能力佰，測算分析納稅皚人的實(shí)際產(chǎn)量，暗核實(shí)其應(yīng)稅銷售絆收入，并與申報(bào)盎信息比對，分析奧是否存在涉稅問佰題。半評估期產(chǎn)品產(chǎn)量敗評估期唉生產(chǎn)鞍設(shè)備的日產(chǎn)量皚（熬或時(shí)產(chǎn)量敖）礙艾評估期正常工作鞍日班（愛或工作時(shí)岸）哎測算應(yīng)稅銷售收佰入=（期初庫存扮產(chǎn)品數(shù)量+評估搬期產(chǎn)品產(chǎn)量-期八末庫存產(chǎn)品數(shù)量耙）啊般評估期產(chǎn)品銷售骯單價(jià)白（四板）能耗測算法背摩托車生產(chǎn)企業(yè)啊主要耗用的能源扳為電力，可分為啊生產(chǎn)用電和其他岸非生產(chǎn)用電，其扒耗用電量的數(shù)據(jù)敗可從電力部門取愛得。根據(jù)納稅人把評估期內(nèi)電力的搬生產(chǎn)耗用情況，版利用單位產(chǎn)品

27、能壩耗定額測算納稅盎人實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量絆，并與納稅人申扮報(bào)信息進(jìn)行對比傲。邦（五俺）增值稅稅負(fù)分扒析法癌1皚.奧稅負(fù)率評估期罷應(yīng)納稅額/評估襖期應(yīng)稅銷售爸收入爸?jǐn)[100擺2.阿稅負(fù)差異率鞍企業(yè)稅負(fù)率本暗地區(qū)同行業(yè)平均稗稅負(fù)率（或上年癌同期稅負(fù)率）案/本地區(qū)同行業(yè)安平均稅負(fù)率（或疤上年同期稅負(fù)率扳）癌啊100翱石油煉化、成品安油銷售行業(yè)拔一、行業(yè)征管難澳點(diǎn)矮成品油行業(yè)哀包括叭石油煉化企業(yè)、傲成品油批發(fā)企業(yè)搬、成品油批零兼八營企業(yè)和成品油班零售企業(yè)啊4巴類。目前稅收管扳理的主要難點(diǎn)是隘：頒（一）加油站以般現(xiàn)金交易為主，安不易控管。加油皚站的客戶群以消安費(fèi)者為主，除少凹量消費(fèi)者使用加敗油卡外，大多數(shù)吧消

28、費(fèi)者芭使用班現(xiàn)金加油，且不佰索取發(fā)票挨。扮增值稅絆“岸以票控稅鞍”盎的管理思路在成吧品油銷售末端這班一環(huán)節(jié)無法發(fā)揮拜關(guān)鍵性作用疤，伴加油站極易出現(xiàn)案隱瞞收入、賬外扒經(jīng)營擺等阿問題。耙（二）中石油和班中石化兩大集團(tuán)斑在各省、市主要盎采取其控股和租背賃的加油站與其辦省級批發(fā)企業(yè)統(tǒng)啊一核算繳納增值斑稅的方式。在該敗方式下，批發(fā)企癌業(yè)將成品油跋調(diào)撥疤到加油站時(shí)，不邦屬于銷售行為，按不開具專用發(fā)票半。由此帶來兩個(gè)拔問題：一是通過芭現(xiàn)有的成品油增隘值稅納稅評估系癌統(tǒng)無法取得加油扮站購進(jìn)成品油時(shí)稗的批發(fā)企業(yè)信息挨，也就無法對加皚油站進(jìn)行準(zhǔn)確的愛評估；二是評估矮對象由單一的加哎油站轉(zhuǎn)變?yōu)榕惆烈惑w的省級公司案

29、，由于批發(fā)和零捌售的毛利率差別骯較大，評估的難哀度增大。矮（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)艾未采集成品油銷伴售過程中的數(shù)量安和規(guī)格信息。成盎品油的評估信息澳取自專用發(fā)票，芭但目前專用發(fā)票哎的七要素不包括芭貨物數(shù)量和品名岸信息。胺（四）中石油和白中石化兩大集團(tuán)巴均推行預(yù)付款加邦油IC卡，由于岸收款時(shí)屬于預(yù)收胺款項(xiàng)，待加油后俺方才確認(rèn)收入，頒使得收款與確認(rèn)胺收入存在時(shí)間差拜異案。同時(shí)，收款和盎加油還可能發(fā)生敖在不同地域，同拌一集團(tuán)內(nèi)不同公絆司間還涉及收入啊和款項(xiàng)的調(diào)整，班這給評估工作帶班來較大難度。唉二、評估指標(biāo)參芭數(shù)按1成品油平均啊密度參數(shù):90百#汽油（密度0挨.722），9懊3#汽油（密度叭0.725），傲9

30、7#（密度0胺.727），0熬#柴油（密度0班.835）。阿2國家CB1挨1085霸靶89標(biāo)準(zhǔn)皚規(guī)定了搬正常損耗，如：敗柴油儲存損耗0骯.01%、輸轉(zhuǎn)稗損耗0.01%奧、裝車損耗0.般01%、卸車損昂耗0.05%等擺。三、評估方法稗（一）石油煉化笆企業(yè)愛1最大庫容量挨法壩利用最大庫容量扮評估某一時(shí)點(diǎn)庫扒存數(shù)量的合理性斑。骯評價(jià)公式：最大捌庫容量（立方米捌）跋吧成品油密度（噸懊/立方米）盎唉企業(yè)賬面顯示的芭時(shí)點(diǎn)庫存數(shù)量（瓣噸）爸其中：最大庫容扒量成品油成品板庫容+成品油半襖成品庫容。最大笆庫容量可同時(shí)參疤考企業(yè)提供的信吧息和技術(shù)監(jiān)督部胺門出具的有關(guān)計(jì)把量證明。傲評價(jià)公式成立為板基本正常，評價(jià)隘公

31、式不成立為異板常，應(yīng)查明原因搬。2計(jì)劃衡量法拜通過計(jì)劃產(chǎn)量評凹價(jià)企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量拜的真實(shí)性凹評價(jià)公式：計(jì)劃哀產(chǎn)量拜板（1-浮動(dòng)比例斑）靶藹實(shí)際產(chǎn)量俺按計(jì)劃產(chǎn)量岸芭（1+浮動(dòng)比例壩）敗其中：稗“唉計(jì)劃產(chǎn)量班”骯可通過企業(yè)制定案生產(chǎn)計(jì)劃的部門壩取得，同時(shí)可參按考企業(yè)上級部門絆下發(fā)的計(jì)劃；吧“敗浮動(dòng)比例?！卑房蓞⒖计髽I(yè)以前耙年度的資料計(jì)算凹取得，同時(shí)參考愛企業(yè)提供的一些斑本年資料。敗評價(jià)公式成立為哀基本正常，評價(jià)拔公式不成立為異罷常，應(yīng)查明原因靶。啊3產(chǎn)量推算銷半量法壩利用前兩種罷方法取得的結(jié)果拜計(jì)算企業(yè)評估期伴銷售數(shù)量，以此礙評價(jià)企業(yè)申報(bào)的翱銷售數(shù)量的真實(shí)唉性鞍。笆計(jì)算公式：評估霸期銷售數(shù)量期扮初庫存

32、數(shù)量+評矮估期產(chǎn)量-期末斑庫存數(shù)量皚評估期銷售數(shù)量岸與企業(yè)申報(bào)的銷挨售數(shù)量如差異較扳大，則為異常，哎應(yīng)查明原因。查奧明原因后，如屬半于石油煉化企業(yè)絆隱瞞銷售數(shù)量的搬情況，應(yīng)將有關(guān)翱情況傳遞給批發(fā)班企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)般關(guān)，啊用于對熬批發(fā)企業(yè)拔的疤評估。阿由于鞍一些地?zé)拸S購、按銷行為有可能均奧不入賬，只有貨伴物和資金的流動(dòng)愛，評估難度較大吧。最簡便易行的啊方式可采用拔“氨成本費(fèi)用與利潤靶倒擠法靶”霸，利用企業(yè)日常安產(chǎn)生的成本費(fèi)用奧和經(jīng)營利潤直接盎推算企業(yè)合理的安應(yīng)稅銷售收入，埃以評價(jià)企業(yè)申報(bào)暗的應(yīng)稅銷售收入吧是否合理。4案源逆查法哀在評估或檢查過皚程中，如發(fā)現(xiàn)批絆發(fā)企業(yè)存在偷稅矮問題俺，應(yīng)將批發(fā)企業(yè)隘

33、的有關(guān)信息傳遞疤給石油煉化企業(yè)辦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按查找石油煉化企巴業(yè)是否存在問題胺。襖5簡易輕油收百率法按對于地?zé)拸S，可頒通過跋防偽稅控系統(tǒng)提壩取叭購貨方納稅人識拜別號為該地?zé)拸S芭的原油銷售專用搬發(fā)票信息，按一班般情況下75靶的輕油收率計(jì)算按該企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)襖量，按照產(chǎn)銷基擺本平衡的原理，敖將其當(dāng)期產(chǎn)量視藹同為當(dāng)期銷售數(shù)鞍量，與該企業(yè)奧賬面頒的銷售數(shù)量對比板，以判斷該企業(yè)胺申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)八性。半（二）成品油批搬發(fā)企業(yè)芭成品油批發(fā)企業(yè)芭主要包括兩大石敖油集團(tuán)的大區(qū)公拜司。中石化油品熬銷售事業(yè)部下轄佰華北、華東、中凹南和華南背4愛個(gè)大區(qū)公司；中巴石油中國石油煉霸油與銷售分公司唉下轄西北、東北哎、西南、

34、華東、背華北、華南、華唉中案7俺個(gè)大區(qū)公司。大芭區(qū)公司在成品油隘銷售過程中，僅扒承擔(dān)票據(jù)和資金吧結(jié)算的功能，在叭成品油的貨物流白中，貨物并不向皚大區(qū)公司流動(dòng)，鞍而是直接由石油艾煉化企業(yè)流向大罷區(qū)公司下屬的企哀業(yè)（一般為省級阿銷售分公司）。板1滯留票核查叭法挨通過防偽稅控系岸統(tǒng)篩選出石油煉瓣化企業(yè)開具給成挨品油批發(fā)企業(yè)的敗專用發(fā)票存根聯(lián)拜滯留信息。此評頒估指標(biāo)的目的是盎查找成品油批發(fā)擺企業(yè)是否存在賬艾外經(jīng)營的問題。2以進(jìn)控銷法八計(jì)算公式：成品壩油批發(fā)企業(yè)銷售懊數(shù)量芭成品油批發(fā)企業(yè)俺期初庫存數(shù)量+敖煉油企業(yè)開具給耙成品油批發(fā)企業(yè)癌的成品油數(shù)量-擺成品油批發(fā)企業(yè)扮期末庫存數(shù)量佰以阿計(jì)算出的銷售稗數(shù)量

35、推算企業(yè)申按報(bào)的增值稅應(yīng)稅靶銷售額的合理性稗。3案源逆查法澳當(dāng)評估或檢查過扮程中，擺如挨發(fā)現(xiàn)批零、零售把企業(yè)存在偷稅阿問題埃，將批零、零售安企業(yè)的有關(guān)信息擺傳遞給批發(fā)企業(yè)懊主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，稗查找批發(fā)企業(yè)是瓣否存在問題。俺4增值稅稅收案負(fù)擔(dān)率分析法俺通過企業(yè)毛利率岸計(jì)算企業(yè)增值稅岸負(fù)擔(dān)率理論值，吧以此評價(jià)通過企熬業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算艾的增值稅負(fù)擔(dān)率啊的合理性。八計(jì)算公式：企業(yè)哀增值稅負(fù)擔(dān)率理辦論值企業(yè)綜合扳毛利率埃扮17八%啊藹100%阿其中：企業(yè)綜合盎毛利率耙跋扒（百某板規(guī)格油品單位進(jìn)搬銷差價(jià)/該規(guī)格疤油品單價(jià)扒）岸扳該規(guī)格埃油品的應(yīng)稅銷售扳收入巴/總應(yīng)稅銷售收捌入叭企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)敗率理論值與通過叭企

36、業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)擺算的增值稅負(fù)擔(dān)俺率基本一致為合壩理，笆差異傲較大為不合理，矮需進(jìn)行核實(shí)。拜（三）成品油批班零兼營企業(yè)皚成品油批零兼營辦企業(yè)霸主要以兩大集團(tuán)霸公司耙下屬百的省級分公司為靶主，其中：中石叭油有14家省級阿石油分公司，中八石化有19個(gè)省唉級石油分公司，哎還佰包括實(shí)際從事成骯品油批零業(yè)務(wù)的懊其他企業(yè)。 這奧類企業(yè)傲在扮從事成品油批發(fā)版業(yè)務(wù)的同時(shí)，又鞍與隸屬于該企業(yè)翱的部分加油站統(tǒng)八一核算增值稅，佰除同時(shí)具有成品巴油批發(fā)企業(yè)和零傲售企業(yè)的特征外柏，還具有以下特扳點(diǎn)：一是受資金霸承受能力和地區(qū)佰經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求等襖綜合因素影響，岸企業(yè)成品油庫存把具有一定的常態(tài)昂性，波動(dòng)暗不大；叭二是企業(yè)綜合毛八

37、利率的計(jì)算較批哎發(fā)企業(yè)和零售企氨業(yè)復(fù)雜，需要通鞍過批發(fā)和零售的扳業(yè)務(wù)量加權(quán)計(jì)算扮來取得。阿1滯留票核查熬法岸通過防偽稅控系敗統(tǒng)篩選出成品油鞍批發(fā)企業(yè)開具給皚成品油批零兼營埃企業(yè)的專用發(fā)票襖存根聯(lián)滯留信息背。此評估指標(biāo)的斑目的是查找成品啊油批零兼營企業(yè)頒是否存在賬外經(jīng)襖營的問題。2以進(jìn)控銷法佰計(jì)算公式：成品八油批零兼營企業(yè)暗銷售數(shù)量吧成品油批零兼營隘企業(yè)期初庫存數(shù)皚量+成品油批發(fā)耙企業(yè)開具給成品斑油批零兼營企業(yè)案的成品油數(shù)量-辦成品油批零兼營柏企業(yè)期末庫存數(shù)翱量唉以計(jì)算出的銷售藹數(shù)量推算企業(yè)申哎報(bào)的增值稅應(yīng)稅俺銷售額的合理性熬。3案源逆查法拌當(dāng)評估或檢查過澳程中，壩如傲發(fā)現(xiàn)零售企業(yè)存埃在偷稅捌問

38、題隘，將零售企業(yè)的啊有關(guān)信息傳遞給懊批零企業(yè)主管稅斑務(wù)機(jī)關(guān)，查找批拌發(fā)企業(yè)是否存在敗問題。絆4最大庫容量百法阿基本同石油煉化頒企業(yè)，最大庫容昂量加油站的最敗大庫容量+批發(fā)扮業(yè)務(wù)的常態(tài)庫存癌，其中批發(fā)業(yè)務(wù)敗的常態(tài)庫存可按稗企業(yè)以前年度的版有關(guān)資料確定。拌5增值稅稅收頒負(fù)擔(dān)率分析法熬基本同成品油批扳發(fā)企業(yè)，其中：絆企業(yè)綜合毛利率胺零售環(huán)節(jié)綜合盎毛利率辦胺（零售應(yīng)稅銷售半收入/總應(yīng)稅銷巴售收入）+批發(fā)耙環(huán)節(jié)綜合毛利率藹板（批發(fā)應(yīng)稅銷售敗收入/總應(yīng)稅銷頒售收入）扒（四）成品油零笆售企業(yè)礙成品油零售企業(yè)八主要是指加油站瓣。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)扮，全國加油站有拌8萬多座，其中?。褐惺瘬碛屑影接驼?9000礙余座

39、藹（耙其中特許加盟加辦油站2000余罷座案），班中石油所屬的加岸油站與中石化基霸本持平。這些企背業(yè)的主要特點(diǎn)翱是岸：芭第一，哎單位銷售毛利相暗對穩(wěn)定。由于國熬家有關(guān)部門對成佰品油的零售價(jià)格伴具有較嚴(yán)格的限搬定，兩大集團(tuán)公靶司對其下屬的具耙有成品油批發(fā)資敗質(zhì)企業(yè)的批發(fā)價(jià)耙格同樣做了較嚴(yán)吧格的限定，因此唉成品油零售企業(yè)稗在一定時(shí)間內(nèi)的伴單位銷售毛利較靶穩(wěn)定，變化較小奧。凹第二，版購進(jìn)成品油具有皚最大庫容性，且安庫容器具基本上案均可計(jì)量。成品埃油作為一種特定翱貨物，其存放需懊要特定容器。從氨調(diào)查的實(shí)際情況瓣看，使用國家標(biāo)稗準(zhǔn)器具的企業(yè)占懊絕大多數(shù)，使用啊非標(biāo)準(zhǔn)器具的企礙業(yè)較少。但不論氨使用何種器具，

40、芭按照國家有關(guān)規(guī)哎定，成品油庫容壩器具均應(yīng)由有關(guān)氨部門出具計(jì)量結(jié)阿果證明。伴1滯留票核查靶法懊通過防偽稅控系白統(tǒng)篩選出成品油皚批零兼營企業(yè)和稗批發(fā)企業(yè)開具給翱成品油零售企業(yè)百的專用發(fā)票存根艾聯(lián)滯留信息。此唉評估指標(biāo)的目的罷是查找成品油零哎售企業(yè)是否存在霸賬外經(jīng)營的問題矮。2以進(jìn)控銷法八計(jì)算公式：成品柏油零售企業(yè)銷售擺數(shù)量壩成品油零售企業(yè)稗期初庫存數(shù)量+敗成品油批零兼營襖企業(yè)和批發(fā)企業(yè)絆開具給成品油零皚售企業(yè)的成品油拌數(shù)量-成品油零百售企業(yè)期末庫存板數(shù)量吧以計(jì)算出的銷售把數(shù)量推算企業(yè)申稗報(bào)的增值稅應(yīng)稅氨銷售額的合理性鞍。熬3最大庫容量胺法邦基本同石油煉化唉企業(yè)，但企業(yè)的皚最大庫容量應(yīng)更板多地參考

41、技術(shù)監(jiān)柏督部門的信息。斑4增值稅稅收啊負(fù)擔(dān)率分析法阿同成品油批發(fā)企矮業(yè)。靶上述兩種方法屬捌于案頭分析階段矮設(shè)置的初步篩選矮指標(biāo)，當(dāng)某一項(xiàng)襖指標(biāo)異常時(shí)，還骯需進(jìn)入進(jìn)一步的笆核實(shí)階段。在核背實(shí)階段，可采用吧“扳銷售數(shù)量倒擠法啊”挨。該方法的基本胺原理是：捌評估期銷售數(shù)量吧期初庫存數(shù)量辦+評估期購進(jìn)數(shù)傲量-期末庫存數(shù)胺量-合理損耗數(shù)搬量-自用油數(shù)量伴其中：壩“稗期初庫存數(shù)量拔”背可參考使用成品擺油零售企業(yè)在評叭估期之前某段時(shí)版期的各時(shí)點(diǎn)賬面癌庫存數(shù)量的敖平板均值；阿“板評估期購進(jìn)數(shù)量擺”跋可根據(jù)納稅人增叭值稅申報(bào)附列資佰料所列的評估期暗認(rèn)證相符增值稅隘專用發(fā)票抵扣購哀進(jìn)數(shù)量；罷“搬期末庫存數(shù)量挨”癌

42、可按期末進(jìn)行實(shí)拌地測量儲油罐儲礙油高度或質(zhì)量技翱術(shù)監(jiān)督部門提供安給加油站的有關(guān)捌容量表，測算出爸成品油實(shí)際庫存鞍量；叭“愛自然損耗數(shù)量隘”霸可根據(jù)國家CB岸11085骯叭89標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)計(jì)埃提正常損耗； 半“挨自用油數(shù)量捌”罷可根據(jù)企業(yè)實(shí)際佰情況或每月購進(jìn)奧成品油數(shù)量不超笆過一定的比例內(nèi)癌掌握。白酒行業(yè)頒一、行業(yè)征管難氨點(diǎn)邦（一）白酒生產(chǎn)辦企業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品笆加工行業(yè)，帶有扮該搬行業(yè)增值稅管理凹的共性問題，原扒材料購進(jìn)和耗用版數(shù)量扮難以隘核實(shí)岸。同時(shí)，白酒生扒產(chǎn)企業(yè)在回收包哀裝物時(shí)還涉及廢爸舊物資銷售發(fā)票白，同樣難以監(jiān)管昂。拜（二）白酒生產(chǎn)安工藝復(fù)雜，即使奧生產(chǎn)同一種產(chǎn)品骯，受設(shè)備狀況、哀工藝流程、原

43、材背料種類和耗用量板等因素的影響，跋出酒率也存在較扮大差異。?。ㄈ┌拙菩袠I(yè)辦關(guān)聯(lián)交易、現(xiàn)金背交易等現(xiàn)象比較藹普遍，百且按白酒產(chǎn)品種類繁白多，銷售網(wǎng)點(diǎn)分氨散，銷售形式靈凹活，客觀上便于佰不法分子通過賬班外經(jīng)營、遲計(jì)銷瓣售、不開發(fā)票稗等手段叭偷逃稅款。皚二、評估指標(biāo)參挨數(shù)爸（一）白酒生產(chǎn)案企業(yè)增值稅稅負(fù)拜參數(shù)（供參考）分香型測算：隘香型佰2004年平均凹值暗2005年平均般值邦2006年平均斑值挨三年平均罷濃香型耙6.31%靶7.74%礙7.99%稗7.37%柏醬香型骯11.81%八13.13%敗12.10%敗12.29%拔兼香型啊4.78%拌8.80%俺5.90%佰6.63%俺米香型凹9.89

44、%傲10.42%熬10.55%鞍10.29%白清香型盎11.60%傲11.58%啊12.28%啊11.88%絆老白干岸9.31%辦10.74%班8.74%爸9.56%奧合計(jì)埃8%八9.26%頒9.35%爸8.9%胺分企業(yè)規(guī)模測算礙：擺企業(yè)類型霸2004年度胺2005年絆2006年頒三年平均霸名優(yōu)酒廠哎8.66%奧10.48%懊10.70%翱10.01%班規(guī)模以上酒廠班5.86%辦6.57%把6.52%吧6.27%叭小酒廠般6.01%傲5.41%斑4.33%凹4.89%白按稗部分地區(qū)扮所有調(diào)查企業(yè)測壩算：盎省份安2004年跋2005年艾2006年搬三年平均懊四川敖6.29%擺8.39%哀8.58

45、%盎7.83%八安徽捌3.19%哎5.31%巴5.27%啊4.75%跋廣西唉9.86%懊10.37%笆10.93%疤10.49%壩貴州伴11.71%邦13.18%耙12.08%氨12.26%礙河北昂8.88%盎9.33%案8.40%愛8.84%拔寧夏把5.25%佰6.70%叭8.49%盎6.69%叭山西唉11.64%矮11.73%礙12.60%傲12.06%案內(nèi)蒙昂7.32%盎7.11%皚7.88%般7.44%昂全國平均敗8.00%翱9.26%靶9.35%伴8.90%安（二）白酒關(guān)聯(lián)哀銷售公司增值稅澳稅負(fù)參數(shù)（供參跋考）分香型測算：懊香型扮2004年平均傲值百2005年平均俺值按2006年平均

46、傲值辦三年平均半濃香型霸7.37%藹6.61%阿6.81%奧6.93%拌醬香型拜8.45%伴8.81%擺9.54%疤9.03%安兼香型吧6.04%笆4.03%瓣6.47%胺5.57%藹米香型暗9.47%骯9.51%跋9.66%版9.55%稗清香型版4.57%傲4.67%瓣4.76%擺4.69%翱合計(jì)佰7.38%礙6.84%擺7.21%叭7.15%啊分企業(yè)規(guī)模測算稗：斑企業(yè)類型伴2004年度暗2005年癌2006年隘三年平均案名優(yōu)酒廠的關(guān)聯(lián)叭銷售公司岸7.54%拌7.35%奧7.63%昂7.51%跋其他酒廠的關(guān)聯(lián)瓣銷售公司鞍6.74%礙4.96%皚5.44%襖5.70%扒（三）設(shè)有銷售背公司的酒

47、廠生產(chǎn)骯與關(guān)聯(lián)銷售環(huán)節(jié)澳整體稅負(fù)岸（供參考）叭所屬環(huán)節(jié)藹2004年稗2005年邦2006年傲三年平均稅負(fù)敖生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售扳整體愛10.41%哎10.77%俺10.73%隘10.66%艾（四）白酒行業(yè)艾投入產(chǎn)出及能耗哀指標(biāo)和參數(shù)按（供參考）矮投入產(chǎn)出相關(guān)指矮標(biāo)參數(shù)胺產(chǎn)品香型愛出酒率（原酒度挨數(shù)為65度）靶曲藥耗用定額隘參考值俺變動(dòng)幅度拜參考值案變動(dòng)幅度按濃香型傲37%稗佰2%邦0.55-0.搬65礙傲0.05疤醬香型頒40%安案2%拜自定耙自定邦清香型按42%辦挨2%笆0.43皚翱0.02拌兼香型半42%岸矮5%邦0.75-0.癌85暗頒0.05擺米香型佰46%懊敖2%頒0.01邦頒0.01敗老

48、白干盎50%啊辦2%背0.45班爸0.01能耗指標(biāo)參數(shù)骯指標(biāo)拜煤耗定額參考值阿電耗定額參考值傲氣耗定額參考值霸參考值哎變動(dòng)幅度伴參考值巴變動(dòng)幅度俺參考值百變動(dòng)幅度翱參數(shù)凹1.5-2.5氨噸煤/噸酒捌自定吧150-250把度電/噸酒柏自定疤7.5-9立方背/噸酒拌自定搬（五）65度原壩酒酒度折算系數(shù)跋酒度折算系數(shù)表半一（重量）（原邦酒度數(shù)為65度般）扳目標(biāo)度數(shù)癌折算系數(shù)瓣目標(biāo)度數(shù)稗折算系數(shù)伴目標(biāo)度數(shù)稗折算系數(shù)啊28度扒2.4947柏41度背1.6716吧54度翱1.2365傲29度皚2.4057耙42度敖1.6289按55度柏1.2113昂30度班2.3226盎43度礙1.5882吧56度霸1.

49、1869哎31度壩2.2448叭44度吧1.5492矮57度扳1.1634按32度啊2.1717澳45度稗1.5119邦58度氨1.1406般33度按2.103叭46度版1.4762哎59度奧1.1186頒34度俺2.0383鞍47度背1.442斑60度暗1.0972頒35度暗1.9771暗48度啊1.4091爸61度敗1.0766巴36度罷1.9193靶49度岸1.3775擺62度岸1.0566岸37度叭1.8645敖50度板1.3471敗63度吧1.0371瓣38度壩1.8126癌51度奧1.3179笆64度啊1.0183鞍39度澳1.7632佰52度拌1.2898案40度岸1.7163芭

50、53度哎1.2627阿酒度折算系數(shù)表骯二（重量）（目扮標(biāo)酒度數(shù)65度扳）按原酒（酒精）度般數(shù)罷折算系數(shù)巴原酒（酒精）度版數(shù)俺折算系數(shù)柏原酒（酒精）度盎數(shù)氨折算系數(shù)骯100度靶1.7497巴88度吧1.4541俺76度靶1.2061巴99度唉1.7212邦87度扒1.4342爸75度唉1.1867礙98度艾1.6939懊86度擺1.4106暗74度搬1.1674安97度啊1.6675霸85度敖1.3892昂73度搬1.1482罷96度奧1.6418埃84度般1.3681捌72度骯1.1292吧95度隘1.6168俺83度奧1.3472斑71度搬1.1104絆94度扒1.5923絆82度般1.32

51、65隘70度般1.0917骯93度稗1.5683稗81度背1.306白69度皚1.073俺92度艾1.5447骯80度奧1.2857癌68度白1.0546巴91度辦1.5216胺79度佰1.2655般67度搬1.0362拔90度擺1.4988跋78度爸1.2456邦66度叭1.0181扳89度擺1.4763敖77度把1.2257艾注明：單位原酒扮重量頒扒折算系數(shù)目標(biāo)哎酒重量佰。盎參數(shù)說明：除按65度原酒酒度板折算系數(shù)表為霸白酒行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以百外，其余數(shù)據(jù)來半源于哀部分地區(qū)背典型調(diào)查的統(tǒng)計(jì)艾資料。從統(tǒng)計(jì)數(shù)埃據(jù)來看，部分指八標(biāo)參數(shù)的地區(qū)差礙異較大，這可能白是受到白酒行業(yè)頒工藝技術(shù)差異的疤影響，也可能是

52、啊生產(chǎn)經(jīng)營原因，壩但也不排除是個(gè)八別企業(yè)財(cái)務(wù)核算頒失真，數(shù)據(jù)采集柏和統(tǒng)計(jì)口徑差異捌等原因造成。為芭此，各地在評估藹時(shí)應(yīng)充分考慮本扮地實(shí)際，對以上艾參數(shù)自行選擇使癌用。三、評估方法背（一）稅負(fù)對比芭分析法搬1企業(yè)與行業(yè)翱稅負(fù)率評估模型笆與方法絆本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)皚率=本企業(yè)應(yīng)納靶稅額/本企業(yè)應(yīng)矮稅銷售額爸同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)啊率=同行業(yè)應(yīng)納暗稅額/同行業(yè)應(yīng)背稅銷售額懊問題值=本企業(yè)背稅收負(fù)擔(dān)率-同癌行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率愛0埃該指標(biāo)分析企業(yè)鞍稅負(fù)與同行業(yè)稅板負(fù)差異，若企業(yè)耙稅負(fù)低于同行業(yè)挨平均稅負(fù)，則企胺業(yè)可能存在隱瞞拔收入、少繳稅款案等問題。搬2當(dāng)期與歷史板同期企業(yè)稅負(fù)率凹評估模型與方法阿問題值=當(dāng)期企叭業(yè)稅負(fù)

53、率-歷史襖同期企業(yè)稅負(fù)率氨0版該指標(biāo)分析當(dāng)期扳企業(yè)稅負(fù)與歷史礙同期企業(yè)稅負(fù)的昂差異，若低于歷百史同期企業(yè)稅負(fù)阿，則企業(yè)可能存矮在隱瞞收入，少版繳稅款等問題。翱利用稅負(fù)對比分礙析法，建立企業(yè)疤稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)矮、俺當(dāng)叭期與歷史拔同版期企業(yè)稅負(fù)之間稗的岸配比捌關(guān)系，只能初步凹篩選出異常企業(yè)盎。矮在實(shí)際評估過程扳中，稅負(fù)偏低胺往往存在絆許多案客觀敖原因，比如：銷岸售不景氣，原料辦購進(jìn)量過大，產(chǎn)絆品結(jié)構(gòu)以中低檔扳酒為主，等等。芭此外，有的企業(yè)阿稅負(fù)看似正常，胺但依然存在涉稅礙問題，對這種情百形就不能簡單地?cái)∫远愗?fù)作為衡量辦標(biāo)準(zhǔn)。胺（二）投入產(chǎn)出罷法1出酒率評估胺評估期企業(yè)出酒盎率評估期原酒白生產(chǎn)量/評估

54、期捌釀酒用糧領(lǐng)用量挨評估期釀酒用糧版領(lǐng)用量=期初庫阿存原料糧+本期伴購進(jìn)原料糧-期柏末庫存原料糧-伴本期制曲用糧罷如果評估期企業(yè)矮出酒率低于版行業(yè)出酒率參考愛值靶，應(yīng)著重分析審凹核糧食購進(jìn)、釀班酒用糧及庫存變背動(dòng)情況，是否存拔在利用收購發(fā)票鞍虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的般情形；如果糧食拌購進(jìn)抵扣情況正百常，應(yīng)當(dāng)著重分艾析審核原酒產(chǎn)量藹，是否存在少計(jì)暗產(chǎn)量從而少申報(bào)般銷售量的情形。2制曲率評估罷評估期企業(yè)制曲伴率評估期曲藥版生產(chǎn)量/評估期挨制曲用糧領(lǐng)用量啊評估期制曲用糧壩領(lǐng)用量=期初庫靶存原料糧+本期版購進(jìn)原料糧-期背末庫存原料糧-胺本期釀酒用糧領(lǐng)跋用量搬此方法與出酒率絆模型結(jié)合使用，柏應(yīng)著重分析制曲俺用糧、

55、釀酒用糧吧、糧食購進(jìn)量以凹及糧食庫存量之澳間的邏輯關(guān)系，耙檢查是否存在虛瓣抵進(jìn)項(xiàng)稅額等情俺況。此外，還應(yīng)跋分析是否存在釀盎酒用糧與制曲用傲糧混淆，隱匿原奧酒生產(chǎn)銷售數(shù)量拌的情況。扒3曲藥耗用評爸估傲評估期原酒產(chǎn)量礙=評估期曲藥耗皚用量/單位原酒藹耗用曲藥定額板問題值=評估期挨原酒產(chǎn)量-賬列斑原酒產(chǎn)量艾此方法與出酒率胺模型結(jié)合應(yīng)用，般分析評估期曲藥岸投入產(chǎn)出與原材藹料投入產(chǎn)出是否暗吻合，測算原酒矮產(chǎn)量與賬列原酒絆產(chǎn)量差異，從而暗查找企業(yè)可能隱熬匿的原酒產(chǎn)量和辦虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額艾等問題。拜4原酒（或酒捌精）勾兌成品酒拔的評估八評估期某成品酒骯產(chǎn)量評估期原白酒（或酒精）領(lǐng)按用量俺熬折算系數(shù)鞍評估期原酒（或八酒精）領(lǐng)用量=翱期初原酒（或藹酒精）庫存量+靶本期原酒（或酒捌精）產(chǎn)量吧（或購進(jìn)量）拜-期末原酒（或吧酒精）庫存量靶 拜柏（1-原酒（或安酒精）合理損耗霸率）哀問題值骯評估期某成品酒罷產(chǎn)量-爸賬列某成品酒產(chǎn)板量耙 熬根據(jù)評估期原酒扒（或酒精）產(chǎn)量罷和領(lǐng)用